Займ директору ООО

Содержание

Или, как вариант, сама организация удержит НДФЛ с зарплаты учредителя, если он является ее работником. Образец договора займа от организации учредителю можно скачать по ссылке: Образец договора займа у организации учредителем. Как оформить договор беспроцентного займа от учредителя организации: образец Договор беспроцентного займа от учредителя оформляется классическим образом. В нем указываются:

  • время и место составления договора;
  • стороны;
  • сумма займа;
  • сроки его предоставления;
  • пункт об отсутствии начисления процентов;
  • права и обязанности сторон, другие согласованные условия;
  • реквизиты, подписи, печати сторон.

Для займодавца указываются Ф.

Как получить заем учредителю от ООО (нюансы)?

И. О. и паспортные данные учредителя, а в поле «Заемщик» — полное наименование ООО и Ф. И. О.директора как его представителя. В конце договора указываются полные Ф. И.

Договор займа между генеральным директором и ооо

Инфо

В таких случаях учредитель выступает займодавцем в качестве физического лица, а заемщиком — от имени организации. Заем от организации учредителю: процентный и беспроцентный Договор займа с учредителем имеет простую письменную форму и стандартные реквизиты договора. Если в нем не указана процентная ставка и нет пункта о безвозмездности, то он будет рассматриваться в обороте как процентный договор займа.

Процентная ставка будет начисляться по ставке рефинансирования на дату возврата займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Образец договора займа без указания на проценты можно скачать по ссылке: Образец договора займа без указания процентов Если договор беспроцентный или ставка совсем небольшая (меньше 2/3 ставки рефинансирования), то считается, что учредитель приобрел материальную выгоду. Ему придется заплатить НДФЛ.

Договор беспроцентного займа с учредителем — скачать образец

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: со стороны акционерного общества договор займа вправе подписать генеральный директор или иное лицо, уполномоченное на это доверенностью. Обоснование вывода Юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами (п. 1 ст. 53 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) сделки от имени акционерного общества совершает его единоличный исполнительный орган – директор, генеральный директор.
То есть в данном случае стороной договора, предоставляющей заем (заимодавцем), является не директор, а юридическое лицо, которым он руководит. Именно генеральный директор и подписывает договор займа от имени общества.

Договор займа между ооо и директором

Между тем президиум ВАС РФ в своем постановлении от 05.04.2011 по делу № 16324/10 указал, что отсутствие оригинального договора займа в ситуации, когда доказана реальная передача средств заемщику, не влечет признание договора займа незаключенным. Соответственно, возврат полученных по этому договору денег обязателен. Таким образом, позиция судов по поводу того, при каких условиях договор займа следует считать заключенным, противоречива.

Договор займа (процентного или беспроцентного) с учредителем организацииявляется довольно гибким и удобным инструментом для распределения средств — как своих личных, так и рабочих. Он оформляется и исполняется как классический договор займа.

Договор займа между ооо и ее генеральным директором

Законодательство не запрещает совершение сделки, в которой руководитель организации, заключающей сделку, одновременно будет являться другой стороной сделки. Напротив, такая ситуация допустима исходя из п. 1 ст. 81 Закона № 208-ФЗ, относящей эту сделку к сделкам, в совершении которых имеется заинтересованность единоличного исполнительного органа, которая должна быть одобрена советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном ст. 83 Закона № 208-ФЗ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа акционерного общества, подписывает договор от имени общества (заимодавца) и одновременно от своего имени как физическое лицо в качестве заемщика.


Кроме того, от имени акционерного общества договор может быть подписан и иным лицом, уполномоченным на это доверенностью (ст. 185 ГК РФ).

Образец договора займа между учредителем и ооо (беспроцентный)

Срок возврата денежных средств; 2. Проценты и график их выплат (составляется отдельным приложением к основному договору); 3. Размер штрафных санкций в случае нарушения заемщиком своих обязательств. Заключая договор беспроцентного займа директора, нужно внести четкую формулировку в соглашение о том, что процентов за использование денежных средств не предусмотрено.

В противном случае заемщик сильно рискует – заимодавец имеет право затребовать выплату процентов, равных ставке рефинансирования на день расчета в регионе. Беспроцентные займы не облагаются налогом ни для заемщика, ни для заимодавца. А вот средства, переданные под процент – совершенно иная тема.

Согласно ст. 249 НК РФ проценты попадают под внереализационные доходы, соответственно, заимодавцу придется заплатить налог на прибыль. Ст. 810 ГК РФ четко указывает, что срок возврата денежных средств может быть не установлен.

Оформление договора займа между компанией и ее директором.

Внимание

Первый принимает денежные средства в собственность, второй, соответственно, передает. Ограничений по правовому статусу сторон нет, фактически, юридические лица могут заключать соглашение о займе с другими организациями или с физическими лицами (ИП). Никаких сведений в законе на счет взаимоотношений между заемщиком и заимодавцем нет, договор займа директором (учредителем) – абсолютно нормальная практика.

Предприятие может получать деньги в долг от создателя, в том числе – без выплаты процентов. Форма договора займа с директором Учитывая, что речь идет о соглашении юридического лица с директором или учредителем организации, то допустима исключительно письменная форма соглашения. На этот параметр не влияет ни срок сделки, ни сумма (ст.
808 ГК РФ). Условия договора процентного займа с директором Сторонам, вне зависимости от статуса, следует дополнить соглашение рядом условий. Среди них: 1.

ГК РФ, поскольку не является самостоятельным субъектом гражданских отношений, а действует от имени общества. Соответственно, к генеральному директору ООО не применяются положения п. 3 ст. 182 ГК РФ. Такой подход нашел отражение в арбитражной практике (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2005 N 9467/05, от 11.04.2006 N 10327/05).

В соответствии с этой позицией заключение договора аренды между ООО в лице его директора и физическим лицом — директором ООО является законным. На основании п. 3 ст. 182 ГК РФ представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично.При этом согласно п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Договор займа между генеральным директором и организацией

Таким образом, в отношении подобного типа договора займа действует принцип «что не запрещено, то разрешено». Его участники вправе сами урегулировать все условия. Учредитель и учредитель —директор ООО в качестве займодавца: есть ли разница Решение о необходимости дополнительных вложений в организацию в виде оформления займа принимается на собрании учредителей ООО.

Договор займа между учредителем и ООО, образец которого приведен в данной статье,оформляется стандартным образом: одной стороной сделки является учредитель (им может быть физическое или юридическое лицо), а другой — организация. Реквизиты указываются соответствующие. Возможна ли ситуация, в которой заем предоставляет учредитель, являющийся директором ООО?

В 2004 году судом был рассмотрен спор, который разрешился исходя из содержания п. 2 ст.
Тази Гиззата 3а, офис 402 420111 Казань, Россия , 8 (951) 066-77-74 Часть 1 Условия предоставления займа На основании правильно оформленного договора, эта процедура вполне законна. В большей степени это относится к ООО — обществам с ограниченной ответственностью. Примеры Предварительный просмотрСкачать образец (docx, 22 кб) Основным условием гарантированного получения денежных средств компанией является согласие директора, как физического лица.


В этом случае договор заимствования между директором и ООО оформляется в виде предоставления финансовых услуг юридическому лицу независимой стороной. Платежные реквизиты сторон должны различаться для избежания возможных проблем с последующим возвращением средств. Эти нюансы оговорены в гражданском кодексе и позволяют в полной мере использовать такую возможность.

Договор займа с директором – это разновидность соглашений о передаче денежных средств в собственность заемщика с условием возврата (ст. 807 ГК РФ). Сделки могут заключаться как с выплатой процентов, так и без этого фактора.  

Предмет договора займа с директором

В ст. 807 ГК РФ четко указано, что предметом займа могут выступать только денежные средства или вещи, которые без особых сложностей можно заменить аналогичными.  

Стороны должны достаточно конкретно охарактеризовать предмет, в противном случае соглашение может быть признано недействительным.

Если сумма средств передается в долларах/евро или другой иностранной валюте, то документ должен либо содержать непосредственно курс обмена, либо ссылаться на финансовую организацию, по курсу которой будет производиться выплата денежных средств. 

Стороны соглашения по предоставлению займа

Сторонами договора займа выступает заемщик и заимодавец. Первый принимает денежные средства в собственность, второй, соответственно, передает. 

Ограничений по правовому статусу сторон нет, фактически, юридические лица могут заключать соглашение о займе с другими организациями или с физическими лицами (ИП). 

Никаких сведений в законе на счет взаимоотношений между заемщиком и заимодавцем нет, договор займа директором (учредителем) – абсолютно нормальная практика. Предприятие может получать деньги в долг от создателя, в том числе – без выплаты процентов.  

Форма договора займа с директором

Учитывая, что речь идет о соглашении юридического лица с директором или учредителем организации, то допустима исключительно письменная форма соглашения. На этот параметр не влияет ни срок сделки, ни сумма (ст.

Договор займа между ООО и директором

808 ГК РФ).  

Условия договора процентного займа с директором

Сторонам, вне зависимости от статуса, следует дополнить соглашение рядом условий. Среди них: 

1. Срок возврата денежных средств; 

2. Проценты и график их выплат (составляется отдельным приложением к основному договору); 

3. Размер штрафных санкций в случае нарушения заемщиком своих обязательств. 

Заключая договор беспроцентного займа директора, нужно внести четкую формулировку в соглашение о том, что процентов за использование денежных средств не предусмотрено. В противном случае заемщик сильно рискует – заимодавец имеет право затребовать выплату процентов, равных ставке рефинансирования на день расчета в регионе. 

Беспроцентные займы не облагаются налогом ни для заемщика, ни для заимодавца. А вот средства, переданные под процент – совершенно иная тема. Согласно ст. 249 НК РФ проценты попадают под внереализационные доходы, соответственно, заимодавцу придется заплатить налог на прибыль. 

Ст. 810 ГК РФ четко указывает, что срок возврата денежных средств может быть не установлен. В таком случае выплата производится в течение 30 дней с момента письменного требования заимодавца. 

Достаточно часто можно встретить целевой договор займа между директором и ООО. В соответствии со ст. 814 ГК РФ, организация должна предоставить учредителю (заемщику) возможность контролировать расходование средств по назначению. 

Права и обязанности сторон по договору

В результате подписания договора займа у предприятия и заимодавца появляется ряд обязанностей друг перед другом. Важно своевременно выплачивать денежные средства (в соответствии с графиком платежей) и проценты. Это основная обязанность заемщика. 

Составить договор можно с помощью нашего конструктора. Справиться с задачей сможет даже школьник, а для опытного адвоката наш сервис станет незаменимым помощником. Воспользуйтесь проектом и оцените его преимущества!

Вы можете перейти на следующие варианты договора займа, — образцы заполнения представлены конструктором и уже заполнены в соответствии с типом выбранного договора:

Все разновидности договоров займа, которые можно подготовить на конструкторе, смотрите в разделе Договоры займа >>.

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, N 39

ЗАЕМ — ГЕНЕРАЛЬНОМУ ДИРЕКТОРУ

Организация может предоставлять своим работникам займы на различные цели. Правоотношения организации и работника по заключенному договору денежного займа регулируются ст. ст. 807 — 818 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег работнику. Так как заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ) вне зависимости от суммы займа.

Предоставление займа генеральному директору организации имеет свои особенности, так как является сделкой с заинтересованностью согласно ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) и ст. 83 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ). Так, в соответствии с п. 1 ст. 45 Закона N 14-ФЗ и п. 1 ст. 83 Закона N 208-ФЗ сделки, в совершении которых имеется заинтересованность лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества (генеральный директор), не могут совершаться без согласия общего собрания участников общества.

Решение о совершении обществом сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается общим собранием участников общества большинством голосов от общего числа голосов участников общества, не заинтересованных в ее совершении (п. 3 ст. 45 Закона N 14-ФЗ). При этом ст. 45 не применяется к обществам, состоящим из одного участника, который одновременно осуществляет функции единоличного исполнительного органа данного общества.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, совершенная с нарушением требований к сделке, предусмотренных Законами N N 14-ФЗ и 208-ФЗ, может быть признана недействительной по иску общества или акционера.

Заинтересованное лицо несет перед обществом ответственность в размере убытков, причиненных им обществу. Если ответственность несут несколько лиц, их ответственность перед обществом является солидарной.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» и разъяснениям УФНС России по г. Москве, данным в Письме от 08.08.2005 N 22-12/56316, при выдаче и получении денежных средств по договорам займа применение ККТ не требуется.

Бухгалтерский учет

Предоставление займа генеральному директору организации отражается в бухгалтерском учете по дебету 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Сумма платежей, поступивших от заемщика, учитывается по дебету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа) и кредиту 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Начисление процентов по предоставленному процентному займу отражается ежемесячно в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99) по дебету 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту 91-1 «Прочие доходы».

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, проценты по предоставленному займу учитываются в составе операционных доходов.

Налогообложение

Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного по договору займа и полученного в счет погашения такого заимствования, не учитывается при определении доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Сумма процентов за предоставленный заем учитывается в составе внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Таким образом, проценты на сумму займа, подлежащие уплате предприятию-заимодавцу, а также платежи в погашение суммы основного долга, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются.

При заключении договора займа у генерального директора может возникнуть материальная выгода при предоставлении беспроцентного займа, а также если сумма процентов по условиям договора займа ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте) (п. 1 ст. 212 НК РФ). Указанный доход представляет собой материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база по такому доходу определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Обратите внимание, что на основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при расчете суммы дохода в виде материальной выгоды применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения заемных средств (с 26 июня 2006 г. — 11,5%).

Полученная выгода облагается НДФЛ отдельно от других видов доходов по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

При получении целевого займа на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них предусмотрена льгота (ст. 224 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ и разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, установлена налоговая ставка в размере 13%.

Договор долевого инвестирования, а также квитанции к приходным кассовым ордерам с указанием в них в качестве «основания платежа» оплаты по указанному договору долевого инвестирования и его реквизитов являются документами, подтверждающими целевое использование займа для приобретения квартиры.

Если часть расходов по приобретению квартиры была понесена раньше предоставления займа, квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая оплату по договору долевого инвестирования, будет являться документом, подтверждающим целевое использование займа для приобретения квартиры, в случае когда имеются какие-либо документы, устанавливающие наличие связи между оплатой по договору долевого инвестирования, произведенной до получения займа, и расходованием денежных средств, полученных по договору займа.

Перечень документов, подтверждающих целевое использование заемных средств, указан в Письме ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, т.е. в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году. В соответствии со ст. 228 НК РФ в случае получения дохода в виде материальной выгоды исчисление налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации.

Вместе с тем, в случае когда заемные средства получены налогоплательщиком по договору займа, заключенному с российской организацией, являющейся для данного налогоплательщика источником доходов (в нашем случае источником выплаты зарплаты) и признаваемой в связи с этим налоговым агентом, заемщик по согласованию с организацией, являющейся заимодавцем, вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы в отношении доходов в виде материальной выгоды на основании нотариально удостоверенной доверенности. В таком случае организация — налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами. При наличии такой доверенности налоговый агент может производить удержание налога на доходы из заработной платы работника.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, в частности, начисляемые организациями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно разъяснениям, данным в Письме МНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 28-11/70485, экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) не признается объектом обложения ЕСН.

Пример 1.

Как получить займ учредителю от ООО

ООО «Радуга» предоставило беспроцентный заем генеральному директору в размере 500 000 руб. на приобретение автомобиля сроком на 30 дней. В бухгалтерском учете ООО «Радуга» делается запись:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т 50 «Касса» — 500 000 руб. — выдан заем из кассы организации.

Расчет материальной выгоды, а также исчисление суммы налога на доходы производятся следующим образом. Ставка рефинансирования Банка России с 26 июня 2006 г. — 11,5%.

Сумма материальной выгоды: 3544,52 руб. = 500 000 руб. х (11,5% х 3/4)/365 дн. х 30 дн.

Сумма удерживаемого НДФЛ:

1240,58 руб. = 3544,52 руб. х 35%.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т 68-1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — 1240,58 руб. — удержан налог на доходы из заработной платы.

При погашении займа:

Д-т 50 «Касса», К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — 500 000 руб.

Пример 2. ООО «Ромашка» предоставило заем генеральному директору в размере 1 000 000 руб. на приобретение квартиры сроком на 6 месяцев и процентной ставкой 10% годовых. По условиям договора уплата процентов производится в момент возврата основной суммы займа.

В бухгалтерском учете ООО «Ромашка» делается запись:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т 50 «Касса» — 1 000 000 руб. — выдан заем из кассы организации.

Ежемесячно в учете начисляются проценты по выданному займу:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т 91-1 «Прочие доходы» — 8219,18 руб. (1 000 000 руб. х 10%/365 дн. х 30 дн.).

При погашении займа с учетом начисленных процентов делается запись:

Д-т 50 «Касса», К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — 1 049 863 руб. (1 000 000 руб. + (1 000 000 руб. х 10% / 365 дн. х 182 дн.)).

В данном случае не образуется материальная выгода в виде экономии на процентах, так как процентная ставка по договору займа (10%) превышает 3/4 ставки рефинансирования Банка России (8,6%).

Ю.Суслова

Аудитор

Подписано в печать

27.09.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Заем — генеральному директору

Организация может предоставлять своим работникам займы на различные цели. Правоотношения организации и работника по заключенному договору денежного займа регулируются ст. ст. 807 — 818 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег работнику. Так как заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ) вне зависимости от суммы займа.

Предоставление займа генеральному директору организации имеет свои особенности, так как является сделкой с заинтересованностью согласно ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) и ст. 83 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ). Так, в соответствии с п. 1 ст. 45 Закона N 14-ФЗ и п. 1 ст. 83 Закона N 208-ФЗ сделки, в совершении которых имеется заинтересованность лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества (генеральный директор), не могут совершаться без согласия общего собрания участников общества.

Решение о совершении обществом сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается общим собранием участников общества большинством голосов от общего числа голосов участников общества, не заинтересованных в ее совершении (п. 3 ст. 45 Закона N 14-ФЗ). При этом ст. 45 не применяется к обществам, состоящим из одного участника, который одновременно осуществляет функции единоличного исполнительного органа данного общества.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, совершенная с нарушением требований к сделке, предусмотренных Законами N N 14-ФЗ и 208-ФЗ, может быть признана недействительной по иску общества или акционера.

Заинтересованное лицо несет перед обществом ответственность в размере убытков, причиненных им обществу. Если ответственность несут несколько лиц, их ответственность перед обществом является солидарной.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» и разъяснениям УФНС России по г. Москве, данным в Письме от 08.08.2005 N 22-12/56316, при выдаче и получении денежных средств по договорам займа применение ККТ не требуется.

Бухгалтерский учет

Предоставление займа генеральному директору организации отражается в бухгалтерском учете по дебету 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Сумма платежей, поступивших от заемщика, учитывается по дебету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа) и кредиту 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Начисление процентов по предоставленному процентному займу отражается ежемесячно в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99) по дебету 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту 91-1 «Прочие доходы».

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, проценты по предоставленному займу учитываются в составе операционных доходов.

Налогообложение

Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного по договору займа и полученного в счет погашения такого заимствования, не учитывается при определении доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Сумма процентов за предоставленный заем учитывается в составе внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Таким образом, проценты на сумму займа, подлежащие уплате предприятию-заимодавцу, а также платежи в погашение суммы основного долга, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются.

При заключении договора займа у генерального директора может возникнуть материальная выгода при предоставлении беспроцентного займа, а также если сумма процентов по условиям договора займа ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте) (п. 1 ст. 212 НК РФ). Указанный доход представляет собой материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база по такому доходу определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Обратите внимание, что на основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при расчете суммы дохода в виде материальной выгоды применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения заемных средств (с 26 июня 2006 г. — 11,5%).

Полученная выгода облагается НДФЛ отдельно от других видов доходов по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

При получении целевого займа на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них предусмотрена льгота (ст. 224 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ и разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, установлена налоговая ставка в размере 13%.

Договор долевого инвестирования, а также квитанции к приходным кассовым ордерам с указанием в них в качестве «основания платежа» оплаты по указанному договору долевого инвестирования и его реквизитов являются документами, подтверждающими целевое использование займа для приобретения квартиры.

Если часть расходов по приобретению квартиры была понесена раньше предоставления займа, квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая оплату по договору долевого инвестирования, будет являться документом, подтверждающим целевое использование займа для приобретения квартиры, в случае когда имеются какие-либо документы, устанавливающие наличие связи между оплатой по договору долевого инвестирования, произведенной до получения займа, и расходованием денежных средств, полученных по договору займа.

Перечень документов, подтверждающих целевое использование заемных средств, указан в Письме ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, т.е. в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году. В соответствии со ст. 228 НК РФ в случае получения дохода в виде материальной выгоды исчисление налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации.

Вместе с тем, в случае когда заемные средства получены налогоплательщиком по договору займа, заключенному с российской организацией, являющейся для данного налогоплательщика источником доходов (в нашем случае источником выплаты зарплаты) и признаваемой в связи с этим налоговым агентом, заемщик по согласованию с организацией, являющейся заимодавцем, вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы в отношении доходов в виде материальной выгоды на основании нотариально удостоверенной доверенности. В таком случае организация — налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами. При наличии такой доверенности налоговый агент может производить удержание налога на доходы из заработной платы работника.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, в частности, начисляемые организациями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно разъяснениям, данным в Письме МНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 28-11/70485, экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) не признается объектом обложения ЕСН.

Пример 1. ООО «Радуга» предоставило беспроцентный заем генеральному директору в размере 500 000 руб. на приобретение автомобиля сроком на 30 дней. В бухгалтерском учете ООО «Радуга» делается запись:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т 50 «Касса» — 500 000 руб. — выдан заем из кассы организации.

Расчет материальной выгоды, а также исчисление суммы налога на доходы производятся следующим образом. Ставка рефинансирования Банка России с 26 июня 2006 г.

Заем — генеральному директору («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, N 39)

— 11,5%.

Сумма материальной выгоды: 3544,52 руб. = 500 000 руб. х (11,5% х 3/4)/365 дн. х 30 дн.

Сумма удерживаемого НДФЛ:

1240,58 руб. = 3544,52 руб. х 35%.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т 68-1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — 1240,58 руб. — удержан налог на доходы из заработной платы.

При погашении займа:

Д-т 50 «Касса», К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — 500 000 руб.

Пример 2. ООО «Ромашка» предоставило заем генеральному директору в размере 1 000 000 руб. на приобретение квартиры сроком на 6 месяцев и процентной ставкой 10% годовых. По условиям договора уплата процентов производится в момент возврата основной суммы займа.

В бухгалтерском учете ООО «Ромашка» делается запись:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т 50 «Касса» — 1 000 000 руб. — выдан заем из кассы организации.

Ежемесячно в учете начисляются проценты по выданному займу:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т 91-1 «Прочие доходы» — 8219,18 руб. (1 000 000 руб. х 10%/365 дн. х 30 дн.).

При погашении займа с учетом начисленных процентов делается запись:

Д-т 50 «Касса», К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — 1 049 863 руб. (1 000 000 руб. + (1 000 000 руб. х 10% / 365 дн. х 182 дн.)).

В данном случае не образуется материальная выгода в виде экономии на процентах, так как процентная ставка по договору займа (10%) превышает 3/4 ставки рефинансирования Банка России (8,6%).

Ю.Суслова

Аудитор