Учет ТЗР в бухгалтерском учете

Бухгалтерские проводки

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

  • отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;
  • отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;
  • непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:

  • расходы по погрузке и транспортировке;
  • расходы по содержанию заготовительно — складского аппарата организации
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
  • плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
  • другие расходы.

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов определена в приложении 2 к методическим указаниям

Исходя из состава ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

Таким образом, остается два первых способа отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

  • 10 — Материалы
  • 10.10 — Транспортно-заготовительные расходы
  • 19 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  • 20 — Основное производство
  • 23 — Вспомогательные производства
  • 25 — Общепроизводственные расходы
  • 26 — Общехозяйственные расходы
  • 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 68 — Расчеты по налогам и сборам
  • 68.2 — Налог на добавленную стоимость
  • 90 — Продажи
  • 90.2 — Себестоимость продаж

Ниже приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10.10 60.01 Отражается поступление ТЗР от контрагентов Сумма ТЗР Акт выполненных работСчет фактура
19 60.01 Выделен НДС, относящийся к ТЗР Сумма НДС Акт выполненных работСчет фактура
68.2 19 Отражается НДС к возмещению из бюджета Сумма НДС Счет фактураКнига покупокАкт выполненных работ
25 10.10 Отражается списание ТЗР на счет учета общепроизводственных расходов материалов за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет
26 10.10 Отражается списание ТЗР на счет учета общехозяйственных расходов материалов за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет
23 10.10 Отражается списание ТЗР на счет учета расхода материалов на вспомогательные производства за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет
20 10.10 Отражается списание ТЗР на счета учета расхода материалов на основное производство за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет
90.2 10.10 Отражается списание ТЗР на счета учета продажи материалов за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет

ТЗР в бухучете — тема, требующая внимания для большинства коммерческих организаций, поскольку эти затраты могут быть существенны, а способы их учета могут значительно влиять на финансовый результат. В нашей статье вы найдете структурированную информацию по способам учета ТЗР и их распределения.

Что такое ТЗР?

Что такое транспортно-заготовительные расходы? На этот вопрос каждая организация должна ответить для себя самостоятельно, закрепив перечень таких расходов в учетной политике. На помощь в этом вопросе могут прийти некоторые НПА:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) — п. 6;
  • Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н) (далее — Методические указания) — п. 70;
  • Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) — раздел «Транспортировка и хранение».

Подробные перечни разных возможных составляющих ТЗР, содержащиеся в указанных документах, ищите в статье «Какими проводками отражаются транспортные расходы?».

Способы учета ТЗР

Как организация будет отражать расходы, сопутствующие покупке МПЗ, также обязательно зафиксировать в учетной политике. Возможен выбор учета ТЗР из следующих вариантов:

  1. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
  2. С использованием отдельного субсчета на счетах учета МПЗ 10 «Материалы» или 41 «Товары».
  3. Непосредственно включая в фактическую стоимость МПЗ.
  4. На счете 44 «Расходы на продажу» — только для товаров.

Первые три способа применимы как к закупке материалов, так и к закупке товаров. Они вытекают из требования п. 6 ПБУ 5/01 о том, что расходы на доставку и заготовку входят в фактическую стоимость МПЗ. Кроме того, эти 3 способа перечислены в п. 83 Методических указаний, но речь там идет только о материалах. В то же время в инструкции к Плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в описании 41-го счета говорится о том, что счет 15 для товаров используется так же, как для материалов. Поэтому первые три метода мы объединяем для всех материально-производственных запасов. А вот 4-й метод в силу п. 13 ПБУ 5/01 используется только для товаров. Рассмотрим на примерах применение каждого способа.

Пример 1

ООО «Кассиопея» производит подшипники. Бухучет материалов ведется по плановым ценам. ТЗР включаются в состав отклонений фактической стоимости от плановой. В августе ООО «Кассиопея» закупило 120 т сталепроката по 33 400 руб. за тонну, итого 4 008 000 руб. (вкл. НДС 18% — 611 390 руб.). За доставку этого сырья было заплачено 87 000 руб. (вкл. НДС 18% — 13 271 руб.). Плановая стоимость тонны сталепроката — 27 000 руб.

Описание

Дт

Кт

Сумма, руб.

Отражена покупная стоимость сталепроката

3 396 610

Отражен НДС по сталепрокату

611 390

Отражены расходы по доставке

73 729

Отражен НДС по доставке

13 271

Оприходован сталепрокат по учетной цене

3 240 000

(120 × 27 000)

Списано превышение фактической стоимости над учетной в конце месяца

230 339

(3 396 610 + 73 729 – 3 240 000)

Пример 2

ООО «Орион» производит детали для станков. Учет сырья ведется по фактическим ценам, для ТЗР предусмотрен отдельный субсчет. ООО «Орион» оприходовало 170 т металлопроката по 67 000 руб., общая сумма — 11 390 000 руб., вкл. НДС 18% — 1 737 458 руб. Расходы на доставку составили 156 000 руб., вкл. НДС 18% — 23 797 руб. Поставка была осуществлена экстренно для подготовки нового заказа. Поэтому предприятие отправило в командировку сотрудника, который договорился о дополнительных объемах и заключил дополнительное соглашение с поставщиком. Расходы на командировку составили 37 500 руб.

Описание

Дт

Кт

Сумма, руб.

Отражена покупная стоимость металлопроката

9 652 542

Отражен НДС по металлопрокату

1 737 458

Отражена доставка в стоимости сырья на отдельном субсчете «ТЗР по сырью и материалам»

132 203

Отражен НДС по доставке

23 797

Отражены расходы на командировку в составе ТЗР

37 500

Третий способ учета подойдет тем организациям, которые используют мало разных видов материалов. Применение данного способа показано в примере 3.

Пример 3

ООО «Малая Медведица» фасует один вид меда для розничной продажи. В августе у пчеловодов было закуплено 1 750 кг меда на сумму 875 000 руб., без НДС. На доставку было потрачено 75 000 руб. Заработная плата экспедитора, который осуществляет закупку и сопровождает груз, за август оказалась равной 67 000 руб., социальные взносы на его зарплату — 20 234 руб. ТЗР в ООО «Малая Медведица» учитывают на счете учета материалов, непосредственно включая в их стоимость.

Описание

Дт

Кт

Сумма, руб.

Отражена покупная стоимость меда

875 000

Отражены транспортные расходы

75 000

Отражена зарплата экспедитора

67 000

Начислены социальные взносы на зарплату экспедитора

20 234

Четвертый способ может быть выбран торговыми организациями (п. 13 ПБУ 5/01), а также при учете товаров неторговыми организациями, то есть теми, которые ведут торговую деятельность помимо других активностей (п. 227 Методических указаний).

Пример 4

ООО «Большая Медведица» является дистрибьютором электронной техники. В августе было закуплено 300 телевизоров одной марки на сумму 1 650 000 руб., вкл. НДС 18% — 251 695 руб. Затраты на доставку составили 57 000 руб., вкл. НДС 18% — 8 695 руб.

Описание

Дт

Кт

Сумма, руб.

Оприходована техника

1 398 305

Отражен входящий НДС по технике

251 695

Отражены транспортные расходы

48 305

Отражен входящий НДС по доставке

8 695

Способы списания ТЗР

Когда ТЗР учитываются отдельно от стоимости самих МПЗ (все способы учета, кроме третьего), встает вопрос, в каком размере их списывать при использовании или продаже запасов, к которым относятся эти сопутствующие расходы. Для целей бухучета способ распределения ТЗР между использованными/проданными материалами/товарами и оставшимися на складе организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Для первых двух способов учета ТЗР целесообразно воспользоваться рекомендацией п. 87 Методических указаний. Тогда отклонения или ТЗР списываются в пропорции к учетной стоимости материалов, с использованием указанных ниже формул.

К = (ТЗР0 + ТЗР1) / (МПЗ0 + МПЗ1) × 100,

ТЗР2 = К × МПЗ2,

где:

К — процент списания отклонения;

ТЗР0 — остаток суммы отклонения на начало месяца;

ТЗР1 — сумма отклонения за месяц;

МПЗ0 — остаток материалов на начало месяца по учетной стоимости;

МПЗ1 — сумма поступивших материалов за месяц по учетной стоимости;

ТЗР2 — сумма отклонений, списываемых на затраты;

МПЗ2 — сумма материалов по учетной цене, списываемая на затраты.

Для рассмотренных выше примеров покажем списание ТЗР по этому методу.

Пример 1 (продолжение)

На начало августа остаток материалов равен 880 000 руб., остаток отклонений — 46 000 руб. Списано в производство 140 т сталепроката. Списание сталепроката и соответствующих ТЗР в составе отклонений в учете будет отражено следующими проводками:

Описание

Дт

Кт

Сумма, руб.

Списан сталепрокат в производство по учетной цене

3 780 000 (140 × 27 000)

Списано отклонение по переданным в производство 140 т сталепроката

253 260

К = (46 000 + 230 339) / (880 000 + 3 240 000) × 100 = 6,7%.

Сумма отклонений, списываемых на затраты:

ТЗР2 = 6,7% × 3 780 000 = 253 260 руб.

Для третьего способа учета ТЗР их распределение неактуально, поскольку эти расходы уже включены в стоимость материалов. А вот при четвертом способе учета ТЗР (в составе расходов на продажу) организация может выбрать один из путей их списания:

  • полностью списывать на себестоимость;
  • распределять между проданными товарами и оставшимися на складе.

Такой выбор дан в инструкции к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (правила использования 44-го счета). При распределении можно воспользоваться, например, формулами, приведенными в ст. 320 НК РФ:

К = (Р0 + Р1) / (Т1 + Т2) × 100,

Р2 = К × Т2,

где:

К — % расходов на продажу, которые приходятся на остаток товаров в конце месяца;

Р0 — расходы на продажу, относящиеся к остатку товаров на начало месяца;

Р1 — расходы на продажу текущего месяца;

Т1 — стоимость приобретения товаров, проданных в текущем месяце;

Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца;

Р2 — расходы на продажу, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца.

Пример 4 (продолжение)

Себестоимость товаров, проданных за август, равна 1 830 000 руб. Остаток товаров на начало месяца насчитывал 540 000 руб., на 44-м счете входящее сальдо составляло 13 400 руб.

Стоимость приобретения товаров, не реализованных на 31 августа:

540 000 + 1 398 305 – 1 830 000 = 108 305 руб.

К = (13 400 + 48 305) / (1 830 000 + 108 305) × 100 = 3,18%.

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на 31 августа:

108 305 × 3,18% = 3 444 руб.

Коммерческие расходы, списанные на себестоимость:

13 400 + 48 305 – 3 444 = 58 261 руб.

Описание

Дт

Кт

Сумма, руб.

Отражена себестоимость реализованных товаров

1 830 000

Списаны транспортные расходы за месяц

90-й субсчет «Коммерческие расходы»

58 261

Для списания расходов на продажу целесообразно выделить отдельный субсчет, это облегчит заполнение отчетности.

Нововведение 2016: ТЗР при упрощенных способах ведения бухучета

П. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ перечисляет организации, которые могут использовать упрощенные способы ведения бухучета:

  • организации, относящиеся к малому предпринимательству;
  • некоммерческие структуры;
  • участники проекта «Сколково».

Подробнее о нюансах упрощенного учета читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

Для таких организаций приказом Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н в ПБУ 5/01 введены новые пункты 13.1–13.3. Разберем их содержание по порядку:

  1. Всем упрощенцам дается возможность включать ТЗР сразу в расходы по обычным видам деятельности.
  2. Микропредприятие может списать на расходы сразу и купленные МПЗ. Остальные имеют на это право только при наличии несущественных остатков МПЗ на конец месяца.
  3. Если купленные МПЗ и относящиеся к ним ТЗР будут использоваться в административных целях, то их можно также списать сразу на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 5

Если бы ООО «Малая Медведица» из примера 3 использовало упрощенные способы ведения учета, то операции были бы отражены следующим образом:

Описание

Дт

Кт

Сумма, руб.

Отражена покупка меда у пчеловодов

875 000

Отражены транспортные расходы

75 000

Отражена зарплата экспедитора

67 000

Начислены социальные взносы на зарплату экспедитора

20 234

Пример 6

Если бы ООО «Малая Медведица» из примера 3 было микропредприятием и использовало упрощенные способы ведения учета, то операции были бы отражены следующим образом:

Описание

Дт

Кт

Сумма, руб.

Отражена покупка меда у пчеловодов

875 000

Отражены транспортные расходы

75 000

Отражена зарплата экспедитора

67 000

Начислены социальные взносы на зарплату экспедитора

20 234

Итоги

Выбор способа учета ТЗР зависит от особенностей организации, доли этих расходов в стоимости МПЗ, количества остатков МПЗ на конец отчетного периода и прочих факторов. При формировании учетной политики необходимо перебрать все доступные способы учета и распределения ТЗР, поскольку они могут существенно влиять на финансовый результат организации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Незавершенное производство (НЗП) — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:

  • сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;

  • неукомплектованные изделия;

  • товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;

  • законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 «Основное производство».

По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Незавершенное производство может оцениваться несколькими способами, выбор которых зависит от специфики технологии.

В массовом и серийном производстве можно выбрать один из четырех вариантов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет обоснованный выбор в приказе по учетной политике.

Налоговый учет незавершенного производства

Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.

Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.

Незавершенное производство при оказании услуг

К услугам понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете не применяется.

Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.

Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП.

Если такой порядок будет закреплен в учетной политике организации, ее бухгалтерский учет не будет расходиться с налоговым учетом.

Инвентаризация незавершенного производства

Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.

Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:

  • заделов (деталей, узлов, агрегатов),

  • не законченных изготовлением и сборкой изделий.

2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.

3. Выявить остаток НЗП:

  • по аннулированным заказам,

  • по заказам, выполнение которых приостановлено.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи «Запасы», величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.

Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» в разделе оборотных активов.

При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 1 февраля 2017 г.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, которые непосредственно связаны с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (п. 70 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). О бухгалтерском учете ТЗР расскажем в нашем материале.

Что включается в ТЗР

К ТЗР относятся следующие расходы:

  • расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
  • расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
  • наценки и надбавки, комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
  • таможенные платежи;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;
  • другие расходы.

ТЗР наряду со стоимостью материалов по ценам поставщиков и расходами по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, образуют фактическую себестоимость материалов (п. 68 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Как учитываются ТЗР

Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету предусматривают 3 варианта учета ТЗР (п.п. 83, 85 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н):

1) ТЗР относятся на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

2) ТЗР списываются на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) ТЗР включаются в фактическую себестоимость материалов, учитываемых на счете 10.

Последний вариант рекомендуется в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

У тех, кто может вести упрощенный бухучет, есть еще один вариант: списывать ТЗР на расходы сразу в момент их возникновения (п. 13.1 ПБУ 5/01).

При этом важно учитывать, что конкретный порядок учете ТЗР каждая организация определяет самостоятельно с учетом своей специфики и закрепляет это в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

К примеру, при учете ТЗР на субсчете к счету 10 бухгалтерские записи будут следующие:

Дебет счета 10, субсчет «ТЗР» — Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Проводки по списанию ТЗР

Если ТЗР включаются в фактическую стоимость материалов на счете 10, списание ТЗР происходит в составе стоимости списываемых материалов автоматически:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. – Кредит счета 10

В остальных случаях списывать ТЗР нужно отдельной бухгалтерской записью.

ТЗР ежемесячно списываются на те же счета бухгалтерского учета, на которые была отнесена стоимость списываемых материалов (п. 86 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Для списания ТЗР по отдельным видам или группам материалов рассчитывается средний процент ТЗР (ТЗР%):

ТЗР% = (ТЗРН + ТЗРМ) / (МН + ММ) * 100%,

где ТЗРН – сумма остатка ТЗР на начало месяца;

ТЗРМ – ТЗР за месяц;

МН — сумма остатка материалов на начало месяца;

ММ – сумма поступивших материалов за месяц.

Соответственно, умножив ТЗР% на стоимость списываемых материалов по учетной стоимости, получаем часть ТЗР, подлежащих списанию в этом месяце.

При учете ТЗР на счете 16 такими записями могут быть:

Дебет счетов 20, 23, 26, 91 и др. – Кредит счета 16.