Вклады в имущество ООО

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Организация может быть учредителем других организаций. Задолженность по взносу в уставный капитал она может погашать своими основными средствами (если это не запрещено Уставом). Учредители должны оценить и согласовать стоимость вносимого имущества. Она должна быть не выше оценки независимого эксперта. В АО любое вносимое имущество подлежит независимой оценке, в ООО — имущество стоимостью свыше 20 000 рублей.

Бухгалтерский учет

Учредитель отражает свой вклад в уставный капитал других организаций на 58 счете «Финансовые вложения». Можно использовать счет 76 для отражения расчетов с дочерней организацией, а можно все расчеты сразу отражать на 58 счете без применения 76 счета.

Дебет 58.1 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — отражена задолженность по вкладу в УК другой организации.

Выбытие основного средства и передача его в УК отражается так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства.

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» или Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если остаточная стоимость ОС не совпадает с оценкой учредителей, то разница учитывается в составе прочих доходов или расходов.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 91.1 или Дебет 58.1 Кредит 91.1 – отражена положительная разница между согласованной учредителями оценкой ОС и его остаточной стоимостью.

Дебет 91.2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» или Дебет 91.2 Кредит 58 – отражена отрицательная разница между оценкой ОС, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

Налоговый учет

НДС

По основным средствам, переданным в уставный капитал НДС не начисляется, так как данная операция не признается реализацией.

Входной НДС по основным средствам, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. Но не весь, а часть пропорциональную остаточной стоимости ОС.

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС по ОС, переданному в качестве вклада в УК;

Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Дебет 58.1 Кредит 19 – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Принимающая сторона может принять восстановленный НДС к вычету.

При передаче имущества в уставный капитал организаций не возникает доходов и расходов.

Убыток от вклада основных средств в уставный капитал другой организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. Если остаточная стоимость отличается от согласованной оценки учредителей, то возникают постоянные разницы.

Положительная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы».

Отрицательная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Практический пример

ООО «Медея» внесла вклад в уставный капитал ООО «Лес» ноутбуком. Согласованная денежная оценка учредителей — 40 000 руб.

Первоначальная стоимость ноутбука 76 700 руб. (в том числе НДС — 11 700 руб.). Сумма начисленной амортизации — 32 500 руб.

Решение:

  1. Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 65 000 руб. (76 700 — 11 700) — списана первоначальная стоимость ноутбука.
  2. Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. — списана начисленная амортизация.
  3. Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. (65 000 — 32 500) — списана остаточная стоимость ноутбука.
  4. Дебет 19 Кредит 68 — 5 850 руб. ((32 500: 65 000) х 11 700) — восстановлен НДС.
  5. Дебет 58.1 Кредит 19 — 5 850 руб. восстановленный НДС учтен в составе финансовых вложений.
  6. Дебет 58.1 Кредит 91.1 — 7 500 руб. (40 000 — 32 500) — отражена положительная разница между оценкой учредителей и остаточной стоимостью ноутбука.
  7. Дебет 68 Кредит 99 — 1 500 руб. (7 500 х 20%) — отражен постоянный налоговый актив.

Бизнес и учет

Глава III. Уставный капитал общества. Имущество общества (ст.ст. 14 — 31)

Глава III. Уставный капитал общества. Имущество общества

  • Статья 14. Уставный капитал общества. Доли в уставном капитале общества
  • Статья 15. Оплата долей в уставном капитале общества
  • Статья 16. Порядок оплаты долей в уставном капитале общества при его учреждении
  • Статья 17. Увеличение уставного капитала общества
  • Статья 18. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества
  • Статья 19. Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество
  • Статья 20. Уменьшение уставного капитала общества
  • Статья 21. Переход доли или части доли участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества и третьим лицам
  • Статья 22. Залог долей в уставном капитале общества
  • Статья 23. Приобретение обществом доли или части доли в уставном капитале общества
  • Статья 24. Доли, принадлежащие обществу
  • Статья 25. Обращение взыскания на долю или часть доли участника общества в уставном капитале общества
  • Статья 26. Выход участника общества из общества
  • Статья 27. Вклады в имущество общества
  • Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества
  • Статья 29. Ограничения распределения прибыли общества между участниками общества. Ограничения выплаты прибыли общества участникам общества
  • Статья 30. Фонды и чистые активы общества
  • Статья 31. Размещение обществом облигаций
<< Статья 13.
Государственная регистрация общества
Статья 14. >>
Уставный капитал общества. Доли в уставном капитале общества
Содержание
Федеральный закон «Об ООО»

Имущество общества с ограниченной ответственностью

Кодекс не содержит правил о системе имущественных фондов, обязательно образуемых в обществе с ограниченной ответственностью. Основу имущественной обособленности такого общества составляет его уставной капитал (фонд), к которому предъявляются более высокие требования, чем к складочному капиталу в товариществах. Ведь участники этого общества заранее исключают свою ответственность по его долгам личным имуществом, и кредиторам общества приходится рассчитывать лишь на его уставный капитал. Поэтому абз.2 п.1 ст.90 ГК

Статья 90. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью.

прямо называет его минимальной гарантией интересов кредиторов общества.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ни при каких условиях не может быть меньше суммы, установленной законом. В отсутствие специальных правил закона об обществах с ограниченной ответственностью сохраняет силу требование подп. “г” п.3 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента РФ от 8 июля 1994 года №1482,

г)размер уставного капитала (фонда) акционерного общества, предприятия с долевым участием иностранных инвестиций (совместного предприятия независимо от его организационно-правовой формы) государственного или муниципального предприятия не должен быть менее суммы, равной 1000-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.

в соответствии с которым размер такого капитала не может быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц, установленной законодательством на дату представления учредительных документов общества для регистрации.

Если размер уставного капитала общества становится ниже указанного лимита в силу любых причин (неоплата участниками уставного капитала в течение первого года работы общества, фактическое уменьшение по окончании второго и последующего годов деятельности общества и т.д.), общество подлежит ликвидации, поскольку его кредиторы не смогут рассчитывать даже на предусмотренный законом минимум. Конечно, участники общества вправе восполнить образовавшийся недостаток капитала, если они не хотят его ликвидации.


Все члены общества обязаны участвовать в образовании его уставного капитала путем уплаты своих взносов и не могут быть ни при каких условиях освобождены от выполнения этой своей обязанности (п.2 ст.90 ГК).

2. Не допускается освобождение участника общества с ограниченной ответственностью от обязанности оплаты доли в уставном капитале общества Оплата уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Однако они имеют возможность оплатить уставный капитал общества в рассрочку, внеся его половину не в момент регистрации, а в течение первого года работы общества. Вместе с тем пока капитал общества не оплачен полностью, поскольку участники общества не полностью внесли свои вклады, они несут солидарную с обществом и друг с другом ответственность перед его кредиторами своим личным имуществом в пределах неоплаченной части вклада.

Уменьшение уставного капитала общества по сравнению с зарегистрированным (хотя бы и до величины, превышающей установленный законом минимум) ослабляет гарантии кредиторов общества, то есть препятствует выполнению этим капиталом своего основного назначения. Для предотвращения таких ситуаций вводится понятие чистых активов общества, с которыми сравнивается уставный капитал общества на конец финансового года, то есть при подведении итогов его работы за год. Под чистыми активами в данном случае понимается фактическая стоимость всего имущества общества за вычетом стоимости имеющихся долгов (пассив).

Если размер чистых активов общества в конце второго и каждого последующего финансового года работы общества, когда его уставный капитал должен быть не только объявлен, но и оплачен, уменьшится ниже размера этого капитала, общество должно объявить и зарегистрировать это уменьшение своего капитала. При этом требуется обязательное уведомление всех кредиторов общества (п.5 ст.90 ГК),


5. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

а они могут потребовать досрочного исполнения или прекращения соответствующих обязательств с возложением на общество возникших убытков. Ясно, что общество не в праве в такой ситуации выплачивать дивиденд своим участникам, ибо такая выплата, по сути, будет осуществлена за счет кредиторов общества. Если же уменьшение чистых активов общества достигнет величины меньшей, чем допускаемый законом минимум уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, общество подлежит ликвидации. Вместе с тем указанные правила не требуют постоянного наличия соответствующего минимального капитала в каждый момент деятельности общества. Такое требование закон выдвигает лишь при подведении годовых финансовых итогов работы общества.

Увеличение же уставного капитала общества допускается только после полной уплаты всего объявленного капитала, то есть внесения вкладов участниками в полном объеме (п.6 ст.90 ГК).

6. Увеличение уставного капитала общества допускается после полной оплаты всех его долей.

Ведь “увеличение” неоплаченного капитала учредителями общества означало бы освобождение их от обязанности его полной оплаты.

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе передать свою долю или ее часть иным лицам. Доля участника в уставном капитале общества, по существу, является обязательственным правом требования, поэтому на ее передачу (уступку) распространяются правила об уступке прав (ст.382-390 ГК),

Статья 382. Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу 1. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. 2. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. 3. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору. Статья 383. Права, которые не могут переходить к другим лицам Переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается. Статья 384. Объем прав кредитора, переходящих к другому лицу Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Статья 385. Доказательства прав нового кредитора 1. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу. 2. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования. Статья 386. Возражения должника против требования нового кредитора Должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору. Статья 387. Переход прав кредитора к другому лицу на основании закона Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств: — в результате универсального правопреемства в правах кредитора; — по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом; — вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству; — при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая; — в других случаях, предусмотренных законом.

Статья 388. Условия уступки требования 1. Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору. 2. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника. Статья 389. Форма уступки требования 1. Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. 2. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. 3. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146). Статья 390. Ответственность кредитора, уступившего требование Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

в том числе об оформлении такой сделки и о необходимости извещения об этом обязанных лиц (в данном случае общества). Это требует также внесения изменений в учредительные документы общества и их последующей регистрации.

При отчуждении всей доли участник добровольно выбывает из общества, а при отчуждении ее части его правомочия уменьшаются. Исключается отчуждение неоплаченной части доли (п.4 ст.93 ГК),

4. Доля участника общества с ограниченной ответственностью может быть отчуждена до полной ее оплаты только в части, в которой она уже оплачена.

ибо она еще не стала полноценным имущественным правом. При этом все расчеты отчуждатель производит с приобретателем доли, а не с обществом.

Приобретение доли или ее части лицом, не участвующим в обществе, порождает для последнего обязанность принять в его члены общества. Поскольку доля других участников это не всегда целесообразно, п.2 ст.93 ГК

2. Продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьим лицам допускается с соблюдением требований, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью, если это не запрещено уставом общества. Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли или части доли участника общества. Порядок осуществления преимущественного права и срок, в течение которого участники общества могут воспользоваться указанным правом, определяются законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества. Уставом общества также может быть предусмотрено преимущественное право покупки обществом доли или части доли участника общества, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли или части доли в уставном капитале общества.

допускает установление в уставе общества запрета на отчуждение доли или ее части третьим лицам. Если такой запрет отсутствует, при продаже (или мене) доли или ее части лицу, не участвующему в обществе, у оставшихся участников возникает право преимущественной покупки этой доли. Такое право распространяется только на случаи отчуждения доли в форме купли-продажи (или мены) и принадлежит всем участникам общества пропорционально размерам их долей в уставном капитале (если уставом общества или соглашением всех его участников не предусмотрено иное, например деление доли на равные части или возможность ее приобретения участниками общества поочередно и т.д.). Осуществление этого права производится по общим правилам ст.250 ГК.

Статья 250. Преимущественное право покупки 1. При продаже доли в праве общей собственности постороннему лицу остальные участники долевой собственности имеют преимущественное право покупки продаваемой доли по цене, за которую она продается, и на прочих равных условиях, кроме случая продажи с публичных торгов. Публичные торги для продажи доли в праве общей собственности при отсутствии согласия на это всех участников долевой собственности могут проводиться в случаях, предусмотренных частью второй статьи 255 настоящего Кодекса, и в иных случаях, предусмотренных законом. 2. Продавец доли обязан известить в письменной форме остальных участников долевой собственности о намерении продать свою долю постороннему лицу с указанием цены и других условий, на которых продает ее. Если остальные участники долевой собственности откажутся от покупки или не приобретут продаваемую долю в праве собственности на недвижимое имущество в течение месяца, а в праве собственности на движимое имущество в течение десяти дней со дня извещения, продавец вправе продать свою долю любому лицу. 3. При продаже доли с нарушением преимущественного права покупки любой другой участник долевой собственности имеет право в течение трех месяцев требовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя. 4. Уступка преимущественного права покупки доли не допускается. 5. Правила настоящей статьи применяются также при отчуждении доли по договору мены.

Если доля (или ее часть) отчуждается одним участником общества другому, у остальных участников никаких преимущественных прав не возникает. Если же участники общества отказываются от приобретения доли, а устав исключает ее отчуждение третьим лицам, общество должно само приобрести эту долю у отчуждателя. При этом отчуждателю выплачивается “действительная” (рыночная) стоимость доли либо выделяется имущество в натуре в зависимости от указаний на этот счет в учредительных документах общества. При их отсутствии общество само вправе выбрать способ исполнения своего обязательства (ст.320 ГК).

Статья 320. Исполнение альтернативного обязательства Должнику, обязанному передать кредитору одно или другое имущество либо совершить одно из двух или нескольких действий, принадлежит право выбора, если из закона, иных правовых актов или условий обязательства не вытекает иное.

Приобретенная обществом доля участника не может оставаться у общества, ибо оно не может быть одновременно и должником, и кредитором в отношении этого требования. Поэтому согласно п.5 ст.93 ГК

5. В случае приобретения доли или части доли участника самим обществом с ограниченной ответственностью оно обязано реализовать их другим участникам или третьим лицам в сроки и в порядке, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом, либо уменьшить свой уставный капитал в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 90 настоящего Кодекса.

общество должно либо реализовать эту долю своим участникам, либо уменьшить свой уставной капитал на эту долю (ст.413), известив об этом кредиторов общества.

Статья 413. Прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице Обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

В случае смерти физического лица или реорганизации юридического лица, бывшего участником общества, их доли могут перейти к их наследникам или правопреемникам. На этом основании они вправе требовать принятия их в члены общества. Однако устав общества может исключить такую возможность либо поставить ее в зависимость от воли всех других участников. В этих случаях за наследниками или иными правопреемниками сохраняется лишь право на компенсацию указанной доли за счет общества. Характер и порядок такой компенсации предусматривается учредительными документами общества (в отсутствие правил специального закона), а при их отсутствии определяется самим обществом (ст.320 ГК). При этом доля умершего или реорганизованного участника фактически переходит обществу, что требует либо распределить ее между оставшимися участниками, либо соответственно уменьшить свой уставный капитал, известив об этом своих кредиторов.

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе также в любое время свободно выйти из него без чьего бы то ни было согласия (ст. 94 ГК).

Статья 94. Выход участника общества с ограниченной ответственностью из общества 1. Участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. 2. При выходе участника общества с ограниченной ответственностью из общества ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества.

При этом он вправе потребовать соответствующей части имущества общества, приходящейся на его долю в уставном капитале. Такое положение может поставить под угрозу имущественные интересы общества. Поэтому учредительные документы общества (в отсутствие специальных правил закона об обществах с ограниченной ответственностью) должны урегулировать вопросы о порядке, сроках и способах выдачи или выплаты стоимости имущества выходящему участнику. Они могут установить как характер выдачи (денежный эквивалент, имущество в натуре, их сочетание), так и ее сроки (по окончании календарного или финансового года, сразу или в рассрочку и т.п.).

Эксперты из TaxCoach подготовили свежий аналитический срез.

Зачастую для обеспечения имущественной безопасности бизнеса и эффективного использования имущества в Группе компаний требуется перераспределение активов. Экономический смысл перехода имущества в холдинговой структуре объективно отличается от реализации или иной формы его передачи третьим лицам, ведь по сути мы перекладываем активы из одного «своего кармана» в другой. Соответственно и налогообложение данных операций имеет свои особенности: налоговое законодательство предусматривает безналоговую передачу активов внутри холдинговых структур.

Практика применения указанных норм уже почти устоялась. Все реже и реже налоговые органы начисляют налог на прибыль, называя передачу имущества внутри Группы компаний подарком, запрещенным между юридическими лицами. Тем не менее, существуют некоторые принципиальные нюансы, влияющие на успех всей процедуры передачи активов, в том числе с учетом внесенных в НК РФ изменений.

Напомним, что безналоговая передача активов между родственными компаниями бывает разной и включает, например, такие способы как вклад в уставный капитал, реорганизацию в форме выделения и прочее.

Сегодня остановимся на одном из таких способов — вкладах в имущество без увеличения уставного капитала организации, когда участник (акционер) передает своей компании некие блага (денежные средства, доли (акции) в других юридических лицах, недвижимое имущество и т.п.) для улучшения ее финансового и/или имущественного состояния. При этом уставный капитал не увеличивается, номинальный размер долей участников не меняется.

Гражданско-правовыми основаниями вкладов в имущество являются статья 66.1 ГК РФ, ст. 27 Закона «Об ООО», ст. 32.2 Закона «Об АО».

Если устав принимающей стороны стандартный и не содержит детализированных норм, то вклад в имущество возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами). В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов. В акционерном обществе внесение вклада возможно на основании договора, одобренного Советом директоров, или по решению общего собрания акционеров.

При этом в Налоговом кодексе предусмотрены два льготных механизма, которые позволяют освобождать безвозмездные по своей сути вклады от налогообложения:

1. Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ.

Сама по себе возможна в двух видах:

  • передача имущества от «мамы» или физического лица-участника (акционера) в пользу организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

  • «дочерний подарок». Это передача от «дочки» в пользу материнской компании, которой принадлежит более 50 % в уставном капитале «дочки».

2. Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК).

Иными словами, Налоговый кодекс развел эти основания, в том числе, по времени появления в законе, наделив их некоторыми особенностями применения.

1. Безвозмездная передача имущества по подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ

Во-первых, может быть передано только имущество. Деньги относятся к имуществу.

То есть, данная норма не распространяется на имущественные и неимущественные права (уступка права требования, корпоративные права, права на интеллектуальную собственность и др.). Нарушение данных условий приведет к доначислению сумм налога на прибыль, пеней и штрафам.

Освобождение от налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК также распространяется и на прощение долга.

Во-вторых, нельзя в течение одного года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) передавать его третьим лицам.

Иными словами, на пользование имуществом наложены существенные ограничения: нельзя его продать, сдать в аренду или иным образом им распорядиться. Логика законодателя понятна — освобождается от налогообложения своего рода помощь участника своей компании, ведь он передал имущество для использования ею самой, а не для сдачи в аренду, например.

В результате передача активов на основании п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК в определенных ситуациях представляется невозможной. Однако данные ограничения не распространяются на вклады в порядке подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК.

2. Вклад в имущество по подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ.

Подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК позволяет освободить от налогообложения вложения участников как в виде имущества, так и в виде имущественных или неимущественных прав. При этом размер доли участника значения не имеет.

Положения данного пункта распространяются фактически на любой способ увеличения имущества, включая увеличение активов общества в виде передачи вещей, денежных средств, долей/акций в компаниях или ценных бумаг, или, например, прав требования по договору цессии.

! Подп.3.7 п.1 ст.251 — новый и появился в Налоговом кодексе только в 2018 году. Он заменил знаменитый подп.3.4, который получил народное название «вклад в целях увеличения чистых активов». Подп.3.7 имеет более лаконичное содержание, отсылая к гражданскому законодательству — можно передать все, что разрешает ГК РФ и специальные законы.

Тем не менее данный способ безналоговой передачи также имеет свои ограничения:

  1. Имущество, имущественные или неимущественные права могут предаваться только от участника (акционера) соответствующему хозяйственному обществу. То есть передача в обратном направлении — от «дочки» в пользу материнской компании — невозможна.

  2. Вклады в имущество возможны только в отношении хозяйственных обществ или товариществ. Например, в производственный кооператив такой вклад без налоговых последствий нельзя осуществить.

3. «Дочерний подарок»

Налоговый кодекс позволяет без налогов передавать имущество не только от «мамы», но и в обратном направлении — от «дочки» к компании — «маме». Освобождение предоставляется по подп.11 п.1 ст.251 НК при соблюдении важного условия — доля материнской компании в уставном капитале «дочки» более 50 %.

Важно!

Передать «дочерний подарок» участнику — физическому лицу без налогов не получится. Такая выплата будет приравнена к дивидендам.

В какой-то период у налоговых органов возникали проблемы с «дочерним подарком»: они упорно начисляли налог на прибыль при передаче имущества материнским организациям, мотивируя это тем, что между юридическими лицами запрещено дарение.

Точку в этом деле поставил Президиум ВАС РФ, указав в своем Постановлении:

«Экономические отношения между основным и дочерним обществами могут предполагать не только вложения основного общества в имущество дочернего на стадии его учреждения, но и на любои стадии его деятельности. Кроме того, экономическая целесообразность в отношениях дочернего и основного обществ может вызывать необходимость и обратной передачи имущества. При этом отсутствиепрямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношении основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономическои точки зрения единыи хозяиствующии субъект».
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2012 года № 8989/12.

После этого и Минфин РФ поддерживает возможность не облагаемого налогом на прибыль «дочернего подарка».

«Дочерний подарок» в некоторых случаях является альтернативой выплате дивидендов, когда не соблюдаются условия для безналогового перечисления суммы прибыли от дочерней к материнской организации, в частности:

  • не выдержан срок владения 365 дней;
  • помимо мажоритарного участника с долей более 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.

О прощении долга

Как мы уже упоминали, подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ заменил собой подпункт 3.4, который прямо предусматривал возможность вклада в имущество путем прощения долга участником своей организации.

Сейчас такое уточнение отсутствует, хотя возможность по-прежнему актуальна.

Разберемся, можно ли теперь прощать долг без налогов.

Когда доля участия составляет более 50%, то с уверенностью можно ссылаться на уже известный нам подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если же доля участия в дочерней организации менее 50%, то руководствоваться мы можем только новым подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ.

Ни Минфин РФ, ни суды пока не озвучили свою позицию.

Мы полагаем, что выйти из ситуации можно таким образом:

На первом этапе участник (акционер) или общее собрание, как и раньше, принимает решение о внесении вклада в имущество. Но не в виде прощения долга, а путем передачи денежных средств, сумма которых как раз равна сформировавшейся перед ним задолженности (например, сумме невозвращенного займа).

Решение принимает, но не исполняет.

На втором этапе участник (акционер) — кредитор подписывает с дочерней компанией соглашение о зачете встречных требований (в нашем примере с займом — обязательств по возврату займа и внесению денежного вклада).

В результате, обязательство дочерней компании перед участником погашается без налогов.

Для надежности, в устав дочерней компании, как и при применении утратившего силу подп.3.4, целесообразно включить положение о возможности делать вклады в имущество не только деньгами.

Форма сделки

Также не стоит забывать и о формальностях. Как правило, для ФНС бывает достаточно решения уполномоченного органа юридического лица о передаче имущества дочерней или материнской компании, а также акта приема-передачи имущества.

Если передача прав на имущество требует регистрации, то Росреестр иногда требует составить соответствующий документ — договор (соглашение) на отчуждение имущества, имущественных и неимущественных прав в инвестиционных целях.

В соглашении нужно будет упомянуть следующее:

  • передаваемый объект — имущество, имущественные и неимущественные права. Реквизиты должны позволять осуществить государственную регистрацию перехода прав при необходимости, а также поставить надлежащим образом актив на баланс принимающей стороны;

  • цели передачи — они должны носить инвестиционный характер. Это необходимо, чтобы подчеркнуть право на освобождение от уплаты НДС при передаче имущества;

  • правовые основания передачи имущества: подп. 3.7 или подп. 11 п. 1 ст. 251 НК.

Итак, кратко резюмируем основные особенности безвозмездной передачи имущества:

Особенности

Безвозмездная передача имущества

по подп. 11. п. 1 ст 251 НК РФ

Вклад в имущество

по подп. 3.7. п. 1 ст 251 НК РФ

Что передается

тоько имущество

имущество, имущественные права, неимущественные права

Передающая сторона

участник/акционер или дочерняя компания

только участник/акционер

Ограничения участия в уставном капитале

доля участника в дочерней компании более 50 %

размер доли передающей стороны в уставе дочерней компании не имеет значения

Право распоряжения полученным имуществом

нельзя распоряжаться имуществом в течение 1 года (за исключением денег)

можно сразу распоряжаться любым имуществом

Организационно-правовая форма получателя имущества

Любая, в которой есть уставный/складочный капитал (АО, ООО, хозяйственное товарищество/партнерство)

только хозяйственные общества и товарищества

Вместо итога еще раз обозначим главные тезисы:

  1. Вклад в имущество является оперативным способом безналоговой передачи денежных средств и иного имущества дочерней компании. Не требуется посещение нотариуса и внесение изменений в учредительные документы, что обязательно при увеличении уставного капитала.

  2. НК РФ предусматривает два льготных механизма — подп.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Каждый из них дает интересные возможности, но и не лишен ограничений. Поэтому тщательно читаем закон и выбираем подходящий к конкретной ситуации способ.

  3. Не забываем, что для осуществления вклада в имущество в Уставе компании должна быть предусмотрена такая возможность для ее участников, в том числе возможность осуществлять вклады непропорционально участию в уставном капитале, а также любым имуществом, имущественными правами или путем прощения долга.

  4. Подп.11 п.1 ст.251 НК РФ также дает возможность обратной передачи — от «дочки» к организации-маме, доля которой в уставном капитале более 50 %. Мы назвали это «дочерним подарком». Он может быть альтернативой выплате дивидендов, например, когда помимо мажоритарного участника с долей более 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.

Размер вклада

Вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В качестве вкладов организация получит деньги. Но если решением общего собрания участников или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество (основные средства, материалы, товары). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Ситуация: может ли организация-учредитель внести в имущество ООО вклад стоимостью, превышающей 3000 руб.?

Да, может.

Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями распространяется только на случаи дарения имущества (ст. 575 ГК РФ). Передача вклада в имущество ООО дарением не является.

Во-первых, связано это с тем, что организация-учредитель обязана внести вклад в имущество ООО, если такая обязанность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А в отношениях дарения передача имущества – это право дарителя. Так, например, даритель в предусмотренных пунктами 1–4 статьи 578 Гражданского кодекса РФ случаях может отказаться от дарения (ст. 578 ГК РФ).

Во-вторых, в отличие от дарения вклад в имущество ООО нельзя считать безвозмездной сделкой. Вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества. А исходя из чистых активов определяется действительная стоимость доли учредителя (участника), а также решается вопрос о распределении прибыли. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 14, абзаца 5 пункта 1 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждают такую точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2008 г. № Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14), от 4 мая 2006 г. № Ф04-5209/2005(22104-А27-3), Восточно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № А33-13093/03-С2-Ф02-2880/04-С2).

Если уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей внести вклад в имущество ООО, такая сделка между коммерческими организациями квалифицируется как дарение, в отношении которого действует запрет на передачу имущества стоимостью свыше 3000 руб. (ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи или договором беспроцентного займа.

Бухучет

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41…) Кредит 83

– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107.

Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

Совет: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов). Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83

– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41…) Кредит 75

– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный рублевый вклад участника в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – ООО «Альфа».

В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб.

20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

  • Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
  • DDP – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена сумма задолженности «Альфы» по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – внесены «Альфой» деньги в счет вклада в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный валютный вклад учредителя в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – иностранной организации DDP.

В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 225 000 евро.

20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

  • Львов – 135 000 EUR (225 000 EUR × 60%);
  • DDP – 90 000 EUR (225 000 EUR × 40%).

Условный курс евро составил:

  • на дату принятия решения о внесении вклада в имущество организации – 60 руб./EUR;
  • на дату оплаты вклада – 65 руб./EUR.

Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 8 100 000 руб. (135 000 EUR × 60 руб./EUR) – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 5 400 000 руб. (90 000 EUR × 60 руб./EUR) – отражена сумма задолженности DDP по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 52 Кредит 75
– 8 775 000 руб. (135 000 EUR × 65 руб./EUR) – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

Дебет 52 Кредит 75
– 5 850 000 руб. (90 000 EUR × 65 руб./EUR) – внесены DDP деньги в счет вклада в имущество организации.

Так как на дату оплаты вклада курс валюты повысился, то возникшую курсовую разницу бухгалтер отразил так:

Дебет 75 Кредит 83
– 675 000 руб. (135 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу Львова;

Дебет 75 Кредит 83
– 450 000 руб. (90 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб./EUR)) отражена положительная курсовая разница по вкладу DDP.

Дальнейшая переоценка вклада в имущество организации, внесенного в валюте, не предусмотрена, и поэтому бухгалтер ее не делал.

Пример, как отразить в бухучете неденежный вклад учредителя в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками – А.В. Львовым (60%) и ООО «Альфа» (40%).

Уставом «Гермеса» предусмотрена обязанность учредителей вносить вклады в имущество организации. Общее собрание участников приняло решение внести материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, а «Альфа» – 5 тонн профильной трубы.

Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб. 14 марта эта стоимость вкладов утверждена общим собранием участников организации. 20 апреля учредители передали материалы на склад общества.

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 10 Кредит 75
– 30 000 руб. – внесены Львовым 2 тонны кирпича в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 10 Кредит 75
– 20 000 руб. – внесены «Альфой» 5 тонн труб в качестве вклада в имущество организации.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

  • передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
  • принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Данная льгота не применяется, если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно)

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб. 16 апреля учредители внесли на расчетный счет деньги в таких суммах:

  • Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
  • «Альфа» – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

16 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

В апреле при расчете налога на прибыль бухгалтер организации отразил во внереализационных доходах 20 000 руб., поступившие от «Альфы». Деньги, поступившие от Львова, при расчете налога на прибыль не учитываются. Этому учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала организации.

Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость неденежного вклада в имущество ООО?

Ответ на этот вопрос зависит от вида имущества, полученного в счет вклада в имущество организации.

Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах не учитывайте. Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Если организация получила основные средства, то порядок включения их в расходы зависит от размера первоначальной стоимости.

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, полученные в счет вклада в имущество основные средства с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/426). Такой порядок распространяется и на случай, когда имущество поступает от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/318). При этом должны быть выполнены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ:

  • основные средства используются в деятельности, направленной на получение дохода;
  • поступление основных средств подтверждено документами (актами приемки-передачи, приходными ордерами и т. д.).

По основным средствам с первоначальной стоимостью, не превышающей 100 000 руб., амортизацию не начисляйте (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом в составе материальных затрат учитывайте только расходы, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку. Рыночную стоимость основных средств в расходах не учитывайте.

Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

При использовании кассового метода допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет расходов на его оплату. Следовательно, организации, применяющие кассовый метод, списать стоимость полученных объектов в уменьшение налогооблагаемой прибыли не могут.

УСН

Вклад в имущество при упрощенке учитывайте в порядке, предусмотренном для налога на прибыль. Объясняется это тем, что организации на упрощенке должны учитывать доходы, предусмотренные статьей 250 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ) (подп. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Вклад в имущество включите в доходы на дату фактического поступления денег или имущества (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Этот порядок распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на тех, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах стоимость неденежного вклада в имущество ООО? Организация применяет упрощенку и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

Организациям на упрощенке разрешено учесть в расходах только затраты на приобретение (изготовление) основных средств, материалов, товаров (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При поступлении в имущество вклада учредителя общество никаких расходов не несет. Поэтому включить стоимость полученных активов в расчет единого налога нельзя.

Пример, как учесть на упрощенке («доходы минус расходы») неденежный вклад учредителя в имущество общества

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Уставный капитал организации составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: А.В. Львовым (80%) и ООО «Альфа» (20%). В уставе «Гермеса» указано, что учредители должны вносить вклады в имущество организации.

Общее собрание участников приняло решение внести в качестве вклада материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, «Альфа» – 5 тонн профильной трубы. Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а рыночная стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб. 14 марта эта же стоимость вносимых вкладов была утверждена общим собранием участников.

Поскольку более 50 процентов уставного капитала принадлежит Львову, стоимость поступивших от него материалов при расчете единого налога не учитывается. Доход организации увеличивает только стоимость материалов, полученных от «Альфы» (на 20 000 руб.).

В расходах «Гермеса» стоимость полученных материалов бухгалтер не учел.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы вклады, внесенные учредителями в имущество организации, не влияют.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» платит ЕНВД.

Уставный капитал «Гермеса» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что участники обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание участников приняло решение вложить в имущество организации 50 000 руб. в течение месяца. 16 апреля на расчетный счет «Гермеса» поступили следующие вклады:

  • от Львова в сумме 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
  • от «Альфы» в сумме 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

16 апреля (поступление вкладов в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

На расчет единого налога операции, связанные с поступлением вкладов в имущество, не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Организация может использовать неденежные активы (например, основные средства), полученные в качестве вклада в имущество общества, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения.

Для целей общей системы стоимость имущества в некоторых случаях нужно включить в состав внереализационных доходов. Действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности. В частных разъяснениях Минфин России в аналогичных ситуациях предписывает включать всю сумму полученного имущества в доходы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

При списании в расходы стоимость полученного имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Такая необходимость возникает по амортизируемому имуществу. Суммы начисленной амортизации по имуществу, которое будет использоваться только в одном виде деятельности, распределять не следует.

Подробнее о том, как распределить сумму начисленной амортизации, если организация использует имущество в обоих видах деятельности, см. Как начислить амортизацию основных средств в налоговом учете (Спецрежим).

Тонкости в учете имущества, не увеличивающего капитал общества

Процесс вложения имущества в капитал общества должен быть предусмотрен уставом. Его участники на общем собрании принимают положительное заключение в пользу увеличения, при этом взнос должны осуществить все участники общества в размере пропорциональном номинальной доли каждого. Единоличным решением предусматривается изменение капитала, если обществом владеет один участник.

В качестве вклада допустимо вносить не только денежными средствами. В соответствии со статьей Гражданского кодекса РФ статьи 66 пункта 6 разрешается вносить ценные бумаги, имуществом, имущественными правами требования. Чтобы обеспечить беспрепятственное вхождение имущества в капитал общества необходимо обеспечить необходимые условия:

  • Условия должны быть четко прописаны в уставе общества;
  • Участниками принимается единогласное решение о принятии/передаче имущества.

Решение может приниматься по результатам голосования участников не менее 2/3 от всего количества голосов общества. Об этом говорит статья Закона об ООО 27 пункта 1. Без обеспечения необходимого числа голосов решение не будет иметь юридической силы и оспаривается Арбитражным судом.

Протокол собрания должен содержать подробную информацию о размере вклада каждого из участников общества, и каким способом будут вноситься вклады в капитал общества. Несоблюдение всех требований могут нести негативные последствия для всех участников общества. Для участников юридических лиц сделка может быть признана недействительной. Как следствие станет исключение участника из состава общества.

Отражение вклада имущества в бухгалтерском учете

Операции по передаче имущества не меняют величину номинальную долю вклада участников общества. Передаваемые средства становятся собственностью компании и увеличивают ее активы.

У бухгалтера отдающей стороны могут быть проводки:

Дебет Кредит Комментарии к проводке
76 01-2 Списано передаваемое имущество (основное средство)
76 10 Материалы, передаваемые в общество
19 68 Восстановлена сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость ОС;
91 19 Восстановленный НДС принят в расходы
99 68 Отражен ПНО по налогу на прибыль

У получающей стороны, в случае передачи денежных средств, чтобы отразить эту операцию, нужно руководствоваться инструкцией по применению плана счетов и фиксировать сумму на счете 75. Читайте также статью: → «Учет уставного капитала организации. Учет расчетов с учредителями. Счет 80, 75». Расчеты с учредителями. Согласно ПБУ 9/99 Доходы организации имеет место безвозмездная передача финансов, не признаваемых доходом в бухгалтерском учете, которые корреспондируются со счетом 50 Касса, 51 Расчетный счет на дату поступления финансовых средств.

Одновременно с этим существует вторая версия, излагаемая рекомендациями Минфина, который считает, что отражение такой операции должно найти место на счете 83 Добавочный капитал.

Соответственно, у участника общества передающего деньги или стоимость имущества, а также дополнительные затраты на осуществление передачи в расходах не учитываются.

Дебет Кредит Комментарии к операциям
50, 51 83 Получен финансовый вклад в имущество ООО
10 83 Принято к учету имущество (материалы)
08-4 83 Оприходован ОС в части вклада в имущество
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как оформляется проводками безвозмездный вклад учредителя

Нормами налогового и гражданского законодательства нет прямого запрета передачи безвозмездного имущества обществу. Один из легализованных способов оказать финансовую или имущественную помощь учредителем, передав обществу безвозмездно денежные средства, прочее имущество или материалы.

Финансовые средства могут тратиться как на текущие нужды, так и на покрытие убытка по итогам прошедшего года, если помощь поступила в денежном выражении в конце отчетного периода.

Проводки в организации, являющейся получателем:

Дебет Кредит Комментарии к операции
51 91 Поступила финансовая помощь учредителя
08-4 83 Оприходовано ОС полученное безвозмездно
10 83 Приняты к учету МПЗ, переданные учредителем безвозмездно

В процессе безвозмездной передачи неизбежно возникают расходы, связанные с выбытием основных средств, прочей передачей МПЗ. Их учитывают в составе прочих расходов на счете 91. Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки». Материалы, прочие запасы списываются по фактической себестоимости.

Какие налоги возникают при безвозмездных операциях с имуществом

Ссылаясь на статью НК 270 п. 16 можно точно сказать, что при определении налогооблагаемой базы по учету прибыли, расходы не принимаются к уменьшению налоговой базы, потому как дохода от безвозмездной операции у отдающего не возникает. В связи с тем, что движение по безвозмездной передаче имущества не признается реализацией, НДС в этом случае не начисляется. Когда передаче подлежит амортизируемое имущество, НДС подлежит восстановлению в части остаточной стоимости ОС. Далее, сумма восстановленного НДС учитывается передающей стороной в составе прочих расходов предприятия.

Общество, которое получает безвозмездное имущество должно отразить поступление в налоговом учете. Основные средства принимаются на баланс по остаточной стоимости, МПЗ по сумме фактических затрат. В зависимости размера доли участника общества будет зависеть, признается ли полученное имущество объектом для налогообложения или нет. Если операции по получению безвозмездного имущества происходит от учредителя с долей в капитале более 50%, ООО вправе не исчислять налог на прибыль. Обязательное условие, которое дает освобождение от налога на прибыль обязывает общество не продавать получаемое имущество.

Документооборот при безвозмездной передаче имущества

Состав первичной внутренней и внешней документации определяется законом №402 О бухгалтерском учете. Он позволяет разрабатывать и применять в отражении операций самостоятельно, без обязательного использования первичной документации унифицированной системы. Чтобы правильно оформить передачу безвозмездного вклада в имущество общества могут понадобиться:

  • Протокол собрания участников или решение единственного учредителя;
  • Договор безвозмездной передачи имущества;
  • Товарные накладные на МПЗ;
  • Акт приемки-передачи основного средства. Читайте также статью: → «Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средств».

Все документы составляются в двух экземплярах и заверяются печатью и подписью ответственных лиц. Датой в перечисленных документах указывается день, когда происходила фактическая передача имущества. Для правильной передачи к основным средствам может быть присовокуплены технические документы, акт учета амортизации, где указан срок фактической эксплуатации объекта, закрепленный за объектом срок полезного использования, номер амортизационной группы, к которой относится ОС.