Увеличение уставного капитала

В настоящее время очень многие компании имеют минимальный уставный капитал. Учредители не меняют его сумму годами, полагая, что необходимости в этом нет. Однако позже становится очевидно: небольшой размер уставного капитала не характеризует компанию, как привлекательного для сотрудничества партнера. Тогда оптимальным выходом становится решение его увеличить.

Когда крупный размер уставного капитала имеет значение

Есть несколько случаев, когда компании желательно иметь большой размер уставного капитала. Его сумма играет роль, когда:

  • Компания рассчитывает получить банковский кредит. Уставный капитал компании выступает в роли гаранта для кредиторов – по его размерам банк судит о финансовой устойчивости заемщика. По закону, именно в его размере компания отвечает по своим обязательствам. Исходя из этого, становится ясно, что сумма в 10 000 рублей, в которой сейчас сформированы большинство уставных капиталов компаний, не добавляет шансов на получение кредита, а иногда и вовсе служит одной из причин отказа в его выдаче.

  • Компания привлекает серьезных контрагентов или участвует в тендерах. Как и в случае, с кредиторами, серьезных заказчиков интересуют гарантии. Они предпочитают работать с надежными компаниями. Крупный размер уставного капитала – одно из тех конкурентных преимуществ, которое может послужить финансовой гарантией и повысить имидж компании.

Для того чтобы увеличить уставный капитал не обязательно ждать случая, когда этого потребуют обстоятельства. Если у собственников есть желание пополнить уставный капитал, то это можно сделать в любое удобное время.

За счет чего можно увеличить уставный капитал

Увеличить уставный капитал компания может различными способами – как за счет собственных средств, так и вкладов со стороны. Условно их можно разделить на три основных.

Способ № 1: Дополнительный вклад участников. Здесь возможно два варианта.

  • Пропорциональное увеличение взносов всех участников

Общим собранием участников определяется общая стоимость дополнительных вкладов всех участников. Каждый участник вносит свой вклад пропорционально размеру его доли, и соответственно увеличивается её номинальная стоимость. Капитал можно пополнить за счет вклада участника деньгами или имуществом учредителя.

  • Увеличение доли участника по его собственному заявлению

В данном случае один или несколько участников пишут заявление о том, что хотят увеличить именно свою долю, и указывают конкретную сумму. Общее собрание принимает соответствующее решение, и в результате увеличивается как номинальная стоимость доли участника или участников, подавших заявления, так и пропорциональное соотношение долей всех участников ООО.

Способ № 2: Увеличение уставного капитала ООО имуществом. В этом случае имущество, которое находится в собственности компании, передается в качестве «вклада» в уставный капитал, таким образом за счет имущества общества увеличивается его размер. Доли участников в компании при этом остаются в том же процентном соотношении – увеличивается только их номинальная стоимость.

Способ № 3: Вклад третьего лица (или лиц). Новый участник ООО вносит свой вклад в уставный капитал и становится полноправным учредителем. Вклад третьего лица может быть сделан деньгами (в кассу или на расчетный счет компании) или имуществом. Так как состав участников при такой процедуре меняется, пересматриваются их доли в организации. Номинальная стоимость остается прежней, а процентное соотношение уже пересчитывается с учетом нового размера уставного капитала.

Как увеличить уставный капитал ООО: пошаговая инструкция

Шаг 1. Выбрать способ увеличения уставного капитала

Шаг 2. Подготовить оформить этот способ документально:

  • Решение единственного участника – если участник один;
  • Протокол общего собрания участников – если участников несколько.

Шаг 3. Оформить документы об увеличении уставного капитала ООО для ИФНС

Документы, которые потребуются независимо от способа увеличения уставного капитала:

  • Заявление по форме 13001 об увеличении уставного капитала – в нем прописывается новый размер уставного капитала и размеры долей участников. Подписывается гендиректором, чья подпись заверяется нотариусом.
  • Новую редакцию устава ООО – 2 экземпляра, либо лист изменений – 2 экземпляра.
  • Квитанцию об оплате госпошлины за увеличение уставного капитала.
  • Решение единственного участника или протокол собрания участников ООО об увеличении уставного капитала, которые должны быть нотариально удостоверены.
  • Если в налоговые органы поедет не гендиректор, то его представителю будет нужна доверенность на право подачи документов, заверенная нотариусом.

Помимо вышеперечисленных бумаг, понадобится пакет документов в зависимости от выбранного способа увеличения уставного капитала.

Шаг 4. Оплатить уставный капитал и подать документы в ИФНС

На данном этапе необходимо внести денежные средства на расчетный счет компании и получить справку из банка об оплате уставного капитала на величину его увеличения. Сроки подачи документов будут зависеть от выбранного способа увеличения уставного капитала.

Шаг 5. Получить документы в ИФНС

Через пять рабочих дней после подачи документов на регистрацию увеличения уставного капитала в ИФНС надо получить:

  • документ, свидетельствующий о том, что было произведено внесение изменений в учредительные документы ООО;
  • оригинал нового устава (либо лист изменений к уставу), с соответствующей пометкой налоговой;
  • лист записи о внесении изменений.

При получении – тщательно их проверить.

Каким бы способом вы не решили увеличивать уставный капитал компании, помните о том, что эти изменения предстоит зарегистрировать в ИФНС. Процедура увеличения уставного капитала занимает очень много времени, это очень трудоемкий процесс, так как необходимо подготовить большой комплект документов, что требует предельной внимательности, достаточно глубоких знаний в области права.

Юристы компании 1C-WiseAdvice оказывают услуги, связанные с регистрацией изменний в ЕГРЮЛ, в том числе в части увеличения уставного капитала, и обладают годами наработанными навыками взаимодействия с ИФНС по вопросам совершения регистрационных действий.

Чтобы избежать отказа в государственной регистрации, доверьте решение этого вопроса нам!

Связаться с экспертом

Для юрлиц организационно-правовых форм АО, ООО (ОДО) предусмотренный законом порядок увеличения уставного капитала – это простой и эффективный путь развития бизнеса. На такой шаг вынуждены идти участники упомянутых хозобществ в условиях расширения производства, выхода на новые рынки или при желании улучшить существующие инвестиционные условия.

Участники задумываются как увеличить уставной капитал ООО или АО, при намерении заняться специальными видами лицензируемой деятельности. В качестве примера можно привести рынок ценных бумаг, брокерских или дилерских услуг. Согласно с решением НКЦБФР № 817 от 14.05.2013 для брокерских компаний низший порог уставного фонда установлен на уровне 1 млн. грн., а для компаний в сфере андеррайтинга и вовсе на уровне 7 млн. грн.

1. Виды средств и налоговые последствия

На сегодняшний день увеличение уставного капитала выполняется внесением средств. Их вид зависит от возможностей участников и решаемых ими задач. Это могут быть оборотные активы в виде денежных средств (наличная и безналичная формы), необоротные активы. Предусмотрены ограничения для банковских учреждений и субъектов страхового рынка. Но самый главный аспект, помнить о котором нужно всем бизнес-субъектам в форме АО, ООО (ОДО) – эти взносы не влекут налоговых последствий.

Совершено неважно, как увеличить уставной капитал решили участники, путем банковского вклада или через бухгалтерию (кассу) общества. Облагаться НДС, единым налогом (для единщиков) или налогом на прибыль эти средства не должны.

Объясняется все просто. Согласно с действующими правилами бухгалтерского учета, вклад при увеличении уставного капитала общества должен быть распределен к внереализационным поступлениям. Эти активы не носят характер прибыли, получаемой от выполнения работ, предоставления услуг, реализации товаров и т.п. Корпоративные права приходовать не нужно. Нет никаких требованиях к налогообложению регистрации увеличения уставного капитала и в специальном налоговом законодательстве Украины.

2. Условия

Перед тем, как увеличивать уставной капитал, важно выполнить все требования действующего корпоративного законодательства. С акционерными обществами ситуация более сложная.

Во-первых, осуществляя увеличение уставного капитала общества важно убедиться, что эмиссированные акции зарегистрированы и оплачены акционерами в полном размере (цена не может быть низшей номинальной для конкретного типа акций). Во-вторых, увеличением уставного капитала общества (АО) запрещено покрывать его существующие убытки. В-третьих, платить за акции запрещено бюджетными, заимствованными (кредитными или залоговыми) средствами.

Действующий порядок увеличения уставного капитала ООО можно выполнить когда участники – учредители полностью обеспечат внесение своих вкладов. Если этого не сделано в установленные сроки, размер уставного фонда придется уменьшать. Пока уставной капитал полностью не сформирован, увеличивать его нельзя.

При увеличении уставного капитала ООО и АО есть требования касательно результатов годовой финансово – экономической деятельности.

3. Способы

В нынешние время процедура увеличения уставного капитала ООО может осуществляться в такие способы:

  • введение новых участников. Решение принимается высшим органом ООО – общим собранием. Особое внимание уделяется фиксированию курсовых долей участников в процентном соотношении, дабы избежать изменения размеров долей.
  • реинвестирование прибыли. В конкретном случае регистрация увеличения уставного капитала возможна только в прибыльных хозяйственных обществах. Получивший дивиденды за свою долю в уставном капитале участник, может направить их на развитие своего юрлица. Форма такого развития – увеличение уставного капитала в ООО. В существующих кризисных условиях ведения бизнеса такой способ пользуется вполне оправданной популярностью. Собственные деньги вкладывать не нужно, а часть полученной прибыли или ее всю, можно отдать для реализации задач общества в долгосрочной перспективе.
  • дополнительные взносы. Таким способом увеличивать уставной капитал могут все участники одновременно или некоторые из них. Возможность дополнительного внесения средств всеми участниками не приведет к изменению размера частей в уставном капитале. Это предостережение есть в законе о хозобществах. Отношение бизнес-субъектов и специалистов в корпоративном праве к этому способу очень неоднозначны. Однако существуют исключения. Они могут прописываться непосредственно в уставном документе. С другой стороны когда один или несколько участников изъявляют желание сделать дополнительные взносы, общие собрание рассматривает такую инициативу, в порядке голосования согласовывает ее или нет. В это время решаются и все организационные моменты (размер увеличения номинальной доли участника, порядок внесения, сроки и другие существенные условия), приводятся в порядок положения уставного документа.
  • способ индексации. Он касается сугубо АО, связан с показателями экономического роста и инфляции, однако сегодня практически используется.

4. Принятие решения и оформления документации

С учетом выше перечисленных способов, решение об увеличении капитала наряду со всеми организационными вопросами, принимается общим собранием. Среди прочего, в протоколе отображается следующее:

  • сумма увеличения (в реальном и в процентном соотношениях);
  • сумма увеличения доли участника. Указывается размер доли каждого из них;
  • порядок внесения средств, сроки;
  • другие положения новой редакции уставного документа (дополнения к нему).

Все изменения фиксируются в письменном виде и визируются подписями участников (их уполномоченными представителями).

Далее проводится непосредственная регистрация увеличения уставного капитала ООО.

Важно заметить, что многие нюансы прописываются в уставном документе. Поэтому, при первой госрегистрации юрлица его нужно правильно составить и предусмотреть возможные изменения в будущем.

Юристы нашей компании смогут провести регистрацию увеличение уставного капитала в короткие сроки. Для этого необходимо предоставить такие документы:

  • устав ООО;
  • информацию, на какую сумму необходимо увеличить уставной капитал.

Вид услуги

Сроки (рабочих дней)

Стоимость услуг компании

Дополнительные расходы

Увеличение уставного капитала — Киев

  • госпошлина 580 грн.
  • услуги нотариуса: заверение протокола/решения, заверение новой редакции устава (примерно 400 грн.)

Увеличение уставного капитала — Киевская область

До 5

После вступления в силу 312-ого Федерального закона, изменившего основные составляющие Учредительных документов Организации и запретившего прямую куплю-продажу Организации без участия нотариуса, был внедрен способ непрямой продажи Организации одним Владельцем (Участником) другому (так называемая альтернативная продажа), без привлечения нотариуса, что позволяет значительно экономить на данном действии. Данный способ абсолютно не противоречит Российскому законодательству и часто используется как небольшими Организациями в целях экономии на стоимости нотариальных услуг (15 – 18 тысяч рублей), так и крупными Компаниями, (чьи расходы от таких сделок гораздо выше).

Изменения Владельца (Участника) проходят в два этапа. На первом этапе в Организацию входит (вводится) «второй Участник» путем увеличения Уставного капитала, на втором этапе «первый Участник» выходит (выводится) из состава Организации, что позволяет избежать прямого факта купли-продажи и не требует подтверждения (заверения) сделки у нотариуса.

Рассмотрим действия поэтапно:

Этап 1: ввод участника в ООО

На первом этапе вам необходимо ввести в состав Учредителей нового Участника. Им выступает Покупатель Организации. Он вносит дополнительный вклад в Уставный капитал Общества и становится его Участником с долей, пропорциональной этому вкладу. В том случае, если в итоге у Вас останется один Владелец (Участник), не имеет большого значения сумма его вклада, но, как правило, она делается равной второму участнику или всем остальным участникам вместе взятым.

Здесь необходимо помнить, что в случае, если Уставный капитал составляет 10 тысяч рублей (минимальный), то проблем не возникнет, если же он больше, то доли участников необходимо будет рассчитать так, чтобы вклад не превышал 19 тысяч 900 рублей. Начиная с 20 тысяч, МИФНС России № 46 требует подтверждения вклада от независимых источников. (В случае денежного вклада – документ банка, в случае имущественного вклада – акт оценки независимых оценщиков). До 20 тысяч – при финансовом вкладе – приходный кассовый ордер от Организации, при имущественном — оценку производит Генеральный директор Организации. Не забудьте приложить акт приема-передачи!

Если у Вас в итоге останется 2 или более Участников, распределяйте их доли при входе так, как они были бы распределены при создании Организации. (Например: Иванов продает ООО «Луч» (Уставный капитал 10 тысяч рублей) Петрову и Сидорову, причем Петрову должны достаться 90% долей, следовательно, мы увеличиваем уставный капитал в 2 раза, причем Петров при входе вносит 9 тысяч, а сидоров 1 тысячу).

Итак: на первом этапе Генеральный директор Организации заверяет у нотариуса формы Заявления 13001 и 14001, где прописывается вход нового Участника (Участников) и увеличение Уставного капитала. В налоговую инспекцию вместе с ними подается также 2 экземпляра Устава в новой редакции, с указанием увеличенного уставного капитала, заявление о входе от нового Участника (в свободной форме), решение единственного Участника (Протокол общего собрания Участников), гос. пошлина за регистрацию и документ, подтверждающий внесение денежной суммы (имущественного вклада).

Помните, что при входе нового Участника, он не принимает участия в принятии решения о своем входе и, либо не подписывается в Протоколе общего собрания (Решении) вообще, либо указывается, как приглашенное лицо.

Если у вас происходит также смена Генерального директора, это тоже лучше делать в первом этапе. Соответственно, прописываете этот пункт в Протоколе общего собрания (Решении единственного Участника) и добавляете необходимые страницы в Заявление 14001.

Заявление по форме 13001 и 14001 рекомендуется подавать НОВОГО образца, по причине того, что в разъяснительном письме налоговой инспекции по поводу применения старых (утвержденных) и новых форм заявления написано, что при изменении долей рекомендовано пользоваться новыми формами. В принципе, вы сами это поймете, когда начнете заполнять документы, в Новых формах вопрос долей прописан более удобно, понятно и полностью исключает возможность ошибки.

В итоге, забрав из налоговой инспекции документы, (на шестой рабочий день) вы получаете 2-х владельцев с равными (необязательно) долями и приступаете ко второму этапу.

Этап 2: вывод участника из ООО

На втором этапе Вы выводите «старого» Владельца, выплачивая ему действительную долю. При этом, доля «старого» Участника переходит Обществу. Пользуясь возможностью распределения долей, вы сразу распределяете долю, принадлежащую Обществу, оставшимся Участникам, согласно их долям. Если на первом этапе Вы вводили двух или более Участников с неравными долями, сейчас Доля, принадлежащая Обществу, делится между ними так же неравно, пропорционально их Долям. Если у вас остается один Участник, он становится владельцем 100 % Долей.

В результате, юридически факта купли-продажи доли не было. Был вход одного Участника Общества, затем, позже, выход другого.

На втором этапе вам понадобится форма 14001, так же заверенная у нотариуса, заявление Участника о выходе из Общества с передачей своей Доли Обществу и Протокол общего собрания (Решение) оставшихся Участников (Участника) о распределении Доли, принадлежащей Обществу. Пошлина за Форму 14001 не взимается.

В случае, если вы хотите сменить юридический адрес или название Организации, это лучше также делать в первом этапе по причине того, что вы подаете новую редакцию Устава именно на первом этапе, а при этих изменениях, Вам снова придется менять Устав.

Услуги по купле-продажи ООО

Ввод и вывод участников ООО

Стоимость услуг — 10 000 рублей + нотариальные расходы, госпошлины

Телефон: (495) 772-49-29

Адрес: г. Москва, ул. Василия Петушкова, 27 (около ФНС №46)

Согласно действующему законодательству, увеличение уставного капитана ООО может быть произведено только после полной его оплаты — иными словами, только после оплаты участниками общества принадлежащих им долей. Закон об ООО содержит следующие пути увеличения уставного капитала: увеличение за счёт вкладов и имущества принимаемых в состав общества третьих лиц (в том случае, если это не противоречит уставу), за счёт вкладов действующих участников и за счёт имущества, находящегося в распоряжении общества. Рассмотрим каждый из указанных вариантов подробнее:

Первый вариант наименее распространён в современной предпринимательской практике, так как он уместен лишь в тех случаях, когда в увеличении капитала участвуют не все участники ООО или же все, но увеличение происходит не пропорционально закреплённым за ними долям. В этом случае все лица, участвующие в процедуре, обязаны составить заявление, в котором будет отражена следующая информация: размер и состав вклада, срок, в течение которого вклад необходимо внести, а также размер доли, которую они хотели бы иметь в обществе. Заявление об увеличении уставного капитана за счёт дополнительного вклада и принятия в состав ООО третьего лица, подлежит единогласному одобрению членами ОСУ — общего собрания участников — после чего принимаются решения об изменении распределения долей и новой редакции устава. После принятия всех вышеуказанных решений участники обязаны оплатить указанные вклады в течение не более чем 6 месяцев со дня проведения общего собрания.

После — в течение месяца с момента одобрения заявлений об увеличении уставного капитана за счёт дополнительного вклада — руководство ООО обязано подать в регистрирующий орган пакет документов, который должен включать заявления, составленные по формам 13001 и 14001, протокол общего собрания, на котором были подведены итоги оплаты вкладов и утверждения новой редакции устава, собственно устав со всеми надлежащими правками, а также документы, подтверждающие своевременную оплату вкладов и государственной пошлины.

Решение об увеличении уставного капитала предприятия путём дополнительных вкладов участников пропорционально их долям, должно приниматься на общем собрании большинством голосов — не менее двух третей от общего числа в том случае, если в уставе не прописана необходимость большего количества. Размер долей при этом остаётся прежним. В течение 2 месяцев со дня принятия решения участники оплачивают закреплённые за ними вклады, после чего проводится ещё одно собрание, в рамках которого утверждается новая редакция устава, а также подтверждается факт оплаты.

Собрание должно быть проведено в срок не более 1 месяца со дня последней оплаты, нарушение каких бы то ни было сроков приводит к объявлению увеличения уставного капитала несостоявшимся. В этом случае процедуру необходимо начать сначала, предварительно вернув участникам, уже совершившим оплату, их вклады.
Пакет документов, необходимых для государственной регистрации изменений, которые повлечёт за собой успешное завершение процедуры увеличения уставного капитала за счёт дополнительных вкладов членов общества, идентичен указанному в первом пункте. Документы так же необходимо подать не позднее чем через месяц после утверждения решения о дополнительных взносах.

Наконец, третий способ — увеличение уставного капитала за счёт имущества общества. Следует сделать оговорку: под имуществом в данном случае понимается не только оборудование или недвижимость, находящиеся на балансе предприятия, но и патент, товарный знак, нераспределённая прибыль, остаток денежных средств на счёте и иное. Решение об увеличении капитала за счёт имущества ООО принимается на общем собрании участников на тех же условиях, что и решение о дополнительных вкладах — в его поддержку должны высказаться не менее двух третей членов общества. При этом также не меняется размер долей участников — изменения затрагивают только их номинальную стоимость.

С данным способом связан ряд нюансов: во-первых, увеличение за счёт имущества не может производиться на сумму, превышающую разницу чистыми активами, уставным капиталом и резервным фондом в случае наличия последнего. Во-вторых, увеличение осуществляется на основании бухгалтерской отчётности за последний год — именно она будет определять как непосредственно имущество, так и величину чистых активов.

Состав пакета документов, необходимого для передачи в регистрирующий орган, должен содержать два заявления, новую редакцию устава, протокол общего собрания участников и документы об оплате гос.пошлины.

Согласно части первой ст. 87 Хозяйственного кодекса уставный капитал хозяйственного общества — это сумма вкладов его учредителей и участников. Общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного капитала в порядке, установленном этим Кодексом и законом, принятым в соответствии с ним (часть вторая указанной статьи).

В соответствии с Инструкцией № 291 для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала хозяйственных обществ, государственных и коммунальных предприятий применяется субсчет 401 «Уставный капитал» счета 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал». По кредиту данного субсчета отражается поступление вкладов в объявленный, но еще незарегистрированный уставный капитал, по дебету — уменьшение уставного капитала. Причем сальдо по данному субсчету должно соответствовать размеру уставного капитала предприятия, установленному в его учредительных документах. Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе акционеров, учредителей, участников.

Для систематизации информации о составе неоплаченного капитала применяется счет 46 «Неоплаченный капитал». По дебету этого счета отражается задолженность участников хозяйственного общества по вкладам в уставный капитал, по кредиту — погашение этой задолженности. Аналитический учет по неоплаченному капиталу ведется в разрезе каждого участника и по видам размещенных не-оплаченных акций — для акционерных обществ.

С целью отражения в учете осуществленных расходов на выкуп собственных акций акционерными обществами, долей в уставном капитале другими видами хозяйственных обществ применяется счет 45 «Изъятый капитал». На нем в соответствии с Инструкцией № 291 ведется учет изъятого капитала при выкупе собственных акций (долей) у акционеров для их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т. п. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту — стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей). Счет 45 имеет такие субсчета:

  • 451 «Изъятые акции»;
  • 452 «Изъятые вклады и паи»;
  • 453 «Прочий изъятый капитал».

Для учета расчетов с участниками (учредителями) хозяйственных обществ по различным правоотношениям, возникающим в процессе их создания и функционирования, Инструкцией № 291 предусмотрен счет 67 «Расчеты с участниками». Он имеет субсчета:

  • 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» — на нем учитываются дивиденды, начисленные владельцам простых и привилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или источников, предусмотренных в учредительных документах;
  • 672 «Расчеты по прочим выплатам» — на нем ведется учет прочих выплат, начисленных участникам (учредителям) за пользование имуществом (например, имущественным и земельным паем), а также учет выплат в связи с получением принадлежащей выбывшим участникам части активов предприятия.

Аналитический учет по субсчетам 671 и 672 ведется в разрезе учредителей (участников) и видов выплат.

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по формированию и увеличению уставного капитала

При формировании уставного капитала хозяйственного общества основными корреспонденциями счетов являются:

  • Дт 46 Кт 40 — отражен зарегистрированный в учредительных документах уставный капитал;
  • Дт 301, 311 Кт 46 — отражены вклады учредителей на текущий счет в банке или в кассу;
  • Дт 10, 12, 11 Кт 46 — отражены вклады учредителей необоротными активами (основными средствами, нематериальными активами, другими необоротными активами);
  • Дт 20, 22, 28 Кт 46 — отражены вклады учредителей запасами (производственными запасами, МБП, товаром).

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после внесения всеми участниками вкладов в полном объеме (то есть изначально установленных в учредительных документах общества) (ст. 52 Закона о хозобществах).

Увеличение уставного капитала акционерного общества может осуществляться после регистрации отчетов о результатах размещения всех предыдущих выпусков акций (часть вторая ст. 15 Закона № 514). Частью четвертой этой статьи преду-смотрено, что увеличение уставного капитала акционерного общества при наличии выкупленных обществом акций не допускается. Обязательным условием увеличения уставного капитала акционерного общества является соответствие его размера после увеличения требованиям части первой ст. 14 этого Закона (то есть минимальный его размер должен составлять 1250 минимальных заработных плат, действовавших на момент создания такого общества).

При отражении операций по увеличению уставного капитала путем дополнительных вкладов денежными средствами, запасами, необоротными активами корреспонденции счетов будут такими же, как и при формировании уставного капитала (приведены выше). Источником увеличения уставного капитала также могут быть и дивиденды учредителей, направленные на его пополнение в соответствии с закрепленным совместным решением.

При увеличении уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов без изменения долей участников корреспонденции счетов будут следующими:

  • Дт 443 Кт 671 — отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками;
  • Дт 46 Кт 40 — в уставе общества отражено и зарегистрировано увеличение уставного капитала;
  • Дт 671 Кт 46 — произведен взаимозачет начисленных дивидендов;
  • Дт 441 «Прибыль нераспределенная» Кт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — отражено в конце отчетного года закрытие сальдо по счету 443 в соответствии с Инструк-цией № 291.

В случае если в результате увеличения уставного капитала доля участника — физического лица увеличивается, сумма начисленных дивидендов такому физическому лицу является объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 5% (пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167, пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса), а также военным сбором по ставке 1,5% (пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ этого Кодекса). Следовательно, добавляются корреспонденции счетов: Дт 671 Кт 641/НДФЛ и Дт 641 Кт 642/военный сбор.

При эмиссии акций предпри-ятие также несет расходы на приобретение инструментов собственного капитала (к последним относятся простые акции, доли, другие виды собственного капитала (п. 8 ПБУ 13)). Такие расходы отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

При этом в такие расходы включаются только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является изменение величины собственного капитала предприятия. Указанные расходы отражаются следующим образом:

  • Дт 421 «Эмиссионный доход» Кт 631, 685 — отражены расходы учредителей на создание акционерного общества за счет уменьшения дополнительного капитала;
  • Дт 443 Кт 631, 685 — отражены расходы учредителей на создание акционерного общества за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка);
  • Дт 631, 685 Кт 301, 311 — возмещены расходы учредителей на создание акционерного общества.

Аналогично в учете отражаются и расходы (услуги сторонних организаций), связанные с регистрацией уменьшений уставного капитала (однако следует отметить, что при уменьшении уставного капитала вместо субсчета 421 может использоваться и субсчет 422 «Прочий вложенный капитал») в корреспонденции с субсчетами 631, 685.

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по уменьшению уставного капитала

В зависимости от вариантов уменьшение уставного капитала отражается в учете следующими корреспонденциями счетов:

  • при уменьшении размера уставного капитала в случае, связанном с возвратом части вкладов всем его участникам:

Дт 401 Кт 672 — отражено уменьшение размера уставного капитала и возникновение задолженности перед участниками;
Дт 672 Кт 301, 311 — возвращены денежные средства участникам;

  • при уменьшении размера уставного капитала в связи с выходом из общества с ограниченной ответственностью участника (участников):

Дт 401 Кт 452 — отражено уменьшение уставного капитала;
Дт 452 Кт 672 — отражена задолженность общества с ограниченной ответственностью перед участником на сумму вклада в уставный капитал;
Дт 672 Кт 301, 311 — возвращены денежные средства участнику (участникам);

  • при уменьшении уставного капитала акционерного общества путем аннулирования или выкупа части акций:

Дт 451 Кт 301, 311 — осуществлен непосредственно выкуп акций;
Дт 401 Кт 451 — отражено уменьшение уставного капитала;

  • при уменьшении уставного капитала с целью покрытия убытков:

Дт 401 Кт 442 «Непокрытые убытки» — отражено уменьшение уставного капитала, а также уменьшение убытков;

  • при уменьшении уставного капитала с целью увеличения дополнительного капитала:

Дт 401 Кт 425 «Прочий дополнительный капитал» — отражено уменьшение уставного капитала и увеличение прочего дополнительного капитала.

Типовые корреспонденции счетов при участии предприятия в формировании уставного капитала другого юридического лица

Вполне возможно, что предпри-ятие — субъект хозяйствования выступает в качестве учредителя другого предприятия, тем более что законодательство такую возможность предусматривает (часть вторая ст. 79 Хозяйственного кодекса). Корреспонденция счетов при отражении таких операций также зависит от конкретных ситуаций. Рассмотрим их.

Ситуация 1. Предприятие приобретает долю в уставном капитале другого предприятия, а затем продает ее с целью получения прибыли:

  • Дт 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» Кт 311 — отражено приобретение доли в уставном капитале другого юридического лица;
  • Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» — отражена продажа финансовой инвестиции;
  • Дт 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» Кт 352 — отражена себестоимость приобретенной и реализованной финансовой инвестиции;
  • Дт 311 Кт 377 — зачислены денежные средства от продажи финансовой инвестиции на текущий счет.

Ситуация 2. Предприятие вносит денежные средства для приобретения доли в уставном капитале другого предприятия, чтобы стать одним из участников (учредителей):

  • Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;
  • Дт 685 Кт 311 — перечислены денежные средства в уплату за долю в уставном капитале.

Ситуация 3. Предприятие вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств (оборудование):

  • Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;
  • Дт 131 «Износ основных средств» Кт 104 «Машины и оборудование», Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» — отражены списание объекта основных средств и перевод в товары с целью дальнейшей передачи в уставный капитал другого предприятия;
  • Дт 685 Кт 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» — отражена передача в уставный капитал;
  • Дт 712 Кт 641/НДС — начислены налоговые обязательства по НДС;
  • Дт 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» Кт 286 — отражена себестоимость (остаточная стоимость) передаваемого объекта основных средств.

Налоговый учет операций с уставным капиталом

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль, отраженная в финансовой отчетности предприятия, откорректированная на налоговые разницы, приведенные в разделе III этого Кодекса. Что касается операций с уставным капиталом, то предусмотрены следующие налоговые разницы:

сумма начисленных доходов от участия в капитале и в виде дивидендов, которые подлежат получению предприятием от других предприятий — плательщиков налога на прибыль, — на эту сумму финансовый результат к налогообложению подлежит уменьшению (пп. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса);

сумма потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации — на эту сумму финансовый результат к налогообложению подлежит увеличению (пп. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса).

Из вышеизложенного следует:

  • во-первых, если доходы от участия в капитале, а также дивиденды получены от предприятий, не являющихся плательщиками налога на прибыль (то есть получены от предприятий, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, а также от нерезидентов), то финансовый результат предприятия к налогообложению не подлежит корректировке;
  • во-вторых, если инвестиции осуществлены другим предприятиям, нежели ассоциированные, дочерние и совместные, или методы расчета отличаются от приведенных, то финансовый результат предприятия также не подлежит корректировке.

Единый налог

В соответствии с частью второй п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса с целью обложения единым налогом доходом является любой доход в денежной, материальной и нематериальных формах. В п. 292.11 этой статьи приведен перечень сумм и денежных средств, не включаемых в состав таких доходов. К ним, в частности, относятся суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенных учредителями или участниками предприятия в качестве вклада в уставный капитал (абзац восьмой п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса).

Из вышеизложенного следует, что суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенные учредителями (участниками) предприятия в качестве вклада в уставный капитал, не являются объектом обложения единым налогом.

Налог на добавленную стоимость

Если предприятие в качестве вклада вносит имущество (товары, объекты основных средств или нематериальных активов) в уставный капитал другого предприятия, то для него такая операция приравнивается к продаже — это следует из пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, в соответствии с которым к продаже товаров относятся операции по хозяйственным и гражданско-правовым договорам, преду-сматривающим переход права собственности на такие товары за плату или компенсацию. А компенсацией в данном случае являются полученные корпоративные права. Следовательно, операция по передаче имущества в уставный капитал другого предприятия является для предприятия — плательщика НДС объектом обложения НДС. База обложения НДС определяется исходя из договорной стоимости (п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса), то есть стоимость корпоративных прав устанавливается в уставе предприятия-эмитента (или изменениях к нему).

У предприятия-эмитента операция по получению товаров в качестве вклада в уставный капитал приравнивается к его приобретению. Поэтому в соответствии с абзацем «б» ст. 198 Налогового кодекса такое предприятие имеет право на налоговый кредит на дату получения имущества в виде вклада в уставный капитал.