Возвратная финансовая помощь

Учет возвратной финпомощи

Заключаем договор

Возвратная финансовая помощь (ВФП) по своей сути является разновидностью займа. Значит, ориентироваться, заключая договор на ее предоставление/получение, следует на правила, прописанные в ст. 1046 — 1053 ГКУ. Подключим сюда и дополнительные законы: п.п. 14.1. 127 НКУ и Закон о финуслугах. Давайте отметим важные условия, которые должны быть оговорены в договоре.

1. Форма договора. Если стороны или одна из сторон — юрлица, договор займа должен быть обязательно составлен в письменном виде независимо от суммы ( ч. 1 ст. 208 и ч. 1 ст. 1047 ГКУ). Заметьте: письменная форма договора будет соблюдаться, если содержание договора зафиксировано в одном или нескольких документах, а также письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны, или если воля сторон выражена при помощи телетайпного, электронного или прочего техсредства связи ( ч. 1 ст. 207 ГКУ).

И еще один момент: удостоверять договор нотариально не нужно. Но сделать это не запрещено, если одна из сторон выразит такое желание.

2. Предмет договора. Согласно ст. 1046 ГКУ, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Однако вещи — в сторону:

для ВФП предметом договора могут быть только денежные средства ( п.п. 14.1.127 НКУ)

3. Сумма займа. Размер займа не ограничен. Главное — для надежности указать его сумму в договоре. При этом учтите, валютой займа между резидентами должна выступать национальная денежная валюта — гривня ( ст. 524 ГКУ). Правда, дополнительно в договоре может быть определен ее денежный эквивалент в иностранной валюте ( ст. 533 ГКУ). Тогда сумма, подлежащая выплате в гривнях, определяется по официальному курсу НБУ на день платежа. Впрочем, ВСУ не против передачи в займ валюты. Главное, не возвращать займ валютой. Независимо от валюты долга (то есть денежной единицы, в которой исчислена сумма обязательства), погашаться заем должен только в гривнях (см. постановление ВСУ от 02.07.2014 р. № 6-79цс14).

Не ограничено и целевое использование займа — прописывать, на какие нужды получает его предприятие, в договоре не надо.

4. Условие беспроцентности. Согласно ГКУ обычный договор займа априори является платным. Поэтому, если вы не пропишете в договоре условия о размере и выплате процентов, вы все равно должны будете начислить проценты на уровне учетной ставки НБУ ( ст. 1048 ГКУ). И хотя суды не видят в этом проблемы (см. постановление ВСУ от 18.07.2012 г. № 6-79цс12 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 7, с. 20), налоговики все же настаивают, что выдача процентных зай­мов — прерогатива исключительно финансовых учреждений (см. письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216).

Поэтому, чтобы уйти от возможных финуслужных проблем, в самом договоре о предоставлении ВФП следует обязательно указать, что проценты за пользование займом не начисляются. Тогда даже фискалы не придерутся, поскольку нет факта получения прибыли.

5. Сроки пользования и возврата. Конкретными сроками заем не ограничен.

«Зачтется» в пользу ВФП и совсем долгий срок пользования/возврата, например, 20 лет

Несмотря на то, что с экономической точки зрения «очень долгосрочная» ВФП будет похожа на безвозвратную: ведь брали вы гривни по одной стоимости, а учитывая инфляцию и ее обесценивание — отдадите в разы меньше, однако в учетных целях она все равно будет считаться ВФП. Раз срок возврата в договоре прописан, к вам вряд ли придерутся, даже если вы решите его продлить.

Да и вообще конкретный срок возврата займа можно не устанавливать. Тогда ВФП должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем соответствующего требования ( ч. 1 ст. 1049 ГКУ).

Учтите! Беспроцентный заем можно вернуть досрочно, если иное не установлено договором ( ч. 2 ст. 1049 ГКУ).

Определившись с правовой стороной, перейдем к отражению получения/возврата займа у сторон договора в учете.

Как полученный заем в учете сторон — будет зависеть от того, по каким стандартам предприятие ведет бухучет и составляет финотчетность. Ведь учет займов, выданных на нерыночных (беспроцентных) условиях, согласно П(С)БУ отличается от международных стандартов.

Учет у заемщика

Учет по нацстандартам и П(С)БУ

Суммы, которые заемщик в соответствии с договором должен вернуть в определенный срок заимодателю, являются обязательствами ( п. 5 П(С)БУ 11, п. 3 разд. I НП(С)БУ). При этом ни доходы в сумме полученного займа, ни расходы при его возврате заемщик не признает ( п. 5 П(С)БУ 15, п.п. 9.3 П(С)БУ 16).

В зависимости от срока возврата финпомощи заемщик свои обязательства показывает либо в составе текущих, либо в составе долгосрочных обяза­тельств ( п. 6 П(С)БУ 11). Напомним, согласно п. 4 П(С)БУ 11 под текущими понимают обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса. Все остальные обязательства являются долгосрочными.

Краткосрочный заем (на срок до 12 месяцев) следует отражать на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Применять этот субсчет рекомендует и Минфин (см. письмо Минфина от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983).

Долгосрочный заем следует учитывать на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства» или субсчете 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» / субсчете 506 «Прочие долгосрочные зай­мы в иностранной валюте». При этом долгосрочный заем (или его часть), по которому до его возврата остается меньше 12 месяцев, как правило, перебрасывают с долгосрочных в текущие обязательства — используя субсчет 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте» или субсчет 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

У заемщика, работающего по нацстандартам, поступившие заимствованные средства, не повлияют на финрезультатат

Нацстандарты не требуют дисконтировать обязательства по беспроцентному займу (это четко следует из спецнормы п. 10 П(С)БУ 11 — где указано, что долгосрочные обязательства оцениваются по настоящей стоимости). При этом применять нормы П(С)БУ 13 в отношении учета ВФП не нужно: у заемщика не будет в учете ни доходов при получении финпомощи, ни расходов при ее возврате.

Рассмотрим учет получения и возврата финпомощи на примере.

Пример 1. Предприятие в июне 2016 года получило беспроцентную возвратную финпомощь сроком на 18 месяцев (6 кварталов) в сумме 100000 грн. По договору вся сумма финпомощи должна быть возвращена в конце ноября 2017 года.

Таблица 1. Учет возвратной финпомощи у заемщика (по П(С)БУ)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Получена возвратная финпомощь сроком на 1,5 года

55 (505)

Переведены долгосрочные обязательства в состав краткосрочных

55 (505)

Возвращена финпомощь заимодателю

Налоговоприбыльный учет. Объектом обложения налогом на прибыль является финрезультат, определенный в финотчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСБУ. Так как у заемщика, работающего по П(С)БУ, получение и возврат беспроцентной финпомощи не меняет бухгалтерский финрезультат, а значит, не поменяет и объект обложения налогом на прибыль.

Правда, высокодоходные предприятия (с годовым доходом более 20 млн грн.) или малодоходные добровольцы (с годовым доходом не более 20 млн грн.) дополнительно должны (!) корректировать финрезультат на разницы, перечисленные в ст. 138 – 140 НКУ. Однако среди таких корректировок не предусмотрена корректировка финрезультата на разницы по возвратной финпомощи. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5314/6/99-99-19-02-02-15). А значит, и у «корректировщиков» возвратная финпомощь на объект обложения налогом на прибыль не повлияет. 
Исключение: «переходная» (полученная до 01.01.2015 г.) финпомощь от неплательщика налога на прибыль. Но о ней скажем дальше в отдельном разделе.

Учет по МСБУ

По МСБУ заем считается финансовым обязательством. Сами же принципы МСБУ вытекают из теории стоимости денег. По ней сумма, полученная или уплаченная в будущем, стоит меньше, чем та же сумма, полученная или уплаченная в текущем периоде (из-за инфляции, рисков, возможности альтернативных доходов).

Дисконтируют обычно долгосрочные займы, поскольку влияние дисконтирования на краткосрочную задолженность принято считать несущественным.

Займы учитывают в соответствии с § 46 МСБУ 39 по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента

Напомним, амортизированная стоимость — это сумма, по которой финансовые обязательства измеряются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения. При этом амортизацию начисляют с использованием метода эффективной ставки процента (§ 9 МСБУ 39).

Метод эффективной ставки процента — это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная ставка процента — это ставка, которая дисконтирует будущие денежные выплаты в течение ожидаемого срока займа до его справедливой стоимости.

В качестве ставки дисконтирования § 9 МСБУ 39 предлагает использовать рыночную ставку процента на аналогичный инструмент (аналогичный по валюте, сроку, типу ставки и другим признакам) с аналогичным показателем кредитного рейтинга.

Как правило, на практике используют максимально близкий рыночный аналог, т. е. ставку, по которой предприятие могло бы получить заемные средства на аналогичных условиях.

Используя условия примера 1, рассмотрим учет беспроцентной возвратной финпомощи у заемщика по правилам МСБУ. Дополнительно условимся, что эффективную ставку процента заемщик принял на уровне 10 % за квартал.

Чтобы определить настоящую (текущую) стоимость займа, ориентируются на коэффициент дисконтирования. Его рассчитывают по формуле:

К = 1/(1 + i)n,

где і — эффективная ставка процента;

n — срок (количество периодов до погашения).

В нашем случае этот коэффициент равен: 1/(1 + + 0,1)6 = 0,5644739301.

Теперь определим настоящую (текущую) стоимость займа на дату получения:

100000 грн. х 0,5644739301 = 56447,39 грн.

Разница между номинальной стоимостью займа и его настоящей (дисконтированной) стоимостью представляет собой доход от бесплатно полученных в пользование средств. Отражают такой доход на субсчете 746 «Прочие доходы» или на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

В условиях примера доход от бесплатно полученных в пользование средств составит: 100000 грн. — — 56447,39 грн. = 43552,61 грн.

Далее предприятие на каждую дату баланса ежеквартально должно начислять проценты за пользование займом и определять амортстоимость займа (см. табл. 2). Начисленные проценты предприятие списывает в расходы на субсчет 952 «Прочие финансовые расходы».

Таблица 2. Расчет процентов и амортстоимости по займу

Период

Стоимость долга на начало периода, грн.

Процент,

%

Сумма процента, грн.

Стоимость займа

на конец периода, грн.

3 кв. 2016 г.

56447,39

5644,74

62092,13

4 кв. 2016 г.

62092,13

6209,21

68301,34

1 кв. 2017 г.

68301,34

6830,13

75131,47

2 кв. 2017 г.

75131,47

7513,15

82644,62

3 кв. 2017 г.

82644,62

8264,46

90909,08

4 кв. 2017 г.

90909,08

9090,91

100000,00

В результате дисконтирования полученного займа заемщик сразу же отразит доходы на всю сумму выгоды, полученной от обесценивания займа. Однако в дальнейшем эти доходы постепенно компенсируются финансовыми расходами — начисленными процентами (см. табл. 3).

Таблица 3. Учет возвратной финпомощи у заемщика по МСБУ

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Получена возвратная финпомощь сроком на 1,5 года в части настоящей стоимости денежных средств

55 (505)

56447,39

Отражен доход от обесценивания полученных в заем денежных средств (100000 грн. — 56447,39 грн.)

43552,61

Начислены проценты по итогам 2016 года (5644,74 грн. + + 6209,21 грн.)

55 (505)

11853,95

Переведена долгосрочная кредиторская задолженность в краткосрочные обязательства на 31.12.2016 г.

55 (505)

68301,34

Отражен финансовый результат

43552,61

791 (792)

11853,95

Начислены проценты по итогам 2017 года (6830,13 грн. + + 7513,15 грн. + 8264,46 грн. + 9090,91 грн.)

31695,50

Возвращена финпомощь заемщику

100000,00

Отражен финансовый результат

791 (792)

31693,95

Налоговоприбыльный учет. Для предприятий, которые ведут учет по МСБУ, получение беспроцентного займа не пройдет бесследно и при определении объекта обложения налогом на прибыль. Возникающие в процессе дисконтирования доходы и расходы в бухучете у заемщика непосредственно повлияют на объект обложения налогом на прибыль — финрезультат.

Причем плательщики, корректирующие финрезультат на разницы, специальные разницы по доходам и расходам, полученным в результате дисконтирования, не определяют. Разницы, возникающие при корректировке финрезультата, установленные ст. 138 – 140 НКУ, не предусматривают корректировки финрезультата на сумму дисконтирования долгосрочной кредиторской задолженности (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 19.02.2016 г. № 3790/10/26-15-11-02-11).

Поэтому у плательщиков (как корректирующих финрезультат на разницы, так и не корректирующих финрезультат) при получении займа возникнет доход на всю сумму выгоды, однако в дальнейшем этот доход постепенно компенсируется финансовыми расходами.

Переходная финпомощь у заемщика

Если «переходная» финпомощь зашла от неплательщика налога на прибыль и включена до 01.01.2015 г. в состав доходов согласно прежней редакции п.п. 135.5.5 НКУ, то, возвращая ее после этой даты, плательщик налога на прибыль имеет право уменьшить свой финрезультат. Основание для этого — п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. письма ГФСУ от 02.03.2016 г. № 4536/6/99-99-19-02-02-15 и от 18.04.2016 г. № 8645/6/99-99-19-02-02-15, а также консультацию в подкатегории 102.23.02 БЗ).

Для этого сумму возвращаемой финпомощи следует просто показать в стр. 4.2.10 приложения РI к строке 03 декларации.

Уменьшить финрезультат на сумму финпомощи должны не только плательщики, корректирующие финрезультат на разницы, но и те, кто «избавил» себя от их расчета

А вот что касается «переходной» помощи, зашедшей от плательщика налога на прибыль (в том числе и от учредителя — плательщика налога на прибыль), то:

— условные проценты в случае невозврата финпомощи на конец отчетного периода с 01.01.15 г. начислять не нужно (обновленная редакция п.п. 14.1.257 НКУ и разд. III НКУ этого не предусматривают);

— не повлияет на налоговый учет и сам возврат финпомощи (ввиду неотражения ее поступления в составе доходов в былые налоговоучетные времена).

Учет у заимодателя

Учет по нацстандартам и П(С)БУ

Предприятие, выдавшее заем (заимодатель), руководствуется нормами П(С)БУ 10 и отражает его сумму в составе дебиторской задолженности.

Напомним, по правилам П(С)БУ 10 дебиторская задолженность бывает текущей (возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса) и долгосрочной (не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса).

Так что бухгалтерский учет займа зависит от срока его возврата, т. е. от того, каким он является: краткосрочным или долгосрочным.

Краткосрочную дебиторскую задолженность (не более 12 месяцев с момента предоставления) следует учитывать на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Долгосрочную дебиторскую задолженность (более 12 месяцев с момента предоставления) — на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность».

Рассмотрим отражение выдачи и возврата финпомощи в бухгалтерском учете заимодателя на примере.

Пример 2. Предприятие в июне 2016 года предоставило беспроцентную возвратную финпомощь сроком на 18 месяцев (6 кварталов) в сумме 100000 грн. По договору обратно финпомощь должна вернуться в конце ноября 2017 года (см. табл. 4).

Таблица 4. Учет возвратной финпомощи у заимодателя (по П(С)БУ)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Предоставлена возвратная финпомощь сроком на 1,5 года

100000,00

Переведена долгосрочная дебиторская задолженность в краткосрочную

100000,00

Возвращена от заемщика возвратная финпомощь

100000,00

Налоговоприбыльный учет. Объектом обложения налогом на прибыль является финрезультат, определенный в финотчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСБУ. Так как у заимодателя, работающего по П(С)БУ, получение и возврат беспроцентной финпомощи не меняет финрезультат, а значит, не меняет и объект обложения налогом на прибыль.

Высокодоходным предприятиям (с годовым доходом более 20 млн грн.) или малодоходным добровольцам (с годовым доходом не более 20 млн грн.) корректировать финрезультат на разницы по возвратной финпомощи не надо. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5314/6/99-99-19-02-02-15).

Учет по МСБУ

Выданный нерыночный (беспроцентный) заем является финансовым инструментом, так как представляет собой право требования денежных средств или другого финансового актива (п. 11 МСБУ 32). Выданный заем классифицируется в категорию «Зай­мы и дебиторская задолженность» (п. 9 МСБУ 39). Оценивают эту категорию в учете также по амортизированной стоимости, определяемой с учетом дисконтирования.

В качестве ставки дисконтирования принимают, как правило, среднюю рыночную ставку процента, которая действует при получении заемных средств на аналогичных условиях.

Используя условия примера 2, рассмотрим учет выдачи ВФП по правилам МСБУ. Дополнительно условимся, что эффективную ставку процента заимодатель принял на уровне 9 % за квартал.

Учтите! Каждая из сторон договора нерыночного займа при его дисконтировании определяет свою эффективную ставку процента — она у заемщика и заимодателя не обязательно должна быть одинаковой. Кто-то привязывается к % на рынке, а кто-то вообще рассчитывает ее относительно своих же активов.

Чтобы определить настоящую (текущую) стоимость займа, ориентируются на коэффициент дисконтирования. У заемщика этот коэффициент будет равен:

1/(1 + 0,09)6 = 0,5962673269.

Настоящая амортстоимость финпомощи на дату ее предоставления составляет:

100000 грн. х 0,5962673269 = 59626,73 грн.

При этом заемщик должен показать расходы, равные разнице между величиной переданных денежных средств и справедливой стоимостью займа:

100000 грн. — 59626,73 грн. = 40373,27 грн.

Отражают такие расходы от обесценивания займа на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы».

Далее заимодатель на каждую дату баланса ежеквартально должно начислять проценты за пользование займом и определять амортстоимость займа (см. табл. 5).

Начисленные проценты предприятие относит в доход на субсчете 746 «Прочие доходы» или на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

Таблица 5. Расчет процентов и амортстоимости по займу

Период

Стоимость долга на начало периода, грн.

Процент,

%

Сумма процента, грн.

Стоимость долга

на конец периода, грн.

3 кв. 2016 г.

59626,73

5366,41

64993,14

4 кв. 2016 г.

64993,14

5849,38

70842,52

1 кв. 2017 г.

70842,52

6375,83

77218,35

2 кв. 2017 г.

77218,35

6949,65

84168,00

3 кв. 2017 г.

84168,00

7575,12

91743,12

4 кв. 2017 г.

91743,12

8256,88

100000,00

В результате дисконтирования выданного займа заимодатель сразу же отразит расходы на всю сумму потери от обесценивания займа. Однако в дальнейшем эти расходы постепенно компенсируются финансовыми доходами — начисленными процентами (см. табл. 6).

Таблица 6. Учет возвратной финпомощи у заимодателя (по МСБУ)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Предоставлена возвратная финпомощь сроком на 1,5 года в части настоящей стоимости денежных средств

59626,73

Отражены расходы от обесценивания переданных в заем денежных средств (100000 грн. — 59626,73 грн.)

40373,27

Начислены проценты по итогам 2016 года (5366,41 грн. + + 5849,38 грн.)

746 (733)

11215,79

Переведена долгосрочная дебиторская задолженность в краткосрочную на 31.12.2016 г.

70842,52

Отражен финансовый результат

791 (792)

40373,27

746 (733)

791 (792)

11215,79

Начислены проценты по итогам 2017 года (6375,83 грн. + + 6949,65 грн. + 7575,12 грн. + 8256,88 грн.)

746 (733)

29157,48

Возвращен долг

100000,00

Отражен финансовый результат

791 (792)

746 (733)

29157,48

Налоговоприбыльный учет. Для предприятий, которые ведут учет по МСБУ, выдача беспроцентного займа не пройдет бесследно и при определении объекта обложения налогом на прибыль. Возникающие в процессе дисконтирования расходы и доходы у заимодателя непосредственно повлияют на объект обложения налогом на прибыль.

Причем плательщики, корректирующие финрезультат на разницы, специальные разницы по доходам и расходам, полученным в результате дисконтирования, не определяют. Разницы, возникающие при корректировке финрезультата, установленные ст. 138 – 140 НКУ, не предусматривают корректировки финрезультата на сумму дисконтирования долгосрочной дебиторской задолженности (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 19.02.2016 г. № 3790/10/26-15-11-02-11).

Поэтому у заимодателя (как корректирующего финрезультат на разницы, так и не корректирующего финрезультат) при передаче займа возникают расходы, связанные с обесцениванием денег, однако в дальнейшем они постепенно компенсируются начисленным доходом — процентами.

Прощение займа

Стороны могут прекратить обязательства по договору о предоставлении возвратной финансовой помощи прощением долга ( ст. 605 ГКУ). Тогда обязательство прекращается в результате освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц относительно имущества кредитора.

У заемщика сумма обязательства, не подлежащего погашению, признается доходом ( п. 15 П(С)БУ 15). И если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода ( п. 5 П(С)БУ 11).

Прощенную задолженность следует списать в кредит субсчета 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

В налоговоприбыльном учете у заемщика при прощении ему долга финрезультат — объект обложения будет определен с учетом признанной доходом суммы финпомощи. У заемщиков, корректирующих финрезультат на разницы, специальные разницы при этом не возникают.

У заимодателя прощенная финпомощь при списании не отвечает признакам сомнительности, так как заимодатель самостоятельно решил простить долг (сделать такой себе презент), в то время как заемщик вполне мог его вернуть.

Поэтому прощенную сумму финпомощи заимодатель списывает в прочие расходы на субсчет 977 «Прочие расходы деятельности».

Правда, если заимодатель изначально при передаче денег в заем под эту финпомощь сформировал резерв сомнительных долгов (Дт 944 — Кт 38), то резерв следует убрать, откорректировав эту запись в учетных регистрах методом «сторно».

В налоговоприбыльном учете у заимодателя при прощении долга финрезультат — объект обложения будет определен с учетом списанной в расходы прощенной суммы финпомощи.

Однако заимодателям-высокодоходникам (с годовым доходом более 20 млн грн.) или малодоходным добровольцам (с годовым доходом не более 20 млн грн.), учитывая нормы п.п. 139.2.1 НКУ,

при прощении долга юрлицам дополнительно придется скорректировать (увеличить) финрезультат на сумму такой списанной дебиторской задолженности

Но чтобы обойти эту разницу, можно договориться с заемщиком о возврате им всей суммы финпомощи и тут же передать ее обратно заемщику, но уже как безвозвратную финпомощь. Заемщику при этом все равно — доход он должен показать в любом случае.

Другое дело — прощенная задолженность физлицам, не связанным с заимодателем и не состоящим с ним в трудовых отношениях. Сумма такого такого прощенного долга признается безнадежной ( п.п. 14.1.11 НКУ). Поэтому корректировать (увеличивать) финрезультат на сумму такой списанной дебиторской задолженности не придется.

выводы

  • ВФП — это разновидность беспроцентного займа, который обязателен к возврату в срок, предусмотренный в договоре, или в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем соответствующего требования.
  • Предоставление и возврат ВФП не отражаются в составе бухгалтерских доходов и расходов у заимодателя и у заемщика, ведущих учет по П(С)БУ.
  • Сторонам договора по ВФП, работающим по МСБУ, придется продисконтировать сумму ВФП. Доходы и расходы, отраженные при дисконтировании, повлияют на финрезультат, но разниц по дисконтированию не будет.

Возвратная финансовая помощь — проводки

в бухгалтерском учете

Темы: Возвратная финансовая помощь, Бухгалтерский учет, Учет возвратной финансовой помощи.

Возвратная финансовая помощь — проводки при получении

Получена возвратная финансовая помощь 01.04.2011г:

  • на текущий счет в банке — Д-т 311, Кт 685;
  • в кассу предприятия Д-т 301, Кт 685.

Возвращена финансовая помощь :

  • с текущего счета предприятия Д-т 685 Кт 311
  • из кассы предприятия Д-т 685 Кт 301

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Бухгалтерские проводки при предоставлении помощи

Предоставлена возвратная финансовая помощь, бухгалтерские проводки:

  • с текущего счета предприятия — Дт 377, Кт 311;
  • из кассы — Дт 377, Кт 311;
  • из подотчетных сумм Дт 377, Кт 372.

Возвращена вашему предприятию финансовая помощь:

  • на текущий счет Дт 311, Кт 377;
  • в кассу Дт 301, Кт 377.

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Ситуация, когда полученная финансовая помощь возвращается новому кредитору после уступки права требования рассмотрена на странице Учет уступки права требования, проводки.

Дополнительно — Вебинар Договора займа: как занять и вернуть

Бухгалтерский учет, Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский баланс, Видео о бухучете

Другие страницы по теме Возвратная финансовая помощь — проводки:

01) Пример договора о возвратной финансовой помощи

  • < Уступка права требования
  • Учет возвратной финансовой помощи >

Мы вернули учредителю деньги, а инспекторы говорят, надо удержать НДФЛ…»

Из письма главного бухгалтера Ирины Кожедуб, г.

При получении такого займа крайне важно разбираться в особенностях учета и налогообложения, иначе любая ваша ошибка может стать поводом для претензий налоговиков. Согласно ст.809 ГК договор займа считается возмездным, если договором не определено иное. Архангельск Ирина, в вашей ситуации есть что возразить инспекторам. Правда, в ФНС с ними солидарны, поэтому в будущем, если вы еще будете получать такую помощь от учредителя, безопаснее сразу оформлять ее как заем. Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, считает, что если бы помощь изначально оформили как беспроцентный заем, то при его возврате НДФЛ не возникло бы.

А поскольку займа не было, налоговики правы: Андрей Приходько, руководитель департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит», с чиновниками согласен: – Налоговый кодекс не содержит норм, на основании которых эти суммы не должны облагаться налогом на доходы. Льготы, аналогичной той, которая действует в отношении налога на прибыль, по НДФЛ нет.

Финансовая помощь учредителя

Подобная финансовая помощь может быть оказана в различной форме, что и определяет способ ее учета. Оказание финансовой помощи от учредителя:

  • Заем денежных средств (беспроцентный или с начислением процентов).
  • Передача средств путем вклада в капитал или имущество предприятия.
  • Передача финансовых средств или имущества безвозмездно.

В договоре при возвратной финансовой помощи от учредителя должна быть отражена процентная ставка за пользование займом.

Екатерина Гостева, налоговый консультант Учредитель может одолжить деньги компании и предоставить ей беспроцентный заем.

Если процентная ставка не оговорена, то она считается равной действующей ставке рефинансирования и требует уточнения ежемесячно. В договоре могут быть оговорены и другие условия, такие как: цель использования полученной финансовой помощи, срок и порядок возврата займа, а также прочие уточнения.

А когда финансовые дела наладятся, просто вернуть сумму обратно.

При таком раскладе никаких налоговых последствий нет. Учредитель не получает выгоду от предоставленного кредита без процентов, поэтому повода платить НДФЛ нет.

А для компании заем – это деньги во временное пользование. Поэтому их не учитывают ни в доходах при получении, ни в расходах при возврате.

Что понадобится сделать: заключить договор займа, прописав в нем срок возврата и условие о том, что проценты за пользование деньгами не взимаются.

Необходимую сумму учредитель может перечислить на расчетный счет компании или же внести наличными в кассу. Такое же правило действует и в том случае, когда в качестве помощи учредитель передал компании какое-либо имущество.

Возврат временной финансовой помощи учредителю на карту проводки

В соответствии со статьей 761 ГК РБ договор займа должен быть заключен в.Из документов достаточно оформить договор займа. Мы у себя постоянно вносим и снимаем временную фин.

помощь на р/сч. Снятие финансовой помощи оформляете просто как возврат беспроцентного займа… умер работник (не на производстве), наша организация обязана что-то выплатить семье умершего? В случае, если в коллективном договоре, ином положении организации подобные выплаты не предусмотрены, то работодатель не обязан выплачивать семье умершего.

Чтобы сделать проводки, нужно знать: это возвратная помощь или нет?

Если возвратная, то проще договор займа оформить. Проводки по займу: Дт 51 Кт 66-03 Проводки по безвозвратной помощи: Дт 51 Кт 98-02 Временная финансовая помощь учредителя.

Проводки по получению безвозмездной финансовой помощи будут выглядеть так:

  • Д51 К98-2 –10 000 000 – получение безвозмездной помощи;
  • Д98-2 К91-1 – 10 000 000 – средства учтены как прочий доход;
  • Д68 К99 – 2 000 000 (20% от 10 000 000) – постоянный налоговый актив.

Вклад в имущество или капитал При вкладе учредителя в имущество или капитал предприятия учет производится с помощью счета «Добавочный капитал» (83 счет). Проводка будет следующая:

  • Д51 (50,41,10…) К83 – поступление денег (товаров, материальных ценностей) от учредителя.

При этом полученное имущество оценивается по рыночной стоимости.

Финансовая помощь от учредителя

Средства Иванова, направленные на погашение убытка» 520000 Поступление денежных средств от Иванова на погашение убытка Платежное поручение 05.02.2015 51 75/»Средства Петрова, направленные на погашение убытка» 480000 Поступление денежных средств от Петрова на погашение убытка Платежное поручение Пример 3 — пополнение резервного фонда от учредителя В случае, если безвозмездная финансовая помощь от учредителя поступает на пополнение резервного фонда организации, необходимо сначала отразить ее в составе прочих доходов, так как резервный фонд возможно пополнить только за счет нераспределенной прибыли. Данные суммы подлежат включению в состав резервного фонда в конце года, после подведения итогов финансовых результатов.

При заключении займа составляется договор между предприятием и лицом. Передача средств учредителя во временное пользование осуществляется на безвозмездной основе или с указанием процентов, получаемых лицом в результате займа. При отсутствии информации о периодичности выплаты процентов перечисление платы будет производится ежемесячно.
Увеличение УК Запись операции в учетных регистрах Взнос учредителя на увеличение ЧА Запись операции Отражено увеличение размера уставного капитала Дт 75 Кт 80 Поступление денежных средств Дт 50 (51) Кт 83 Отражен взнос учредителя Дт 51 (50) Кт 75 Поступление взноса имуществом Дт 10, 41, 08 Кт 83 Взносы учредителя, направляемые на покрытие убытков Решение о покрытии убытков предприятия принимается учредителями в процессе проведения собрания по итогам года, но до сдачи бухгалтерских балансов.

Возврат временной финансовой помощи учредителю проводки

Займ от учредителя» и другие варианты финансовой помощи компании Однако если учредитель того же ООО остался его участником, и других участников не добавлялось – то тут назвать его учредителем вполне можно, соответственно вполне можно назвать это «помощью учредителя».В частном случае, описанном в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, такая финансовая помощь от учредителя не подлежит налогообложению. Одно но: его доля в уставнике должна составлять не менее 50%.Как вернуть финансовую помощь учредителю юридическая консультация защита Учтите, что договор вступает в силу не с момента его подписания, а с даты внесения денежных средств. По договору займа заемщик обязан вернуть полученные денежные.

В учете осуществляются записи:

  1. Учтено поступление средств в кассу: Дт 50 Кт 66 на сумму 500 рублей;
  2. Отражена сдача суммы в банк: Дт 51 Кт 50 на сумму 500 рублей;
  3. Учтена сумма комиссии в составе прочих расходов: Дт 91 Кт 51 на сумму 500 рублей.

Возврат займа производится из кассы или безналичным переводом на счет учредителя. Внос учредителя на увеличение ЧА предприятия Поддержание уровня чистых активов предприятия является обязательным условием ведения деятельности общества. При снижении величины ЧА ниже стоимости УК возникают риски инициации ИФНС закрытия организации.
Величина ЧА является важным показателем оценки структуры баланса при получении инвестиций. Увеличение суммы производится из разных источников, одним из которых является взнос учредителя на увеличение уставного капитала или оформленные в виде возвратного займа.

Конкурентная борьба за положение на рынке требует от предприятий постоянно изменяться, подстраиваясь под запросы потребителей. В условиях ограниченных оборотных средств многие фирмы прибегают за помощью к учредителю. Рассмотрим основные проводки, формируемые при получении безвозмездной финансовой помощи от учредителя.

Согласно ГК РФ поступления от учредителя могут быть получены на возмездной (в виде процентного займа) и безвозмездной основе (передача активов, беспроцентного займа или денег в дар).

Процентные займы несут для предприятия дополнительную кредитную нагрузку в виде процентов, при получении которых учредитель — физическое лицо должен к тому же уплатить НДФЛ.

Помощь в неденежной форме, оказываемая в виде передачи имущества (основных средств, материалов, товаров и др.) в собственность или безвозмездное пользование не слишком актуальна для фирмы. Поэтому рассмотрим варианты предоставления безвозмездной финансовой (денежной) помощи.

Порядок учета безвозмездной помощи учредителя

Основных целей оказания безвозмездной финансовой помощи две: пополнение оборотных средств или увеличение капитала предприятия.

Пополнение оборотных средств

Согласно ПБУ 9/99 безвозмездная помощь является в бухгалтерском учете прочим доходом.

Поступление денежной помощи от учредителя отражают проводкой Дт 50(51) Кт 91.1, НДС при этом не выделяют, так как сделка реализацией не признается. На основании п.1 ст.251 НК РФ безвозмездная помощь учредителя, владеющего более 50% уставного капитала, при расчете налога в доходы не включается. Поэтому в учете возникает разница, формирующая постоянный налоговый актив (ПБУ 18/02), что отражают проводкой Дт68 Кт99.

При владении учредителем долей 50% или менее, безвозмездную помощь следует признать доходом в налоговом учете.

Счет 98 «Безвозмездные поступления» при получении денежной помощи не используется. На нем можно учесть суммы безвозмездного поступления неденежных активов. Важно знать, что помощь в виде имущества позволительно не признавать доходом в налоговом учете, только если в течение года общество не передаст его третьим лицам.

Ситуация: В обществе «Крона» трое учредителей, доли между ними поделены поровну. Учредитель №3 перечислил 12.06.2016г. на счет Общества безвозмездную помощь для выплаты заработной платы в сумме 1,5 млн. руб. «Крона» 15.06.2016г. выплатило работникам зарплату в сумме 1,305 млн. руб, оплатило НДФЛ 0,195 млн. руб.

Финансовая помощь от учредителя — проводки будут отражены в бухгалтерском учете:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
12.06.2016г 51 91.1 1 500 000 Поступили безвозмездные взносы Учредителя №3 Протокол общего собрания Учредителей
15.06.2016г 70 51 1 305 000 Выплачена заработная плата Расчетная ведомость
15.06.2016г 195 000 Уплачен НДФЛ Расчетная ведомость

Дополнительно в налоговом учете отразим налог на прибыль:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
30.06.2016г 99 68 300 000 Начислен налог на прибыль Бух.справка

Увеличение капитала (путем формирования добавочного или резервного капитала)

Резервный фонд допустимо формировать за счет нераспределенной прибыли, соответственно резервный капитал увеличивают при подведении итогов по сч.84 «Нераспределенная прибыль» в конце года (письмо Мин.Фина от 23.08.2002г. № 04-02-06/ 3/ 60). На этом основании безвозмездные взносы учредителя необходимо первоначально учесть на счете 91.1.

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя проводки:

Счет Дт Счет Кт Операция
51 (50) 91.1 Поступили безвозмездные взносы
91.1 99 Отражена прибыль
99 84 Отражена чистая прибыль
84 82 Пополнен резервный фонд

Если после увеличения резервного капитала его размер превзойдет ограничения, установленные уставом, то необходимо внести в него соответствующие изменения (ст.12, ст.30 закона №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998г; ст.35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995г)

Если финансовая помощь вносится для формирования добавочного капитала, то бухгалтер отразит это проводкой Дт51 (50) Кт83.

Для документального оформления хозяйственных операций необходимо составить решение учредителя (протокол общего собрания), в котором указывают сумму денежной помощи, передаваемое имущество (если помощь не денежная) и ее цель. При выполнении этого условия налоговые риски сведены к нулю.

Порядок учета беспроцентного займа от учредителя

Если безвозмездный взнос планируется вернуть учредителю через определенное время, его признают займом и учитывают проводкой Дт 51(50) Кт 66(67).

Для оформления займа необходимо составить соответствующий договор, с обязательным указанием размера процентов и срока возврата. Займ может быть и целевым, что отражают в договоре.

Теоретически учредитель имеет право дать беспроцентный займ обществу. Однако такие сделки трактуются неоднозначно с точки зрения упущенной материальной выгоды, если сделку признают контролируемой по признакам ст. 105 НК РФ.

Для снижения риска признания такой помощи налогооблагаемым доходом лучше заключить договор процентного займа. Учредитель, предоставивший такой займ, при условии владения более 50% уставного капитала, может простить сумму накопленных процентов без налоговых последствий (письмо ФНС от 06.03.2009г. № 3–2-06/ 32). Прощение процентов будет отражено в бухгалтерском учете проводкой Дт 66.3(67.3) Кт 91.1.

Ситуация: В обществе «Крона» один учредитель, который перечислил 30.06.2015г. на счет Общества займ сроком на 3 года в сумме 1,5 млн. руб. под 15% годовых. 31.03.2016г Учредитель простил Обществу займ и сумму начисленных процентов.

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя в виде займа проводки:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
30.06.2015г 51 67 1 500 000 Поступил долгосрочный займ от учредителя Решение единственного участника Общества, договор займа
31.12.2015г 91.2 67.3 112 500 Начислены проценты по займу (за 2-е полугодие) Бух.справка, договор займа
31.03.2016г 67 91.1 1 500 000 Прощен займ, отражен доход Общества Решение единственного участника
31.03.2016г 67.3 91.1 112 500 Прощены накопленные проценты, отражен доход Общества Решение единственного участника

Дополнительно в налоговом учете отразим постоянный налоговый актив:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
31.03.2016г 68 99 300 000 Отражен постоянный налоговый актив Бух.справка

Но и в этом вопросе позиции МинФина и ФНС расходятся (письма МинФина от 14.10.2010г. № 03-03-06/ 1/ 646, от 17.04.2009г. № 03-03-06/ 1/ 259 и др.), поэтому при принятии решения об оказании безвозмездной денежной помощи учредителем обществу желательно тщательно продумать варианты.

Возвратная финансовая помощь от учредителя — вид беспроцентного займа, к которому прибегают ООО для улучшения материального положения, а также решения первостепенных задач (к примеру, совершения выплат контрагентам или перечисления зарплаты сотрудникам). Такой подход удобен, ведь проще взять деньги у участника компании, чем обращаться в банк, тратить время на сбор бумаг и платить завышенные проценты.

— Финансовая помощь малому бизнесу — льготы от государства

Договор возвратной финансовой помощи, образец

Денежный кредит от учредителя подразумевает передачу требуемой суммы при условии, что компания вернет полученные средства по завершении оговоренного срока. Взаимоотношения сторон построены на документальной основе. После обсуждения условий оформляется договор возвратной финансовой помощи (образец которого приведен ниже), в котором отражаются вопросы взаимодействия сторон.
Ключевой момент — оформленная бумага должна соответствовать требованиям ГК РФ.

Договор возвратной финансовой помощи от учредителя — образец

Кредит, который выдается учредителем ООО, бывает двух типов — с выдачей процентов и без ставки. Если требуется выплата процентов, в соглашении указывается этот параметр. При его отсутствии, берется ключевая ставка, действующая на момент выплаты. Если процент не указан в договоре, при оформлении проводки требуется уточнять действующую ставку на момент осуществления выплаты.

По-иному обстоит ситуация, когда займ не подразумевает выплаты процентов. Здесь договор возвратной финансовой помощи содержит упоминание об отсутствии процентных начислений за использование средств. В этом случае полученные ООО деньги не причисляются к прибыли организации. Следовательно, они не облагаются налогом. Кроме того, не происходит начисление налога и на материальную выгоду, которая появились из-за отсутствия ставки.

На практике учредители предпочитают выбирать именно такой способ помощи, ведь это не создает нагрузки на компанию и повышает шансы быстро устранить возникшую финансовую проблему.