Взносы с отпускных

Отпускные: начисляем налоги и взносы, учитываем расходы

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Когда налогоплательщик вправе учесть отпускные в расходах.
  2. В какой сумме отпускные уменьшают налоговую базу.
  3. Как учитывать страховые взносы и НДФЛ с переходящего отпуска.

Учитывать в налоговой базе расходы могут только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Разумеется, включаются только те издержки, которые указаны в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При УСН с объектом "доходы" затраты не учитываются, зато на сумму страховых взносов можно уменьшить единый налог, исчисленный к уплате. Кроме того, все работодатели платят НДФЛ. Поэтому прежде всего ответим на вопрос, интересный всем "упрощенцам".

Нужно ли начислять на сумму отпускных…

Отпускные предназначаются физическим лицам, поэтому вполне естественно возникает вопрос, облагать ли такие выплаты НДФЛ и страховыми взносами. Безусловно, облагать. Теперь детали.

…НДФЛ

Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при выплате доходов физическим лицам они должны определить, нужно ли удержать НДФЛ.

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физических лиц, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Необлагаемые выплаты указаны в ст. 217 НК РФ. В этой статье выплаченные отпускные не упоминаются. Значит, перед выдачей отпускных бухгалтер должен удержать НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Как указано в п. 6 ст. 226 НК РФ, перечислить в бюджет налог работодатели должны не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату отпускных или дня перечисления дохода с расчетного счета на счет сотрудника.

Для справки. Каких-то особых ставок для доходов в виде отпускных в ст. 224 НК РФ не предусмотрено, поэтому применяется ставка 13%.

…страховые взносы

С 1 января 2011 г. "упрощенцы" начали уплачивать страховые взносы не только на обязательное пенсионное страхование, но и на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Общепринятые ставки взносов указаны в п. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ), а льготные тарифы для определенных видов страхователей, а также условия их применения — в ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ. В п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены выплаты, не облагаемые взносами. И среди них суммы отпускных не упоминаются. Значит, при начислении отпускных, помимо НДФЛ, нужно начислить страховые взносы во внебюджетные фонды. Уплатить их в ПФР, ФСС РФ, федеральный и территориальные фонды ОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. п.

Какими налогами облагаются отпускные, помимо НДФЛ и страховых взносов?

3 и 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ) <1>.

<1> Некоторые особенности применения пониженных тарифов организациями и предпринимателями на УСН рассматриваются на с. 58.

Памятка. К объекту обложения страховыми взносами относятся выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, лицензионным издательским договорам и договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы или искусства (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Кроме взносов, уплачиваемых в соответствии с Законом N 212-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, должны начислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В перечне выплат, не облагаемых взносами на случай травматизма (см. ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ), отпускные опять же отсутствуют. Таким образом, страховые взносы на случай травматизма с отпускных нужно перечислить в срок, отведенный на получение в банке денег на выплату заработной платы (п. 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Памятка. Объектом обложения взносами на случай травматизма признаются выплаты и иные вознаграждения, перечисляемые работодателем в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). При этом на выплаты по гражданско-правовым договорам взносы начисляются, только если это предусмотрено в самом договоре.

Пример 1. К.Н. Журов (1980 г. р.) работает в ООО "Светлоград", применяющем УСН. С 1 июня 2011 г. сотрудник уходит в отпуск. В связи с этим ему начислены отпускные в сумме 16 113,55 руб. Страховые взносы во внебюджетные фонды организация уплачивает по общепринятым ставкам. Страховой тариф по взносам на случай травматизма установлен в размере 0,2%. Дата получения денег в банке для выдачи заработной платы — 3-е и 18-е числа. Рассчитаем НДФЛ и начислим страховые взносы на отпускные.

Из суммы отпускных необходимо удержать НДФЛ в сумме 2095 руб. (16 113,55 руб. x 13%). Налог следует перечислить в бюджет в день, когда будут получены в банке деньги для выдачи К.Н. Журову.

При этом нельзя забывать, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ), то есть отпускные должны быть выплачены не позднее 27 мая (28 и 29 мая — выходные дни) 2011 г. На руки работник получит 14 018,55 руб. (16 113,55 руб. — 2095 руб.).

С суммы отпускных К.Н. Журова ООО "Светлоград" должно начислить:

  • пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии в размере 3222,71 руб. (16 113,55 руб. x 20%);
  • пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии — 966,81 руб. (16 113,55 руб. x 6%);
  • взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 467,29 руб. (16 113,55 руб. x 2,9%);
  • взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС — 499,52 руб. (16 113,55 руб. x 3,1%);
  • взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС — 322,27 руб. (16 113,55 руб. x 2,0%);
  • взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 32,23 руб. (16 113,55 руб. x 0,2%).

Так как отпускные выплачиваются в мае, страховые взносы также следует начислить в мае. Взносы на случай травматизма нужно уплатить не позднее 3 июня, а остальные взносы — не позднее 15 июня.

Для справки. Страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ, начисляются в рублях и копейках, а перечисляются в полных рублях, при этом значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Взносы в ФСС на случай травматизма и начисляются, и уплачиваются в рублях и копейках.

Учитываем в расходах…

Как уже упоминалось, "упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы" учитывают расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом должны быть выполнены условия, указанные в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Главным из них, безусловно, является оплата.

На заметку. Про взносы для "упрощенцев" с объектом "доходы"

Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", затраты не учитывают. Поэтому они не вправе отразить в расходах отпускные, НДФЛ и страховые взносы. Однако они могут снизить исчисленный единый налог на сумму перечисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Помните, что налог к уплате также допускается уменьшить на пособия по временной нетрудоспособности. При этом максимальный совокупный вычет не должен превышать половины исчисленного налога.

…отпускные

Так, в заветном перечне содержатся расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ссылке из п. 2 ст. 346.16 состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ. В п. 7 данной статьи указаны затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Значит, отпускные уменьшают налоговую базу. Осталось выяснить, в какой момент. Расходами признаются только оплаченные и осуществленные затраты. Предположим, отпуск работника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Как быть в данном случае с отпускными, которые следует выплачивать не позднее чем за три дня до отпуска? Можно ли их сразу включить в расходы? Да, можно. Отпускные выплачиваются заранее в соответствии с законодательством, поэтому они не рассматриваются как аванс и работодатель вправе включить их сумму в расходы сразу после выплаты. Причем даже в том случае, если отпуск начинается в одном месяце, а деньги за него выплачены в конце предыдущего месяца (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Еще один важный момент. На руки работник получает сумму отпускных уже за вычетом НДФЛ, а в расходы списывается вся начисленная сумма, то есть вместе с НДФЛ. Дело в том, что согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются начисленные, а не выданные суммы. И Минфин России с этим согласен (см., например, Письмо от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246).

Для справки. Различные доплаты, в том числе премии, выплаченные вместе с отпускными, можно учесть в расходах, если условие о таких доплатах к отпуску указано в трудовом договоре (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (Письмо от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756).

…уплаченные с них взносы

Расходы на все виды обязательного страхования работников, в том числе страховые взносы, указаны в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Значит, и взносы с отпускных также уменьшат налоговую базу. Вопрос: когда? Особых условий для учета подобных расходов в п. 2 ст. 346.17 НК РФ нет, значит, на страховые взносы можно уменьшить налоговую базу в день их перечисления в фонды.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, объект налогообложения ООО "Светлоград" — доходы минус расходы. Каким будет налоговый учет, если отпускные в сумме 14 018,55 руб. выплачены К.Н. Журову и удержанный с них НДФЛ (2095 руб.) перечислен в бюджет 27 мая 2011 г., а страховые взносы во все фонды уплачены 3 июня.

Отпускные выданы и НДФЛ перечислен в один день. Поэтому 27 мая 2011 г. в расходы на оплату труда можно включить 16 113,55 руб. (14 018,55 руб. + 2095 руб.). Кроме того, 3 июня ООО "Светлоград" вправе уменьшить налоговую базу на страховые взносы в сумме 5511,23 руб. (3223 руб. + 967 руб. + 467 руб. + 500 руб. + 322 руб. + 32,23 руб.). Заметим, в Книге учета взносы на разные виды обязательного страхования отражаются отдельными записями.

Важное обстоятельство. Если отпускные выдаются работнику в тот же день, что и перечисляется в бюджет НДФЛ, то в Книге учета доходов и расходов нужно указать общую начисленную сумму. Если же уплата налога и выдача отпускных произошли в разные дни, НДФЛ в налоговом регистре отражается отдельно.

Нюансы, требующие особого внимания. Суммы отпускных учитываются в расходах на дату их выплаты, даже если отпуск начинается в одном месяце, а отпускные выданы в предыдущем.

В расходы на оплату труда включаются суммы отпускных вместе с перечисленным в бюджет НДФЛ. Исключение — если НДФЛ уплачен позже.

Страховые взносы, начисленные и уплаченные с отпускных, уменьшат налоговую базу в день их перечисления, даже если отпуск переходящий.

Е.П.Виноградова

Эксперт журнала "Упрощенка"

Налогообложение и другие удержания из отпускных

Взимается ли подоходный налог с отпускных? Обычно такой вопрос не задается, поскольку данный вопрос четко регламентирован налоговым законодательством. Налогообложение сумм отпускных осуществляется в порядке, аналогичном налогообложению заработной платы.

Одновременно с начислением и выплатой отпускных работодатель обязан начислить и удержать подоходный налог с опускных, а также суммы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. Законодательством предусмотрено два варианта перечисления сумм НДФЛ в бюджет – одновременно с выплатой отпускных в день перечисления их на банковские карты (счета) сотрудников или же в день получения в кассе банка наличных для выплаты отпускных. При выплате отпускных из кассы предприятия или из других источников удержанные суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет не позднее следующего дня после выплаты.

Расчет налогов с отпускных осуществляется по ставкам, установленным налоговым законодательством. Ставка НДФЛ по доходам, полученным гражданами в 2015 году в качестве оплаты труда (в т.ч. отпускных), составляет 13%. Налог удерживается со всех выплачиваемых работнику сумм, за исключением указанных в законодательстве. Уменьшение сумм подоходного налога осуществляется также за счет налоговых вычетов. Стандартный налоговый вычет при расчете отпускных применяется в зависимости от права сотрудника на его получение. Перечень налоговых вычетов, на которые уменьшается налоговая база, установлен статьей 218 НК РФ. В зависимости от статуса налогоплательщика, он может составлять от 500 до 3000 рублей. Правом на налоговые вычеты обладают работники, имеющие детей, инвалиды, ветераны войн, участники ликвидации последствий на ЧАЭС и др.

Иные удержания из отпускных

Помимо подоходного налога, на суммы отпускных подлежит начисление взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС.

Отпускные сотрудников, занятых на вредных работах, облагаются взносами по доптарифу

Страховые взносы с отпускных начисляются в месяце начисления сумм отпускных и подлежат уплате не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Например, при уходе сотрудника в отпуск с 1 мая и начисления ему отпускных в апреле, взносы подлежат уплате не позднее 15 мая. Суммы страховых взносов в ФСС в части страхования от несчастных случаев на производстве подлежат перечислению одновременно с выплатой зарплаты в том месяце, в котором начислены отпускные. Страховые взносы с отпускных в 2015 году начисляются по ставкам (за исключением льготных и повышенных ставок):

  • в ПФР – 22,0 %;
  • ФСС – 2,9%;
  • ФФОМС – 5,1%.

Главная — Статьи

Отпуска и страховые взносы

С 1 января 2010 г. работодатели согласно ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" признаются плательщиками страховых взносов.

В связи с этим в статье рассмотрим предоставляемые виды отпусков, а также выясним, начисляются ли на суммы выплачиваемых отпускных страховые взносы.

Отпуском, согласно ст. ст. 106, 107 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ), признается время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.

Порядок предоставления и виды отпусков установлены гл. 19 "Отпуска", 26 "Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением" и 41 "Особенности регулирования труда женщин, лиц с семейными обязанностями" ТК РФ.

В соответствии с этими главами предусмотрены следующие виды отпусков:

— ежегодный оплачиваемый (основной и дополнительный);

— учебный отпуск;

— отпуск по беременности и родам;

— отпуск по уходу за ребенком;

— отпуск работникам, усыновившим ребенка;

— отпуск без сохранения заработной платы.

Ежегодный оплачиваемый отпуск на основании ст. 114 ТК РФ предоставляется работнику с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Данный отпуск подразделяется на основной и дополнительный.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Для отдельных категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами устанавливается удлиненный основной оплачиваемый отпуск. Например, согласно ст. 267 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до восемнадцати лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам:

— занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);

— имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);

— с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ);

— работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 ТК РФ, ст. 14 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях");

— в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Отметим, что работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. При этом порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Учебный отпуск предоставляется работникам, как обучающимся, так и поступающим в образовательные учреждения (ст. ст. 173 — 176 ТК РФ). Причем в зависимости от цели предоставления отпуска учебный отпуск может быть с сохранением среднего заработка, так и без сохранения.

Отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется работникам при выполнении следующих условий:

— образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию, независимо от его организационно-правовой формы по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения. Заметим, что если работник совмещает работу с обучением в образовательном учреждении без государственной аккредитации, то условия предоставления учебного отпуска должны быть предусмотрены в коллективном или в трудовом договоре;

— работник успешно обучается в образовательном учреждении;

— образование соответствующего уровня работник получает впервые. Отметим, что если работник направляется на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме, то оплачиваемый отпуск может предоставляться работнику, уже имеющему профессиональное образование соответствующего уровня.

Если работник совмещает работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, то учебный отпуск предоставляется по его выбору только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений.

Необходимо отметить, что учебный отпуск по соглашению между работодателем и работником может присоединяться к ежегодному оплачиваемому отпуску.

Отпуск по беременности и родам согласно ст. 255 ТК РФ предоставляется женщине по письменному заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности. Продолжительность такого отпуска составляет 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов. Отпуск исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов. За время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей выплачивают пособие по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в соответствии со ст. 256 ТК РФ, предоставляется женщине на основании ее заявления. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами.

Отпуск по уходу за ребенком также может быть предоставлен отцу ребенка, бабушке, деду, другим родственникам или опекуну, фактически осуществляющим уход за ребенком. Причем они могут использовать данный отпуск полностью или по частям.

Во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком женщина или вышеперечисленные лица могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность).

Отпуск работникам, усыновившим ребенка, предоставляется на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей — 110 календарных дней со дня их рождения (ст. 257 ТК РФ).

Вместо указанного отпуска женщинам, усыновившим ребенка, по их желанию может быть предоставлен отпуск по беременности и родам на период со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней, а при одновременном усыновлении двух и более детей — 110 календарных дней со дня их рождения.

Также по желанию работника, усыновившего ребенка (детей), предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им (ими) возраста трех лет.

В случае усыновления ребенка (детей) обоими супругами указанные отпуска предоставляются одному из супругов по их усмотрению.

Порядок предоставления указанных отпусков, обеспечивающий сохранение тайны усыновления, устанавливается Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. N 719 "Об утверждении Порядка предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка".

Отпуск без сохранения заработной платы на основании ст. 128 ТК РФ может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. Для этого работник должен обратиться с письменным заявлением к работодателю и по соглашению сторон (между работником и работодателем) установить продолжительность отпуска. Заметим, что в некоторых случаях предоставления работнику указанного отпуска на основании письменного заявления работника является обязанностью работодателя.

На время отпуска без сохранения заработной платы за работником сохраняется место работы.

Отметим, что данный отпуск отличается от других видов отпусков тем, что он предоставляется без сохранения заработной платы.

Для того чтобы работнику был предоставлен любой из вышеперечисленных отпусков, необходимо оформить следующие документы:

— заявление работника;

— приказ о предоставлении отпуска (форма N Т-6 или N Т-6а);

— записка-расчет о предоставлении отпусков работнику (форма N Т-60).

При этом если это ежегодный оплачиваемый отпуск, то необходим график отпусков (форма N Т-7).

Указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Если оформляется учебный отпуск, то основанием для его предоставления является справка-вызов, форма которой утверждена:

— для студентов высших учебных заведений — Приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. N 2057 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию";

— для студентов учебных заведений среднего профобразования — Приказом Минобразования России от 17 декабря 2002 г.

Облагаются ли отпускные страховыми взносами

N 4426 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного оплачиваемого отпуска и других льгот, связанных с обучением в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию".

При оформлении отпуска по беременности и родам необходим листок нетрудоспособности, выданный по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 16 марта 2007 г. N 172 "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности".

Для оформления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме названных выше документов (заявление работника, приказ о предоставлении отпуска, записка-расчет о предоставлении отпусков работнику), работнику необходимо представить копию свидетельства о рождении ребенка.

При начислении работнику отпускных работодатель должен знать, облагаются ли данные суммы страховыми взносами.

Отметим, что отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулируются Федеральным законом N 212-ФЗ. Причем регулирует указанный Федеральный закон отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, в:

— Пенсионный фонд Российской Федерации — на обязательное пенсионное страхование;

— Фонд социального страхования Российской Федерации — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования — на обязательное медицинское страхование.

Согласно ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц (граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства):

— по трудовым договорам;

— гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не выплачивающим вознаграждений другим физическим лицам);

— по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Также объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Базой для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ от уплаты страховых взносов. Отметим, что расчетным периодом, в силу ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, считается календарный год.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, отпускные, выплачиваемые в виде государственных пособий во время отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком не подлежат обложению страховыми взносами, если они выплачены в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Иначе говоря, если данные пособия назначены, рассчитаны и выплачены в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями), то они не облагаются страховыми взносами.

Вместе с тем суммы отпускных, выплаченных по ежегодным оплачиваемым отпускам (основным и (или) дополнительным), а также учебным оплачиваемым отпускам, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Причем, в соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Следовательно, объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления отпускных и перечислить их необходимо не позднее 15-го числа следующего месяца (ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы, Оптимизация страховых взносов

Проконсультируем по вопросам учёта, налогов и права.