Взыскание дебиторской задолженности

Журнал «Финансовый Директор», № 6 за 2006 год

Планомерная работа с должниками позволяет не допустить возникновения безнадежной задолженности, что существенно повышает авторитет компании на рынке. Одни контрагенты перестают рассматривать ее как объект потенциальной наживы, другие приобретают уверенность в том, что платежеспособность компании не снизится из-за задержек оплаты приобретенных товаров или услуг. Во многом решить проблему неплатежей помогает налаженная система контроля состояния задолженности контрагентов.

Контроль задолженности контрагентов

Основными мерами контроля задолженности покупателей или поставщиков в компании являются тщательные проверки контрагентов на стадии заключения договоров, мониторинг их финансового положения в течение срока действия договора (особенно заключенного на длительный срок), а также своевременное оповещение юридической службы и службы экономической безопасности компании о необходимости взыскания долга.

Личный опыт

Вадим Карлинский, директор ООО «Камская инвестиционная компания» (Пермь)
Когда я стал финансовым директором Пермской ГРЭС, компания была «всеобщим кредитором» Оборачиваемость дебиторской задолженности превышала полтора года. Однако уже через два года этот показатель составлял около 90 дней Достичь такого результата удалось прежде всего за счет внедрения системы контроля дебиторской задолженности, в которой важная роль отводилась оперативному отделу, созданному в составе казначейства. Его основными функциями стали инвентаризация расчетов с дебиторами, ведение баз данных и картотек по контрагентам, регистрация их платежей. При возникновении затруднений с оплатой счетов должником рассматривали возможность зачета взаимных требований (ежеквартально с помесячной разбивкой устанавливались плановые задания на проведение таких зачетов, что позволяло предприятию экономить оборотные средства). Кроме того, подразделение наделялось особыми полномочиями, например при заключении договоров требовало обеспечения их исполнения. Этот же отдел занимался истребованием неоплаченных сумм. Его сотрудникам устанавливались сроки на получение долгов, по истечении которых исполнители должны были передавать документы по соответствующему дебитору в юридический отдел для выставления претензии. Ключевым показателем для оценки деятельности данного отдела была определена сумма погашенной дебиторской задолженности

Кроме того, очень важно отслеживать сроки исковой давности и срок для предъявления претензии контрагенту, если договором или законом предусмотрен обязательный досудебный порядок рассмотрения споров. Эту задачу обычно выполняет менеджер, в чьи обязанности входит непосредственное взаимодействие с контрагентами. Именно такой сотрудник располагает информацией о партнере, состоянии расчетов с ним, наличии у него имущества, планах по дальнейшему сотрудничеству.

Личный опыт

Ирина Гриднева, финансовый директор ООО «Бунге СНГ» (Москва)
В нашей компании состояние дебиторской задолженности контролируют сотрудники коммерческого отдела совместно с бухгалтерией. Решение о предоставлении кредита и дате оплаты долга принимается индивидуально по каждому дебитору. При этом дебиторы распределены между работниками коммерческого отдела по региональному и продуктовому принципам (то есть каждый сотрудник коммерческого отдела занимается реализацией определенной группы продуктов, работая с покупателями, находящимися в определенном регионе).

Благодаря автоматизированной системе учета можно оперативно сформировать отчет о задолженности каждого дебитора на любую дату. На основании таких отчетов коммерческий отдел начинает работать с должником, задержавшим оплату.

Виктория Сверчкова, главный бухгалтер ГК «Диксис» (Москва)
При заключении договоров с покупателями специалисты нашей компании обязательно оценивают их финансовое состояние на основании бухгалтерской и (или) налоговой отчетности. Первые три месяца мы работаем с новыми покупателями по предоплате. После этого при условии своевременности оплат клиенту предоставляется кредитная линия (отсрочка платежа). Если возникает задолженность, то кредитная линия закрывается и клиент работает с нами на условиях предварительной оплаты.

Если, несмотря на принятые меры, дебиторская задолженность все-таки просрочена1, то для предприятия важно выбрать подходящий способ возврата долга. Можно отметить, что гражданское законодательство предусматривает разнообразные способы урегулирования задолженности. Рассмотрим некоторые из них.

Добровольные способы урегулирования задолженности

Среди добровольных способов погашения долгов можно выделить фиксацию размера задолженности в соглашении с должником и подписание сторонами графика погашения задолженности, заключение соглашений об отступном, уступку права требования долга третьей стороне. Все эти способы так или иначе предполагают проведение переговоров с должниками, то есть о судебном разбирательстве речь пока не идет.

Фиксация размера долга и утверждение графика его погашения

Данный способ следует использовать в тех случаях, когда должник испытывает временные финансовые трудности, а вероятность его ликвидации (в том числе банкротства) мала. При этом заключается соглашение о предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа с указанием обязательства, из которого возникла задолженность. Кредитору следует настаивать на подписании не только соглашения, но и акта сверки расчетов с данными первичных документов, подтверждающих наличие задолженности (накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и пр.). Если отсутствуют сведения из первичных документов, подтверждающие, что со стороны кредитора все обязательства выполнены, то ценность акта сверки как доказательства существования долга снижается.

Личный опыт

Ирина Гриднева, финансовый директор ООО «Бунге СНГ» (Москва)
Когда необходимо вернуть долг, наша компания проводит переговоры с должником, фиксирует размер задолженности в соглашении о предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа и подписывает график погашения задолженности. Были случаи, когда приходилось обращаться в суд с иском о взыскании долга за отгруженный, но не оплаченный товар. Однако стоимость услуг юристов и суммы возможных судебных издержек часто оказывались существенным аргументом для того, чтобы в конечном итоге заключить мировое соглашение.

Заключение соглашения об отступном

Этот способ обычно применяется, когда должник не может погасить долг на условиях первоначального договора. Статья 409 ГК РФ предусматривает, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного, например, если должник заплатит определенную сумму денег или передаст в распоряжение кредитора имущество (недвижимость, товары, ценные бумаги и пр.). При этом размер, сроки и порядок предоставления имущества в качестве отступного устанавливаются сторонами сделки. Кредитору целесообразно согласиться на заключение соглашения об отступном в следующих случаях:

— предполагается, что финансовое положение должника в обозримом будущем не улучшится или должник находится в состоянии, близком к банкротству;

— совокупные расходы по принудительному взысканию долга, очевидно, превысят величину долга;

— имущество, полученное в качестве отступного, можно быстро реализовать, что позволит ликвидировать задолженность без дополнительных расходов.

Уступка требования долга третьему лицу

Особое внимание при заключении соглашений об уступке требования задолженности следует обратить на условия основного договора: не содержат ли они запрета на передачу прав и обязанностей. Так, довольно часто встречаются оговорки: «стороны не вправе передавать свои права и обязанности по договору третьим лицам» или «стороны

вправе передавать права и обязанности по договору только с согласия другой стороны» (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Подобные положения исключают возможность уступки права требования долга третьему лицу без согласия на то контрагента. В противном случае такое соглашение будет считаться ничтожным, не влекущим правовых последствий. При попытке нового кредитора (приобретателя требования) взыскать долг с должника суд откажет в иске (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.04 № Ф04-7924/2004(6102-А75-38).

Личный опыт

Вадим Карлинский, директор ООО «Камская инвестиционная компания» (Пермь)
На Пермской ГРЭС использовались разнообразные методы работы с должниками — велись переговоры, заключались соглашения о реструктуризации долгов с утверждением графика погашения, списывались нереальные к взысканию долги (для этого создавались соответствующие резервы). Применялась и уступка прав требования. При заключении таких сделок долг продавался с дисконтом Критерием для определения его размера являлась цена денег на рынке (то есть стоимость кредитов в данном регионе, которая обычно определяется как равновесная цена спроса и предложения) в момент продажи с учетом прогнозируемого времени неисполнения обязательств должником (в том числе выявленное в результате переговоров).

Меры оперативного воздействия на должника

Правовая основа для воздействия на должника заложена в главах 22 и 23 ГК РФ. В частности, исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией и другими предусмотренными законом способами. Рассмотрим наиболее простые, экономичные и вместе с тем действенные способы, как побудить должника погасить долг.

Право кредитора удерживать имущество должника

В некоторых случаях компания-кредитор может располагать имуществом дебитора. Например, это могут быть материалы, оборудование, переданное на время заказчиком подрядчику; имущество, закупленное комиссионером для комитента (должника по уплате комиссионного вознаграждения), имущество, переданное по договору хранения, и др.

Согласно ст. 359 ГК РФ компания-кредитор, у которой находится такое имущество, вправе в случае неисполнения должником в срок обязательства по его оплате или возмещению связанных с ним издержек удерживать его до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет исполнено (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.04.04 № А11-7608/2003-К1-5/363).

Неисполнение встречного обязательства кредитором

Если долг не погашен в срок, кредитор вправе приостановить исполнение собственного обязательства (п. 2 ст. 328 ГК РФ).

Условия правомерного приостановления исполнения обязательств кредитором следует как можно более детально описать в договоре, указав порядок приостановления, сроки, способ уведомления должника о том, что такая мера будет принята. В противном случае приостановление исполнения обязательств кредитором может быть признано неправомерным, что приведет к предъявлению судебного иска в связи с возникновением убытков. Так, приостановление поставок топлива и энергии для производств с непрерывным циклом или жилищно-коммунального хозяйства может повлечь необратимые последствия в виде порчи оборудования, поэтому право кредитора на приостановление отгрузки не должно вызывать сомнений (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 10.04.2000 № Ф09-420/2000-ГК и ФАС Северо-Западного округа от 17.02.05 № А56-13434/04).

          Как можно опровергнуть доводы должника в суде

          Ситуация 1. Нередко должник пытается доказать в суде, что договор, служащий основанием для возникновения долга, подписан сотрудником, не имеющим на то полномочий, следовательно, такой договор считается незаключенным. Подобные доводы, как правило, не принимаются судами во внимание, если продукция отгружена непосредственно покупателю, поскольку подтверждением сделки служат действия покупателя по приемке продукции. Однако если в рамках договора с покупателем отгрузка по его приказу произведена в адрес третьих сторон, а должнику удастся доказать, что договор подписан лицами, не наделенными соответствующими полномочиями, суд может вынести решение в пользу должника (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.01.01 № А43-3511/00-1-107).

          Совет. Довольно часто приказы на отгрузку товара в пользу третьего лица подписываются менеджерами, начальниками отделов, не имеющими соответствующих полномочий, закрепленных в письменной форме. Чтобы не допустить негативного развития событий, кредитору необходимо на стадии подготовки к процессу побеспокоиться об опровержении доводов должника. Нужно собрать все возможные документы, свидетельствующие о том, что лицо, чьи полномочия могут опровергаться, является работником должника либо действует по его указаниям. Доказательствами могут быть, например, неоднократная выдача приказов такими лицами или документы, подтверждающие частичную оплату за товар, отгруженный в пользу третьей стороны.

          Ситуация 2. Должник заявляет, что товар ему вообще не отгружен, ссылаясь на то, что накладная, подписанная на складе, подделана (подпись неразборчива, нет печати, лицо, принявшее товар, не является сотрудником получателя и пр.).

          Совет. Такие доводы можно попытаться опровергнуть, попросив суд истребовать у должника бухгалтерские документы, которые могут свидетельствовать об оприходовании товара. В исключительных случаях можно провести также экспертизу подлинности документов (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.12.05 № А43-3455/2005-22-107).

          Ситуация 3. Должник ссылается на то, что доверенность на получение товарно-материальных ценностей выдана лицом, не имеющим на то полномочий.

          Совет. Как и в случае с приказами об отгрузке товара в пользу третьих лиц, доводы опровергаются фактами неоднократной выдачи доверенностей этими лицами. Так, ФАС Поволжского округа отказался удовлетворить встречный иск покупателя, не оплатившего товар, о признании недействительной сделки купли-продажи. Покупатель сослался на то, что доверенность на получение товара была выдана неуполномоченным лицом. Суд, однако, отметил, что между покупателем и продавцом существуют длительные деловые отношения, а, получив товар, покупатель продолжительное время никаких претензий продавцу не высказывал. (см. постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.02 № А49-1377/02-72/18).

          Ситуация 4. Не отказываясь от факта поставки товара, должник ссылается на отсутствие оснований для оплаты, например счета-фактуры, выставленного кредитором (пакет документов не полон).

          Совет. По общему правилу отсутствие счета-фактуры не может служить основанием для отказа в рассмотрении иска о взыскании долга. Однако на практике встречаются договоры, в которых срок оплаты жестко привязан к представлению определенного пакета документов. Поэтому кредитор должен располагать доказательствами того, что полный пакет документов вручен должнику. Такими доказательствами могут быть, например, реестр врученных должнику документов, подписанный уполномоченным сотрудником должника, почтовая опись документов в письме (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 27.07.99 № А06-375-9/99).

Пример

Компания-поставщик приостанавливает отгрузку угля предприятию, обслуживающему коксовые батареи, требующие непрерывной подачи угля. Обязательные условия приостановления отгрузки:

— наличие в договоре между поставщиком и покупателем условия, предусматривающего право приостановить отгрузку;
— наличие просроченной задолженности;
— письменное предупреждение покупателя о приостановлении отгрузки.

Аналогичные правила применяются в отношении иных схожих мер оперативного воздействия, например снижения объема поставок.

Отметим, что, несмотря на наличие просроченной задолженности, кредитор обязан действовать разумно и добросовестно и по возможности не создавать условий для возникновения у должника чрезмерных убытков.

Принудительное взыскание долгов

Исчерпав средства досудебного урегулирования и не добившись возврата долга, компания может обратиться в суд. Однако прежде чем применять механизм принудительного взыскания, необходимо оценить возможные результаты. Для этого следует составить представление о финансовом положении должника, собирая всеми доступными и законными способами информацию о нем. В частности, навести справки о компании (через контрагентов должника, СМИ и др.), проверить наличие имущества, банковских счетов, проанализировать имеющиеся доказательства существования долга. Договоры, накладные, счета, акты сверки, деловая переписка должны быть проверены на предмет наличия в них недостатков, которыми может воспользоваться в суде компания-должник.

Если решение о необходимости принудительного взыскания долга принято, то компания-кредитор обращается с иском в суд. По результатам судебного разбирательства выдается исполнительный лист. Его получение и предъявление в службу судебных приставов предваряют одну из самых трудоемких и сложных процедур — исполнительное производство, ведение которого возложено на службу судебных приставов.

Сопровождение исполнительного производства компания-кредитор может осуществлять самостоятельно или с привлечением специализированных организаций. Как правило, первый вариант выбирается, когда кредитор располагает специалистами, в функции которых входит работа с дебиторской задолженностью, как это часто бывает в крупных компаниях. Популярность второго способа возросла в последнее время благодаря появлению так называемых коллекторских агентств, которые содействуют во взыскании долгов как с частных лиц, так и с компаний. Коллекторские агентства оказывают услуги и в ходе досудебного урегулирования (собирают и анализируют информацию о должнике, определяют целесообразность того или иного способа взыскания долга), и в суде, и на этапе исполнительного производства (розыск должника и др.). По мнению автора, полезность услуг таких организаций на стадии исполнения решения суда обусловлена пока еще недостаточной эффективностью работы службы судебных приставов.

          Что необходимо учесть, списывая безнадежный долг

          Списание безнадежной задолженности дебитора-банкрота возможно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором сделана запись о ликвидации в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), — именно с этого момента считается завершенным конкурсное производство о банкротстве (ст. 149 Закона № 127-ФЗ). В рамках процедуры банкротства кредитор заявляет должнику о включении его требований в реестр требований кредиторов. Должник в лице арбитражного управляющего не вправе самостоятельно, без вступившего в силу решения арбитражного суда, в котором определены размер и состав требований кредитора, включить его в реестр кредиторов (ст. 16 Закона № 127-ФЗ). Если же кредитор не заявил свои требования, а просто списал безнадежный долг по истечении срока давности, то у налоговой инспекции нет оснований считать, что имело место занижение налоговой базы, даже если должник был банкротом (см., например, письмо Минфина России от 28.01.05 № 07-05-06/28).

Личный опыт

Ирина Гриднева, финансовый директор ООО «Бунге СНГ» (Москва)
Исполнительное производство может и не принести желаемых результатов, и компания-кредитор только понесет дополнительные расходы Поэтому обращаться в суд имеет смысл, если при заключении договора поставки компания-кредитор предусмотрела дополнительное условие об обеспечении исполнения обязательств со стороны должника. Например, залог имущества, участвующего в производственном процессе компании-должника. В этом случае взыскание обращается на это имущество, производятся его арест и реализация судебными приставами на открытом аукционе. Вероятность потери данного имущества мотивирует должника на погашение задолженности.

Вадим Карлинский, директор ООО «Камская инвестиционная компания» (Пермь)
Исходя из своего опыта, могу отметить, что приставы часто исполняют свою работу формально и халатно. Только непосредственное участие компании в их работе, например поиск имущества своими силами, позволяет получить хоть какой-то результат. Кроме того, с судебным приставом могут договориться заинтересованные в исходе дела стороны (должники, кредиторы), в результате чего исполнительное производство может быть прекращено «ввиду отсутствия у компании-должника необходимого для погашения долга имущества». Отмечу, что положительные результаты от работы приставов, по моему опыту, наблюдаются только тогда, когда приставы лично «очень злы» на должников по разным причинам.

Процедура банкротства должника

Если по результатам исполнительного производства компания-кредитор не получила долг (например, должник не располагает денежными средствами либо иным имуществом), то в крайнем случае вернуть свои средства можно, возбудив в отношении должника процедуру банкротства. Если суд признает должника банкротом, это приведет к его ликвидации, порядок которой регламентируется Федеральным законом от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Требования кредиторов удовлетворяются в очередности, предусмотренной этим законом.

Процедура банкротства обычно возбуждается с несколькими целями. Во-первых, можно оказать психологическое давление на компанию-должника, которая, хотя и испытывает временные трудности, продолжает работать. Успех во многом зависит от того, насколько она дорожит своей репутацией. Например, финансовое положение крупной

компании во многом зависит от ее репутации или репутации близких к ней структур на рынке. Для компании, чьи акции котируются на бирже, обнародование информации о том, что в отношении нее или дочерней структуры возбуждено дело о несостоятельности, чревато серьезными последствиями. Рынок ценных бумаг может мгновенно отреагировать на эту новость падением стоимости акций, что в свою очередь приведет к снижению доходов от их реализации.

В результате признания компании банкротом у кредитора появляется возможность отнести безнадежную задолженность на убытки, соответственно уменьшив налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежным (нереальным к взысканию) признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательства прекращены из-за невозможности их исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. При списании безнадежные долги включаются в состав внереализационных расходов.

Далеко не каждый долг является поводом для инициирования процедуры банкротства. Например, нельзя подавать заявление о банкротстве, если размер совокупных требований к должнику — менее 100 тыс. руб. или срок неисполнения обязательства менее трех месяцев (статьи 3 и 6 Закона № 127-ФЗ).

Личный опыт

Вадим Карлинский, директор ООО «Камская инвестиционная компания» (Пермь)
Самым неэффективным способом взыскания долга для компании, в которой я работал, оказалось вовлечение в процедуры банкротства и судебного исполнения. Время, отводимое действующим законодательством на эти процедуры, позволяет недобросовестным должникам перевести активы на других лиц, тем самым сделав невозможным взыскание долга, особенно если долг ничем не был обеспечен.

Выбирая способ взыскания долгов, следует предварительно оценивать его эффективность применительно к конкретной ситуации. Нужно учитывать самые разные обстоятельства, например уровень платежеспособности должника, объем долга, сроки образовавшейся задолженности. Неверный выбор может не только не дать положительного результата, но и привести к неоправданным издержкам.

1 Об организации работы по контролю за дебиторской задолженностью см. статью «Управление дебиторской задолженностью» («Финансовый директор», 2005, № 12, с. 22). — Примеч. редакции.

Оригинал статьи: Способы взыскания долгов
Журнал «Финансовый директор»

Версия для печати

Какие отчеты по дебиторке есть в 1С

В программе «1С 8» (далее мы будем рассматривать эту версию программы как наиболее актуальную и распространенную) существует большое количество различных отчетов, в которых можно увидеть состояние дебиторской задолженности контрагентов.

Условно их можно поделить на 2 группы:

  1. Бухгалтерские — это те отчеты и документы, которые применяют в повседневной практике бухгалтеры, отвечающие за ведение расчетов либо за ведение учета в целом по предприятию (главбухи и замы). В качестве примеров можно привести:
  • Оборотно-сальдовую ведомость (далее — ОСВ) по счетам учета расчетов с контрагентами (счета 60, 62, 76 Плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Вход в ОСВ возможен через:
    • меню «Рабочий стол» — «ОСВ по счету» (выбрать из списка);
    • меню «Покупки и продажи» — «Стандартные отчеты» — «ОСВ по счету» (выбрать из списка).

Подробнее о таком отчете как ОСВ читайте в статье «Оборотно-сальдовая ведомость — образец заполнения 2019-2020».

Нажав в открывшейся форме отчета на кнопку «Показать настройки», можно формировать отчет по своему желанию в разрезах:

    • группировки — по контрагентам, договорам, расчетным документам (например, выставленным счетам);
    • отбора — из перечисленных выше групп можно выбирать только интересующих контрагентов;
    • показателей — например, по развернутому сальдо (удобно для тех партнеров, у которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые сальдо единовременно).
  • Акт сверки с контрагентом. Меню «Покупки и продажи» — «Расчеты с контрагентами» — «Акт сверки расчетов». В данном документе можно увидеть все данные, которые есть в учете по конкретному дебитору, включая суммы отгрузок, оплат и взаимозачетов.
  1. Управленческие отчеты или отчеты для руководства. Меню этих отчетов носит название «Руководителю». В меню есть подгруппы отчетов:
  • «Расчеты с поставщиками»;
  • «Расчеты с покупателями».

В этих подгруппах представлены сводные аналитические отчеты по группам задолженностей. Создатели «1С» посчитали, что нужны они в первую очередь менеджменту предприятия, однако ничто не мешает пользоваться ими и другим сотрудникам. О некоторых сводных отчетах поговорим подробнее.

Что такое дебиторская задолженность и как правильно ее отразить в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе и переходите в готовое решение.

Как выполнять отслеживание задолженности по срокам долга

По срокам можно отслеживать задолженности поставщиков и покупателей. Поскольку дебиторская задолженность чаще образуется по группе покупателей, рассмотрим отчет на ее примере.

Обратите внимание! По поставщикам тоже может появляться дебиторка, например, когда они работают по предоплате. Тогда по ним можно формировать отчет через «Расчеты с поставщиками».

Выход в отчет:

Меню «Руководителю» — подгруппа «Расчеты с покупателями» — отчет «Задолженность покупателей по срокам долга».

Появившуюся форму отчета необходимо настроить — пройти по кнопке «Показать настройки» и установить:

  • Интервалы, в которых нужно сформировать отчет (распределить задолженности), например:
    • срок долга до 7 дней;
    • срок долга от 8 до 15 дней и так далее.

Важно! Значения можно ставить любые, добавляя или удаляя строки с интервалами во вкладке настроек отчета.

  • Группировку (по аналогии с бухгалтерскими отчетами).
  • Отбор (по аналогии с бухгалтерскими отчетами).

Важно! Единожды установленные параметры отчета можно зафиксировать, чтобы далее отчет автоматически строился по указанным принципам. Для этого, не выходя из меню настроек, следует нажать кнопку «Сохранить настройки».

После установки настроек задаем дату, на которую следует сформировать отчет, и нажимаем «Сформировать». В получившейся таблице данные по долгам будут разнесены по столбцам с назначенными интервалами задолженности.

Отчет можно представить в виде сводной диаграммы по назначенным интервалам возникновения долгов. Для этого в форме отчета в левом нижнем углу надо поставить галочку:

Диаграмма

О том, как в «1С» настроить учетную политику, читайте .

Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», узнайте как провести анализ дебиторской задолженности. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Как посмотреть динамику дебиторки за период

Еще одним полезным сводным отчетом для анализа задолженности, который «работает» со сроками, является отчет по динамике дебиторки.

Он находится в той же подгруппе, что и отчет по срокам долгов. Принцип установки настроек тоже похож на отчет по срокам. Только при установке интервала задается период из выпадающего списка: минимально — день, максимально — год.

Получившийся в итоге отчет представит дебиторскую задолженность в разрезе:

  • изменения задолженности в периоде (например, при интервале 1 день и выбранном периоде 1 месяц в отчете получится график ежедневных изменений в объеме дебетовых долгов за месяц);
  • просроченной и погашаемой в срок задолженности (просроченные долги в отчете будут выделены красным цветом).

О нюансах учета задолженности читайте в статье «Как происходят расчеты с дебиторами и кредиторами?».

Итоги

В «1С» существует много вариантов получения данных по дебиторской задолженности в нужном разрезе. Если требуется детализация (по контрагенту, договору), лучше пользоваться отчетами, которые мы представили как бухгалтерские. Если требуются сводные данные, дающие общую картину и позволяющие выполнять анализ, лучше воспользоваться отчетами из меню «Руководителю».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Сегодняшняя экономическая ситуация, как никогда, остро ставит вопрос роста размера и числа дебиторских задолженностей.

Дебиторская задолженность — это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований (Согласно определению, даваемому Гражданским Кодексом РФ). Проще говоря, это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан.

Наиболее распространенными случаями, в которых возникает дебиторская задолженность, являются:

·случаи, когда предприятие фактически поставляет товар или услугу, а клиент или контрагент уклоняется от оплаты;

·случаи, когда предприятие предоставляет заем юридическим или физическим лицам, а те не возвращают долг в установленные сроки.

В связи с обострившимися кризисными явлениями в стране стал набирать обороты и, так называемый, кризис неплатежей. Проблема невозвращаемых долгов становится особенно актуальной, поскольку в сложившейся экономической обстановке на российском рынке практически все предприятия вынуждены считать каждую копейку. Невозвращаемые долги часто приводят к существенному сокращению или вовсе отсутствию у предприятия собственных денежных средств, что вынуждает компании кредитоваться (а значит — увеличивать свои затраты), а в самом крайнем случае может привести к разорению. Также необходимо помнить, что деньги, находящиеся у должника, а не на счетах предприятие, не зарабатывают, а напротив — обесцениваются с каждым днем. Соответственно, чем быстрее компания избавится от своих дебиторских задолженностей, тем меньший ущерб ей будет нанесен.

Адвокат Алексей Михальчик, имея огромный опыт, предлагает квалифицированную правовую помощь по взысканию дебиторской задолженности.

Фото: http://img-fotki.yandex.ru

К вашим услугам:

1. Консультация по сложившейся ситуации;

2. Интенсивные досудебные переговоры с контрагентами;

3. При наличии оснований полагать мошеннические действия со стороны неплательщика — подготовка заявления в правоохранительные органы и сопровождение проводимой проверки и(или) возбужденного уголовного дела;

4. Анализ активов и действий должника с использованием открытых данных и с привлечением частных детективов;

5. Подготовка искового заявления о взыскании дебиторской задолженности и представление интересов кредитора в суде;

6. Представление интересов взыскателя в службе судебных приставов;

7. Представление интересов кредитора в дело о банкротстве( возбуждение и ведение дела о банкротстве);

6. Превентивные меры – составление грамотных типовых договоров, условия которых будут максимально отвечать интересам кредитора и облегчать взыскание средств в случае конфликтной ситуации.

Примеры из практики адвоката Алексея Михальчика:

  1. Компания выполнила проектные работы и столкнулась с отказом контрагента оплатить их, мотивируя низким качеством. Адвокат Алексей Михальчик помог взыскать деньги в полном объеме, и несмотря тот факт, что оппоненты обжаловали решение вплоть до Высшего арбитражного суда — оно было оставлено без изменений;
  2. Компания, расположенная в Кемеровской области, отказалась оплачивать работы Московским доверителям адвоката Алексея Михальчика. В результате одного из первых судебных процессов, проведенных дистанционно (по видеосвязи), адвокату удалось убедить ответчиков в необходимости заключения мирового соглашения;

  3. С помощью адвоката Михальчики компании удалось истребовать свое имущество из чужого владения;

  4. Компания- заказчик попыталась взыскать с подрядчика аванс в размере 24 млн. рублей за проектные работы, мотивируя это их низким качеством и отсутствием подписанных актов выполненных работ. Адвокат Михальчик выступил на стороне исполнителей работ и смог убедить суд не только в необходимости отклонения иска, но в том, что подрядчику необходимо еще доплатить более 2,5 млн.рублей. Дело попало в поле зрения газеты «Известия».

  5. Адвокат Алексей Михальчик, вступив в дело на стадии апелляционного рассмотрения дела добился пересмотра негативного решения о взыскании дебиторской задолженности крупного ритейлера в г.Санкт-Петербург.

Что такое взыскание дебиторской задолженности?

Практически у любого коммерческого предприятия есть дебиторская задолженность.

Обратимся к терминологии.

Дебитором называют должника, который не рассчитался за поставки и услуги в определённые договорами и соглашениями сроки.

Дебиторская задолженность – это сумма долгов, не выплаченных компании за поставленные товары либо предоставленные услуги.

Взысканием долгов занимаются арбитражные суды на основании Гражданского и Арбитражно-процессуального кодексов РФ, а также Закона об исполнительном производстве.

Дебиторские долги возникают по разным причинам – нежелание должника выплачивать установленную договором сумму, финансовая несостоятельность дебитора, споры между компаниями относительно взаимных обязательств.

Условно дебиторские долги делятся на несколько видов:

  • нормальная дебиторская задолженность– долг, по которому ещё не наступил срок выплаты;
  • просроченная– долг, срок оплаты которого уже прошёл;
  • сомнительная задолженность– долг, не выплаченный в срок и не обеспеченный банковской гарантией или залогом;
  • безнадёжная задолженность, оплата которой невозможна ввиду объективных причин.

Если у компании имеются значительные дебиторские долги, это снижает оборачиваемость активов, негативно влияет на показатели платежеспособности, что в итоге снижает её коммерческую эффективность и стоимость.

Расскажем про основные способы возврата дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность взыскивается как в добровольном порядке, так и принудительно. В первом случае стороны самостоятельно, без привлечения третьих лиц договариваются о погашении долга и выплаты штрафов за просрочку. Иногда пострадавшая компания в порядке поощрения должника списывает ему часть санкций.

Принудительное взыскание проводится через арбитражный суд. Чтобы судебные органы вынесли положительное решение по иску, предприятие должно предоставить неоспоримые доказательства долга.

Способ 1. Договориться с должником.

В некоторых случаях контрагент просто забывает выплатить долги либо не успевает ввиду загруженности работой или неопытности бухгалтерского персонала компании. В таких ситуациях достаточно предъявить неплательщику письменную претензию, чтобы инициировать процедуру выплаты. Иногда же не требуется даже письменных напоминаний – сотрудники финансового отдела просто звонят должнику и напоминают о просрочке. По статистике вернуть долги без привлечения суда удаётся лишь в 60% случаев.

Способ 2. Вернуть долг через суд.

Когда должник отказывается погасить задолженность либо не имеет для этого свободных средств, обращение в суд неизбежно.

Возврат через суд – наиболее эффективный способ взыскания долга. Если действовать грамотно, то можно вернуть и штрафы за просрочку и затраты на судебные издержки.

Если дебитор признаёт задолженность, возможен упрощённый порядок судебного разбирательства. Решение выносится в одностороннем порядке, при этом присутствие сторон на заседаниях не обязательно.

Для суда необходимо: собрать доказательства, подготовить иск, уплатить госпошлину.

Из отрицательных моментов — процесс отнимает много времени, и ещё больше времени отнимет исполнительная стадия взыскания. Даже самые опытные судебные приставы не могут гарантировать немедленного возврата средств после вступления в силу судебного решения.

Способ 3. Привлечение коллекторов.

В основном коллекторы работают с просроченными банковскими кредитами, но иногда берутся и за взысканием дебиторской задолженности.

Отрицательным моментом является то, что за свои услуги коллекторы берут от 30 % до 50 % от суммы долга.

Для сравнения: юридические компании работают за меньший процент – 10% — 15 %.

В каких случаях взыскивать дебиторскую задолженность бесполензно?

Ситуация 1. Истек срок исковой давности задолженности

Общий срок взыскания – 3 года. Но, законом предусмотрены исключения.

Ситуация 2. Дебитор находится в иностранном государстве

Если компания-должник зарегистрирована в другом государстве вернуть долг через суд не получится. Поэтому, заключая контракты, заранее отслеживайте этот пункт.

Ситуация 3. Дебитор находится в стадии ликвидации

Если ваш должник пребывает в стадии ликвидации предприятия, то взыскать с него долги через суд вряд ли получится. Для таких случаев предусмотрен другой порядок погашения кредитов и задолженностей.

Ситуация 4. Дебитор прекратил свою деятельность в качестве юридического лица

Взыскать долг не получится и в случае, если контрагент полностью завершил своё существование как юридический субъект и выбыл из Единого Государственного Реестра юрлиц (ЕГРЮЛ).

Ситуация 5. В отношении дебитора введена процедура банкротства

Если должник находится в стадии банкротства, обычные способы взыскания задолженности не будут работать. Придётся ждать реализации активов предприятия и окончания других мероприятий, которые позволят Арбитражному управляющему рассчитаться с долгами. Опять же, вам повезёт, если средств, вырученных от продажи активов, хватит на погашение вашей задолженности.

Как видим, взыскание дебиторской задолженности – процедура непростая, но необходимая, если вы действительно заинтересованы в успехе своего бизнеса.

Лучше поручать возврат долгов юристам с опытом и соответствующей специализацией – так будет меньше проблем, да и шансы на положительный исход существенно возрастут.

Нужно взыскать дебиторскую задолженность?

Звоните прямо сейчас и запишитесь на прием!

Проконсультируем и поможем!

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО

Е. С. Ефремова*

Погашение недоимки за счет дебиторской задолженности налогоплательщика: нужно ли вносить изменения в законодательство?

Аннотация. В статье анализируется применение восстановительной меры принуждения в отношении налогоплательщиков, имеющих налоговую задолженность в виде обращения взыскания недоимки на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Автор рассмотрел историю развития института обращения взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика в отечественном налоговом законодательстве XX в. и на современном этапе, опыт применения данного института по законодательству Казахстана и Белоруссии, проанализировал нормы, регулирующие обращение взыскания на дебиторскую задолженность в действующем Федеральном законе «Об исполнительном производстве». На основании проведенного исследования высказывается мнение о том, что действующий порядок взыскания дебиторской задолженности неэффективен, и при этом критикуются предложения о наделении налоговых органов полномочиями по применению данной меры принуждения непосредственно к дебиторам, поскольку они не являются стороной налоговых правоотношений.

Высказывается предложение о внесении в Федеральный закон «Об исполнительном производстве» дополнительных норм, предусматривающих право судебного пристава-исполнителя на обращение в суд для взыскания суммы дебиторской задолженности с дебитора и последующего применения к нему общих правил исполнительного производства.

Ключевые слова: дебитор, меры принуждения, дебиторская задолженность, взыскание недоимки, исполнительное производство.

001: 10.17803/1994-1471.2019.101.4.040-047

П

ри неисполнении юридическими или фи- государства в целях обеспечения уплаты нало-зическими лицами налоговых обязанно- говой задолженности предусматривает опреде-стей налоговое законодательство любого ленные способы изъятия у налогоплательщика

© Ефремова Е. С., 2019

* Ефремова Екатерина Сергеевна, кандидат юридических наук, доцент кафедры коммерческого, предпринимательского и финансового права Юридического института Сибирского федерального университета, докторант кафедры административного и финансового права СПбГУ Efremova1977@list.ru

660036, Россия, г. Красноярск, ул. Академгородок, д. 24а

части принадлежащих ему денежных средств, имущества помимо его воли. Одной из таких мер принуждения, осуществляемой уполномоченными государственными органами, может быть взыскание денежных сумм, причитающихся должнику от третьих лиц, то есть дебиторской задолженности недоимщика.

Как отмечается в науке, «дебиторская задолженность — это входящие в состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований»1. Иначе говоря, это имущественное право должника требовать в гражданско-правовом порядке от юридических или физических лиц уплаты определенной денежной суммы, как правило, в результате хозяйственных отношений между ними.

Отметим, что взыскание дебиторской задолженности как меры воздействия на налогоплательщиков российскому налоговому законодательству известно достаточно давно. В советский период меры принуждения за неуплату (несвоевременную уплату) налогов были урегулированы Положением о взимании налогов 1925 г.2 В соответствии с п. 11 данного нормативного акта не уплаченные добровольно недоимка, пеня и штраф взыскивались в бесспорном порядке принудительными мерами. Одной из мер служило обращение взыскания на всякого рода суммы, причитающиеся к получению недоимщиком от третьих лиц. Причем не имело значения, по каким основаниям возникла в конкретном случае дебиторская задолженность.

С 1981 г. действовало Положение о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей3, которое также предусматривало воз-

можность применения к юридическим лицам таких мер бесспорного взыскания недоимки, как обращение взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. При этом обращение взыскания на счета дебиторов предполагало обязанность органа взыскания указать банку номер и дату одного из следующих документов4:

— письменного подтверждения дебитором своей задолженности недоимщику;

— платежного требования к дебитору, сданного недоимщиком в банк на инкассо;

— платежного поручения, представленного в учреждение банка дебитора в пользу недоимщика;

— исполнительного документа или документа на списание средств в бесспорном порядке со счета дебитора в пользу недоимщика. Как видно, в отличие от Положения 1925 г.,

по Положению 1981 г. возможность обращения взыскания на счета дебитора допускалась при условии подтверждения дебиторской задолженности дебитором либо при наличии соответствующего судебного акта (или акта уполномоченного органа), подтверждающего право на получение недоимщиком долга. Это свидетельствует о стремлении законодателя учесть права и интересы дебитора, выступающего стороной гражданского правоотношения с недоимщиком, не допустить чрезмерного вмешательства в эти отношения органов взыскания.

После перехода к рыночной экономике, в период становления современной налоговой системы, был принят Указ Президента РФ № 22705, пункт 29 которого предусмотрел специальную норму о применении мер бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся

Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. 1999. № 4. С. 35—42.

Положение ЦИК СССР, СНК СССР от 2 октября 1925 г. «О взимании налогов» // Собр. зак. Союза ССР. 1925. № 70. Ст. 518.

Указ Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. № 3820-Ж «Об утверждении Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» // Свод законов СССР. Т. 5. С.502. Инструкция Министерства финансов СССР от 12 июня 1981 г. № 121 «По применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» // СПС «КонсультантПлюс». Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 52. Ст. 5076.

недоимщику от его дебиторов. Во исполнение данного указа Госналогслужбой РФ, Минфином РФ и Центробанком РФ был разработан и утвержден Порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов6.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В соответствии с п. 1, 2 Порядка на налогоплательщиков возлагалась обязанность по учету дебиторской задолженности с ежеквартальным составлением перечня организаций-дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности, в том числе просроченной. При этом указанные плательщики представляли налоговому органу по месту их регистрации:

1) перечень организаций-дебиторов по установленной форме, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации-недоимщика;

2) заявление организации-недоимщика по установленной форме за подписью руководителя и главного бухгалтера на взыскание платежей в бюджет с организаций-дебиторов на сумму недоимки, но не превышающую сумму просроченной дебиторской задолженности;

3) акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности или другой заменяющий его документ, подписанный руководителем и главным бухгалтером как организации-недоимщика, так и организации-дебитора.

Организация-недоимщик направляла в адрес дебитора соответствующее уведомление об обращении на него взыскания по погашению недоимки по платежам в бюджеты в счет просроченной дебиторской задолженности с указанием документов, по которым образовалась просроченная дебиторская задолженность, и вида просроченной дебиторской задолженности. На основе этого налоговый орган выставлял

дебитору инкассовое поручение на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику, в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджеты. В случае невыполнения недоимщиком обязанностей по предоставлению сведений и документов о дебиторах и дебиторской задолженности налоговый орган был вправе самостоятельно выбрать дебитора, на денежные средства которого будет обращено взыскание, и провести выверку соответствующей суммы кредиторской задолженности организации-дебитора.

В 1997 г. налоговые органы были лишены права на бесспорное взыскание недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, поскольку Указ Президента РФ № 2270, установивший данную меру, 15 ноября 1997 г. был признан утратившим силу7.

В 1999 г. вступил в действие Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 47 которого предусматривает, что непосредственное обращение взыскания на имущество должника осуществляется службой судебных приставов-исполнителей в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»8(далее — Закон об исполнительном производстве).

При этом согласно ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Поскольку дебиторская задолженность также может быть отнесена к имущественным правам, возможность взыскания налогов, пеней, штрафов недоимщика за счет его дебиторской задолженности стала вызывать сомнения.

Судебная практика пошла по пути, в соответствии с которым обращение взыскания в рамках исполнительного производства на дебиторскую

Порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, утв. Минфином РФ 1 марта 1994 г. № 03-01-07, Банком России

1 марта 1994 г. № 80, Госналогслужбой РФ 28 февраля 1994 г. № НИ-4-13/33н // Бюллетень нормативных

актов министерств и ведомств РФ. 1994. № 6.

Указ Президента РФ от 15 ноября 1997 г. № 1233 «О признании утратившими силу некоторых указов

Президента Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 47. Ст. 5379.

СЗ РФ. 2007. № 41. Ст. 4849.

задолженность с целью погашения недоимки налогоплательщика не противоречит действующему законодательству9.

Аналогичные выводы по данному вопросу были сформулированы Минфином РФ в письме от 19 января 2007 г. № 03-02-07/1-15. Минфин также отметил, что понятие «имущество», данное в ст. 38 НК РФ, используется с целью определения объекта налогообложения. Взыскание налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации производится в соответствии с НК РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»10. Указанные законодательные акты не ограничивают права налоговых органов по взысканию налогов, пеней и штрафов за счет имущественных прав налогоплательщика-организации.

Согласно ст. 75 действующего Закона об исполнительном производстве дебиторская задолженность — это право требования должника к третьему лицу, не исполнившему денежное обязательство перед ним как кредитором (далее — дебитор), в том числе право требования по оплате фактически поставленных должником товаров, выполненных работ или оказанных услуг по найму, аренде и другим.

Обращение взыскания на дебиторскую задолженность состоит в принятии судебным приставом-исполнителем соответствующего постановления и направлении его дебитору с указанием порядка перечисления суммы долга на депозитный счет службы судебных приставов-исполнителей и должнику (кредитору) с запретом изменять основания, по которым возникла дебиторская задолженность.

При неперечислении задолженности дебитор может быть привлечен к административной ответственности за неисполнение законного

требования судебного пристава-исполнителя, а право требования дебиторской задолженности может быть реализовано на торгах. Привлечь покупателей для участия в торгах можно, только установив цену реализации права требования задолженности настолько ниже номинального размера, чтобы появилась экономическая заинтересованность в ее приобретении. Таким образом, действующий порядок взыскания дебиторской задолженности, в том числе и с целью погашения налоговой недоимки, является заведомо неэффективным, поскольку «чаще всего дебиторская задолженность реализуется по цене в 30 % от номинала, а то и ниже, что естественно, так как лицо, ее купившее, должно еще выиграть дело в суде, а это — время и деньги, к тому же всегда существует риск неплатежеспособности или банкротства дебитора»11.

При этом нарушаются и интересы налогоплательщика-кредитора, который, утрачивая право требования полностью, погашение задолженности получает лишь в сумме, которая фактически поступит в бюджет.

Из сказанного можно сделать вывод о том, что существующий порядок обращения взыскания недоимки на дебиторскую задолженность должника нуждается в совершенствовании.

Отметим, что предложения по внесению соответствующих изменений в налоговое законодательство были представлены в 2001 г. депутатами Государственной Думы РФ в проекте федерального закона № 77478-312. Разработчики проекта предлагали изменить ст. 47 НК РФ, предусмотреть возможность взыскания недоимки за счет дебиторской задолженности налогоплательщика, что означало бы переход к налоговым органам на основании закона права требования налогоплательщика к третьему лицу. Отношения, возникающие в связи с пе-

10 Утратил силу.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

12 Проект федерального закона от 5 апреля 2001 г. № 77478-3 «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», внесенный депутатом Государственной Думы В. В. Похмелкиным и депутатом Государственной Думы третьего созыва В. И. Головлевым. Был отклонен в 2005 г.

реходом прав кредитора налогоплательщика к налоговым органам, влекли бы применение положений § 1 гл. 24 ГК РФ. Это означало бы, что налоговый орган, получив права кредитора налогоплательщика, будет вовлечен в гражданские правоотношения. Приобретая статус кредитора, контролирующий орган будет вынужден участвовать в гражданско-правовом споре (в случае оспаривания дебитором условий договора или размера задолженности), то есть выполнять несвойственные ему функции. Иными словами, предлагавшиеся изменения не решали бы проблему быстроты и эффективности взыскания, а лишь приводили бы к переложению прав и обязанностей недоимщика-кредитора на налоговый орган.

Обращение взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика с целью погашения недоимки как мера налогового принуждения предусмотрена в законодательстве некоторых зарубежных стран. Например, по законодательству Казахстана и Беларуси допускается возможность бесспорного списания налоговыми органами сумм, равных дебиторской задолженности налогоплательщика, со счетов дебиторов.

Так, в ст. 123 Налогового кодекса Республики Казахстан13 установлены обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган список дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности и право налогового органа провести налоговую проверку налогоплательщика по вопросу определения взаиморасчетов между ним и его дебиторами, в отношении которых налоговые органы также вправе провести самостоятельную налоговую проверку. На основании акта сверки взаиморасчетов или акта проверки дебитора, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговый орган выставляет на банковские счета дебитора инкассовые распоряжения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика.

Положения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов пла-

тельщика (иного обязанного лица) — организации закреплены в ст. 58 Налогового кодекса Республики Беларусь14. Взыскание производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика. Решение налогового органа о взыскании налога за счет средств дебиторов выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика на основании документа, подтверждающего наличие дебиторской задолженности. Как видим, в данном случае механизм принудительного взыскания, используемый в публичных правоотношениях с целью взимания налогов, распространяется на субъектов, являющихся контрагентами налогоплательщика в гражданских правоотношениях.

Осуществлять взыскание долга, вытекающего из гражданско-правовых отношений, в отсутствие определенно выраженного согласия должника допустимо не иначе как по решению суда. Это очевидно вытекает из ст. 35 Конституции Российской Федерации, в соответствии с которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Полагаем, что в ответ на противоправное поведение налогоплательщика, выражающееся в неуплате налога, уполномоченный государственный орган меры принуждения, в том числе связанные с обращением взыскания на дебиторскую задолженность, должен применять непосредственно к налогоплательщику, но не к дебитору. Применяемые в связи с неуплатой налога меры принуждения в налоговом праве не должны выходить за пределы налогового правоотношения. Поэтому такая мера принуждения, как взыскание дебиторской задолженности с целью погашения недоимки, если и может быть предусмотрена в НК РФ (иногда это единственная реальная возможность защитить интересы бюджета), то применяться должна к самому налогоплательщику.

Из сказанного можно сделать следующие предварительные выводы.

1. Восстановительная мера принуждения, выражающаяся во взыскании налоговыми органами недоимки по платежам в бюджет за счет суммы дебиторской задолженности недоимщика непосредственно с дебитора, была известна советскому и российскому законодательству до 1997 г. (до отмены соответствующих прав налоговых органов ввиду утраты юридической силы нормативным актом, установившим данную меру).

2. Действующие НК РФ и Закон об исполнительном производстве не запрещают взыскание налогов, пеней и штрафов за счет дебиторской задолженности. Однако существующий порядок взыскания неэффективен и нуждается в совершенствовании. Предлагавшиеся в 2001 г. изменения в налоговом законодательстве, выражающиеся в возможности перехода к налоговым органам на основании закона права требования налогоплательщика к третьему лицу, небесспорны.

3. Подход, в соответствии с которым допускается возможность бесспорного списания налоговыми органами сумм, равных дебиторской задолженности налогоплательщика, со счетов дебиторов, недопустим в отношении субъектов, не являющихся сторонами налоговых правоотношений.

4. Согласно ст. 76 Закона об исполнительном производстве для обращения взыскания на дебиторскую задолженность судебный пристав-исполнитель выносит постановление, обязывая дебитора внести (перечислить) денежные средства на указанный в постановлении депозитный счет подразделения судебных приставов. В случае невнесения (неперечисления) дебитором денежных средств на депозитный счет дебиторская задолженность реализуется с торгов без его согласия, что является вмешательством в сферу его имущественных интересов. Очевидно, что законодатель, предусматривая соответствующие полномочия судебного приста-

ва-исполнителя, исходил из необходимости защиты интересов взыскателей, которые вправе претендовать на получение долга за счет любого имущества (имущественных прав) должника, в том числе находящихся у третьих лиц.

Следует отметить, что действующим законодательством и судебной практикой допускается возможность обращения взыскания на имущество должника, находящееся во владении третьих лиц (в том числе в залоге), в случае отсутствия или недостаточности у него иного имущества для погашения обязательств (то есть когда данный способ является единственным для защиты прав взыскателя). При этом правом заявлять в суд соответствующие требования обладает не только взыскатель как лицо, непосредственно заинтересованное в применении данной меры, но и судебный пристав-исполнитель.

Следует отметить, что ст. 278 ГК РФ предусматривает возможность обращения взыскания на земельные участки по обязательствам собственника. Верховным Судом РФ была выработана позиция, в соответствии с которой обращение взыскания на земельные участки в рамках исполнительного производства допускается только на основании решения суда, правом заявить в суд соответствующее требование обладает не только взыскатель, но и судебный пристав-исполнитель. По мнению ВС РФ, и взыскатель, и судебный пристав-исполнитель являются лицами, заинтересованными в применении данной меры принудительного исполнения15.

Практика арбитражных судов в округах с учетом разъяснений ВС РФ идет по пути, в соответствии с которым право обращать взыскание на имущество в виде земельного участка (при отсутствии или недостаточности у должника иного имущества), для удовлетворения требований взыскателя в том числе, принадлежит судебному приставу-исполнителю16. При этом суды подчеркивают, что данное право судебного

15 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17 ноября 2015 г. № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2016. № 1.

16 Постановление ФАС ВСО от 3 октября 2016 г. по делу А33-17751/2015 ; постановление ФАС ЗСО от 5 июня 2012 г. по делу А67-5166/2011 ; постановление ФАС МО от 7 ноября 2017 г. по делу А41-28998/2017 ; постановление ФАС СЗО от 31 марта 2017 г. по делу А56-21731/2016.

пристава-исполнителя соответствует задачам исполнительного производства, которыми являются, в частности, правильное и своевременное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц в целях защиты нарушенных прав, свобод и законных интересов граждан и организаций17.

Проблема принудительного взыскания недоимки по налогам за счет дебиторской задолженности налогоплательщика связана с необходимостью получения судебного акта, подтверждающего данную задолженность и служащего основанием для возбуждения исполнительного производства в отношении дебитора. С точки зрения соблюдения баланса частных и публичных интересов в данном случае наиболее приемлем механизм взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке по обращению судебного пристава-исполнителя. То есть, по нашему мнению, в Закон об исполнительном производстве следует внести изменения, наделив судебного пристава-исполнителя полномочиями по взысканию в судебном порядке соответствующей суммы дебиторской задолженности с дебитора.

Полагаем, что данный механизм наиболее приемлем потому, что, во-первых, необходимо учитывать положения Конституции РФ, допускающие взыскание долга, вытекающего из гражданско-правовых отношений, в отсутствие определенно выраженного согласия должника

не иначе как по решению суда (ст. 55). Во-вторых, именно судебный пристав-исполнитель Законом об исполнительном производстве наделен полномочиями по истребованию любой информации, необходимой для осуществления исполнительного производства, соответственно, он имеет реальную возможность подготовить обращение в суд о взыскании дебиторской задолженности с дебитора и в дальнейшем оперативно осуществить взыскание за счет его денежных средств или имущества.

Таким образом, считаем необходимым изменить ч. 2 ст. 76 Закона об исполнительном производстве, изменения изложить следующим образом:

«2. Обращение взыскания на дебиторскую задолженность производится: 1) при наличии согласия взыскателя — путем внесения (перечисления) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет подразделения судебных приставов-исполнителей;

1.1) в случае невнесения (неперечисления) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет подразделения судебных приставов-исполнителей — путем взыскания судебным приставом-исполнителем суммы дебиторской задолженности с дебитора в судебном порядке».

Нормы о реализации дебиторской задолженности на торгах предлагается исключить.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

БИБЛИОГРАФИЯ

2. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. — 1999. — № 4. — С. 35—42.

Материал поступил в редакцию 4 июля 2018 г.

17 Постановление ФАС ДО от 5апреля 2018 г. № Ф03-1026/2018.

REPAYMENT OF AN OUTSTANDING DEBT TROUGH TAX RECEIVABLES OF THE TAXPAYER: DO WE NEED TO AMEND THE LEGISLATION?

660036, Russia, Krasnoyarsk, ul. Academgorodok, d. 24a

Keywords: debtor, coercive measures, account receivables, collection of arrears, enforcement proceedings.