Учет в управляющей компании ЖКХ

Проблемы учета

ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ, КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И СУММЫ ЕЖЕМЕСЯЧНОЙ АМОРТИЗАЦИИ В ПЕРИОД РЕМОНТА ЗДАНИЯ ВРЕМЕННОГО ТИПА

Д. В. ГУСИХИН, В. Н. ГОРНОСТАЕВ, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ

За государственным унитарным предприятием (ГУП) имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения. На балансе ГУП числятся различные объекты основных средств, например нежилые здания временного типа (вагончики). Нередко данные здания сдаются в аренду работникам, которые оплачивают все коммунальные услуги и вносят арендную плату. Предоставление здания в аренду не является обычным видом деятельности ГУП.

Поскольку здания требуют ремонта, то ГУП планирует сначала произвести его в ближайшее время и впоследствии сдавать вагончики в аренду. При этом резерв на ремонт объекта основных средств в налоговом учете ГУП не создается, и на консервацию продолжительностью свыше 3 мес. здание переводиться не будет.

Рассмотрим, как отражать затраты на ремонт, а также коммунальные платежи и сумму ежемесячной амортизации в период ремонта здания временного типа в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, доходы и расходы ГУП отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». В период, когда здание не предоставляется в аренду, расходы, свя-

занные с его ремонтом, и коммунальные платежи, а также сумма ежемесячной амортизации могут также отражаться по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». При этом в налоговом учете данные затраты могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Бухгалтерский учет. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 мес.;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

При этом в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес., а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес. (п. 23 ПБУ 6/01).

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом в соответствии с п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Пунктом 24 ПБУ 6/01 и п. 64 Методических указаний установлено, что начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Таким образом, если в соответствии с решением руководителя основное средство не было переведено на консервацию на срок более 3 мес., то в период его временного простоя организация обязана начислять амортизацию.

В то же время согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Соответственно, если организация не эксплуатирует и в будущем не планирует использовать основные средства в своей хозяйственной деятельности, то они подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Поскольку, как следует из рассматриваемой ситуации, основное средство простаивает временно и на консервацию на срок более 3 мес. по решению

руководителя оно не переводилось, а также срок, в течение которого основное средство будет снова сдано в аренду, существенно меньше 12 мес., то амортизация по зданию подлежит начислению в общем порядке.

Расходы, связанные с содержанием и ремонтом основных средств, предусмотрены пп. 66 и 67 Методических указаний. При этом доходы (расходы) организации в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации подразделяются на доходы (расходы) по обычным видам деятельности и прочие доходы (расходы) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Поскольку использование здания в обычных видах деятельности не предполагается, то доходы от использования здания и в дальнейшем будут отражаться в составе прочих доходов. В этой связи отражение расходов, связанных с его содержанием и ремонтом, в составе расходов по обычной деятельности приведет к несопоставимости доходов и расходов.

Таким образом, по мнению авторов, в тот период, когда здание не предоставляется в аренду, расходы, связанные с его ремонтом, и коммунальные платежи, а также сумму ежемесячной амортизации можно также отражать по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Налоговый учет. В соответствии с налоговым законодательством расходы в виде амортизационных отчислений (как и любые иные расходы) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации только в том случае, если они соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ), т. е. расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом в рассматриваемой ситуации здание временно не используется в хозяйственной деятельности организации. Из пункта 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 и

п. 8 ст. 259.2 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе уменьшать стоимость имущества посредством начисления амортизации с момента ввода этого имущества в эксплуатацию и до момента физического выбытия или полного списания стоимости объекта. На это обстоятельство указывает в своих разъяснениях и Минфин России (см., например, письмо от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209).

Пунктом 3 ст. 256 НК РФ предусматривается перечень оснований, по которым основные средства в целях гл. 25 НК РФ исключаются из состава амортизируемого имущества. К таким основным средствам относятся:

— основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

— основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 мес.;

— основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес.;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— основные средства, зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Приведенный перечень является исчерпывающим и не может быть истолкован расширительно (см. постановление ФАС Московского округа от 26.07.2010 № КГ-А40/7936-10-П).

Указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено (см. письма Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-10/5834, ФНС России от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@).

При этом Минфин России и раньше неоднократно отмечал, что расходы в виде амортизации не эксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. К таким простоям, например, относится простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности (см. письма Минфина России от 27.02.2009

№ 03-03-06/1/101, от 06.09.2007 № 03-03-06/1/645, от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367).

Кроме того, сам по себе факт неиспользования имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности. При этом в ст. 270 НК РФ не поименованы в качестве расходов, не учитываемых в целях налогообложения, расходы в виде амортизации, начисленной по основным средствам, временно не используемым в процессе производства товаров (работ, услуг) (см. постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 № 15АП-13836/12, № 15АП-13757/2012).

В то же время в письмах от 31.03.2011 № 0303-06/1/187, от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367, от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 Минфин России отметил, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Но это касается только тех основных средств, которые, в принципе, не используются (и не будут) в приносящей доход деятельности. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 19.11.2008 № 19-12/107935 сообщено, что если имущество, приобретенное организацией в собственность, не использовалось в целях получения доходов, то расходы на его приобретение не учитываются в целях налогообложения прибыли. Поскольку в рассматриваемой ситуации здание временно не предоставляется в аренду, в том числе и по причине проведения ремонта, то, по мнению авторов, амортизационные отчисления, начисленные в период нахождения основного средства во временном простое, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (в течение всего срока простоя).

Статьей 210 Гражданского кодекса РФ определено, что при приобретении имущества собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Как уже было отмечено, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Так, к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, Минфин России в письме от 07.02.2011 № 03-11-11/33 (отвечая, правда, на вопрос по учету расходов на электроэнергию, водоснабжение, теплоэнергию при применении упрощенной системы налогообложения) со ссылкой на подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ отнес такие расходы к материальным расходам, связанным с приобретением работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в том числе по техническому обслуживанию основных средств.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 01.03.2011 № 17АП-526/2011 указал, что затраты по обеспечению теплоснабжения пустующих помещений носят производственный характер, направлены на поддержание исправного, пригодного к дальнейшему использованию состояния здания и признаются расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.

К сведению. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187).

Таким образом, по мнению авторов, затраты предприятия на коммунальные услуги в период,

когда здание не находится в аренде, также являются расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль организаций.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодекс (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

5. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

10. Письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236.

11. Письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

12. Письмо Минфина России от 06.09.2007 № 03-03-06/1/645.

13. Письмо Минфина России от 27.02.2009 № 03-03-06/1/101.

14. Письмо Минфина России от 18.11.2009 № 03-03-06/1/762.

15. Письмо Минфина России от 18.11.2009 № 03-03-06/1/763.

16. Письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-11-11/33.

17. Письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/2/41.

18. Письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187.

19. Письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-03-06/2/75.

20. Письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-03-06/1/345.

21. Письмо Минфина России от 24.02.2012 № 03-03-06/2/23.

22. Письмо Минфина России от 25.01.2013 № 03-03-06/2/5.

23. Письмо Минфина России от 25.01.2013 № 03-03-06/2/7.

24. Письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-10/5834.

25. Письмо Минфина России от 22.05.2013 № 03-03-06/2/18071.

26. Письмо Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209.

27. Письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2008 № 19-12/107935.

28. Письмо ФНС России от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@.

29. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2012 № 09АП-1080/12.

30. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 № 15АП-13836/12, № 15АП-13757/2012.

31. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 № 17АП-526/2011.

32. Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2010 № КГ-А40/7936-10-П.

33. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 № А26-12006/2005-25.

34. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 № А56-16802/2008.

Вниманию издателей, полиграфистов, а также бухгалтеров и экономистов рекламных агентств, СМИ, издательств и полиграфических предприятий

Журнал «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии»

ISSN 2079-6781

Выпускается с 1999 г. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).

Реферируется ВИНИТИ РАН. Формат A4, объем 60-68 с. Периодичность — 1 раз в 3 месяца.

ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!

Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

34051 47698 27824

За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 989-96-10, E-mail: podpiska@fin-izdat.ru

Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru

Бухгалтерский учет в организациях, обслуживающих сферу жилищно-коммунального хозяйства, имеет некоторые особенности. Нюансы ведения учета возникают по причине разнообразия поступлений, взаиморасчетов, специфики налогообложения. В статье расскажем про бухучет в ЖКХ, дадим примеры расчетов с проводками.

Бухгалтерский учет в предприятиях ЖКХ не регулируется какими-либо специфическими нормативными актами. Ведение его подчиняется общепринятым правилам, методике и законам, касающихся прочих организаций. В соответствии с нормами бухгалтерского учета организации, осуществляющие деятельность в области жилищно-коммунального хозяйства, могут разрабатывать свои способы его ведения, закрепляя их в учетной политике.

Особенности учета материалов в сфере ЖКХ

Учет поступления и списания ТМЦ в организациях ЖКХ не имеет особенностей по сравнению с предприятиями других отраслей. Синтетический учет их ведут на счете 10 в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Читайте также статью: → «Бухучет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов».

Дт 10 Кт 60, 76

В установленных законодательством случаях проводят инвентаризацию материалов. С ее помощью устанавливают величину излишков или недостач МЦ. Правила проведения инвентаризации, порядок оформления недостач и излишков, обнаруженных в результате ее проведения, совпадают с общеустановленными.

К наиболее распространенным ошибкам учета материальных запасов можно отнести то, что зачастую бухгалтер не считает необходимым отражать поступление материалов на счете 10, а сразу списывает их стоимость на затраты:

Дт 20 Кт 77, 60

Основное объяснение таких действий – работа со сметами и необходимость отчета по ней. Это заблуждение. Оно возникает в связи с нечетким пониманием работника сути кассового метода и метода начисления. Поступать таким образом разрешено только тем некоммерческим организациям, в которых остатки материалов незначительны, и налажена система эффективного контроля за их расходованием.

В противном случае такой вариант учета может способствовать тому, что сведения, отражаемые по остаткам МПЗ в балансе, не будут достоверными.

Учет расчетов с поставщиками и потребителями

Наиболее распространенным вариантом организации расчетов с поставщиками и потребителями коммунальных платежей для управляющей компании является заключение договора о возмездном характере оказанных услуг. В таком случае средства, поступившие от собственников квартир, относят к доходам организации, а стоимость услуг по счета поставщиков – к расходам.

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
20 60 На сумму коммунальных услуг поставщиков, предъявленную к оплате
19 60 НДС по услугам поставщиков
68 19 НДС к зачету
62 90/1 Предъявлены счета к оплате потребителям коммунальных услуг
90/3 68 Начисление НДС
90/2 20 Списание затрат
50, 51 62 Поступление средств в оплату коммунальных платежей
60 51 Перечислено поставщику за коммунальные услуги

Учет целевых поступлений

Управляющая компания может получать средства на определенные цели, например на капремонт. Источник финансирования – бюджет. В таком случае поступления отражаются на счете 86. Читайте также статью: → «Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки».

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
51 86 На величину целевых поступлений из бюджета
20 10, 60 Списание материалов на выполненный ремонт, услуг сторонних организаций по выполнению ремонтных работ
86 20 Списание расходов на ремонт

В отношении учета доходов и расходов на проведение капитального ремонта при условии самостоятельного формирования специального фонда на эти цели за счет средств собственников жилья у управляющей компании могут возникать некоторые вопросы. С одной стороны может казаться, что поступающие на капремонт взносы необходимо учитывать в составе доходов.

Но следует учитывать, что при формировании фонда на эти цели управляющая компания ничего не реализует и даже не получает дохода по агентскому договору. Из этого следует, что взносы на капремонт не соответствуют критериям выручки. Значит, такие поступления необходимо учитывать аналогично целевому финансированию из бюджета.

Учет целевых поступлений ведется на отдельных субсчетах счетов 86 и 51. Средства, собранные на капитальный ремонт, можно использовать только по назначению. В случае возникновения необходимости частичного расходования средств на иные цели, кроме капитального ремонта, эти суммы попадают под определение дохода со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Расчеты управляющей компании с ЕРКЦ

Управляющая компания может сотрудничать с единым расчетным кассовым центром (ЕРКЦ) при условии заключения агентского договора. Для учета расчетов с ЕРКЦ применяется отдельный субсчет счета 76.

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
51 76 Получены средства от ЕРКЦ
76 62 Оплачены коммунальные услуги собственниками жилья
62 90/1 Показан доход

Учет расходов по управлению МКД

Важным нюансом учета имущества и обязательств организаций ЖКХ является обязанность вести раздельный учет доходов и расходов по видам. В соответствии с этим услуги управления объектом недвижимости учитываются обособленно на счете 20. Поскольку основным доходом таких организаций является выручка от управления многоквартирным домом, то и расходы по этому виду деятельности следует учитывать как основные, а не как общехозяйственные.

На счете 26 следует отражать расходы, не связанные напрямую с основным видом деятельности.

Счет 26 в управляющей компании применяется для отражения расходов по иной деятельности. Читайте также статью: → «Счет 26: Общехозяйственные расходы. Пример, проводки». Как известно, счет 26 – собирательно-распределительный. В случае отражения на нем расходов по управлению имуществом основной вопрос возникает у бухгалтера, работающего в сфере ЖКХ, при распределении собранных расходов и при определении величины НДС к уплате за месяц.

Отражение затрат, связанных с управлением многоквартирным домом, на счете 20 позволяет воспользоваться главным преимуществом – экономией на НДС. Для этого следует прописать в учетной политике компании, что управление МКД является обособленной услугой. В таком случае всю величину НДС по управлению разрешается зачесть, поскольку такие доходы являются объектом обложения этим налогом.

Налоговый учет на предприятиях ЖКХ

Организации, функционирующие в системе ЖКХ, могут применять как общий, так и специальные режимы налогообложения. ОСНО – наиболее простая в применении. Но следует учитывать, что применение такой системы обуславливает достаточно высокое налоговое беремя. Организация является плательщиком налога на прибыль и НДС.

Для большинства компаний, работающих в сфере ЖКХ, предпочтительнее УСН. Такой вариант приемлем, когда:

  • численность работников компании не достигает 100 человек;
  • доходы в отчетном периоде не превышают 60000000 рублей;
  • стоимость основных фондов, состоящих на балансе организации, не достигла 100000000 рублей.

Избрав «упрощенку», компания получает освобождение от обязательства уплаты налога на прибыль по ставке 20% и НДС. Эти платежи заменяются налогом, предусмотренным УСН, по ставке 15%, если обложение проводится по системе «доходы – расходы», либо по ставке 6% при обложении доходов.

УСН привлекательна для компаний, результатом деятельности которых чаще всего является убыток. В таком случае ставка налога для них составит 1% от величины доходов.

Бухгалтерская отчетность организации ЖКХ

В обязанности юридического лица, работающего в сфере ЖКХ, вменяется ведение бухгалтерского учета и предоставление отчетности. Эта обязанность касается любой компании вне зависимости от того, какая система налогообложения применяется. Комплект отчетности за год включает:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • пояснение к балансу и отчету о финансовых результатах;
  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств.

Промежуточная отчетность включает лишь первые две формы. В случае принадлежности организации к малому предпринимательству отчетность также включает только баланс и отчет о финансовых результатах. При применении УСН отчетность предоставляется в упрощенной форме и включает баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств.

Кроме того, организации ЖКХ предоставляют регулярно сведения о численности персонала, данные по подоходному налогу 2-НДФЛ. Если предприятие применяет ОСНО, то необходимо сдавать налоговую декларацию по налогу на прибыль и по НДС. Организации, применяющие «упрощенку», сдают декларацию по единому налогу даже в том случае, когда в отчетном периоде отсутствуют доходы и расходы.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Как учитываются суммы, поступившие в счет оплаты коммунальных услуг, в ТСЖ?

Порядок отражения в ТСЖ сумм, поступивших от жильцов в счет оплаты коммунальных услуг, напрямую зависит от того, что прописано в уставе организации. Если устав не содержит сведений об обязательствах товарищества по обеспечении коммунальными услугами, а агентские договора с собственниками жилья не заключены, то все коммунальные платежи, поступавшие на счета организации, приравниваются к выручке.

В этом случае составляют следующие проводки:

  • Дт 62 Кт 90 – начислены коммунальные платежи, подлежащие к оплате;
  • Дт 51, 50 Кт 62, 76 – поступила оплата коммунальных услуг.

В случае, когда ТСЖ осуществляет деятельность в соответствии с заключенными агентскими договорами, то под определение дохода попадает только величина агентского вознаграждения:

  • Дт 76 Кт 60 – на сумму коммунальных платежей, подлежащую оплате;
  • Дт 76 Кт 90 – на величину агентского вознаграждения;
  • Дт 51,50 Кт 76 – получена оплата коммунальных услуг с учетом агентского вознаграждения.

Вопрос №2. Предоставляет ли управляющая компания отчетность страховым организациям?

Да, в случае наличия в компании наемного персонала организация является страхователем по обязательному пенсионному страхованию. Отсюда вытекает обязанность предоставлять отчетность в Пенсионный фонд по страховым взносам в разрезе сотрудников. Управляющие компании могут воспользоваться правом применять пониженные ставки страховых взносов.

Такая возможность предоставляется в случае, когда управление недвижимостью – единственный вид деятельности организации.

Вопрос №3. Как правильно отразить на счетах расчеты с собственниками недвижимости по пеням, начисленным за несвоевременную оплату коммунальных услуг?

Многие управляющее компании допускают ошибку в учете пеней, начисляя их самостоятельно по аналогии с выручкой в составе доходов. Пени можно признать в учете только в случае определения их судебным решением или же по факту признания их должником, о котором свидетельствует их оплата. Поэтому признание пени в качестве дохода в организации ЖКХ возможно только после оплаты:

  • Дт 50, 51 Кт 62;
  • Дт 91 Кт 62.

Вопрос №4. Как ведется учет и налогообложение субсидий и субвенций, выделенных из бюджета на финансирование определенных программ?

Учет и налогообложение средств, полученных в виде субсидий и субвенций, ведется по аналогии с учетом целевого финансирования. Поступившие субсидии не попадают под налогообложение НДС, не являются доходом организации при расчете налога на прибыль. Имущество, которое может быть приобретено впоследствии за счет средств субсидий и субвенций, не уменьшает базу налогообложения по налогу на прибыль.

Вопрос №5. Как отражаются в учете активы, переданные компании ЖКХ ее собственником сверх величины уставного фонда?

Средства, полученные компанией от собственника, не относящиеся к уставному капиталу, показывают в учете следующими проводками:

  • Дт 10, 51, 50, 08 Кт 75 – поступили средства
  • Дт 74 Кт 84 – увеличена нераспределенная прибыль.

Полученные таким образом активы не являются объектом обложения налогом на прибыль.

Перейдите на актуальные программы Инфокрафт — локальное решение «Инфокрафт: Формула ЖКХ» или в облачный сервис «Инфокрафт ЖКХ 365».
С 01.04.2017 года программа»Инфокрафт: ЖКХ. Учет в управляющей компании» снята с поддержки.
Узнать больше о переходе

Программа «Инфокрафт: ЖКХ. Учет в управляющей компании» помогает рассчитывать квартплату, вести паспортный учет, учитывать жилой фонд, обслуживать собственников помещений и вести претензионную работу в управляющих компаниях ЖКХ, а также крупных ТСЖ и ЖСК.

Продукт разработан на платформе «1С:Предприятие 8» и прошел успешную сертификацию в фирме «1С».

В программе можно вести неограниченное количество лицевых счетов, домов, организаций.

Реализованы требования Постановления Правительства РФ от 06.05.2011 № 354. Прежде всего, это формирование единого платежного документа (ЕПД) и расчет общедомовых нужд (ОДН).

Обратите внимание

На смену программным продуктам линейки «Инфокрафт: ЖКХ» пришли решения «Инфокрафт: Формула ЖКХ». Зарегистрированные пользователи решений «Инфокрафт: ЖКХ» могут бесплатно перейти на «Инфокрафт: Формула ЖКХ» (накопленные учетные данные будут сохранены). Узнайте больше о решениях «Инфокрафт: Формула ЖКХ» в разделе продукты.

Вы уже с нами? 6 Посетителей на сайте
выбирают программу. 21581 Выбрал решения
Инфокрафт с 2004г.

Работая в программе «1С: Расчет квартплаты и бухгалтерия ЖКХ» многие пользователи делают только расчет квартплаты, забывая, что программа позволяет вести полноценный бухгалтерский учет.

Рассмотрим в этой статье, как используя возможности типового функционала, максимально облегчить некоторые операции по ведению бухгалтерского учета в программе.

Во-первых, рассмотрим проводки бухгалтерского учета по операциям начисления квартплаты и оплаты жителями начислений.

Дт 76.**(расчеты с жильцами) Кт 86.02 (целевые поступления от жильцов) — начисление квартплаты

Дт 51 (50) Кт 76.** (расчеты с жильцами) — оплата жильцами

Для начала сделаем в программе некоторые настройки, чтобы автоматически заполнялись счета учета в документах. Эти счета нужно предварительно заполнить в регистрах.

Для расчетов с контрагентами используется регистр «Счета расчетов с контрагентами». Заполнить его можно, открыв раздел Покупки-Продажи -> Справочники и настройки –> Контрагенты

В открывшемся списке (справочнике) Контрагенты вызываем команду «Счета расчетов с контрагентами»

Создадим новую настройку, которая будет заполнять по расчетам с жителями в документах «Реализация товаров и услуг» счет расчетов с контрагентами 76.05 (либо другой субсчет счета 76).

Заполним новое значение для контрагента «Жильцы» следующим образом: указываем счет расчетов с покупателем 76.05 и сохраняем настройку. На каком счете вести учет по авансам, решайте сами. Это может быть также счет 76.05 или другой субсчет счета 76, либо счет 62.02.

Небольшое отступление. В одном ТСЖ учет на 76 счете в бухгалтерском разделе велся в разрезе жителей. Была некоторая путаница в проводках, когда для авансов использовался тот же счет 76.05. Если от жителя была переплата (авансы), потом эти авансы закрывались, и делалась проводка 76.05 (авансы) 76.05 (расчеты), получались суммы, которые в целом увеличивали обороты на 76 счете, что было не совсем удобно. Но в примере, рассматриваемом в данной статье учет на счете 76 ведется сводно по всем жителям и возможность аванса маловероятна, то можно смело использовать для авансов счет 76.05.

При этом в документе «Реализация товаров и услуг» при выборе контрагента «Жильцы» автоматически заполнится счет расчета, равный 76.05.

Для того, чтобы в документе «Реализация товаров и услуг» в табличной части «Услуги» автоматически при выборе услуги заполнялся счет учета 86.02, заполним настройку соответствующего регистра для справочника «Номенклатура».

Открываем раздел Номенклатура и склад –> Справочники и настройки –> Номенклатура

Вызываем команду «Счета учета номенклатуры»

Так как наши услуги находятся в группе «Услуги», заводим новую настройку и указываем номенклатурой эту группу. Счет учета устанавливаем 86.02 и заводим аналитику к счету, например «Целевые поступления от жильцов» (любое другое наименование). Счет доходов и расходов также устанавливаем 86.02.

Сохраняем настройку. И создадим новый документ «Реализация товаров и услуг». Укажем в качестве контрагента «Жильцы». Отметим, что автоматически заполнился счет расчетов с контрагентами 76.05 и договор, установленный «По умолчанию».

Для того, чтобы договор автоматически подставлялся в документ, проверьте настройки данного договора. Вид договора должен быть «С покупателем».

Перейдем к заполнению табличной части документа.

Заполнять документ «Реализация товаров и услуг» можно по кнопке Добавить или по кнопке Подбор.

В первом случае после выбора из справочника «Номенклатура» нужной услуги список закрывается.

При подборе список остается открытым, пока вы выбираете нужные услуги и указываете количество.

Данный способ существенно ускоряет время заполнения.

Заполнив документ услугами полностью, обратим внимание, что в табличной части отразился счет доходов 86.02

Проведем документ, не закрывая его формы, командой Провести.

И посмотрим на проводки документа.

Видим, что проводки правильные Дт 76.05 Кт 86.02. Но по счету 86.02 нет никакой аналитики.

Исправим данную неточность.

Дело в том, что типовой функционал программы «1С: Бухгалтерия предприятия 3.0» при выборе услуги не заполняет ее аналитику, указанную в настройках «Счета учета номенклатуры». Сделаем это вручную:

Установим статью «Целевые поступления от жильцов» по всем строкам документа.

Снова проведем документ и проверим проводки.

Сейчас нужная нам статья установилась.

Но что, если мы хотим знать, сколько и на какую сумму было начислено по каждой услуге. Т.е. видеть аналитику по счету 86.02 в разрезе услуг.

В расчетном отделе мы можем видеть эту информацию, сформировав определенные отчеты. Но хотелось бы и в бухгалтерском учете видеть расшифровку по счету 86. Кроме того, при правильной настройке проводок можно будет собирать информацию в суммовом выражении по услугам, полученным от поставщиков, выставленным жителям, оплаченным поставщикам и оплаченным жителями. И видеть не закрытые сальдо по каждой услуге. Некоторые докучливые собственники жилья требуют подобные отчеты (и имеют на это полное право). А делать подобные отчеты в программе можно легко и предоставлять жильцам эту информацию.

Таким образом, необходимо для каждой услуги завести соответствующую статью назначения целевых средств. Для каждого услуги справочника «Номенклатура» создать свою настройку счетов учета расчетов.

И в табличной части документа указать эту стать. Тогда проводки документа будут выглядеть следующим образом:

Операция начисления жителям коммунальных услуг делается ежемесячно и оформляется документом «Реализация товаров и услуг», как описано выше.
Эта операция в программе «1С:Расчет квартплаты и бухгалтерия ЖКХ» автоматизируется, т.е. программа может автоматически создать документ и заполнить в ней суммы начислений за месяц по каждой услуге.

Для этого сделаем прежде всего сопоставление услуг (коммунальных и жилищных) в расчетном разделе подобным же услугам из справочника Номенклатура бухгалтерского раздела. В бухгалтерии и в расчетном отделе используются различные справочники для отражения операций и для правильного и быстрого получения данных в бухгалтерии просто необходимо сделать это сопоставление. Делается оно всего один раз.

Заходим в раздел Администрирование –> Расчет начислений –> Услуги по видам расчета

Заполним список следующим образом: каждой услуге расчетного отдела (вид расчета) сопоставим услугу справочника «Номенкдатура», т.е. просто заводим в справочнике «Номенклатура» новый элемент с тем же наименованием.

Ваш список будет выглядеть примерно следующим образом:

Важно не пропустить ни один вид расчета, иначе при дальнейшей выгрузке данных в бухгалтерский раздел данные по не сопоставленным услугам выгружены не будут.

У нас все готово для выгрузки начислений за апрель месяц из расчетного отдела в бухгалтерию.

Открываем раздел Расчетный отдел –> Регламентные операции – >Бухгалтерский учет

Хочу ещё раз заметить, что описанные и используемые в данной статье настройки применяются только, если учет на 76 счете ведется СВОДНО по всем жителям. Если вы ведете учет на 76 в разрезе жителей, следующее операции выполняться должны чуть по-другому. Об этом в отдельной статье.

Выбираем в качестве контрагента «Жильцы» и основной договор. Эти значение подставятся в документ Реализация. Устанавливаем галку <Сформировать документ «Реализация товаров и услуг»> и говорим Выполнить

Если после выполнения обработки программа выдала вам подобные предупреждения, значит не все виды начислений были сопоставлены:

Вернитесь в настройку «Услуги по видам расчета» и заполните все услуги.

Кроме того программа выдаст предупреждение, что создан документ «Реализация товаров и услуг».

Откройте его.

К сожалению, функционал программы не заполнил в табличной части назначения целевых средств, хотя у нас и сделаны соответствующие настройки. Возможно, 1С когда-то исправит эту ошибку. А пока вы можете руками скорректировать данные, заполнив соответствующие статьи.

Результат выполненных операции вы можете посмотреть в проводках документа и оценить, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету 86.02.

Как вести бухучет в управляющей компании ЖКХ?

Деятельность управляющей компании чаще всего сводится к двум процессам: приобретение ресурсов у поставщиков и последующая перепродажа их жальцам. Первый процесс образует кредиторскую задолженность и расходы организации, второй – дебиторскую задолженность и доходы.

Удобнее всего ведение бухгалтерского учета управляющей компании представить в виде последовательных этапов.

Составление учетной политики

В бухгалтерском учете учетная политика – это своеобразный свод правил, которые определяют тонкости учета отдельных активов и обязательств, доходов и расходов.

Обратите внимание! Чем точнее и полнее будут прописаны в учетной политике вопросы учета, тем проще будет бухгалтерам в процессе практической деятельности.

Зачем нужна учетная политика понятно, однако что она должна в себе содержать? УК должна вести точный учет в таких сферах своей деятельности:

  • учет расчетов с поставщиками жилищно-коммунальных ресурсов;
  • учет материалов;
  • учет расчетов с покупателями – собственниками жилья;
  • учет доходов и расходов;
  • учет начислений по оплате труда;
  • учета расчетов по налогам;
  • учет расчетов с другими контрагентами.

Для грамотного составления учетной политики, нужно обратиться к Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политики организации». Кроме учетной политики для использования в бухгалтерском учете, управляющая компания должна также составить учетную политику для ведения налогового учета.

Круг вопросов, отражаемых в данном документе, аналогичен вышеизложенному, единственный нюанс – вопросы учета должны соответствовать положениями Налогового Кодекса РФ.
Скачать образец учетной политики для управляющей компании в сфере ЖКХ

Составление рабочего плана счетов

План счетов – это основа ведения бухгалтерского учета, поэтому к данному вопросу нужно отнестись серьезно. Рабочий план счетов составляется на основе плана счетов, утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000.

Совет! Целесообразно включить в рабочий план только те счета, которые будут использоваться управляющей компанией, при этом такие счета, как, например, счет 11 «Животные на взращивании и откорме» и подобные им лучше исключить.

Утверждение форм первичной учетной документации

Зачастую управляющие компании, так же, как и большинство коммерческих организаций, применяют унифицированные формы, утвержденные различными приказами Госкомстата, несмотря на то, что с 1 января 2013 года они необязательны к применению.

Какой бы вариант вы не выбрали – утвердить свои формы или воспользоваться существующими – формы первичных документов необходимо закрепить в учетной политике управляющей компании ЖКХ.

Учетная политика, рабочий план счетов и формы учетной документации оформляются единым приказом, который должен быть подписан руководителем управляющей компании и ее главным бухгалтером.

Данный документ лучше обновлять ежегодно, так как законодательство часто меняется, и положения учетной политики в течение года зачастую теряют актуальность.

Ведение бухгалтерского учета

Данный этап основной во всей деятельности бухгалтерской службы управляющей компании. Бухгалтерский учет УК не отличается от действий бухгалтеров обычной коммерческой организации: учет ведется непрерывно, каждый факт хозяйственной деятельности оформляется первичным документом и отражается в регистрах учета двойной записью – или, проще говоря, проводкой, о которых более подробно будет рассказано позже.

Составление отчетности

Бухгалтерская отчетность, которая составляется управляющей компанией, совпадает с пакетом отчетности любой коммерческой организации: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и др. Состав отчетности утвержден Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Важно! Кроме бухгалтерской отчетности, необходимо также вовремя составлять и сдавать статистическую отчетность.

Перечисленные этапы составляют целостный процесс ведения бухгалтерского учета в управляющей компании. Однако есть еще один вопрос, который значительно влияет на учет – это режим налогообложения. Выбор управляющей компании стоит между двумя режимами: общая система налогообложения (ОСНО) и упрощенная система (УСН). Расскажем подробнее о бухучете в управляющей компании на УСН.

УСН или ОСНО – какой режим налогообложения выбрать управляющей компании?

Общая система налогообложения может применяться любыми организациями и, с точки зрения простоты, наиболее приемлема. Однако налоговое бремя, которое ложится на компанию в данном случае, достаточно высокое – организации нужно уплачивать налог на прибыль по ставке 20% и налог на добавленную стоимость.

При уплате последнего, управляющие компании имеют преимущество перед другими коммерческими организациями: согласно положениям статьи 149 Налогового Кодекса РФ, коммунальные услуги, оказываемые населению и услуги ремонта, оказываемые УК с привлечением сторонних подрядчиков, освобождаются от налогообложения НДС.

Однако данные законодательные нормы на практике практически не дают экономии: в первом случае это невозможно, так как коммунальные услуги оплачиваются по единым тарифам, и управляющие компании фактически на них не зарабатывают (поэтому налоговая база по НДС равна 0).

Во втором случае арбитражная практика такова: налоговые органы считают, что не подлежит обложению НДС только тот доход от ремонта, сумма которого равна расходу – суммам, уплаченным сторонним организациям.

Такая точка зрения поддерживается судами, поэтому теоретическая экономия на практике оборачивается только лишними спорами с регулирующими органами.

Справка! Вследствие вышеперечисленного можно сделать вывод, что для управляющей компании зачастую выгоднее применение УСН.

Упрощенная система налогообложения УК может применяться в следующих случаях:

  • доходы компании за период не превышают 60 млн рублей;
  • в штате организации не должно быть больше 100 человек;
  • балансовая стоимость основных средств компании – менее 100 млн рублей.

На практике для управляющей компании данные условия выполнимы.

Перейти на УСН можно, написав соответствующее заявление в налоговую инспекцию до 31 декабря.

Организации, применяющие данный режим, освобождаются от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, вместо этого они перечисляют в регулирующие органы налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

Ставка составляет 6% для объекта обложения «доходы» и 15% для объекта обложения «доходы минус расходы». Особенность налогового учета при применении данного специального режима заключается в определении доходов и расходов кассовым методом, то есть по моменту поступления денежных средств и списания их с расчетного счета.

Чтобы выбрать, какой режим налогообложения экономически целесообразен для вашей управляющей компании, обратите внимание на ее финансовые результаты.

Совет! Если компания чаще всего находится в убытке, то, скорее всего, наиболее выгодно будет применение УСН «доходы минус расходы», так как платить придется только так называемый минимальный налог: 1% от доходов за период.

Учитывайте, что финансовые результаты, исчисленные по кассовому методу, могут значительно отличаться от прибыли/убытка по методу начисления.

Проводки в бухгалтерском учете управляющей компании

Далее разберем проводки, которые чаще всего встречаются в учете управляющих компаний. Для удобства распределим их на 2 участка учета, обозначенных ранее:

  1. Приобретение ресурсов:
    • Д20 К60 – приобретена электроэнергия, водные ресурсы и др. у поставщиков;
    • Д19 К60 – отражен НДС по приобретенным ресурсам;
    • Д68 К19 – НДС принят к вычету;
    • Д60 К51 – перечислены денежные средства в счет оплаты приобретенных ресурсов;
  2. Оказание услуг жилищно-коммунального характера:
    • Д62 К90/1 – выставлены счета собственникам жилья;
    • Д 90/2 К20 – отражена себестоимость оказанных услуг;
    • Д90/3 К68 – начислен НДС;
    • Д51 К62 – поступили средства от собственников;
    • Д60 К62 – зачет средств, которые поступили напрямую от собственников к поставщикам ресурсов.

Указанные проводки применимы для бухгалтерского учета тех управляющих компаний ЖКХ, которые находятся на ОСНО. В учете в УК при УСН, проводок Д68 К19 и Д90/3 К68 не будет.

Что касается льгот по НДС для управляющих компаний, находящихся на ОСНО, они отражаются в учете следующим образом — Д20 К19 – НДС по приобретенным ресурсам отражен в составе их себестоимости (проводок Д68 К19 и Д90/3 К68 при этом также не будет).

Перечисленные выше проводки наиболее часто встречаются в учете управляющих компаний, однако, конечно же, только ими бухгалтерский учет в управляющих компаниях не ограничивается. При возникновении вопросов по другим объектам учета, бухгалтер может обратиться к Инструкции к плану счетов, являющейся частью упомянутого выше Приказа Минфина РФ №94н.

Хотите узнать, какая управляющая обслуживает дом? Перейдя по , узнаете, как это можно сделать! Также у нас есть статьи о том, как отказаться от УК и сменить ее, может ли сама УК отказаться от обслуживания дома, как зарегистрировать УК в ГИС после передачи дома от застройщика, а также о предоставлении и раскрытии информации. Наверняка полезными для вас станут и публикации на тему:

  • имеет ли право УК отключать электроэнергию за долги;
  • кто проверяет управляющие организации;
  • ежегодный отчет перед собственниками;
  • деятельность и полномочия УК;
  • обязанности УК и услуги.

Управляющая компания ЖКХ: ОКВЭД

При регистрации управляющей компании есть еще один важный вопрос – выбор кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Справка! Код ОКВЭД предназначен для того, чтобы регулирующие органы были осведомлены, чем занимается организация.

В случае УК, наиболее приемлемый код деятельности – 70.32.1 — управление деятельностью жилого фонда.

Однако зачастую компании указывают код 70.32 — управление недвижимым имуществом.

Он не противоречит виду деятельности организации и при этом включает в себя сразу три вида деятельности – указанный 70.32.1, 70.32.2 — управление деятельностью нежилого фонда и 70.32.3 — деятельность по учету и технической инвентаризации недвижимого имущества.

В заключении стоит сказать, что организация процесса бухгалтерского учета в управляющей компании чаще всего не вызывает проблем вследствие однотипности и регулярности совершаемых операций. Главное – придерживаться последовательности и непрерывности ведения учета и соблюдать законодательные нормы, в таком случае проблем с регулирующими органами точно не возникнет.