Технологии составления бухгалтерской отчетности

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования, как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Рассмотрение вопросов формирования и использования бухгалтерской (финансовой) отчетности является весьма значимым при подготовке специалистов в области управления и в первую очередь в области бухгалтерского учета.

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. При этом объем работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности значительно выше объема работы, проводимой перед составлением промежуточной отчетности. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных записей.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В данной работе подробно рассмотрим основные этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности:

проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;

проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

уточнение оценки имущественных статей баланса;

проверка записей на счетах бухгалтерского учета;

закрытие счетов; проведение реформации баланса;

составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.

Так же рассмотрим данную тему на примере организации ОАО «Липецкоблгаз» — филиал «Липецкгаз».

бухгалтерский отчетность баланс инвентаризация

Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составление и представление бухгалтерской отчетности является ответственным делом для любого хозяйствующего субъекта, в том числе в связи законодательными санкциями за недостоверность и несвоевременность ее предоставления. Поэтому организации при составлении бухгалтерской отчетности строго соблюдают ряд правил, следующих из законодательно закрепленных требований к отчетности и различных нормативно-правовых актов. К ним относятся следующие правила:

бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, то есть на 31 декабря отчетного года;

все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. При крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;

все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус»;

в формах не допускается наличие помарок и исправлений.

Отчётным годом при составлении бухгалтерской отчётности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для вновь созданных организаций первым отчётным периодом признаётся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря. Если же организация создана после 1 октября, то для неё отчётным периодом будет период с момента регистрации по 31 декабря следующего года.

Непосредственно перед заполнением форм отчетности необходимо рассчитать ряд бухгалтерских показателей, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности, а также провести инвентаризацию активов и обязательств.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 7 декабря 2017 г.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 ПБУ 4/99). По сути, технология составления бухгалтерской отчетности состоит в перенесении в специальные формы информации, отраженной в регистрах бухгалтерского учета, сгруппированной и скорректированной в порядке, установленном бухгалтерским законодательством.

Что учесть при составлении бухгалтерской отчетности?

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать определенные правила, среди которых можно выделить следующие:

  • статьи бухгалтерской отчетности за отчетный год должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38 ПБУ 4/99);
  • состав бухгалтерской отчетности зависит от того, вправе ли организация вести упрощенный бухучет (ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). О составе бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год мы рассказывали в нашем материале;
  • бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее подразделений, включая филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
  • бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в рублях (ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 15 ПБУ 4/99);
  • в бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99);
  • бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года (п. 29 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н);
  • в бухгалтерской отчетности в общем случае не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (п. 34 ПБУ 4/99).

Когда отчетность считается составленной?

Бухгалтерская отчетность считается составленной лишь после того, как ее бумажный экземпляр подписан руководителем (ч. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Порядок составления бухгалтерской отчетности на примере основной формы – баланса мы рассматривали на условном примере в нашей отдельной консультации.

Согласно Федерального стандарта аудиторской деятельности № 7 (ФСАД № 7) аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета).

К предпосылкам составления бухгалтерской отчетности относятся:

а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни:

  • возникновение — отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
  • полнота — все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;
  • точность — суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;
  • отнесение к соответствующему периоду — хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде;
  • классификация — хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

б) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:

  • существование — отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;
  • права и обязательства — аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;
  • полнота — все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;
  • оценка и распределение — активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно;

в) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации:

  • возникновение, права и обязательства — отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
  • полнота — все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее;
  • классификация и понятность — финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме;
  • точность и оценка — финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.

Как видно стандарт нам раскрывает достаточно подробный перечень предпосылок составления бухгалтерской отчетности. В тоже время стандарт разрешает изменять группировку предпосылок.

На практике аудиторские организации пользуются данным правом и выделяют из всего перечня следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности:

  • Существование – аудитор должен убедиться, что актив, обязательство или капитал действительно существует на отчетную дату;
  • Права и обязательства – аудитор должен убедиться в том, что права или обязательства на отчетную дату документально подтверждены;
  • Полнота – аудитор должен убедиться в том, что все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, отражены в отчетности полностью, и не существует не отраженных в финансовой отчетности хозяйственные операции;
  • Точность — суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;
  • Оценка – Аудитор должен убедиться в том, что активы, обязательства и капитал отражены в отчетности в правильной бухгалтерской оценке в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденной учетной политикой.
  • Представление – Аудитор должен убедиться в том, что вся информация в отношении активов, обязательств и капитала правильно отражена в бухгалтерской отчетности, что правильно сформированы показатели (строки) бухгалтерской отчетности и вся требуемая в соответствии с законодательством информация раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Как уже упоминалось выше перечисленный список не является догмой для аудиторской организации и может быть изменен.

На основании выбранных и утвержденных в методологии аудиторской организации предпосылок составляется перечень аудиторских процедур, которые подтверждают одну или несколько предпосылок составления бухгалтерской отчетности по определенному участку (секции) бухгалтерской отчетности.

В следующих темах я постараюсь более детально рассмотреть процедуры аудита по конкретным участкам (секциям) бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность дает возможность всем ее пользователям определить финансовое состояние организации. Пользователем отчетности является в первую очередь руководитель организации, которому отчетность помогает дать оценку состояния дел организации на данный момент, сравнить положение с прошлым периодом и принять решения. Знакомятся с ней по возможности кредиторы и инвесторы, которые определяют целесообразность сотрудничества с организацией.

Основные этапы подготовительной работы

Перед составлением бухгалтерской отчетности проводится следующая подготовительная работа:

1) проверяются данные первичных учетных документов |*|;

* Информация о признании недействительными первичных учетных документов доступна для всех читателей GB.BY

2) проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств организации;

3) уточняется оценка статей бухгалтерского баланса;

4) проверяются записи на всех счетах;

5) проводятся закрытие необходимых счетов и реформация баланса;

6) составляется оборотная ведомость, в которой по необходимости указывают все откорректированные данные и дополнительные записи.

Первичные учетные документы – основа бухгалтерского учета

В ходе данного этапа проверяются полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций на основании первичных документов отчетного года, ликвидируется несоответствие данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов.

Все обработанные документы должны соответствовать установленным формам.

Обратим внимание, что с 24 июля 2014 г. утратил силу Указ Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». В вопросах оформления первичных учетных документов следует руководствоваться нормами ст. 10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З), а именно:

– применять документы по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360.

Справочно: в указанный перечень вошли:

товарно-транспортная накладная;

товарная накладная;

приходный кассовый ордер;

расходный кассовый ордер;

акт о приеме-передаче основных средств;

акт о приеме-передаче нематериальных активов;

акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ;

акт о передаче не завершенного строительством объекта;

– формы первичных учетных документов могут быть утверждены республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином;

– организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления.

Важно! Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.

При проверке первичных документов следует обратить внимание на наличие подписей лиц, ответственных за оформленные этими документами операции (главного бухгалтера, руководителя и др.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, оформляемых организацией, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.

Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона № 57-З).

Таким образом, если при выполнении данного этапа подготовительных работ обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это документы, полученные от контрагентов) надлежаще оформленные документы. Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. На данном этапе работ обращается внимание на наличие факсовых копий документов: некоторые из них надо подтвердить оригиналом. Следовательно, если у организации нет такой возможности, в бухгалтерском учете следует произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов.

Важно! Срок хранения первичных учетных документов и приложений к ним составляет 3 года после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства (п. 177 Перечня типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, установленного постановлением Минюста РБ от 24.05.2012 № 140).

Проведение инвентаризации

Инвентаризация согласно учетной политике может проводиться с любой периодичностью (ежемесячно, раз в квартал и др.), но перед составлением годового отчета ее проведение обязательно. При этом инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов, основных средств рекомендуется проводить не ранее 1 ноября, денежных средств и обязательств – не ранее 1 декабря. Результаты годовой инвентаризации (выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета) должны найти отражение в отчетности не позднее декабря текущего года.

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом и банками должны быть согласованы с соответствующими организациями.

Налогоплательщики обязаны произвести сверку расчетов с бюджетом в порядке инвентаризации расчетов и обязательств. Сверка расчетов с бюджетом предполагает сравнение данных налогоплательщика с данными, отраженными по соответствующему лицевому счету в налоговой инспекции, о суммах задолженностей или переплат по налогам и сборам (в т.ч. пеней и штрафов).

Проведение переоценки

Одной из важных подготовительных работ перед составлением годового отчета является проведение переоценки |*| основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным) и отражение ее результатов в учете по состоянию на 31 декабря. Желательно, чтобы переоценка проводилась только после окончания инвентаризации и установления фактического наличия основных средств. При обратной последовательности существует вероятность, что при инвентаризации будет обнаружен излишек или недостача |**| какого-либо объекта, тогда придется корректировать результаты переоценки, исправляя бухгалтерские записи и переделывая ведомость переоценки и акт, фиксирующий ее результаты.

* Информация о том, что отражение уценки основного средства в ходе переоценки зависит от наличия добавочного фонда, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

** Материал о том, что недостачи и потери комиссионного товара должны учитывать и комитент, и комиссионер, доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Оценка статей бухгалтерского баланса

Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (ст. 1 Закона № 57-З).

Отдельные особенности применения видов учетной оценки установлены следующими нормативными правовыми актами:

– Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133;

– Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26;

– постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета», утвердившим Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов, Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, Инструкцию по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и Инструкцию по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости;

– Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37.

Особое внимание следует обратить на норму, приведенную в части второй п. 8 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80). Она гласит: неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета, выявленная в результате появления новой информации, является не ошибкой, а изменением в учетной оценке. По разъяснениям специалистов Минфина РБ, новой информацией является информация только в случае, если эта хозяйственная операция уже ранее была отражена в бухгалтерском учете, а появление еще одного первичного учетного документа, относящегося к этой операции, лишь изменяет ее учетную оценку. Если же хозяйственная операция вообще не была отражена в бухгалтерском учете в связи с отсутствием в организации первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение, то появление такого документа и внесение в связи с этим изменений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность является исправлением ошибки.

Например, в случае установления факта неправильного формирования стоимости основных средств, запасов вследствие поступления первичных учетных документов, подтверждающих понесенные при их приобретении затраты, в месяце, следующем за месяцем принятия на учет основных средств, запасов, в бухгалтерском учете следует отразить исправление ошибки в порядке, установленном гл. 4 НСБУ № 80.

Проверка записей на счетах

На следующем этапе подготовительных работ необходимо проверить остатки на всех счетах бухгалтерского учета, провести сверку данных аналитического учета с данными синтетического учета и составить предварительный баланс. Предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составленный заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества и обязательств организации. При этом используются фактические и ожидаемые данные о хозяйственных операциях.

Составление предварительного баланса позволит организации в ряде случаев упредить появление нежелательных результатов своей деятельности.

Закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц

Закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц осуществляются в системном порядке, т.е. соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго определенной последовательности. В первую очередь закрывают счета производств и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат; в последнюю очередь – счета с максимальными размерами встречных затрат и минимальным количеством потребителей.

Например, в учете производственного предприятия вначале следует закрыть счет по учету затрат вспомогательного производства, затем счет «Общепроизводственные затраты» в разрезе цехов и счет общехозяйственных затрат. Завершать эту работу нужно определением себестоимости продукции основного производства с определением стоимости незавершенного производства.

После закрытия счетов операционные счета входят в баланс в сумме затрат на незавершенное производство.

На следующем этапе проводятся расчеты всех налогов за отчетный период. Затем определяют финансовый результат.

Определение конечного финансового результата

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В порядке так называемой реформации баланса заключительными записями декабря должны быть сделаны в бухгалтерском учете внутренние записи по субсчетам, открытым к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма чистой прибыли – кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток – в дебет счета 84.

Заключительный этап подготовительных работ

Заключительным этапом выполняемых подготовительных работ по составлению бухгалтерской отчетности является составление оборотной ведомости, на основании данных которой составляется заключительный баланс.

Бухгалтерская отчётность при УСН и ЕНВД

Организации на УСН и ЕНВД относятся к категории малых (в том числе микро-) предприятий. Им разрешено формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке. Это означает, что по завершении года в налоговую инспекцию и Росстат требуется представить только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. А вот режим налогообложения роли не играет.

Для тех организаций, которые уплачивают ЕНВД, применяют УСН с объектом «доходы (УСН 6%) или УСН с объектом «доходы минус расходы» (УСН 15%) порядок составления бухгалтерской отчетности будет одинаков.

Годовая бухгалтерская отчетность

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Годовая бухотчетность сдается в налоговую инспекцию и отделение статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного (календарного) года. По завершении первого года деятельности технология составления бухгалтерской отчетности не должна волновать организации, которые зарегистрированы после 30 сентября. Таким компаниям разрешено первую бухотчетность сдавать по окончании года следующего за годом регистрации.

Например:

  • организация зарегистрирована 10 октября 2019 года. Впервые бухотчетность она должна сдать по итогам 2020 года (т.е. в 2021-м году), причем в отчете будут отражаться данные за период с 10 октября 2019 года (т.е. с даты регистрации) по 31 декабря 2020 года.

Промежуточная бухгалтерская отчётность

Промежуточная бухгалтерская отчётность Помимо годовой бывает промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Она формируется, когда это требуется, к примеру, договором, учредительными документами или решениями собственников организации. Составление и использование бухгалтерской отчетности в рамках года может быть зафиксировано в уставе компании.

Например, учредителям она может потребоваться для привлечения инвестиций или для обращения за кредитом. Кроме того, бухгалтерская отчетность нередко запрашивается для участия в тендерах или электронных торгах. Промежуточную отчетность может запросить контрагент на этапе заключения договора, а если организация ее не представит, отказаться от сделки.

Интернет-бухгалтерия содержит необходимые в работе образцы и примеры бланков, а отчеты вам поможет составить электронный мастер!

Но квартальную (промежуточную) отчетность в любом случае не нужно сдавать в налоговую инспекцию и Росстат. Для большинства компания она не является обязательной.

Бухгалтерская отчётность онлайн

Составление форм бухгалтерской отчетности интернет-бухгалтерия «Моё дело» возьмет на себя.

Актуальные бланки и полное соответствие всем требованиям законодательства. В течение года просто аккуратно вносите все данные по деятельности, отражайте в Личном кабинете совершаемые операции и по завершении года вы сможете без проблем сформировать отчеты и сдать их через интернет не выходя из дома.

Все этапы составления бухгалтерской отчетности, в которых нередко путаются начинающие бухгалтеры, для вас станут проще букваря. На каждом шаге мы подготовили для вас пояснения и рекомендации. Случайно допущенная ошибка не позволит вам перейти на следующий этап, так что конечный результат с «Моё дело» – всегда безошибочная бухгалтерская отчетность!

В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться: