Журнал хозяйственных операций проводки примеры

Д 70, 50 К 73/2 – удержали из з/п у МОЛ

Д 91/2 К 94 – виновники не установлены, сверх норм естеств. убытки, при хищении

Лекция № 11

Тема: Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Понятие и система учета затрат. Классификация затрат

Учет основных затрат

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

Учет и оценка остатков незавершенного производства

1. Себестоимость – это выра­женные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестои­мости, — калькуляцией.

Классификация затрат:

1) По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции;

«Положением о составе затрат…» уста­новлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов затрат:

. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

. затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов (без налога на добавленную стоимость) + ТЗР – возвратные отходы.

Возвратные отходы производства это остатки сырья, материалов, полу­фабрикатов и других материальных ценностей, которые в про­цессе производства утратили полностью или частично свои ка­чества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению.

Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая пре­мии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательст­вом нормам органам государственного со­циального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования.

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный пери­од на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован «Положением о составе затрат…», но на основе официальных нормативных доку­еется, действующих на сегодня, типо­вую номенклатуру статей можно представить следующим образом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции

12. Коммерческие расходы.

Итого: Полная себестоимость продукции

2) По отношению к объему производства все затраты де­лятся на переменные и постоянные. К перемен­ным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продук­ции (работ, услуг). К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, топлива, энергии и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при измене­нии объемов производства продукции. К ним относятся об­щепроизводственные, общехозяйственные и некоторые дру­гие расходы.

3) В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесе­ны на его себестоимость.

Журнал регистрации хозяйственных операций

К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топли­во и энергию на технологические цели, оплату труда производ­ственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновремен­ным производством нескольких видов продукции, выполне­нием одновременно нескольких видов работ.

4) Для целей налогообложения прибыли затраты можно под­разделить на лимитируемые и нелимитируе­мые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квали­фикации и переподготовки кадров, расходы на оплату про­центов за кредиты, расходы на рекламу. К нелимитируе­мым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

2. Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной пла­ты производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат – прямые затраты.

Сырье и основные материалы, израсходованные на произ­водство продукции (работ, услуг), включаются в себестои­мость на основании лимитно-заборных карт, требований, на­кладных.

Д-т 20 К-т 10

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на про­изводство продукции. Обычно возвратные отходы приходуют­ся на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 10 К-т 20

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций включаются на основании расходных доку­еется.

В себестоимость конкретного вида продукции технологи­ческое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчи­ков).

Заработная плата основная и дополнительная производст­венных рабочих включается в себестоимость по данным табелей учета использова­ния рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др.

Д-т 20 К-т 70

Отчисления на социальные нужды включаются в себестои­мость продукции в установленных законодательством процен­тах от начисленной заработной платы.

Д20 К 69.

3. Накладные расходы организации состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслу­живанием и управлением производствами в цехах организа­ции. Состав и размер общепроизводственных расходов опреде­ляется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно.

Планирование и учет общепроизводственных расходов про­изводится по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспорт­ных средств;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту про­изводственного оборудования и транспортных средств;

• расходы по эксплуатации оборудования;

• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабо­чих, обслуживающих оборудование;

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

• расходы на проведение испытаний, опытов и исследова­ний;

• охрана труда работников цеха;

• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Оформляются общепроизводственные расходы на основании первичных расходных документов.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ве­еется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический – в спе­циальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сме­ты.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расхо­дов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т 25 К-т 02, 10, 60, 70, 69 и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов списывается:

Д-т 20 К-т 25.

Следующий вид накладных расходов – общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием ор­ганизации в целом. Состав и размер этих расходов определяет­ся сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления;

• расходы на служебные командировки аппарата управле­ния;

• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

• представительские расходы, связанные с деятельностью ор­ганизации;

• содержание прочего хозяйственного персонала;

• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

• амортизация основных средств общехозяйственного назна­чения;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений к инвентаря общехозяйственного ; назначения;

• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря об­щехозяйственного назначения;

• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

• расходы на охрану труда работников организации;

• подготовка и переподготовка кадров;

• обязательные отчисления, налоги и сборы;

• непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Обще­хозяйственные расходы», а аналитический – на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

Д-т 26 К-т 02, 10, 60, 70, 69 и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов.

Д-т 20 К-т 26

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Таким образом, в конце отчетного месяца после распределе­ния накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» за­крываются и остатков на конец месяца не имеют.

4.К не­завершенному производству относится продукция, не прошед­шая все стадии производственного процесса, а также неуком­плектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в неза­вершенном производстве представляет собой величину дебето­вого сальдо по счету 20 «Основное производство».

Количественный учет движения остатков незавершенного производства ведется работниками диспетчерских служб цехов. Для определения стоимости остатков незавершенного произ­водства используются данные оперативного учета. Однако наиболее точные данные об ос­татках затрат в незавершенном производстве можно получить путем проведения инвентаризации.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции опре­деляется следующим образом: к остаткам незавершенного про­изводства на начало месяца (начальное сальдо по сч. 20) при­бавляются затраты за месяц (оборот по дебету сч.20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту сч.20), а также ос­татки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по сч.20).

Эта сумма списывается со сч. 20 и отражается бухгалтерской записью:

Д-т 40,43 Д-т 20

Лекция 12



Что такое журнал хозяйственных операций и как его правильно заполнить?

1 Составить журнал регистрации хозяйственных операций с бухгалтерскими проводками.

2 Произвести записи оборотов и остатков на бухгалтерских счетах учебной формы (Приложение.

3 Составить оборотно — сальдовую ведомость за месяц.

4 Составить бухгалтерский баланс с отражением хозяйственных средств на начало и конец отчетного месяца.

5 Составить отчет о прибылях и убытках

Исходные данные:

ЗАО «Виктория» выполняет услуги по заказам физических и юридических лиц. Материалы приходуются на склад по фактической себестоимости. Учет всех косвенных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», которые списываются на готовую продукцию в полном объеме; доходы и расходы признаются по моменту передачи ценностей и услуг независимо от оплаты.

Остатки на счетах на начало месяца:

Счета Дебет Кредит

Хозяйственные операции:

№ п/п Документ Хозяйственные операции Д К Сумма
  Начислена з/п основным рабочим    
  Начислена з/п прочим категориям персонала    
  Удержан НДФЛ из зарплаты персонала    
  Начислен ЕСН к з/п основных рабочих     ?
  Начислен ЕСН к з/п прочих рабочих     ?
  Выдана з/п персоналу    
  Поступила выручка от покупателей    
  Перечислены деньги поставщикам    
  Получены в банке наличные    
  Перечислена арендная плата за помещение    
  Перечислен ЕСН во внебюджетные фонды    
  Перечислен НДФЛ в бюджет    
  Перечислен НДС в бюджет    
  Перечислены прочие налоги в бюджеты    
  Получены материалы от поставщиков    
  Акцептованы счета поставщиков услуг    
  Акцептован счет арендодателя    
  Выданы основные материалы в производство    
  Начислена амортизация основных средств    
  Списаны общехозяйственные расходы на основное производство     ?
  Списана фактическая себестоимость на оптовую продукцию    
  Принята к учету реализация    
  Списана фактическая себестоимость готовой продукции на реализацию    
  Учтен НДС 18% от реализации     ?

  Учтен финансовый результат от продаж     ?
  Принят НДС к возмещению при расчетах с бюджетом    

Приложение №1

Таблица для группировки имущества

Виды имущества Частные суммы, руб. Общая сумма
I. Внеоборотные активы          
1. Основные средства          
1.1. Здания          
1.2. Сооружения          
1.3. Передаточные устройства          
1.4. Машины и оборудование          
1.5. Транспортные средства          
1.6. Инструмент          
1.7. Производственный инвентарь          
1.8. Хозяйственный инвентарь          
1.9. Прочие основные средства          
2. Нематериальные активы          
3. Капитальные вложения          
4. Долгосрочные финансовые вложения          
Итого по разделу I          
II. Оборотные активы          
5. Производственные запасы          
5.1. Основные материалы          
5.2. Вспомогательные материалы          
5.3. Топливо          
5.4. Прочие материалы          
6. Незавершенное производство          
7. Расходы будущих периодов          
8. Готовая продукция          
9. Денежные средства          
9.1. Расчетный счет          
9.2. Касса          
10. Краткосрочные финансовые вложения          
11.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Средства в расчетах

         
11.1. Расчеты с покупателями          
11.2. Расчеты с подотчетными лицами          
11.3. Расчеты с прочими дебиторами          
Итого по разделу II          
Итого имущества          

Приложение №2

Таблица для группировки источников имущества

Наименование источников образования имущества Частные суммы, руб. Общая сумма (2-4)
Собственные источники        
1. Уставный капитал        
2. Добавочный капитал        
3. Резервный капитал        
4. Прибыль (убыток):        
4.1. Нераспределенная прибыль        
4.2. Непокрытый убыток        
4.3. Прибыль отчетного года        
4.4 Убыток отчетного года        
5. Целевое финансирование        
6. Резервы предстоящих расходов        
Итого по разделу I        
Привлеченные (заемные) источники        
7. Долгосрочные кредиты и займы        
8. Краткосрочные кредиты и займы        
9. Расчеты с кредиторами:        
9.1. Расчеты с поставщиками        
9.2. Расчеты с бюджетом        
9.3. Расчеты с персоналом по оплате труда        
9.4. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению        
9.5. Расчеты с прочими кредиторами        
Итого по разделу II        
Всего источников средств        

Приложение №3

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказа Минфина РФ
от 05.10.2011 № 124н)

Дата публикования: 2015-10-09; Прочитано: 115 | Нарушение авторского права страницы