Учет и отчетность в аптеке

Учет денежных средств является обязанностью любого предпринимателя. В аптеке денежные расчеты с покупателями могут производиться как наличными, так и за безналичный расчет через банк. Порядок учета кассовых операций устанавливается ЦБ РФ (Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У), но порядок и сроки внутренних проверок, а также способы сохранения наличности определяет аптечная организация.

Учет денежных средств осуществляется с учетом приходных и расходных ордеров. Расходные ордеры оформляются на операции, требующие изъятия из кассы некоторой суммы, например, при выдаче заработной платы или сдаче выручки в конце дня. Приходные ордеры оформляются на операции, при которых в кассу поступают дополнительные денежные средства, например, поступление средств от выручки, вливания на выплату заработной платы.

Поскольку аптеки проводят денежные операции с наличными средствами, они должны оборудовать кассу, ведение которой передается кассиру или фармацевту. Касса должна быть зарегистрирована в налоговом органе и быть исправна. К использованию допускаются только кассовые аппараты с фискальной памятью и средствами визуального контроля. После регистрации кассы предприятие заводит журнал кассира-операциониста. Страницы журнала должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера аптеки и печатью.

Кассир несет полную материальную ответственность за вверенные ему средства, поэтому к работе на ККМ допускаются только лица, хорошо знающие порядок и правила эксплуатации кассового аппарата.

В начале смены кассир и администратор вместе снимают показания счетчика ККМ и делают об этом запись в книге кассира-операциониста, заверенную подписями. Далее оформляется контрольная лента с указанием на ней следующих реквизитов:

— тип и заводской номер ККМ

— дату и время начало работы

— показания счетчиков

— подписи кассира и администратора

В начале смены кассир должен проверить наличие чековой и контрольной ленты, при необходимости произвести замену. Обязательно нужно оценить качество четкости реквизитов на кассовом чеке, для чего производится печать нескольких пустых чеков.

Обязанности кассира:

  1. Согласно показаниям ККМ определить общую стоимость покупки и сообщить ее покупателю
  2. Получить денежные средства от покупателя, при этом важно четко проговорить сумму полученных денег и отложить их не в кассу, а на виду у покупателя. Очень важно никогда не убирать деньги до окончания расчетов: в спорной ситуации придется полностью «снимать кассу»
  3. Произвести необходимые операции на кассовой машине, дождаться появления чека.
  4. Вместе с чеком выдать покупателю сдачу, при этом четко проговорив ее сумму.

Кассиру нельзя:

  • Производить снятие кассы без уведомления администрации
  • Покидать рабочее место без отключения ККМ и уведомления администрации
  • Иметь в кассе наличные деньги, не являющиеся разменом и не учтенные через ККМ

В конце смены процедура снятия показаний повторяется. Показания счетчиков, размер выручки, тип и номер ККМ указываются на конце контрольной ленты, которую вместе с книгой кассира-операциониста подписывает представить администрации аптечного учреждения. Контрольные ленты хранятся 15 дней в упакованном виде в бухгалтерии после инвентаризации.

Согласно законодательству, организации вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов (лимит – это максимум наличных денег, которые можно держать в кассе на конец смены). Фармацевтические организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более 3 рабочих дней, включая день получения их в банке.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности каждой аптеки за месяц, квартал и год представляют­ся в виде отчета. Отчет составляется на основе систе­матического учета всех хозяйственных и финансовых операций, подкрепленных оправдательными документа­ми.

В установленные сроки отчетность представляется в вышестоящую организацию. Ответственность за свое­временность и качество представляемого отчета несут заведующий аптекой и счетные работники. Перечень прилагаемых к отчету документов и справок утверж­дается управлением.

Значение отчетности. В связи с тем, что отчет отра­жает взаимосвязанные показатели, характеризующие деятельность аптеки за определенный период, он имеет большое значение для четкого руководства всеми сто­ронами работы аптеки.

Отчет обеспечивает контроль за правильным исполь­зованием материальных и финансовых ресурсов аптеки и позволяет установить законность и целесообразность всех расходов. Пользуясь отчетными данными, можно провести экономический анализ основных показателей работы аптеки и правильно запланировать их в теку­щих и перспективных планах.

Отчетность позволяет вы­являть резервы для повышения экономической эффек­тивности аптеки и увеличения ее рентабельности. Без правильно составленного отчета нельзя обеспечить качественное проведение инвентаризации товарно-мате­риальных ценностей в аптеке.

Структура отчетности. Для аптек, находящихся на централизованном учете, установлена следующая при­мерная структура месячной отчетности:

1) движение денежных средств;

2) движение товаров и других материальных цен­ностей;

3) оборотные ведомости по таре, топливу, лекар­ственному сырью и другим материальным ценностям;

4) реестр выписанных покупателям счетов-фактур;

5) оборотная ведомость по лицевым счетам покупа­телей и других организаций и лиц;

6) выписка из книги учета имущества;

7) ведомость принятых товарных отчетов от подот­четных аптеке материально ответственных лиц.

В конце месячного отчета приводится перечень всех приложенных оправдательных документов. Отчет пред­ставляется в вышестоящую организацию в двух экземп­лярах. В случае, если вышестоящая организация делает в отчете исправления, они вносятся в оба экземпляра.

Один экземпляр отчета аптеки, проверенный и утверж­денный руководителем вышестоящей организации, воз­вращается аптеке. Сохранность оправдательных доку­ментов, представленных аптекой вместе с отчетом, обес­печивается вышестоящей организацией, принявшей и утвердившей отчет.

Если аптека непосредственно пользуется текущим и субрасчетными счетами в банке, то в этом же раз­деле месячного отчета показывается движение средств на этих счетах. Основанием для этого служат выписки из банка, которые проверяются и отсылаются вы­шестоящей организации. В специальной ведомости ме­сячного отчета выписки группируются по однородным приходным и расходным операциям на счетах.

В разделе о движении товаров и других материальных ценностей показываются в сум­мовом (денежном) выражении поступление и расходо­вание товарно-материальных ценностей за месяц. Учет движения товаров показывается в двух ценах — рознич­ных и оптовых.

Учет других ценностей (тара, вспомо­гательные материалы, лекарственное сырье и т. д.) от­ражается в покупных ценах (себестоимость или заго­товительная стоимость). Различные наценки, включен­ные поставщиками в счета-фактуры, в товарном счете не отражаются, а относятся на соответствующие статьи издержек обращения.

В приходную часть отчета о движении товарно-ма­териальных ценностей записываются также суммы, уве­личившие за месяц стоимость товарных запасов: пере­вод лекарственного сырья в товар, до оценки по лабораторно-фасовочным работам, стоимость переведенной в товар и проданной тары и т. д. Указанные записи де­лаются со ссылкой на соответствующие оправдательные документы.

В том случае, если в приходной части поступление товаров за месяц дается общей суммой, к отчету прила­гается «Перечень счетов-фактур на поступившие в ап­теку товарно-материальные ценности». Для того чтобы не вести отдельно данный перечень, рекомендуется учи­тывать в приходной части отчета поступление товаров в хронологической последовательности с регистрацией каждого счета-фактуры.

Расход товарно-материальных ценностей отражает­ся в расходной части отчета, причем реализация това­ров записывается раздельно: отпуск лекарств по инди­видуальной рецептуре, отпуск по ручной продаже, мел­кооптовый отпуск товаров, из которого выделяется стоимость товаров и т. д.

Основанием для этих записей служат соответствую­щие месячные итоги по классовой книге и по книге лицевых счетов покупателей. Товарно-материальные ценности, выбывшие из аптеки по другим причинам (возврат на склад, передано другой аптеке, списано по актам, переведено в другие учетные группы), отражают­ся в расходной части на основании соответствующих документов, которые отсылаются вместе с отчетом в вышестоящую организацию.

Отчетная ведомость о движении основ­ных средств и малоценного инвентаря со­ставляется на основе записей, сделанных за отчетный месяц в соответствующих учетных книгах.

В учетную ведомость заносится в хронологической последовательности каждый поступивший или выбыв­ший предмет с указанием оправдательного документа, подтверждающего поступление или выбытие.

Специальный раздел отчета отводится для мате­риалов о движении товаров и денежной выручки в при­крепленной мелкорозничной сети (аптечные пункты, киоски и т. д.).

К месячному отчету аптеки рекомендуется прила­гать справки о начисленной заработной плате с указа­нием всех видов удержаний и справку о расчетах по страховым взносам. В некоторых управлениях к месячному отчету требуется прилагать дополнительно две таблицы: выписку из журнала регистрации рознич­ных оборотов и выписку из журнала регистрации опто­вых оборотов. Эти выписки детально раскрывают все виды реализации товаров, а также количество амбула­торных и стационарных рецептов.

Помимо месячных, аптеки представляют кварталь­ные и годовые отчеты, в которые входит ряд дополни­тельных статистических таблиц: отчет об издержках обращения, отчет о нормативах оборотных средств, от­чет о численности работников и расходовании фонда заработной платы, отчет о выполнении плана по рецеп­туре и продаже товаров и ряд других.

К квартальному и годовому отчету прилагается объяснительная записка, которая должна раскрывать намеченные аптекой меро­приятия по совершенствованию работы, снижению из­держек обращения, повышению рентабельности, устра­нению тех или иных недостатков в финансово-хозяй­ственной деятельности.

Поступившие в вышестоящую организацию месячные, квартальные и годовые отчеты проверяются в бух­галтерии и других отделах по всем приходным и расход­ным операциям (по оправдательным документам). В случае необходимости отчеты исправляются и после этого утверждаются. Окончательные результаты дея­тельности аптек, находящихся на централизованном учете, сообщаются аптеке областным управле­нием после анализа квартальных и годовых отчетов.

Утвержденные отчеты хранятся по указанию Глав­ного архивного управления: месячные — 1 год после отчетного года, квартальные — 3 года после отчетного года, годовые — в сроки, установленные архивными управлениями.

Наиболее крупные, полностью хозрасчетные аптеки, ведущие законченный балансовый учет, представляют о своей деятельности отчет в виде баланса единой фор­мы с соответствующими приложениями и объяснитель­ной запиской.

⇐ ПредыдущаяСтр 18 из 30

  1. A) Совокупность программных средств, с помощью которых создается база данных и поддерживается в процессе эксплуатации
  2. A) Средство организации связи между удаленными абонентами
  3. A) Технологии, ориентированные на полученную обработку, передачу информации с помощью технических средств
  4. B. средств контроля
  5. CASE -технологии, как новые средства для проектирования ИС. CASE — пакет фирмы PLATINUM, его состав и назначение. Критерии оценки и выбора CASE — средств.
  6. CASE-средства. Общая характеристика и классификация
  7. D) совокупность социальных институтов и норм, посредством которых реализуется политическая власть.
  8. D) «цель оправдывает средства».
  9. II. Особенности учета операций по осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета
  10. II. Погрешности измерений, обработка результатов, выбор средств измерений.

Все кассовые операции делятся следующим образом: приходные – связанные с получением предприятием наличных денежных средств; расходные – связанные с расходованием предприятием денежных средств. Порядок ведения кассовых операций в РФ устанавливается банком России и обязателен для исполнения всеми предприятиями. Все кассовые операции оформляются первичными документами – приходными и расходными кассовыми ордерами установленной формы. Оформление кассовых ордеров осуществляется бухгалтером с соблюдением следующих правил:

— подчистки, помарки или исправления при оформлении этих документов не допускаются;

— в приходных и расходных кассовых ордерах указывается, для их составления и перечисляются, прилагаемые к ним документы;

— все кассовые ордера обязательно подписываются главным бухгалтером, а расходные кассовые ордера еще и руководителем предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявления, счета и др.) имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна;

— кассовые ордера нумеруются с начала года: отдельно приходные, отдельно расходные;

— приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их платежей, регистрируются после их оплаты.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров (или заменяющих их документов) на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Приходные или расходные кассовые ордера и иные заменяющие их документы после оформления передаются из бухгалтерии в кассу для осуществления или выдачи денег.

Кассовые ордера действительны только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

— наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

— правильность оформления документов;

— наличие перечисленных в документах приложений.

Основания для оформления расходных кассовых ордеров

Документ-основание для составления ордера
Расходные кассовые операции
Выдача под отчет Выдача заработной платы Оплата лекарственного сырья и посуды, приобретенной у населения Сдача выручки в банк: наличными в кассу через инкассаторов Оплата поставщикам (в установленных пределах расчетов наличными) Выдача займа физическому или юридическому лицу Заявление о выдаче наличных денежных средств Расчетно-платежная или платежная ведомость Приемная квитанция (на ЛРС) Ведомость приемки стеклянной посуды, бывшей в употреблении Квитанция к объявлению на взнос наличными Копия препроводительной ведомости (из комплекта документов) Договор с поставщиком Договор займа

При выдаче денег по приходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Допускается выдача денежных средств по доверенности, оформленной в установленном порядке. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает подпись: «По доверенности». Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя, должны быть депонированы и сданы в банк. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Все поступления и выдачи наличных денег кассир учитывает в кассовой книге.

«Экономический вестник фармации. Приложение:

Законодательство, учет, налоги, менеджмент», 2003, N 7

Упрощенная система налогообложения сегодня пользуется большой популярностью. Наряду с другими организациями на эту систему перешли многие аптечные учреждения. При переходе на эту систему у предприятий возникает множество вопросов. Ряд этих вопросов связан с ведением бухгалтерского учета в организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на которых мы остановимся в этой статье.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона РФ N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако этим же пунктом установлено, что такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.

Заметим, что аптечные организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, как и другие организации, освободили от обязанности ведения бухгалтерского учета, но не лишили такого права, и они, как и прежде, могут продолжать вести бухгалтерский учет по правилам, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Аптечные учреждения, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ установлено, что для таких предприятий сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Следует обратить внимание на то, что Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность в виде штрафа за нарушение порядка представления статистической информации (статья 13.19), а также за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (статья 15.1).

Нужно ли вести бухгалтерский учет при применении

В настоящее время бухгалтерский и налоговый учеты представляют собой самостоятельно существующие системы, отношения внутри которых регулируются различными законодательными органами. Бухгалтерский и налоговый учеты ведутся каждый по своим правилам, при этом бухгалтерский учет направлен на сбор, регистрацию и обобщение фактов хозяйственной деятельности, а налоговый учет — на правильное и точное исчисление налогов и сборов.

В отличие от налогового учета бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Такой учет необходим в первую очередь для собственников организации, которые хотят знать о том, какие процессы реально происходят в организации, и каков в конечном итоге результат ее деятельности.

Перед каждой аптечной организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, встает вопрос о целесообразности использовать предоставленное ему право и не вести бухгалтерский учет, ограничившись лишь ведением налогового учета.

По нашему мнению, для многих аптек система налогового учета, введенная главой 26.2 НК РФ, не сможет полностью заменить бухгалтерский учет.

Без ведения бухгалтерского учета невозможно составление бухгалтерской отчетности. Таким образом, у организации не будет возможности составлять и представлять бухгалтерскую отчетность, поскольку у нее будут отсутствовать исходные данные для ее составления. При этом, например, аптеки, созданные в форме открытых акционерных обществ, в соответствии со статьей 92 Закона РФ от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 27.02.2003 г.) обязаны публиковать свою годовую отчетность.

Следовательно, если они воспользуются предоставленным им правом и не будут вести бухгалтерский учет (а соответственно и составлять бухгалтерскую отчетность), возникнет противоречие между нормами статьи 4 Закона N 129-ФЗ и статьи 92 Закона N 208-ФЗ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 88 Закона N 208-ФЗ акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном этим Законом и иными правовыми актами Российской Федерации.

Отсутствие бухгалтерского учета может привести к некоторым проблемам и в аптечных учреждениях, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 18 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Отсутствие данных бухгалтерской отчетности лишит ООО возможности увеличить свой уставный капитал, что может являться обязательным требованием кредитора, например, при предоставлении ООО кредита.

Согласно пункту 2 статьи 23 Закона N 14-ФЗ при приобретении ООО доли своего участника по требованию последнего стоимость такой доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с требованием о приобретении ООО его доли. Аналогичным образом определяется стоимость доли участника, не внесшего в срок свой вклад в уставный капитал в полном размере и не предоставившего денежную или иную компенсацию, а также стоимость доли участника, исключенного из общества (пункты 3 и 4 статьи 23 Закона N 14-ФЗ).

При решении вопроса об отказе от ведения в полном объеме бухгалтерского учета следует тщательно проанализировать возможность утери аптечным учреждением в течение года права на применение упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, считается перешедшим на общий режим налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода его доход превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб. Переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Кроме того, налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения (переходит на общий режим налогообложения) с того момента, когда возникает хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса.

Происходит этот переход с начала квартала, в котором налогоплательщик перестал соответствовать какому-либо из упомянутых критериев.

Налогоплательщик обязан в том квартале, когда произошел его переход на общий режим налогообложения (соответственно и в последующие кварталы до конца года), исчислять и уплачивать все налоги, от которых он при применении упрощенной системы налогообложения был освобожден в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Поскольку освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета действует лишь в отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, на организацию, перешедшую в принудительном порядке в течение года на обычную систему налогообложения, автоматически начнут распространяться все требования Закона о бухгалтерском учете.

Это значит, что по итогам того квартала, в котором произойдет переход, аптечному учреждению придется составлять и представлять квартальную отчетность, а по итогам года — годовую. Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом, в годовой отчетности должны быть учтены данные за те отчетные периоды, в которых организацией применялась упрощенная система налогообложения. Таким образом, организации, принявшей решение не вести бухгалтерский учет и перешедшей в течение года в принудительном порядке на общую систему налогообложения, придется полностью восстанавливать свой бухгалтерский учет за те отчетные периоды, в которых она применяла упрощенную систему.

В этом случае также возникнут проблемы и с начислением налога на имущество.

Согласно пункту 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в ред. от 21.04.2003 г.) налоговая база по данному налогу определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по определенным счетам бухгалтерского учета, перечень которых приведен в данном пункте. У налогоплательщика, воспользовавшегося правом не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, будут отсутствовать необходимые данные для определения налогооблагаемой базы по этому налогу.

Таким образом, если возможность утери в течение года права на применение упрощенной системы налогообложения достаточно реальна, по нашему мнению, организации нецелесообразно отказываться от ведения бухгалтерского учета в полном объеме.

В то же время для небольших аптечных организаций, учредители которых не имеют сложных управленческих и имущественных взаимосвязей и в которых возможность утери в течение года права на применение упрощенной системы налогообложения маловероятна, предоставление права не вести бухгалтерский учет станет одним из аргументов в пользу применения упрощенной системы налогообложения.

Бухгалтерский учет объектов основных средств и

Аптечные организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны вести учет основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (в ред. от 18.05.2002 г.), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.1998 г. N 33н (в ред. от 28.03.2000 г.). Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н.

Особое внимание к учету объектов основных средств и нематериальных активов вызвано тем, что для применения упрощенной системы налогообложения необходимо, чтобы остаточная стоимость объектов ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышала 100 млн. руб.

Кроме того, в соответствии с пунктом 18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/706, оценка основных средств и нематериальных активов для определения расходов на их приобретение, учитываемая для целей исчисления единого налога, определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Первичными документами, на основании которых организуется учет внеоборотных активов, являются следующие унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N 71а (в ред. от 21.01.2003 г.):

— N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»;

— N ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств»;

— N ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

— N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

— N ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

— N ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

— N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

— N ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

— N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

— N ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

В связи с тем, что отражать на счетах бухгалтерского учета только операции, связанные с наличием и движением объектов основных средств и нематериальных активов без отражения иных операций, связанных с ведением хозяйственной деятельности организации в целом невозможно, учет может быть организован без использования синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для постановки бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов без применения синтетических счетов аптечной организацией могут быть разработаны регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся основных средств и нематериальных активов.

Для формирования первоначальной стоимости поступающих объектов основных средств и нематериальных активов в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 или ПБУ 14/2000 на каждый объект может быть оформлен регистр по следующей форме:

первоначальной стоимости ОС (НМА)

(наименование объекта ОС (НМА)/инвентарный N)

Вид затрат

Первичный документ

Сумма (руб.)

Итого фактических затрат, включаемых в
первоначальную стоимость объекта:

Дата ввода в эксплуатацию: _________________

Ввод в эксплуатацию оформлен

Актом приемки-передачи: ____________________

Инвентарная карточка: ______________________

Подпись: ___________ Дата:___________

Фактическими затратами на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следует заметить, что расходы организации, учтенные при формировании первоначальной стоимости приобретенных объектов ОС или НМА, повторно не учитываются в расходах организации.

Для формирования данных об остаточной стоимости числящихся в учете объектов основных средств и нематериальных активов организацией может быть оформлен регистр начисления амортизации по следующей форме (см. с. 9).

В данном регистре в соответствии с ПБУ и используемым аптечной организацией методом начисления амортизации, закрепленном в учетной политике, отражается ежемесячное начисление амортизации соответствующих объектов.

По окончании отчетного периода в регистре формируются итоговые данные об остаточной стоимости принадлежащих организации объектов основных средств и нематериальных активов.

Регистр начисления амортизации по объектам ОС и НМД

(отчетный период)

Наименование
объекта

Первоначальная
стоимость
(руб.)

Норма
амортизации
(%)

Остаточная
стоимость
на начало
отчетного
года
(руб.)

Сумма амортизации, начисленная в отчетном
периоде

Дата выбытия
объекта

Остаточная
стоимость
объектов
на конец
отчетного
периода
(руб.)

На
начало
текущего
квартала

За
первый
месяц
квартала

За
второй
месяц
квартала

За
третий
месяц
квартала

Итого за
отчетный
период

Первичный
документ

Дата

Итого:

Подпись: ___________ Дата: ___________

Включение в регистр сведения о выбывших объектах необходимо, чтобы при формировании остаточной стоимости принадлежащих организации объектов основных средств и нематериальных активов по ошибке не учесть остаточную стоимость выбывших объектов.

Для документального подтверждения права применения упрощенной системы налогообложения регистр начисления амортизации следует составлять по итогам квартала, 6 месяцев, 9 месяцев и года (пункт 4 статьи 346.13 и статья 346.19 НК РФ).

Данные бухгалтерского учета об объектах основных средств и нематериальных активов, приобретенных организацией при работе по общеустановленной системе (первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость) переносятся в регистр из соответствующих регистров бухгалтерского учета. Амортизация по таким объектам начисляется в прежнем порядке.

При принятии к учету вновь приобретенных основных средств срок его полезного использования может определяться в соответствии с Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.

Следует помнить, что при упрощенной системе налогообложения расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения учитываются в особом порядке, отличном от правил, установленных законодательством о бухгалтерском учете и главой 25 НК РФ. Механизм амортизации основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе налогообложения не применяется. В частности, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ расходы для целей налогообложения по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

По основным средствам, приобретенным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, их стоимость принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения и включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке. В отношении основных средств со сроком полезного использования до 3-х лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. В отношении основных средств со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Расходы на приобретение нематериальных активов для целей налогообложения принимаются в фактических суммах в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Аудитор юридической

компании «Юнико-94»

И.Л.МИЛУШИНА

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: брус 200х200 мм по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

Скачать:

Скачать: Статья. Бухгалтерский учет в аптечных организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения
Скачать: Статья. Бухгалтерский учет в аптечных организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения