Убыток за год как отразить в декларации

Здравствуйте, Людмила!

Декларация по налогу на прибыль содержит часть II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов». Эта часть состоит из двух разделов.

В разделе I части II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода» декларации по налогу на прибыль отражается информация о сумме убытков, подлежащих к переносу, которые получены в этом либо предшествующих налоговых периодах.

В разделе II части II «Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов» декларации производится расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов. Этот раздел II заполняется в случае, когда организация получила в текущем периоде прибыль и уменьшает ее на полученный ранее убыток.

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль. Перенос убытков на прибыль 2019 года. При наличии убытков за несколько лет по всем группам операций.

Ситуация
ООО «Альфа» по состоянию на 01.01.2019 имеет убытки, определенные к переносу, полученные по итогам 2017 и 2018 годов. За 2017 год убыток к переносу в целом по организации составил 15000 руб., в том числе:

  • по 1-й группе операций получен убыток в размере 500 руб.;
  • по 2-й группе операций убыток составил 10000 руб.;
  • от иных операций сумма убытка равна 4500 руб.

За 2018 год убыток к переносу в целом по организации составил 55000 руб., в т.ч.:

  • по 2-й группе операций убыток определен в размере 30000 руб.;
  • от иных операций в размере 25000 руб.

По итогу 2019 года получена прибыль, облагаемая по ставке 18%, в сумме 150000 руб. (показатель строки 10 раздела I части I декларации по налогу на прибыль за 2017 год), в том числе:

  • по 1-й группе операций прибыль составила 500 руб.;
  • по 2-й группе прибыль равна 20000 руб.

Собственником было принято решение воспользоваться правом переноса убытков, полученных в 2017 — 2018 годах, на прибыль 2019 года.

Пояснение к заполнению

Раздел I части II надо заполнять при представлении декларации за IV квартал при наличии в этом либо предшествующих налоговых периодах убытков, подлежащих переносу. Он предназначен для отражения сведений о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода (п. 3 Инструкции N 2).

В таблице «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» раздела I части II декларации отражаются «входящие» показатели убытков прошлых лет, подлежащих переносу — итоговые значения граф 8−10 раздела I части II декларации за прошлый период (в данном случае за 2018 год) (подп. 47.1 Инструкции N 2).

В описанном случае показатели будут следующие:

  • в строке 1 отразим 70000 руб. (15000 руб. + 55000 руб.);
  • в строке 1.1 — 500 руб.;
  • в строке 1.2 — 40000 руб. (10000 руб. + 30000 руб.).

В графе 1 раздела I части II декларации отражается убыток за соответствующий налоговый период. В указанном случае убыток к переносу определен за 2017 и 2018 годы, следовательно, в разделе I части II заполняются две строки за 2017 и 2018 годы. Данные в графы 2−7 переносятся из декларации за 2018 год.
По графам 4, 6 и 7 также отражаются итоговые значения.

Показатели граф 8−10 раздела I части II декларации определяются как разница убытка, заявленного к переносу за прошлые периоды, и перенесенного убытка на прибыль текущего года (абз. 2, 4, 6 подп. 47.2 Инструкции N 2). Следовательно, заполнить их можно только после заполнения раздела II части II декларации за 2019 год.

В разделе II части II декларации производится расчет в целях определения прибыли к налогообложению, уменьшенной на сумму убытков. Поскольку в описанной ситуации вся прибыль облагается по ставке 18%, то в этом разделе заполняются только графы 5 и 3.

Убытки прошлых периодов переносятся на прибыль 2019 года в пределах налоговой базы с учетом суммы прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль (ч. 1 п. 4 ст. 183 НК). Соответственно в строке 1 отразим показатель строки 10 раздела I части I декларации, т.е. 150000 руб.
Убытки, полученные от 1-й и 2-й групп операций, переносятся в первую очередь на прибыль, полученную от этих же групп. Убыток, полученный от иных хозяйственных операций после исключения убытков, полученных от 1-й и 2-й групп, переносится на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена (ч. 1 подп. 3.1, подп. 3.2 ст. 183 НК).

В строке 1.1 раздела II части II декларации указывается сумма прибыли, полученной от 1-й группы операций — в данном случае она составит 500 руб.
В строке 1.2 раздела II части II декларации указывается сумма прибыли, полученной от 2-й группы операций, т.е. данном случае она равна 30000 руб.

В строках 1.1.1 и 1.2.1 указывается освобожденная от налогообложения прибыль, относящаяся соответственно к 1-й и 2-й группам операций (в нашем случае эти строки не заполняются).

Строки 2−2.2 раздела II части II декларации по прибыли предназначены для отражения убытка, применяемого к уменьшению прибыли по 1-й группе операций. При этом показатель строки 2 не должен превышать сумму прибыли, полученную от этой группы (показатель строки 1.1), и сумму убытка, полученную от этой же группы (итог по графе 4 раздела I части II). В данном случае в строке 2 отражаем 500 руб., строка 2.1 не заполняется, а строка 2.2 будет равна строке 2.

В строках 3−3.2 раздела II части II декларации отражается убыток, применяемый к уменьшению прибыли по 2-й группе. Показатель строки 3 не должен превышать сумму прибыли, полученную от этой группы (показатель строки 1.2), и сумму убытка, полученную от этой же группы (итог по графе 6 раздела I части II). В данном случае убыток по 2-й группе составляет 40000 руб., а прибыль, полученная от этой же группы, равна 20000 руб. Следовательно, в строках 3 и 3.2 отражаем сумму 20000 руб.

В строке 4 раздела II части II декларации отражается убыток, уменьшающий прибыль, который остался после исключения убытков от 1-й и 2-й групп (убыток от иных операций). Он не должен быть больше прибыли к налогообложению (строка 1), уменьшенной на перенесенные убытки от 1-й и 2-й групп (строка 2 и 3 соответственно). Поскольку у организации нет прибыли, освобождаемой от налогообложения, то строка 4.2 будет равна строке 4.

В описанной ситуации можно перенести весь убыток, полученный от иных операций, в сумме 29500 руб. (4500 руб. + 25000 руб.

Строки 5−5.2 раздела II части II декларации предназначены для отражения суммы убытка, на которую уменьшается прибыль к налогообложению в целом по организации. В указанном случае отразим сумму 50000 руб. (500 руб. + 20000 руб. + 29500 руб.) в строках 5 и 5.2.

В строке 6 раздела II части II декларации отражаем прибыль к налогообложению, уменьшенную на перенесенный убыток, т.е. 100000 руб. (150000 руб. — 50000 руб.).

Вернемся к разделу I части II декларации — заполним графы 8−10.

Перенос убытков, полученных более чем в одном налоговом периоде, на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены. Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по каждой из групп операций (абз. 3, 4 п. 5 ст. 183 НК). Следовательно, в описанном случае в первую очередь заполним строку за 2016 год.

Для начала определим остаток неперенесенного убытка по 1-й группе операций — показатель графы 9 раздела I части II. Он рассчитывается как разница между суммой, указанной в графе 4 раздела I части II по строке 2017 года, и суммой по графе 3 строки 2 раздела II части II (ч. 4 подп. 47.2 Инструкции №

Поскольку прибыль по 1-й группе операций в 2019 году равна сумме убытка по этой группе операций, то строка периода за 2017 год графы 9 раздела I части II равна (0) нулю (500 рублей−500 рублей).

Показатель графы 10 раздела I части II декларации рассчитывается как разница между суммой по графе 6 раздела I части II и суммой в графе 3 строки 3 раздела II части II. Если сумма в графе 3 строки 3 раздела II части II окажется больше показателя по графе 6 раздела I части II, то по графе 10 раздела I части II ставим 0 (ноль), а на разницу уменьшаем показатель графы 6 раздела I части II следующего (ч. 6, 7 подп. 47.2 Инструкции N 2).

В данном случае показатель графы 6 раздела I части II по строке за 2017 год меньше показателя графы 3 строки 3 раздела II части II на 10000 руб. (20000 руб. — 10000 руб.). Значит, в графе 10 раздела I части II по строке 2017 года ставим ноль (0), а разницу 10000 руб. для целей расчета вычитаем из показателя графы 6 строки за 2018 год. Показатель графы 10 раздела I части II по строке 2018 года будет равен 20000 руб. (30000 руб. — 10000 руб.).

Графа 8 раздела I = графа 2 раздела I — графа 3 строки 5 раздела II. Если сумма, отражаемая в графе 3 строки 5 раздела II части II, будет больше показателя графы 2 раздела I части II по строке более раннего налогового периода, то по графе 8 раздела I части II за этот период указывается значение «0» (ноль), а образовавшаяся при этом разница уменьшает показатель графы 2 раздела I части II по строке следующего налогового периода (ч. 2, 3 подп. 47.2 Инструкции № 2).

В данном случае показатель графы 2 раздела I по строке за 2017 год меньше показателя графы 3 строки 5 раздела II на 35000 руб. (50 000 рублей−15 000 рублей). Значит, в графе 8 раздела I по строке 2017 года ставим ноль (0), а разницу 35000 рублей для целей расчета остатка неперенесенного убытка вычитаем из показателя графы 2 раздела I по строке за 2018 год. Показатель графы 8 раздела I по строке 2018 года будет равен 20000 руб. (55000 руб. — 35000 рублей).

По графам 8−10 также отражаются итоговые значения.

Исключительные имущественные права на данный авторский материал принадлежат ООО «ЮрСпектр».

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 мая 2018 г.

Обнаруженные в текущем году расходы предшествующих лет обычно именуются как «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». О порядке их бухгалтерского и налогового учета напомним в нашем консультации.

Расходы прошлого года, выявленные в отчетном периоде: бухгалтерский учет

На расходы прошлых лет проводки могут быть самые разнообразные. Дебетоваться могут как счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 44 «Расходы на продажу», так и счет 91 «Прочие доходы и расходы». И даже счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета убытками прошлых лет, признанными в отчетном году, считаются только такие прошлогодние расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 11 ПБУ 10/99). А так отражаются несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010).

Например, если забыли начислить амортизацию за прошлые годы, то в качестве убытка прошлых лет она будет показана так:

Дебет счета 91 — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

А, скажем, если за прошлый год была ошибочно завышена выручка от продажи товаров и величина завышения не является существенной, возникший убыток прошлых лет нужно будет отразить так:

Дебет счета 91 – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Независимо от уровня существенности, в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, по дебету счета 91 нужно показать убытки, возникшие в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 2 ПБУ 22/2010).

Например, поставщик в связи с допущенной им ошибкой в учете лишь в мае 2018 года выставил акт оказанных услуг по доставке товаров за июнь 2017 года. В этом случае расходы прошлого года, выявленные в отчетном году, приобретатель услуг независимо от величины таких расходов по доставке учтет следующим образом:

Дебет счета 91 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Признание расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, необходимо отличать от списания убытка прошлых лет за счет прибыли. В последнем случае имеется в виду бухгалтерская запись вида:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – Кредит счета 84, субсчет «Убыток прошлых лет»

Налоговый учет убытков прошлых лет

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, будут признаны убытками прошлых лет, только если они не являются ошибками. Это значит, что возникновение таких расходов или уменьшение доходов связано с появлением новых обстоятельств, о которых налогоплательщик ранее не знал.

К примеру, в прошлом году организация продала товары и признала выручку по налогу на прибыль, а в этом году обнаружился их брак и товары были возвращены бывшим покупателем. Уменьшение выручки – это и есть убыток прошлого года, который выявлен в отчетном году и о котором в момент отгрузки продавец не знал (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

При расчете налога на прибыль убытки прошлых лет учитываются в составе внереализационных расходов текущего года (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

А вот если речь идет об ошибках, то выявленные расходы прошлых лет в общем случае учитываются путем подачи уточненной декларации за тот период, в котором такая ошибка возникла (ст. 54 НК РФ). Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год. Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год. А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки.

Организации, получившие убыток за прошлые налоговые периоды (в частности, за 2018 год), вправе учесть этот убыток при расчете облагаемой базы в 2019 году и позднее, то есть перенести убыток на будущее.

Каков механизм переноса? Как отразить суммы переносимого убытка в декларациях текущих (отчетных и налоговых) периодов? Рассмотрим эти вопросы на практических примерах.

При исчислении налога на прибыль организациям предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу п. 4 ст. 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см. Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03‑03‑06/1/278).

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Алгоритм переноса убытка на будущее и заполнение декларации на практическом примере

Год первый

Пример 1

Организация за 2018 год понесла убыток в размере 600 000 руб.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составила: по результатам I квартала – 180 000 руб., полугодия – 420 000 руб., девяти месяцев – 810 000 руб., года – 720 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2019 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 90 000 руб. (180 000 руб. х 50 %).

Убыток за 2018 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2019 года, то есть за полугодие в размере 210 000 руб. (420 000 руб. х 50 %) и за девять месяцев – 405 000 руб. (810 000 руб. х 50 %).

По итогам 2019 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 360 000 руб. (720 000 руб. х 50 %).

Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2020 составит 240 000 руб. (600 000 ‑ 360 000).

Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговый) периоды

Налоговая база

50 % налоговой базы

(п. 2 х 50 %)

Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде

Налоговая база,

с которой будет уплачен налог

(п. 2 – п. 4)

I квартал

180 000

90 000

90 000

90 000

Полугодие

420 000

210 000

210 000

210 000

Девять месяцев

810 000

405 000

405 000

405 000

Год

720 000

360 000

360 000

360 000

Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма которой и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подразд. 1.1 разд. 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.

Обратите внимание:

Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 указываются:

  • за I квартал – остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода;
  • за налоговый период – остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

Согласно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 – 130 – убытки по годам их образования.

По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02.

По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что с 01.01.2017 в ст. 283 НК РФ были внесены изменения, которые не были учтены в действующей форме декларации. В связи с этим отражение переноса убытка на будущее в декларации должно производиться с учетом разъяснений, которые были даны в Письме ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@: во‑первых, в приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего» не может быть больше 50 % показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»; во‑вторых, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Итак, показатель по строке 150 приложения 4 к листу 02 переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 – 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.

Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Покажем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2019 года.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

Показатели

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Итого прибыль (убыток)

180 000

420 000

810 000

720 000

Налоговая база

180 000

420 000

810 000

720 000

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период

(строка 150 приложения 4 к листу 02)

90 000

210 000

405 000

360 000

Налоговая база для исчисления налога

(строка 100 — строка 110)

90 000

210 000

405 000

360 000

Приложение 4 к листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели

Код строки

I квартал

Год

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего

600 000

600 000

В том числе за 2018 год

600 000

600 000

Налоговая база за отчетный (налоговый) период

(строка 100 листа 02)

180 000

720 000

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период

90 000

360 000

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода

240 000

Год второй

Как видно из примера 1, прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам года может быть меньше, чем по итогам девяти месяцев). Таким образом, сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового периода.

Пример 3

Продолжим пример 1. Остаток неперенесенного убытка, полученного по итогам 2018 года, на 01.01.2020 составил 240 000 руб.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2020 году равна: по результатам I квартала – 216 000 руб., полугодия – 630 000 руб., девяти месяцев – 270 000 руб., года – 650 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2020 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 108 000 руб. (216 000 руб. х 50 %).

При исчислении налога на прибыль за полугодие налоговую базу можно уменьшить не более чем на 315 000 руб. (630 000 руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2020 равен 240 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам полугодия. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 240 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 390 000 руб. (630 000 ‑ 240 000).

Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 270 000 руб. (что меньше прибыли по итогам полугодия). Таким образом, при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2020 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 135 000 руб. (270 000 руб. х 50 %).

При исчислении налога на прибыль за 2020 год налоговую базу можно уменьшить не более чем на 325 000 руб. (650 000 руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2020 равен 240 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам года. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 240 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 410 000 руб. (650 000 ‑ 240 000).

Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговый) периоды

Налоговая база

50 % налоговой базы

(п. 2 х 50 %)

Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде

Налоговая база,

с которой будет уплачен налог

(п. 2 – п. 4)

I квартал

216 000

108 000

108 000

108 000

Полугодие

630 000

315 000

240 000

390 000

Девять месяцев

270 000

135 000

135 000

135 000

Год

650 000

325 000

240 000

410 000

Покажем, как отразить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2020 года.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

Показатели

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Итого прибыль (убыток)

216 000

630 000

270 000

650 000

Налоговая база

216 000

630 000

270 000

650 000

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период

(строка 150 приложения 4 к листу 02)

108 000

240 000

135 000

240 000

Налоговая база для исчисления налога

(строка 100 — строка 110)

108 000

390 000

135 000

410 000

Приложение 4 к листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели

Код строки

I квартал

Год

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего

240 000

240 000

В том числе за 2018 год

240 000

240 000

Налоговая база за отчетный (налоговый) период

(строка 100 листа 02)

216 000

650 000

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период

108 000

240 000

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода

* * *

Итак, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести убыток на будущее.

Имейте в виду, что убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

С 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Пунктом 4 ст. 283 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налог на прибыль, №4, 2019 год

Сформировали годовой отчет – и упс… убыток. Да-да, вы – опытные бухгалтеры «мастодонты» — и до выгрузки отчета точно знали об убытке и понимали почему. Вы ж профессионалы!))

Показывать в декларации или выгоднее спрятать? А может в налоговом учете — «прикрыть», а в бухгалтерском пусть будет? Давайте разбираться — как лучше и безопаснее.

Убыточная отчетность в фокусе повышенного внимания

Если в отчетности за 2018 отчетный год вы отразите убыток — вам обеспечено особое внимание. Это совершенно точно. Ваши недоумения о том, что задача налоговой — контролировать налоги и поверять налоговую декларацию, а наблюдение за бухгалтерской отчетностью – не для них, — оставьте для наивных.

Уже давным-давно налоговая начала – и, кстати, не прекращала – изучать бухгалтерскую отчетность и сопоставлять ее с налоговыми показателями. Поэтому на вопросы подобного рода придется отвечать и пояснять происхождение убытка как налогового, так и бухгалтерского.

Величина чистых активов – также на контроле!

Получив отчетность, компанию начнут «камералить». Информационный ресурс ФНС выдаст информативную картинку финансового состояния и показателей работы вашей компании в динамике.Налоговые декларации будут сопоставлены и между собой, и с бухгалтерским балансом, и с приложениями и пояснениями к нему. Под наблюдением — выбытие и рост активов, изменения по задолженностям и источникам финансирования, финансовый результат и формирующие его данные, динамика величины чистых активов. По отдельным показателям, операциям, контрагентам и вероятным сделкам камеральную проверку могут «углубить» и затребовать пояснения.

Вероятнее всего, ваши ответы на требования – даже если убыток обоснован — налоговую не устроят. Вас попробуют «убедить» — убыток не заявлять и доплатить налоги. Для этого вызовут на комиссию.

Если в результате беседы на комиссии возникнут подозрения, что убыток не вполне законный, его можно «преодолеть», выйти на прибыль и доначислить налоги – и вы сами сделать это не готовы — высока вероятность выездной проверки.

По заключению отдела предпроверочного анализа или контрольно-аналитического отдела. Сам факт убытка напрямую проверку не влечет. Но возбуждает воображение пойти и его «перекрыть». И доначислить. И взять. Но не всегда это возможно. И налоговики это отлично понимают.

Низкая рентабельность и отражение в налоговой отчетности убытка – контрольные маркеры Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Но факт убытка налоговая отметит, возьмет на контроль и будет наблюдать. Это точно.

Какие объяснения устроят

На комиссии в налоговой вас попросят пояснить причину убытков (в письменном виде и с копиями подтверждающих документов). И представить прогноз выхода на прибыль.

Проведите качественный и количественный анализ налоговых и бухгалтерских показателей, влияющих на прибыль.

Не замыкайтесь только на налоговой декларации – обрисуйте картину финансово-хозяйственной деятельности компании в целом и по видам деятельности. Из Отчета о финансовых результатах – по каждому элементу — прибыль (убыток) от продаж, управленческие расходы, прочие доходы и расходы. Любое увеличение доходов /прибыли, или снижение расходов / убытка — в динамике по сравнению с прошлым годом – вам в плюс.

Налоговиков убедят аргументы:

  • если убыток по одной сделке или одному виду деятельности перекрыл прибыль от остальных;
  • открывается новое направление бизнеса или перепрофилирование действующего;
  • нестабилен курс валют, дорожают импортные поставки;
  • снижение продаж (со статистикой, в динамике и ретроспективе);
  • специфика деятельности (с описанием ее сути),
  • рост расходов по видам (коммуналка, ГСМ, проценты за кредит)
  • убыточность отрасли, подтвержденная статистикой и публикациями экспертов.

Ссылайтесь на временные трудности, сложность ведения бизнеса и ожидания улучшений, подкрепленных бизнес — планом и расчетами.

Можно и про мировой кризис рассказать, и про санкции, и про сложный путь российской экономики. Но не поленитесь составить сравнительные таблицы, графики, диаграммы с отрицательной динамикой — на примере своей компании или крупных игроков из вашей отрасли.

Налоговую интересуют источники финансирования убыточных компаний – на какие средства компания существует. Займы, кредиты, финансовая помощь собственников? Как это оформлено? Подготовьтесь к этому вопросу.

Если причины убытков не устроят налоговую, вам будет предложено сдать уточненные декларации. Но это решать вам. Соотнесите свои риски и финансовые потери – и примите решение.

Надо ли прятать убыток?

Если вам не страшен прессинг налоговой комиссии и ваш финансовый результат – даже убыточный — понятен и обоснован – «ретушировать» отчетность ни к чему. Сам факт налогового убытка, понятное дело, настораживает, но это еще ничего не значит.

Если в отношении вашей компании других подозрений нет – убыток в отчетности вполне себе может быть. А если он признан налоговой, да еще и переносится на будущее – это отдельный восторг!))

Причины происхождения убытка очень индивидуальны. Не сомневаюсь, что и у вашей компании есть объяснения, которые устроят налоговиков!

Нередко перед бухгалтером ставят задачу «подправить» цифры в балансе – для получения кредита или по «просьбе» собственников. Можно, конечно, «поскрести по сусекам» и убрать часть расходов или перенести их на будущее. Это самый безобидный вариант. Но надо понимать, что абсолютно безопасных маневров исправления отчетности нет.

Ряд «поправок» вообще невозможны (например, исключить из расходов обязательные резервы), некоторые требуют внесения изменений в учетную политику (готовы это сделать в конце отчетного года?), ряд может потянуть массу несоответствий с декларациями по другим налогам (в случае фиктивного дополнительного дохода), а часть расходов можно вообще потерять (для переноса убытка). Для применяющих ПБУ18 перекраивать учет придется существенно.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 до 10 000 рублей за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности.

За повторное нарушение — штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

А искажение отчетности для получения кредита – это статья 159.1 «Мошенничество в сфере кредитования» уже из Уголовного кодекса.

Резюмируем

  1. Если очень опасаетесь вопросов и не хотите бодаться с налоговой – не заявляйте убыток в отчетности. Это ваше право. Сразу – в первоначальной отчетности — покажите прибыль.
  2. Если все же «под нажимом» контролеров примите решение убыток «убрать» и сдать уточненную декларацию – действуйте осмотрительно: если прибыль в декларации будет несущественна – во-первых, от вас потребуют пояснить ее происхождение (причины корректировки декларации), во-вторых, возникнут вопросы по другому критерию – низкой налоговой нагрузке. Подготовьтесь.
  3. Совет бухгалтеру: Распечатайте правильный отчет и отдайте директору на согласование (на подпись). Если необходимо его изменить — пусть у вас останется правильный экземпляр отчетности. Понятное дело, вряд ли вы получите письменные указания на корректировку.)) Тогда на экземпляре правильного отчета сами от руки запишите требуемые поправки (записано со слов. И дата). Сохраните у себя. Как страховку. Пусть будет.

Удачи вам, друзья! И спокойной декларационной кампании!

Есть немало известных налоговой подводных камней, тайных глубин и невидимых связей, потянув за которые можно сильно усомниться в достоверности вашего убытка, и даже доначислить налоги. И даже по такому, казалось бы, понятному налогу – налогу на прибыль. Но об этом, дорогие мои коллеги, в следующий раз.