Вспомогательное производство счет

Сч. 23 «Вспомогательные производства» широко применяется в крупных промышленных организациях для сбора сведений о затрачиваемых денежных средствах на обеспечение работ, являющихся вспомогательными для основного вида деятельности компании. Отображение информации обособленно применяется при осуществлении раздельного отнесения расходов по основной и подсобной деятельности.

23 счет в бухгалтерском учете – это обобщение информации обо всех производимых затратах организации по обслуживанию осуществляемой деятельности. Здесь отображаются главные производственные издержки, обеспечивающие: 

  1. Транспортное обеспечение;
  2. Обеспечение производства мощностями (электроэнергией, водоснабжением и т.д.);
  3. Изготовление запасных частей оборудования, дополнительных деталей;
  4. Проведение ремонтных работ основных средств;
  5. Подготовка сельскохозяйственной продукции к продаже.

Счет 23 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету отображаются затраченные денежные средства как непосредственно на обеспечение процесса подсобной деятельности (например, стоимость закупленных ТМЦ), так и на косвенные нужды (например, зарплата административного отдела), по кредиту – фактическая себестоимость произведенных работ.

Внимание!

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Конечное сальдо по сч. 23 «Вспомогательные производства» в конце месяца отображает стоимость незавершенного производственного процесса.

Издержки, связанные с вспомогательным производством напрямую отображаются в дебете сч. 23 в суммах соответствующих показателей, используемых на предприятии для отображения амортизационных начислений, материалов, заработной платы сотрудников и т.д. Понесенные косвенные затраты отображаются в дебете сч. 23 в рассчитанных долях, приходящихся на вспомогательный производственный процесс, с кредита сч. 25 и 26, на которых аккумулированы все производственные и хозяйственные расходы в целом по организации.

Аналитический мониторинг

Аналитический анализ подсобного производства осуществляется по следующим основным категориям:

  1. Виды производственной деятельности, обеспечение которых производится (субконто «Подразделения»);
  2. Типы выполняемых работ, услуг, изготавливаемой продукции («Номенклатурные группы»);
  3. Типы издержек (субконто «Статьи затрат»).

Для организации четкой системы мониторинга деятельности вспомогательных производств необходимо своевременное получение сведений о себестоимости продукции, выполняемых работ и услуг. Нарушение организации процесса аналитического мониторинга может привести к недостоверности информации в бухгалтерской отчетности, предоставляемой в контролирующие органы.

Внимание! Для небольшого объема работ подсобного производства допустимо отнесение издержек напрямую на обеспечение основной деятельности организации и управлению.

Нормативная база

Использование сч. 23 в бухгалтерском учете осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Основные хозяйственные операции

  1. Амортизация

    Дт 23 Кр 02 – основных средств

    Дт 23 Кр 05 – НМА;

  2. Списание ТМЦ
  3. Полуфабрикаты

    Дт 21 Кр 23 – оприходование;

    Дт 23 Кр 21 – списание

  4. Отображение доли затрат, относящейся к подсобной производственной деятельности

    Дт 23 Кр 25 — производственные

    Дт 23 Кр 26 – хозяйственные

  5.  Расчеты с сотрудниками

    Дт 23 Кр 70 – по заработной плате

    Дт 23 Кр 76 – расходы на страхование

  6. Отображение себестоимости выполненных работ

    Дт 44 Кр 23 – в составе коммерческих издержек;

    Дт 90 Кр 23 – в составе произведенных продаж;

    Дт 91 Кр 23 – реализация и выбытие ОС

  7. Отображение выявленных недостач
  8. Выявление производственного брака

Виктор Степанов, 2016-12-21

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства»

Приступают к закрытию счетов с распределения затрат, учтенных на счете 23 «Вспомогательные производства», в составе которого могут быть выделены следующие субсчета:

1. «Ремонтные мастерские»;

2. «Ремонт зданий и сооружений»;

3. «Машинно-тракторный парк»;

4. «Автомобильный транспорт»;

5. «Энергетические производства и хозяйства»;

6. «Водоснабжение»;

7. «Гужевой транспорт»;

8. «Прочие вспомогательные производства».

При закрытии субсчетов, открытых к счету 23 «Вспомогательные производства» действует общий принцип последовательности закрытия счетов. Исходя из этого принципа, в первую очередь закрывают счета «Электроснабжение», «Водоснабжение». Методика их закрытия примерно одинаковая. Отличие заключается лишь в базе распределения затрат. При закрытии счета «Электроснабжение» базой распределения является киловатт/часы, а «Водоснабжения» метры кубические потребленной воды.

Пример. В текущем году был запланирован расход воды в размере 7190 тыс. куб. м. при затратах 38 000 рублей. Фактически потреблено 7631 тыс. куб. м. При этом сумма затрат по водоснабжению, отраженная по дебету счета, составила всего 4394 рублей, что значительно ниже запланированного.

Счет 23 в бухгалтерском учете: Вспомогательные производства

В данном случае имеет место экономия средств, поскольку плановая себестоимость по итогам года оказалась значительно выше фактической.

Таблица 1 – Списание калькуляционных разниц по водоснабжению

Потребители услуг Объем воды, тыс. куб. м. Коэффициент распределения Сумма разниц, руб. Дебет счетов
Ремонтный цех х -316 23/2
Автомобильный гараж х -505 23/4
МТП х -1496 23/3
Животноводческие помещения х -26295 25/2
Пекарня, столовая х -524
Цех растениеводства х -6882 20/1
ВСЕГО 4,72 -36018 х

Разница между плановой и фактической себестоимость составила –36018 руб. Эту калькуляционную разницу распределяют между потребителями пропорционально объему потребленной воды через коэффициент распределения затрат.

На следующем этапе закрывают субсчет 23/4 «Автомобильный транспорт». Здесь объем запланированных затрат составил 1056000 рублей. Годовые расходы по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта фактически составили 1087705 рублей с учетом затрат по водоснабжению. Выполнено 21650 тысяч тонно-километров.

Таблица 2 – Списание калькуляционных разниц по автомобильному транспорту

Потребители услуг Объем работ тыс. т/км Коэффициент распределения Сумма разниц, руб. Дебет счетов
Ремонтный цех х 23/2
МТП х 23/3
Обслуживающий персонал отрасли растениеводства х 25/1
Обслуживающий персонал отрасли животноводства х 25/2
Персонал общехозяйственного назначения х
Цех растениеводства х 20/1
Цех животноводства х 20/2
Прочие производства х 20/3
Столовая, пекарня х
ВСЕГО: 1,46443 х

В данном случае наблюдается перерасход, когда фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 31705 руб. Общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат по коэффициенту, установленному как отношение общей суммы калькуляционной разницы к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет.

При закрытии счета 23/2 «Ремонт зданий и сооружений» калькуляционной единицей является один отремонтированный объект. При этом необходимо учитывать метод учета затрат на ремонт.

Приведем пример, если в организации затраты на ремонт включают в затраты основного и других производств без создания резерва не ремонт основных средств.

В истекшем году в организации не предусматривалось осуществление каких-либо серьезных ремонтных работ. Однако было запланировано 5 тысяч рублей для поддержания зданий в рабочем состоянии. Ремонту подверглись летние загоны для скота, здание фермы, конторы и складские помещения. Фактические затраты составили 10021 рублей с учетом затрат и отклонений по водоснабжению и автотранспорту, в том числе 515 рублей – по ферме, 7530 рублей – загонам, 910 рублей – конторе и 1066 рублей – складским помещениям. Согласно типовым нормам на проведение строительных работ уровень затрат по нормативу составил для ремонта: загонов – 8309 рублей, фермы — 568 рублей конторы — 1004 рублей и складских помещений — 1176 рублей. Общая сумма расходов на ремонт по плану составила 11057 рублей.

Таблица 3 – Списание калькуляционных разниц по ремонтному производству

Потребители услуг Объем нормативных расходов, руб. Объем фактических расходов, руб. Сумма разниц, руб. Дебет счетов
Ферма -53 25/2
Летние загоны -779 20/2
Контора -94
Складские помещения -110 25/1
ВСЕГО: -1036 х

Корректировка списанных в течение года ремонтных расходов до фактических размеров производится по каждому ремонтируемому объекту отдельно путем сопоставления плановых и фактических показателей затрат.

Последним из вспомогательных производств закрывают счет по учету затрат машинно-тракторного парка, учитываемых на счете 23/3 «Машинно-тракторный парк» (МТП).

Данный субсчет имеет особый порядок в закрытии счетов, поскольку на нем ведется учет затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов.

По данному счету в течение года с кредита счета списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ. В конце года закрытие этого счета по сельскохозяйственным работам сводится;

1) к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация, ремонт и тех. обслуживание, прочие затраты кроме оплаты труда и нефтепродуктов;

2) к корректировке списанных сумм по транспортным работам тракторов.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Счет Бухгалтерского Учета 23 Вспомогательные Производства

В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

  • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт основных средств;
  • изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
  • возведение (временных) нетитульных сооружений;
  • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
  • лесозаготовки, лесопиление;
  • засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы").

Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

  • 20 "Основное производство"
  • — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

  • 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
  • — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

  • 90 "Продажи"
  • — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

  • 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
  • — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

  • 02 "Амортизация основных средств"
  • 04 "Нематериальные активы"
  • 05 "Амортизация нематериальных активов"
  • 07 "Оборудование к установке"
  • 10 "Материалы"
  • 11 "Животные на выращивании и откорме"
  • 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
  • 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
  • 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
  • 23 "Вспомогательные производства"
  • 25 "Общепроизводственные расходы"
  • 26 "Общехозяйственные расходы"
  • 28 "Брак в производстве"
  • 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
  • 43 "Готовая продукция"
  • 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
  • 68 "Расчеты по налогам и сборам"
  • 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
  • 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
  • 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
  • 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
  • 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
  • 80 "Уставный капитал"
  • 91 "Прочие доходы и расходы"
  • 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
  • 96 "Резервы предстоящих расходов"
  • 97 "Расходы будущих периодов"

по кредиту

  • 07 "Оборудование к установке"
  • 08 "Вложения во внеоборотные активы"
  • 10 "Материалы"
  • 11 "Животные на выращивании и откорме"
  • 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
  • 20 "Основное производство"
  • 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
  • 23 "Вспомогательные производства"
  • 25 "Общепроизводственные расходы"
  • 26 "Общехозяйственные расходы"
  • 28 "Брак в производстве"
  • 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
  • 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
  • 43 "Готовая продукция"
  • 44 "Расходы на продажу"
  • 45 "Товары отгруженные"
  • 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
  • 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
  • 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
  • 80 "Уставный капитал"
  • 90 "Продажи"
  • 91 "Прочие доходы и расходы"
  • 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
  • 96 "Резервы предстоящих расходов"
  • 97 "Расходы будущих периодов"
  • 99 "Прибыли и убытки"

Счет 23: вспомогательное производство. Пример, проводки

Учет затрат во вспомогательных производствах.

Синтетический учёт затрат во вспомогательных производствах ведётся на счёте 23 «Вспомогательные производства».

Проводки бухучета на 23 счете — вспомогательное производство

Он имеет следующие субсчета:

23/1 Ремонтные мастерские;

23/2 Ремонт зданий и сооружений;

23/3 Машино-тракторный парк;

23/4Автомобильный транспорт;

23/5 Энергетические производства (хозяйства);

23/6 Водоснабжение;

23/7 Гужевой транспорт;

23/8 Прочие вспомогательные производства.

Счёт активный. По дебету счёта 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. По кредиту эти затраты списывают по назначению. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с доведением в конце года до фактической. По производствам с равномерным характером работ и затрат в течение года, ежемесячно по кредиту счёта списываются фактические затраты.

Аналитический учёт по счёту 23 ведут по каждому виду работ и услуг вспомогательных производств отдельно.

На каждый объект калькулирования открывают отдельный аналитический счёт. По 23/1 счёту объектом калькулирования является каждый заказ, по 23/2 – каждый ремонтируемый объект. Калькуляционными еденицами по 23/1,23/2 счетам являются штуки. По 23/3 открывается две группы аналитических счетов: содержание и эксплуатация машино-тракторного парка и содержание и эксплуатация самоходных машин. Аналитические счета открываются на каждый трактор, комбайн, другую машину отдельно. По первой группе аналитических счетов объектом калькулирования являются транспортные работы, калькуляционной единицей — эталонный гектар. По второй группе аналитических счетов учитываются затраты на содержание и эксплуатацию комбайнов. В конце года данные затраты распределяются по культурам пропорционально убранным площадям. По 23/4 счёту аналитический счёт открывается на каждый автомобиль. Объектом калькулирования являются транспортные работы. Калькуляционной единицей при перевозке грузов является тонно-километр, при перевозке людей – машино-день. По 23/5, 23/6 счётам объектом калькулирования являются услуги энерго- водоснабжения, калькуляционными еденицами – кВт час, кубометр воды. По 23/7 счёту объектом калькулирования являются транспортные работы, калькуляционной единицей – коне-день.

Корреспонденции счетов:

1.Израсходованы корма, нефтепродукты, запчасти и прочие материалы Д 23 К 10;

2. Оказаны услуги сторонних организаций

Д 23 К 60, на сумму без НДС;

Д 19 К 60, на сумму НДС.

3.Начислена зарплата работникам вспомогательного производства

Д 23 К 70

4. Начислены страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению от фонда оплаты труда (ФОТ) работников вспомогательного производства Д 23 К 69

5.Начислена амортизация основных средств вспомогательного производства Д 23 К 02

6.Оказаны услуги вспомогательных производств (например ремонт конюшни) Д 23/7 К 23/2

7. Списаны работы и услуги вспомогательных производств на основное производство Д 20 К 23.

8. Списаны работы и услуги вспомогательных производств на общепроизводственные и общехозяйственные расходы Д 25,26 К 23.

Дата добавления: 2016-05-11; просмотров: 188;