Возврат НДС при импорте

Возврат НДС (налога на добавленную стоимость) при импорте товаров в Россию возможен для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей (ИП), находящихся на общей системе налогообложения (ОСНО). Компании и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения (такие как упрощенная система налогообложения, УСН), не освобождаются от уплаты НДС и не получают права на его возврат при импорте товаров из-за рубежа. Законодательством установлены следующие условия возврата НДС при импорте товаров:

  • товары приобретены для последующего использования в деятельности, подпадающей под налогообложение добавленной стоимостью (согласно ст. 21 Налогового кодекса РФ сюда можно отнести и перепродажу товаров, и производство из них другой продукции) – и только на территории России (подтверждение этого документально не требуется, однако в случае проверки легко выявляется);
  • фактическая оплата НДС была произведена (подтверждение уплаты НДС – платежными документами, таможенной декларацией, фиксирующими уплату таможенных пошлин, акцизов и сборов документами, в том числе квитанциями об оплате);
  • купленная продукция была принята к учету на основании оформления первичной документации (т.е.

    НДС при возврате от поставщика

    должен быть произведен бухгалтерский учет купленной продукции – законодательство не регулирует порядок бухгалтерского учета и оприходования товаров);

  • уплаченная и подлежащая выплате сумма налога отражена в налоговой декларации по НДС, составленной в том же налоговом периоде (квартале), в котором осуществлялся импорт;
  • в книге покупок отражено с указанием суммы НДС приобретение импортных товаров и внесена регистрационная запись о сумме налога к возврату (после проведения оплаты НДС налоговым органом и получения отметки с подтверждением этого от ИФНС), а также указаны реквизиты документа об оплате.

Бухгалтерский учет импортной продукции осуществляется по следующим проводкам:

  • Д 68 К 51 – уплачен НДС при ввозе продукции в пределы РФ;
  • Д 19 К 68 – отражена сумма налогов по импортируемым товарам;
  • Д 41 К 60 – импортная продукция принята к учету (права собственности на товар у покупателя);
  • Д 68 К 19 – сумм налога, что уплачена на таможне, принята к вычету.

Список документов для возмещения НДС при импорте товаров

Ниже представлен список документов, служащих подтверждением совершения внешнеэкономической сделки:

  • оригинал внешнеторгового контракта (или его копия) о поставке на территорию Российской Федерации товара;
  • таможенная декларация на товар с отметками таможенного органа (если налог уплачивался на таможне);
  • счет-фактуры (инвойсы) и другие платежные документы (например, чеки), что могут подтвердить факт прохождения платежей;
  • зарегистрированный в банке паспорт сделки (если таковой имеется);
  • товаротранспортные и товарные накладные, иные сопроводительные документы (при импорте товаров из стран – участников ЕАЭС сопроводительные документы заполняются по специальной форме);
  • книги покупок (если товар импортируется из стран Таможенного союза, книга покупок оформляется согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137), журналы, регистрирующие счет-фактуры.

В договоре или его копии должна содержаться информация об условиях поставки, виде продукции, сроках и ценах поставки.  Сам контракт должен быть заключен от имени юридического лица (а не владельца, учредителя, директора и т.п.), а оплата по договору – произведена со счетов указанных в тексте договора и принадлежащих компании (но не личных счетов, тем более таможенного представителя).

Указанный список документов должен быть приложен к налоговой декларации и подан до 20-о числа следующего за отчетным периодом месяца. Позже декларацию с документами можно подать, но будут уже начисляться пени, а у ФНС появляется формальный повод отказать в возмещении (возврате) НДС на импортированные товары. Возмещение НДС, тем не менее, будет по-прежнему возможно, но пени – нет.

Порядок возмещения НДС при импорте в Россию

Налоговая служба в течение 3-х месяцев после получения документации проводит камеральную проверку с целью определения возможности возврата НДС заявителю. По итогам проверки и выносится решение о возможности возврата НДС в полном объеме, частично или же, наоборот, о запрете его выплаты.

На этапе проверки осуществляется контроль  товаросопроводительных документов – с целью определения точек отправления и назначения грузов, а также осуществлявших перевозку транспортных компаний. Фискальный орган может проверить и зарубежного поставщика, обратившись к компетентным органам иностранного государства.

Решение принимается в срок до 7-и дней с момента завершения проверки и доводится до сведения заинтересованного лица не позднее 10-и дней после вынесения решения. Если возмещение НДС разрешено, то перечисление средств на счета фирмы выполняется в течение 12 дней после принятия решения.

Возмещение НДС может осуществляться путем зачета налога на следующий период или же, как указано выше, перечислением средств на счет заявителя.

Налоговая служба далеко не всегда обосновывает причину отказа (если решено не возвращать НДС) в возмещении налога на добавленную стоимость. Компания в таком случае получает возможность обжаловать решение в вышестоящей инстанции УФНС в срок до 3-х месяцев со дня получения отказа. Необходимо ознакомиться с актами проверок и составить протокол разногласий. Решение по жалобам выносятся в течение месяца.

При отказе в возмещении НДС и от вышестоящего органа УФНС заявитель получает право подать апелляционную жалобу и урегулировать спор уже в судебном порядке (исковое заявление может быть направлено в течение 3-х лет с момента отказа).

Процедура возврата НДС при импорте товаров остается неизменной, вне зависимости от страны происхождения груза (Германия и другие страны ЕС, Китай), за исключением ввоза продукции из стран – участниц ЕАЭС. 

Читайте об особенностях расчета НДС на импортируемые товары, о том какие условия нужно соблюдать и какие документы необходимо оформить, чтобы возмещение этого налога не стало для компании непосильной проблемой.

Обычный алгоритм расчета налога на добавочную стоимость при процедурах по ввозу импортных товаров несколько видоизменен и имеет ряд особенностей. Дело в том, что начисляется налог не только на сумму товара. В налоговую базу входят и таможенная пошлина и акциз, если импортируется подакцизный товар.

НДС при импорте: тонкости расчета и учета налоговых платежей

НДС формируется так:

(Св + Пт + Ат) *Сн, где
Св- стоимость товара;
Пт — пошлина;
Ат — акциз;
Сн–процентная ставка НДС.

Пример № 1

По контракту, заключенному ООО "Арктур" с испанским производителем на сумму 36 000 долл. США, поставлена партия вина (5000 бут./0,75 л). Ввоз – 13-го марта. На следующий день, 14 марта, компания предоставляет таможенную декларацию и оплачивает на таможне сборы, пошлину, НДС и акциз.

Таможенные сборы, представляющие собой плату за услуги,не входят в расчет НДС. Для определения таможенной пошлины необходимо знать ставку (допустим 20% от цены контракта) и курс доллара на дату оплаты (допустим 50 руб.).

Пт = 36 000 долл. * 20 % * 50 руб. = 360 000 руб.

Поскольку вино – товар подакцизный, рассчитываем сумму акциза (допустим, что его цена на 1 бутылку составляет 4 рубля).

Ат = 5 000 бут. * 4 руб. = 20 000 руб.

Ставка НДС – 18%. Пользуясь формулой, рассчитаем сумму налога.

(36 000*50 + 360 000 + 20 000) * 18 % = 392 400 руб.

Если ввозимый товар не является акцизным и не облагается пошлиной, например, следуя договоренностям Таможенного союза, то формула упрощается, и НДС начисляют исключительно на сумму товара.

Коротко о сроках платежа НДС. Рассчитать и перечислить налог следует до или в момент оформления таможенной декларации. По закону этот документ подается в 15-ти дневный срок со дня прибытия товаров в РФ.Неуплата НДС в эти сроки – повод для начисления пени за несоблюдение законодательных норм.

Пример № 2

ООО "Рино", импортирующее японское оборудование, в адрес которого 10 февраля прибыл груз с НДС в сумме 400 000 руб., не оплатило налог вовремя, т. е. до 25 февраля. Уплата налога произведена 5 марта. За время просрочки платежа начислены пени за 8 дней в размере 1/300 ставки рефинансирования (допустим 8%) на сумму налога. Расчет пени: 400 000 * (1/300 * 8%) * 8 дней = 8 533,33 руб.

Размер НДС к уплате на 5 марта составит 408 533,33 руб.

Уплата налога – обычная и несложная операция, но процедура возврата НДС при импорте, напротив, потребует предельного внимания. Начнем с того, что не каждая организация может возместить налог.

Компании, имеющие право на возмещение НДС

Итак, ввоз товаров в страну сопровождается обязательной оплатой НДС. Но плательщик имеет законное право на уменьшение налогооблагаемой базы на размер уплаченного при ввозе налога. Вернуть его могут компании или ИП, имеющие статус плательщика НДС (и только они!), т. е. находящиеся на общем режиме налогообложения.

Организации и бизнесмены, применяющие УСН или другие специальные режимы налогообложения, не освобождаются от уплаты входного налога при импорте, но к вычету эта сумма не может быть принята. В таких предприятиях обычно товары приходуются по цене, включающей сумму налога на добавочную стоимость.Подобная практика продиктована законом. Впоследствии, при реализации этих товаров, основная налоговая нагрузка ложится на конечного потребителя, поскольку в цену товара данный налог уже заложен.

Пример № 3

ООО "Трио", находясь на ЕНВД, продает в розницу бытовую электронику. Допустим, что компания заключила договор на сумму 50 000 долл. США с австрийской организацией на поставку партии техники для дальнейшей перепродажи. Товар прибыл 15 марта. Таможенная декларация представлена 17 марта. В то же время уплачены все сборы (1 000 руб.), пошлина (100 000 руб.) и НДС (468 000 руб.) и собственно стоимость товара (50 000 * 50 руб. по курсу = 2 500 000 руб.).

В стоимость товара, оприходованного в ООО "Трио" войдут все указанные суммы:

2 500 000 + 1 000 + 100 000 + 468 000 = 3 069 000 руб.

Условия, соблюдение которых дает возможность вернуть НДС

Вернуть налог,оплаченный при ввозе, можно только при неукоснительном соблюдении таких условий:

  • товары приобретены для дальнейшего использования в деятельности, подпадающей под налогообложение добавленной стоимости, к примеру, для последующего применения в процессе производства продукции, облагающейся НДС;
  • купленная продукция принята к учету на основании оформленной первичной учетной документации;
  • фактическая оплата налога произведена.

Перечисление НДС подтверждается правильно оформленными платежными документами, таможенной декларацией, служащей доказательством факта ввоза товаров в страну, а также документами, фиксирующими уплату таможенных пошлин, акцизов и налогов, выданными таможенными органами.

Сумма налога, уплаченная и подлежащая вычету, отражается в налоговой декларации по НДС. Составляется она(обязательно!) в том налоговом периоде (квартале), когда производились операции по импорту, и возникло право на налоговый вычет. Предоставить декларацию в ИФНС нужно до 20-го числа,следующего за прошедшим кварталом, месяца.

Особенности

Кроме того, в книге покупок должно быть отражено приобретение импортных товаров с указанием суммы НДС.Регистрационная запись о сумме налога, подлежащей возврату, обязательно вносится в книгу после того, как оплата НДС проведена и получено заявление об импорте с отметками ИФНС, подтверждающими платеж. Необходимо там же (в книге покупок) указать и реквизиты документа об оплате.

Порядок возмещения НДС при ввозе импортной продукции.

Законодательством определен специальный порядок возмещения НДС при импорте. Необходимыми документами, подтверждающими совершение сделки, являются:

  • договор, контракт (или копия), заключенный на поставку товара с иностранной фирмой. В нем должна присутствовать полная информация об условиях поставок, сроках, ценах и видах продукции.Еще одно важное условие, принимаемое во внимание ИФНС – фигурировать в качестве заказчика в договоре должна компания, а не лично бизнесмен. Оплата за приобретенный товар также должна производиться со счетов фирмы, которые указаны в контракте;
  • таможенная декларация с отметками таможенного органа.

Подтверждают право на возможность возврата НДС следующие документы:

  • все полученные счета-фактуры;
  • паспорт сделки, зарегистрированный в банке в установленном порядке;
  • накладные на получение товаров, товаротранспортные накладные и прочие сопроводительные документы.

    При импорте из стран – участников евразийского таможенного союза, заполняются специальные формы товаросопроводительных документов;

  • платежные поручения;
  • книги покупок с соответствующими записями.

Заполнение всех перечисленных документов должно быть безукоризненным и четким, представленная информация – выверена и соответствует действительности.

Видео: Налоговый вычет с НДС уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ

Кроме грамотного документального оформления сделки, следует быть внимательными при контактах со служащими банка и таможни. Нельзя соглашаться на предложения брокеров (есть такой вид мошенничества)провести оплату за поставленный товар с личного счета. Для предприятия, имеющего право на возврат налога, такие операции проводить нельзя – добиться возврата налога будет невозможно.

Подача декларации и последующая камеральная проверка

Все перечисленные документы прилагаются к налоговой декларации. После ее предоставления, ИФНС в течение 3-х последующих месяцев инициирует камеральную проверку достоверности и обоснованности суммы налога. Именно по итогам этой проверки выносится решение о возможности возврата заявленной суммы налога частично, в полном объеме или о запрете выплаты.

Надо сказать, что бюджет весьма неохотно расстается с полученными средствами, поэтому проверки проводятся самым тщательным образом и компаниям надо быть готовыми к этому. К тому же, налоговики не всегда обосновывают отказ в возврате. На практике имеется немало случаев отказов в разрешении права на возмещение НДС при достаточно лояльных актах.

При несогласии с вынесенным отрицательным решением налогового ведомства, компания вправе обжаловать его в вышестоящей инстанции УФНС в трехмесячный срок со дня отказа. Решения по жалобам принимаются в течение месяца. При отказе вышестоящего органа ФНС, организация может подать апелляционную жалобу и урегулировать вопрос в судебном порядке. Рассмотрением материала дела и вынесением решения занимается арбитражный суд.Исковое заявление может быть подано на протяжении 3-х лет с момента отказа в возврате НДС.

Сроки

Как уже говорилось, правильнее всего оформить и представить декларацию с указанием уплаченной при импорте и подлежащей возврату суммы НДС, следует сразу до 20-го числа месяца по окончании налогового периода. Но, законодательно установлен срок 180 дней с момента проставления отметки о разрешении ввоза органами таможни. Если предприятие не уложилось в эти сроки, существует возможность представить декларацию позже, но при этом начисляются пени, а ИФНС может усмотреть в этом повод для формального отказа в разрешении на возмещение налога.

Решение ИФНС, разрешающее или запрещающее возврат НДС при импорте должно быть принято до истечения 7-ми дней после окончания проверки и доведено до сведения руководства компании в 10-ти дневный срок после вынесения решения. Если возврат налога разрешен, то на перечисление средств на счета фирмы законом дается 12 дней с того момента, как решение вынесено.

Виктор Степанов, 2015-05-22



Сохраните статью в социальные сети: