УСН 26

Содержание

Как расшифровывается УСНО? Что это такое?

В деловом обороте чаще используется аббревиатура УСН, но и УСНО — тоже допустимое сокращение. Расшифровка УСНО — упрощенная система налогообложения. В разговорном обиходе употребляют слово «упрощенка”. Это такой особый налоговый режим, который могут использовать для своей деятельности предприниматели и организации. Используя упрощенный режим, организации облегчают своё функционирование, так как становятся свободны от уплаты многих налогов. Они не уплачивают налог на прибыль, налог на имущество (кроме прямо указанных в законе случаев), освобождаются от уплаты НДС (также за некоторыми исключениями). Упрощенка для ИП имеет к тому же дополнительную особенность — можно не вести бухгалтерский учёт. ИП, применяя УСН, не платят НДФЛ (исключая случаи, указанные в законе), НДС (также есть исключения) и налог на имущество физических лиц (исключается имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости). Итак, у сокращения УСНО расшифровка вполне проста. Упрощенная система налогообложения помогает предпринимателям и организациям вести бизнес, не отягощая его уплатой всех предусмотренных законом налогов. Эта система, как видно из её названия, упрощает сложный процесс отчислений налогов в государственный бюджет. Но применять её могут не любые организации и предприниматели. Для УСНО необходимо наличие двух условий:

  • численность работников плательщика за налоговый период не должна быть больше 100 человек;
  • доходы за 9 месяцев года, в котором подаётся уведомление о переходе, не должны быть выше 45 млн. рублей (для перехода на УСНО в 2017 году этот порог выше — 59,805 млн. рублей за 9 месяцев 2016 года).

Могут ли ИП выставлять счета-фактуры с учётом НДС при УСН?

ИП, использующие УСН, не платят налог на добавленную стоимость (НДС). Исключением является НДС, оплачиваемый при ввозе товаров в Россию, а также НДС, отчисляемый в связи с осуществлением договора простого товарищества. Составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС. Поэтому выставление счётов-фактур предпринимателем, применяющим специальный режим, такой как «упрощенка”, будет свидетельством, что этот ИП — плательщик НДС. Если ИП будет включать НДС в выставляемые счета, то потребуется исключение суммы налога из состава расходов. Это увеличит налоговую нагрузку на предпринимателя и приведет к подорожанию товаров, работ или услуг, предоставляемых этим ИП. Упрощенка для ИП является добровольным выбором. Поэтому предприниматели, находящие более выгодной и удобной уплату НДС и желающие выставлять счета-фактуры, могут выбрать для своей деятельности общий режим налогообложения. Если до этого ИП применял упрощенку, то сменить режим он может с начала календарного года. Для этого достаточно уведомить Налоговую службу до 15 января года, в котором будет переход. Итак, индивидуальные предприниматели не могут выставлять счета-фактуры с учетом НДС при УСН. Чтобы стать плательщиком НДС, предпринимателю нужно сменить особый налоговый режим на общий.

Могут ли применять УСН участники инвестиционного товарищества?

Упрощенка для ИП и организаций применима наряду с другими налоговыми режимами. В Налоговом кодексе нет норм, которые запрещали бы участникам инвестиционного товарищества применять УСН. Значит участники такого товарищества могли бы применять упрощенку, при соблюдении определенных условий. Договор инвестиционного товарищества относится к договорам простого товарищества. А для участников договоров простого товарищества ст 346.14 НК РФ устанавливает исключительную особенность. В качестве объекта налогообложения, применяя УСН, участники товарищества могут выбрать только «доходы минус расходы”. Обычно, применяя УСН, организации и ИП могут выбрать: облагать налогом только доходы или доходы, уменьшенные на расходы. Участники инвестиционного товарищества права выбора лишены. По ФЗ об инвестиционном товариществе № 335-ФЗ его общие дела могут вести один или несколько управляющих. Согласно (Гражданский кодекс Статья ГК РФ) полученная по итогам совместной деятельности прибыль распределяется между товарищами пропорционально вкладу каждого в общее дело. По своей сути участники инвестиционного товарищества подходят под определение консолидированной группы плательщиков налога на прибыль, обязанность уплаты которого исполняется ответственным участником — управляющим (ст 246 НК РФ). А применяющие упрощенку организации освобождены от уплаты налога на прибыль. Таким образом, возникает некоторое противоречие. Если рассматривать участников инвестиционного товарищества во главе с управляющим как плательщиков налога на прибыль организации, то такое товарищество не может применять УСН. Однако отнесение участников товарищества к плательщикам налога на прибыль организации — спорный вопрос. Поэтому все зависит от трактовки законодательства. Так как запрета на применение упрощенки инвестиционными товариществами нет, то их участники вправе трактовать закон в свою пользу и доказывать свое право на применение УСН.

Как уплачивается НДФЛ на доходы работников при УСНО?

УСНО расшифровка — упрощенная система налогообложения. Её могут применять фирмы, если среднее количество их работников за отчётный период не свыше 100 человек, и, если доходы за 9 месяцев не превышают 45 млн. рублей. Применяя УСНО, ИП и иные фирмы не освобождаются от функций налоговых агентов. То есть они по-прежнему обязаны уплачивать налоги за своих работников. Налоговые агенты удерживают НДФЛ за счёт любых средств, выплачиваемых работникам. НДФЛ не может быть удержан из средств самой организации-налогового агента. Поэтому удержанные суммы не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы применяющей УСНО организации. Важно, что при упрощенке налоговая база может быть уменьшена на расходы, идущие на оплату труда. И суммы НДФЛ, взимаемые с работников, при этом остаются в составе начиненных сумм оплаты труда, то есть вычитаются при налогообложении как расход.

Как платит налоги арбитражный управляющий, являющийся ИП?

Упрощенная система налогообложения НК РФ применяется ИП и организациями. Перешедшие на упрощенку предприниматели, в частности, более не платят налог на имущество физ. лиц и другие налоги. Но в кодексе предусмотрен целый список лиц, не имеющих права переходить на упрощенную систему (ст. 346.12 НК РФ). Арбитражных управляющих, в отличие от нотариусов и адвокатов, в этом перечне нет. Важно выяснить, кто такой арбитражный управляющий и какими нормами регулируется его деятельность. Должность арбитражного управляющего предусмотрена в Законе о банкротстве №127-ФЗ. Из текста закона можно сделать вывод, что это субъект профессиональной деятельности, занимающийся частной практикой. Арбитражного управляющего привлекают для руководства делами обанкротившейся организации. При условии должного и качественного исполнения своих обязанностей, такой управляющий может заниматься и иной профессиональной деятельностью, а также предпринимательством. Это указано в законе о банкротстве, и эта формулировка разграничивает деятельность арбитражного управляющего как профессионал в свой области, и деятельность этого же гражданина в качестве предпринимателя. Отсюда вывод, что работа гражданина в качестве арбитражного управляющего не может считаться предпринимательской деятельностью.

Так может ли арбитражный управляющий применять по НК РФ УСН или он должен платить все налоги по общему режиму?

Минфин, разъясняя вопрос применения упрощенки арбитражными управляющим, обращается к позиции ВАС РФ. Верховный суд считает, что арбитражный управляющий в статусе ИП имеет право применять по НК РФ УСН, в том числе он может по упрощенной схеме облагать налогом суммы доходов, полученных от его профессиональной деятельности как управляющего, если будут соблюдены некоторые ограничения (доходы за год не превысят 60 млн. руб.). Делая выводы из вышеизложенного, можно сказать, что деятельность арбитражного управляющего в рамках закона о банкротстве предпринимательской не признаётся. То есть, если такой управляющий, зарегистрируется как ИП и будет заниматься только своей профессиональной деятельностью, то упрощенная система налогообложения НК РФ к нему применима не будет. И тогда он, как физ. лицо, будет обязан платить НДФЛ со своих доходов и другие налоги при необходимости. В случае же, когда такой профессионал занимается помимо основной работы какой-либо дополнительной, приносящей доход деятельностью, то к нему, как к ИП, применима упрощенная система налогообложения НК РФ. Если, конечно, его предпринимательская деятельность соответствует необходимым условиям перехода на упрощенку. Вопрос о том, распространяется ли упрощенная система на доходы этого предпринимателя от его основной профессиональной деятельности, остаётся законодательно неурегулированным. В настоящий момент логично руководствоваться позицией Верховного суда, разрешающей ИП-арбитражному управляющему использовать УСН для всех своих доходов.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 7 апреля 2020 года N СД-4-3/5845@

О порядке перехода на УСН налогоплательщиков ЕНВД в сфере розничной торговли

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков по вопросу о порядке перехода на упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — ИП), осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекса) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 325-ФЗ) в статью 346.27 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2020 к розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Учитывая изложенное, организации и индивидуальные предприниматели, прекратившие в силу Федерального закона N 325-ФЗ применять ЕНВД в отношении розничной реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке, могут перейти на УСН как в отношении всей розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиком в рамках ЕНВД, так и в отношении реализации только тех товаров, которые подлежат обязательной маркировке.

Вместе с тем, при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения, налогоплательщик вправе перейти на УСН в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на УСН.

Указанная позиция согласована с Минфином России.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
Д.С.Сатин

Электронный текст документа
подготовлен АО «Кодекс» и сверен по:
официальный сайт ФНС России

по состоянию на 10.04.2020

Кто может применять УСН

Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему. Компании и предприниматели, не изъявившие желания перейти на «упрощенку», по умолчанию применяют другие системы налогообложения. Иными словами, переход на уплату единого «упрощенного» налога не может быть принудительным.

Заполнить и подать уведомление о переходе на УСН через интернет Подать бесплатно

Какие налоги не нужно платить при применении УСН

В общем случае организации, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели — от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. Так, «упрощенцы» должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.

Однако из общих правил есть и исключения. Так, с 1 января 2015 года некоторым «упрощенцам» нужно платить налог на имущество. С указанной даты освобождение от уплаты этого налога не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. К такому имуществу можно отнести, например, торговую и офисную недвижимость (п.1 ст. 378.2 НК РФ, п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Где действует упрощенная система

На всей территории Российской Федерации без каких-либо региональных или местных ограничений. Правила перехода на УСН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских организаций и предпринимателей независимо от местонахождения.

Кто не вправе перейти на УСН

Организации, открывшие филиалы, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации, а также ряд других компаний.

Кроме того, «упрощенка» запрещена компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.

Ограничения по численности работников, стоимости основных средств и доле в уставном капитале

Не вправе переходить на упрощенную систему организации и ИП, если средняя численность работников превышает 100 человек. Запрет на переход действует также для компаний и предпринимателей, у которых остаточная стоимость основных средств более 150 миллионов рублей.

Кроме того, в общем случае нельзя применять УСН предприятиям, если доля участия в них других юридических лиц больше, чем 25%.

Вести учет и сдавать отчетность по УСН через интернет (для новых ИП — год бесплатно)

Как перейти на УСН

Организации, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, могут перейти на УСН, если их доходы за период с января по сентябрь не превысили 112,5 миллионов рублей. В случае выполнения данного условия нужно подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря, и с января следующего года можно применять «упрощенку». После 2019 года указанный лимит нужно умножать на коэффициент-дефлятор. На 2020 год значение коэффициента равно 1. Это значит, что предельная величина доходов в 2020 году осталась на прежнем уровне.

Предприниматели, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, могут перейти на УСН вне зависимости от величины доходов за текущий год. Для этого им нужно подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря, и с января следующего года ИП получит возможность применять упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Организации и ИП, переставшие быть налогоплательщиками ЕНВД, могут перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого «вмененного» налога. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Нарушение сроков подачи заявления на применение УСН лишает компанию или предпринимателя права на применение упрощенной системы.

Как долго нужно применять «упрощенку»

Налогоплательщик, перешедший на УСН, должен применять ее до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени добровольно отказаться от УСН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.

Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель в течение года потеряли право на «упрощенку». Тогда отказ от данной системы является обязательным, то есть не зависит от желания налогоплательщика. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев или год превышают 150 миллионов рублей (после 2019 года указанное значение нужно умножать на коэффициент-дефлятор, в 2020 году этот коэффициент равен 1). Также право на УСН теряется, когда перестают выполняться критерии по численности работников, стоимости основных средств или доле в уставном капитале. Помимо этого, право на «упрощенку» теряется, если организация в середине года попадает в «запретную» категорию (например открывает филиал или начинает производить подакцизные товары).

Прекращение применения «упрощенки» происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что предприятие или ИП начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно известить налоговую инспекцию о переходе на иную систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Если налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял упрощенную систему, то в течение 15 дней он должен уведомить об этом свою инспекцию.

Объекты «УСН доходы» и «УСН доходы минус расходы». Ставки налога

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. По сути это два способа начисления единого налога. Первый объект — это доходы. Те, кто его выбрали, суммируют свои доходы за определенный период и умножают на 6%. Полученная цифра и есть величина единого «упрощенного» налога. Второй объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Здесь величина налога рассчитывается как разница между доходами и расходами, умноженная на 15%.

НК РФ дает регионам право устанавливать пониженную налоговую ставку в зависимости от категории налогоплательщика. Уменьшение ставки может быть введено как для объекта «доходы», так и для объекта «доходы минус расходы». Узнать, какие льготные ставки приняты в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Выбрать объект налогообложения нужно еще до перехода на УСН. Далее выбранный объект применяется в течение всего календарного года. Затем, начиная с 1 января следующего года, можно поменять объект, предварительно уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 31 декабря. Таким образом, переходить с одного объекта на другой можно не чаще, чем один раз в год. Тут есть исключение: участники договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом лишены права выбора, они могут применять только объект «доходы минус расходы».

Как учесть доходы и расходы

Налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке. Все доходы и расходы следует учитывать в специальной книге, форма которой утверждена Министерством финансов.

При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет при УСН в интуитивно понятном веб-сервисе Попробовать бесплатно

Как рассчитать единый «упрощенный» налог

Нужно определить налоговую базу (то есть сумму доходов, либо разность между доходами и расходами) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с так называемым минимальным налогом. Последний равен одному проценту от доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды в составе расходов можно учесть разницу между минимальным и «обычным» налогом. К тому же те, для кого объектом являются «доходы минус расходы», могут перенести убытки на будущее.

ВАЖНО. В связи с пандемией отменен авансовый платеж за полугодие 2020 года для следующих категорий:

— ИП и компании, работающие в отраслях, наиболее пострадавших из-за коронавируса (перечень утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.20 № 434, см.: «Расширен список кодов ОКВЭД, по которому определяется пострадавший от коронавируса бизнес»), включенные на основании налоговой отчетности за 2018 год в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;

— компании, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года получают субсидии и гранты (см. «Принят закон, который освобождает бизнес от налогов и взносов за второй квартал 2020 года»).

Когда перечислять деньги в бюджет

Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за отчетный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.

По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощенного» налога, причем для организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные в течение года.

К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные пенсионные и медицинские страховые взносы, взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспосоности и в связи с материнством, на добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности работников, а также на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платеж или итоговую сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50%. В дополнение к этому, с 1 января 2015 года введена возможность уменьшения налога на полную сумму уплаченного торгового сбора.

ВНИМАНИЕ. В 2020 году отложены сроки уплаты для следующих категорий:

— организации и ИП, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года и которые относятся к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса (список таких отраслей утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.20 № 434);

— компании, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года получают субсидии и гранты.

Указанные категории должны перечислить:

единый налог за 2019 год:

— организации — не позднее 30 сентября 2020 года (отсрочка 6 месяцев);

— предприниматели — не позднее 30 октября 2020 года (отсрочка 6 месяцев).

авансовый платеж за I квартал 2020 года:

— организации и предприниматели — не позднее 26 октября 2020 года (т.к. 25 октября приходится на выходной день; отсрочка 6 месяцевв);

Автоматически сформировать платежку на уплату налога по данным из декларации и сдать отчетность через интернет

Как отчитываться при УСН

Отчитываться по единому «упрощенному» налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

ВНИМАНИЕ. Сроки отчетности за 2019 год сдвинуты. Компании должны сдать декларацию не позднее 30 июня 2020 года, индивидуальные предприниматели — не позднее 30 июля 2020 года (см. «Перенесены сроки уплаты налогов и взносов»).

Налогоплательщики, утратившие право на «упрощенку», должны предоставить декларацию не позднее 25 числа следующего месяца.

Компании и ИП, прекратившие заниматься деятельностью, подпадающей под «упрощенку», должны предоставить декларацию не позднее 25 числа следующего месяца.

Совмещение УСН с «вмененкой» или с патентной системой

Налогоплательщик вправе по одним видам деятельности начислять «вмененный» налог, а по другим — единый налог по УСН. Также возможен вариант, при котором предприниматель по одним видам деятельности применяет «упрощенку», а по другим — патентную систему налогообложения.

В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из спецрежимов. Если это невозможно, то затраты следует распределять пропорционально доходам от видов деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения.

ОСОБЕННОСТИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Д. В. КОПАЕВ, старший консультант Аудиторско-консалтинговой группы «Интерком-Аудит»

В целях поддержания малого и среднего бизнеса в РФ в Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) была введена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Налогоплательщики, применяющие данный специальный режим, имеют довольно существенные налоговые льготы по сравнению с общим режимом налогообложения, им значительно облегчена задача по ведению налогового учета, а бухгалтерский учет может вообще не вестись. Но наряду с кажущейся простотой применения, упрощенная система налогообложения имеет и свои недостатки. Рассмотрим особенности применения УСН с учетом изменений на 2009 г.

Общие положения. Следует отметить, что организация вправе выбрать сама, применять ей или нет УСН. Причем УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Об этом прямо говорится вп.1 ст. 346.11 НК РФ.

Однако в реальности УСН можно совмещать только с ЕНВД, поскольку УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в силу подп. 11 п.З ст. 346.12 НК РФ, не совместима УСН и с ЕСХН (подп. 13 п. Зет. 346.12 НК РФ), а также и с налогом наигорный бизнес (подп. 9 п. Зет. 346.12 НК РФ).

Не может применяться УСН и наряду с общим режимом налогообложения. Об этом указано в определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 № 677-0-0.

При этом переход на УСН дает налогоплательщику ряд преимуществ. Во-первых, применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

А применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение

от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2,4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) (п. Зет. 346.11 НК РФ).

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение составляетналогнадобав-ленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при осуществлении операций по договору простого товарищества, доверительного управления имуществом или концессионному соглашению на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производятуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Более того, согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В то же время налогоплательщики, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (за исключение основных средств и НМА). Данное

правило закреплено в п. 3 ст. 4 Федерального закона от21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете».

Однако во многих случаях у организации, применяющей УСН, все же появляется обязанность по ведению бухгалтерского учета в силу иных законов:

—для представления бухгалтерской отчетности акционерам (п. 3 ст. 52, ст. 91 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, определение КС РФ от 13.06.2006 № 319-0, письма Минфина России от

10.01.2006 № 03-11-05/2, от 21.06.2005 № 03-1105/1);

— когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной (п. 1 ст. 78 Федерального закона № 208-ФЗ, ст. 46 Федерального закона № 14-ФЗ, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 № Ф08-7767/07, Центрального округа от 25.04.2007 № А09-6598/06-4, п. 2 ст. 23 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);

— для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (ст. 92 Федерального закона № 208-ФЗ, пп. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 10.10.2006 № 06-117/пз-н, п. 2ст. 49 Федерального закона № 14-ФЗ, письмо МинфинаРоссии от 18.06.2008 № 07-05-06/137;

12.12.2007 № А44-1375/2007);

— при заключении договора простого товарищества участниками, применяющими упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от26.05.2005 № 03-03-01-04/1/301).

Таким образом, УСН идеально подходит для таких видов деятельности, как розничная торговля и оказание услуг (выполнение работ) населению, поскольку при работе с юридическими лицами, контрагенты организации, применяющей УСН, теряют входной НДС, что делает невыгодным сотрудничество с предприятием, находящимся наУСН.

Поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, то обязанность по выставлению счетов-фактур у нее отсутствует, так как правила п. 3 ст. 169 НК РФ распространяются только на налогоплательщиков НДС. Данное мнение также подтверждено письмом УФНС России по г. Москве от 05.03.2007 № 18-11/3/19848@.

Однако если налогоплательщик, применяющий УСН, все же выставил счет-фактуру с выделенной суммы налога, то у него появляется обязанность по уплате предъявленного контрагенту НДС в бюджет. Такое правило содержится в подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Если все же налогоплательщик принял решение о переходе на УСН, то необходимо, чтобы размер его выручки не превышал 15 млн руб. (без НДС) по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН. Данное правило закреплено в п. 2ст. 346.12 НК РФ.

Причем данная предельная величина выручки полежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Кроме того, в п. 3 ст. 346.12 установлен список организаций, которые не вправе применять УСН, к ним относятся:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2)банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообло-

жения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 настоящего Кодекса;

13) организации, в которыхдоля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

17) бюджетные учреждения;

18) иностранные организации.

Следует отметить, что право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять УСН на общих основаниях. Аналогичный вывод подтверждается и письмами УФНС по г. Москве от 14.02.2007 № 18-11/3/13705@, от 11.09.2007№ 18-11/3/086094@, МинфинаРоссии от27.03.2008 № 03-11-04/2/60.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Для перехода на УСН организации и индивидуальные предприниматели должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого

налогоплательщики применяют УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

В данной статье установлены обязательные реквизиты, которые организация должна отразить в заявлении о переходе на УСН. Такое заявление должно содержать данные:

— о размере доходов за девять месяцев текущего года;

— о средней численности работников за девять месяцев текущего года;

— об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Форма такого заявления утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495. Однако НК РФ не содержит порядка утверждения формы заявления о переходе на УСН, поэтому, по мнению автора, возможна подача такого документа и в произвольной форме с соблюдением требований, установленных п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Данный вывод поддерживается и судами — постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 № Ф09-2639/08-СЗ.

В случае пропуска подачи заявления о переходе на УСН налоговые органы могут отказать в применении данного специального режима. Причем существуют и суды, поддерживающие налоговые органы, — постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 № Ф08-4328/2008, от 26.03.2007 № Ф08-1188/2007-510А, Уральского округа от 14.11.2006 № Ф09-10000/06-С1.

Возможность применения УСН предусмотрена и для вновь созданной организации. Такие организации вправе подать заявление о переходе на УСН в течение пяти рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Коме того, пропуск срока подачи заявления вновь созданной организации о переходе на УСН не является основанием для отказа в ее применении с момента регистрации. Так, по мнению судов, заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, гл. 26.2 НК РФ не предоставляет налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН, а срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций не является пресекательным (определения ВАС РФ от 21.07.2008 № 8705/08, от 17.07.2008 № 9104/08, от24.04.2008 № 5626/08).

Переход в течение года на УСН возможен также и в случае, если организация перестает быть плательщиком ЕНВД. При этом налогоплательщик вправе подать заявление о переходе на УСН и применять ее начиная с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность организации по уплате ЕНВД.

Следует иметь в виду, что отказаться от применения УСН в течение налогового периода (года) нельзя, о чем сказано в п. Зет. 346.13 НК РФ. Так, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п.бст. 346.13 НК РФ).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Однако в течение года можно потерять право на применение УСН. Так, в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. Зи4ст. 346.12 и п. Зет. 346.14НКРФ. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом предельная величина дохода (20 млн руб.) также подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в соответствии с п. 2ст. 346.12 (т. е. как и при переходе на УСН).

Следует отметить, что при утрате права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Пунктом 5 ст. 346.13 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Причем вернуться вновь на УСН возможно будет только не ранее чем через один год после того, как утрачено право на применение данного специального режима (п. 7ст. 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения. Объектом налогообложения для лиц, применяющих УСН, являются:

— доходы

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Причем налогоплательщик самостоятельно

выбирает объект налогообложения (п. 2ст. 346.14 НК РФ).

Согласно п. 1ст. 346.13 выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. При этом после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик может изменить объект налогообложения, предупредив об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Кроме того, организация не вправе менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН. Однако, по мнению контролирующих органов, по истечении трех лет, организация может менять объект налогообложения ежегодно (письмо Минфина России от 04.12.2007 № 03-1104/2/292).

Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы» является одной из наиболее простых систем налогообложения, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у организации отсутствует, да и налоговые органы вряд ли заинтересуются расходами организации, поскольку согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы, а при выборе объекта налогообложения «доходы» налоговая база исчисляется без учетарасходов.

Однако за организацией сохраняется действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, причем вне зависимости от выбора объекта налогообложения (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые ставки установлены ст. 346.20 НКРФ:

— если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

— если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Порядок определения и признания доходов и расходов. Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ. При этом в данной статье идет отсылка на гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации». То есть доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (ст. ст. 249-251 НК РФ).

Что же касается расходов, то они определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. В пункте 1 данной статьи перечислены все расходы, которые организация может учесть при определении налоговой базы, причем данный перечень является закрытым.

При этом материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на все виды обязательного страхования сотрудников имущества и ответствен-

ности, проценты по долговым обязательствам, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 2ст. 346.15 НК РФ).

Следует отметить, что с 2009 г. расходы на командировки, в частности суточные, не будут нормироваться для целей исчисления единого налога.

Особое внимание следует уделить расходам на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходам на приобретение нематериальных активов.

Пункт Зет. 346.16 устанавливает порядок учета расходов на приобретение основных средств и НМА

Так, расходы на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются с момента ввода в эксплуатацию, а в отношении НМА — с момента принятия данных активов на бухгалтерский учет.

В отношении же основных средств и НМА, приобретенных до перехода на УСН, выполняются следующие правила:

— расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования до 3 лет включительно учитываются в течение первого календарного года применения УСН;

— расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования от 3 лет до 15 лет включительно учитываются в размере 50 % стоимости в течение первого календарного года применения УСН, в размере 30 % — в течение второго календарного года применения УСН и 20 % — в течение третьего календарного года примене-нияУСН;

— расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования свыше 15 лет учитываются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Кроме того, согласно п. Зет. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Причем, по мнению специалистов Минфина России, указанное положение относится к основным средствам и НМА, приобретенным как до перехода на УСН, так и в ходе применения указанного специального режима налогообложения. Данная точка зрения содержится в письме Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6.

Сложности у налогоплательщика могут возникнуть и при реализации основных средств и НМА

в период применения УСН. Так, при реализации данных активов до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение, а по активам сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период использования данных активов с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Таким образом, в данной норме идет речь о восстановлении и пересчете расходов по основным средствам исходя из норм амортизации, рассчитанной в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом организация должна доплатить образовавшуюся во время такого пересчета дополнительную сумму налога и пени.

Порядок признания доходов и расходов установлен ст. 346.17 НК РФ. В данной норме установлен кассовый (по оплате) метод. Однако не все расходы можно признать в момент их оплаты. Так, пунктом 2ст. 346.17 установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Кроме того, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Также следует отметить, что материальные расходы начиная с 01.01.2009 будут учитываться в момент оплаты. Таким образом, не нужно будет дожидаться списания сырья и материалов в производство.

С 2009 г. в расходы, учитываемые при применении УСН, включаются затраты на все виды обязательного страхования не только имущества, но и ответственности (п. 1ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, давний спор о том, включать или не включать ОСАГО в расходы, уйдет в прошлое.

Порядок определения налоговой базы. Для

налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, все просто. Здесь налоговой базой признается денежное выражение доходов организации и индивидуального предпринимателя.

При этом сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % (п. Зет. 346.21 НК РФ).

Для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Корме того, согласно п. бет. 346.18 такой налогоплательщик должен по итогам каждого налогового периода исчислять единый минимальный налог. Следует отметить, что по итогам отчетного периода данный налог не считается.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы «доходы».

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Пунктом 7ст. 346.18 НК РФ установлено, что организация вправе уменьшить исчисленную налоговую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного за предыдущий налоговый период. Следует отметить, что перенос убытков по итогам отчетного периода налоговым законодательством РФ не предусмотрен.

С 01.01.2009 полученным убытком можно будет уменьшить налоговую базу на все 100 %, а не только на 30 %, как было до этого. При этом правило о переносе убытка в течение 10 лет в 2009 г. сохраняется.

Порядок определения налоговой базы при переходе на УСН и обратно. Особенности исчисления

налоговой базы при переходе на УСН и обратно установлены ст. 346.25 НК РФ.

Так, при переходе на УСН организации выполняют следующие правила.

1. Включают денежные средства, полученные до применения УСН, в налоговую базу по УСН, если исполнение сделки фактически будет производиться уже на специальном режиме.

При этом сумма НДС, полученная вместе с авансом, должна быть возвращена покупателю, поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и не должны предъявлять соответствующую сумму данного налога дополнительно к цене товаров. Однако п. 2 ст. 424 ГК РФ допускает изменение цены договора. Соответственно, такая цена может быть скорректирована — не изменена в целом, но НДС может быть исключен. Однако в таком случае непонятно, как быть с НДС, уплаченного с авансов, ведь подавать уточненную декларацию оснований не имеется, поскольку никакой ошибки на момент ее подачи не имелось.

Если же организация вернула НДС покупателя, то она имеет право на вычет исчисленного и уплаченного авансового НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

2. Не включают в налоговую базу по УСН денежные средства, которые уже были учтены в качестве дохода при применении общего режима налогообложения.

3. Уменьшают налоговую базу расходы, произведенные в период применения УСН, но оплаченные в период применения общего режимам налогообложения. Причем моментом признания таких расходов считается дата их осуществления.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4. Не уменьшают налоговую базу денежные средства, перечисленные в момент применения УСН в оплату расходов, произведенных на общей системе налогообложения.

Кроме того, в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Также при переходе на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и НМА (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Переход же с УСН на общий режим налогообложения регламентирован п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Так, при таком переходе организация должна признать в составе доходов по налогу на прибыль доходы в виде выручки от реализации товаров в период применения УСН, которые не были оплачены.

При этом не совсем ясно, как поступать, если оплата товаров производилась авансом в период применения УСН, а отгрузка произошла уже на общем режиме налогообложения. Ведь, по сути, авансы не содержали в себе НДС, анадату отгрузки получается так, что возникает налоговая база по НДС.

В рассматриваемой ситуации возможен также пересмотр цены договора (уже с учетом НДС) либо предъявление НДС дополнительно к цене договора своему контрагенту. Причем уплачивать НДС с авансов необходимости не возникает, поскольку в момент получения данных денежных средств организация не являлась плательщиком НДС. Однако в момент отгрузки НДС уплатить все же придется.

Причем получается так, что в данном случае организация начинает вести налоговый учет по налогу на прибыль. Бухгалтерский же учет ведется по общим правилам, и выручка отражается в момент перехода права собственности на товар. В налоговом же учете выручка была отражена в период применения УСН, соответственно по налогу на прибыль данная выручка уже отражаться не будет, что и приведет к образованию постоянной разницы (ПБУ 18/02).

Кроме того, в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

По мнению специалистов Минфина России, суммы доходов и расходов налогоплательщиков, начисленные, но не оплаченные в период применения УСН, в период применения общего режима

налогообложения могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и подпп. 1 п. 2ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данное мнение содержится в письме Минфина России от 23.10.2006 № 03-11-05/237.

Что же касается НДС по приобретенным товарам в период применения УСН, то согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ суммы такого НДС, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Если организация имеет основные средства и НМА, приобретенные до перехода на УСН, расходы на приобретение которых не понесены (не полностью понесены) в период применения УСН, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН этих основных средств и НМА, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. Зет. 346.16 НК РФ. Данное правило закреплено вп.З ст. 346.25 НК РФ.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Определение Конституционного Суда РФ

Страховые взносы с зарплаты работников

Сумма страховых взносов, уплаченных в том периоде, за который начислен УСН или авансовый платеж может уменьшать налог по УСН по ставке 6 процентов. В сумму уменьшения можно включать страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2016 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2017 года).

Страховые взносы уплачены в 2017 году

Если страховые взносы уплачены по окончании налогового периода, но до подачи декларации по УСН, то сумму единого налога за этот налоговый период на них уменьшить не получится. Предположим, что страховые взносы за декабрь 2016 года были уплачены 12 января 2017 года. Декларацию по единому налогу за 2016 год организация должна передать в ИФНС не позднее 31 марта 2017 года. Однако сумму страховых взносов за декабрь не получится поставить в уменьшение налога по УСН за 2016 год. Эту сумму можно учесть при расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал 2017 года и отразить в декларации за 2017 год.

Таким образом, при уменьшении УСН на страховые взносы опирайтесь на следующие правила, которые позволяют снижать «упрощенный» на взносы:

📌 Реклама

  • взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде, в которым упрощенец хочет уменьшить свой налог;
  • взносы уплачены в пределах исчисленных сумм. То есть, что нельзя уменьшить налог по УСН на взносы, которые перечислены сверх начисленных сумм, в результате чего образовалась переплата по взносам. Излишне уплаченные взносы можно учесть в том периоде, в котором будет принято решение о зачете этих сумм в счет задолженности по взносам. В то же время, оплата задолженности по взносам, которая образовалась за прошлые года, уменьшает налог в периоде уплаты взносов;
  • уменьшать налог на УСН могут только те суммы страховых взносов, которые начислены в период применения УСН. Если «упрощенец» погашает задолженность по взносам, образовавшуюся в период применения, например, общей системы налогообложения, уменьшить налог при УСН на них нельзя.

Взносы по договорам добровольного личного страхования

Суммы взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работниками на случай их временной нетрудоспособности, можно отнести к налоговому вычету, уменьшающему налога по УСН. Однако для этого договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышать размера пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством (статья 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). 📌 Реклама

Пособия по болезни

Сумма выплаченных за счет средств компании или ИП больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности работников – уменьшают налог по УСН (пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ). При этом сумму больничного пособия не следует снижать на сумму исчисленного с пособия НДФЛ.

Ограничения по размеру уменьшения

Взносы во внебюджетные фонды упрощенца, а также другие платежи, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, могут уменьшать налог организации при УСН или упрощенца-ИП с работниками. Но не больше, чем на на 50%. Если же у ИП на УСН работники отсутствуют, то свой «личный» налог он может уменьшить на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере без ограничений. Суммы взносов и иных выплат, на которые упрощенец уменьшает свой налог на УСН, в 2017 году будут отражены в Налоговой декларации по УСН (утвержденаПриказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).