Статья 781 ГК

1. Поскольку договор возмездного оказания услуг по своему характеру является именно возмездным, то заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги. Размер платы за оказанные услуги, сроки внесения платы, периодичность ее внесения, а также иные особенности порядка внесения платы устанавливаются в качестве условий договора.

Из материалов судебной практики следует, что в договорах возмездного оказания услуг зачастую указываются условия, согласно которым оплата услуг зависит от вынесения судом решения либо от решения (действия) органа государственной власти или органа местного самоуправления. Президиум ВАС РФ по этому поводу разъяснил, что не подлежит удовлетворению требование исполнителя о выплате вознаграждения, если данное требование истец обосновывает условием договора, ставящим размер оплаты услуг в зависимость от решения суда или государственного органа, которое будет принято в будущем (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48).

На практике могут иметь место причины невнесения платы за оказанные услуги, то есть когда внесение платы за оказанные услуги в соответствии с порядком и в сроки, установленные в договоре, становится невозможным. Такие причины представляют собой обстоятельства, препятствующие внесению платы за оказанные услуги, к которым относятся следующие:

— вина заказчика. Эта причина может включать в себя действия заказчика, препятствующие оказанию услуги в сроки и в порядке, которые установлены договором, например, если заказчик не представляет необходимой информации или документов для оказания услуг;

— обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает. Это могут быть форс-мажорные обстоятельства, препятствия для оказания услуг, которые созданы третьими лицами, и иные непредвиденные обстоятельства (например, погодные условия (гроза), которые повредили проводку и ЛЭП, что привело к отключению оборудования от электроснабжения и невозможности в результате этого оказания услуг, кража у исполнителя материалов, необходимых для оказания услуг, и т.п.).

В случае если имеет место вина заказчика, то он обязан оплатить услуги в полном объеме, а если возникли обстоятельства, за которые стороны не отвечают, то заказчик возмещает исполнителю понесенные им расходы, если таковые имеются.

2. Судебная практика:

— Постановление Конституционного Суда РФ от 23.01.2007 N 1-П;

— информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48;

— Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.10.2014 N Ф04-9163/14 по делу N А75-8584/2013;

— Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.10.2014 N Ф09-6980/14 по делу N А50-1988/2014;

— Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.10.2014 N Ф09-6492/14 по делу N А60-45809/2013;

— Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.10.2014 N Ф08-7774/14 по делу N А63-14108/2013;

— Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.10.2014 N Ф08-7128/14 по делу N А25-2045/2013;

— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.10.2014 N Ф05-10592/14 по делу N А40-164041/2013;

— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.10.2014 N Ф05-11783/14 по делу N А40-165330/2013;

— Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2011 N Ф05-10629/11 по делу N А41-38605/2010;

— Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2011 N 08АП-6735/11;

— Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 N 08АП-5477/13;

— Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2011 N 17АП-4797/11;

— Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2013 N Ф04-6563/13 по делу N А75-630/2013;

— Постановление ФАС Уральского округа от 14.10.2009 N Ф09-7887/09-С1;

— Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 N 07АП-3401/14;

— Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2009 N 17АП-5107/09;

— Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2009 N 09АП-505/2009.

СТ 781 ГК РФ

1. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

2. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

3. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

Комментарий к статье 781 ГК РФ

1. Коммент. ст. регламентирует обязанность заказчика оплатить оказываемые исполнителем услуги.

Цена в договоре возмездного оказания услуг, как правило, определяется сторонами и является свободной. Однако в некоторых случаях размер цены регулируется государством — см., например, Перечень услуг общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи, государственное регулирование тарифов на которые на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляет Федеральная служба по тарифам, утв. Постановлением Правительства РФ от 24 октября 2005 г. N 637 (СЗ РФ. 2005. N 44. Ст. 4561); Перечень услуг присоединения и услуг по пропуску трафика, оказываемых операторами, занимающими существенное положение в сети связи общего пользования, цены на которые подлежат государственному регулированию, утв. Постановлением Правительства РФ от 19 октября 2005 г. N 627 (СЗ РФ. 2005. N 44. Ст. 4553).

2. Условие о цене по общему правилу не является существенным. При его отсутствии в договоре цена будет определяться по правилам п. 3 ст. 424 ГК. Исключение составляют случаи, когда оказываемая услуга уникальна и не имеет аналогов. Поскольку положения ст. 424 ГК в подобной ситуации не способны адекватно восполнить отсутствующее соглашение сторон о цене, такое отсутствие означает, что договор не заключен.

Цена может определяться путем составления сметы (см. ст. 709, 783 ГК).

3. Пункт 1 коммент. ст. в качестве общего правила устанавливает, что оплата должна происходить после оказания услуг. Однако соглашением сторон может быть предусмотрена предварительная оплата или оплата по частям.

Если договором не установлен срок оплаты, он определяется по правилам ст. 314 ГК.

Будучи свободны в определении порядка и срока оплаты, стороны, однако, не могут поставить условие о выплате вознаграждения в зависимость от действий третьих лиц (см. п. 3 письма ВАС N 85). Равным образом выплата вознаграждения и его размер не могут быть обусловлены достижением желаемого для заказчика результата оказания услуги (принятием положительного решения суда, выздоровлением пациента, сдачей экзамена и т.п.), поскольку это означает введение иного, не предусмотренного законом предмета договора (подробнее см. коммент. к ст. 779 ГК).

4. Поскольку обязательство заказчика является денежным, в качестве общего последствия просрочки оплаты выступает обязанность заказчика уплатить проценты, предусмотренные ст. 395 ГК.

5. Специальные правила установлены коммент. ст. относительно последствий невозможности оказания предусмотренной услуги.

Если такая невозможность возникла по вине заказчика, он обязан оплатить услуги в полном объеме (п. 2 коммент. ст.). В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю лишь фактически понесенные им расходы (п. 3 коммент. ст.).

Указанные правила диспозитивны и могут быть изменены законом или договором.

6. Когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые отвечает исполнитель (п. 1, 3 ст. 401 ГК), он утрачивает право как на вознаграждение, так и на оплату фактически понесенных расходов. Если в подобной ситуации оплата услуг полностью или частично уже была произведена, все полученное исполнителем должно быть возвращено заказчику по правилам гл. 60 ГК.

Другой комментарий к статье 781 Гражданского Кодекса РФ

1. Комментируемая статья предусматривает порядок исполнения основной обязанности заказчика — оплаты услуг. Закон не устанавливает специальных правил исполнения, предоставляя сторонам право самим определить сроки и порядок оплаты в договоре. Оплата может производиться как по завершении оказания услуги, так и в виде аванса либо поэтапно. Как правило, исполнитель настаивает на предварительной оплате (авансировании), поскольку после оказания услуги у него уже нет возможности влиять на исполнение заказчиком его обязанности.

2. Закон не устанавливает порядок определения цены, оставляя этот вопрос в соответствии с общими правилами на усмотрение сторон (ст. 424 ГК). Впрочем, на отдельные виды услуг, например на услуги почтовой связи, уполномоченными государственными органами устанавливаются цены (тарифы).

3. Сложившаяся судебная практика исходит из предположения о том, что определение в договоре возмездного оказания услуг размера вознаграждения адвоката в процентах к присужденной судом сумме свидетельствует о наличии соглашения о выплате «гонорара успеха». Однако определение размера вознаграждения в процентах само по себе является лишь одним из способов расчета цены оказываемой услуги и вполне может использоваться наряду с другими способами определения размера вознаграждения, равно как и выплата вознаграждения адвокату как до, так и после рассмотрения дела не может считаться противоречащей закону, если только речь идет об оплате услуг именно адвоката.

4. В п. п. 2 и 3 комментируемой статьи установлен порядок оплаты услуги в случае невозможности ее оказания. Оба правила, несмотря на то что условия, при которых они подлежат применению, существенно отличаются друг от друга, сформулированы как диспозитивные: они применяются, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

4.1. Если невозможность исполнения возникла по вине заказчика, на него возлагается обязанность оплатить услуги в полном объеме независимо от того, имело ли место фактическое пользование услугами.

4.2. Если невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые не отвечает ни одна из сторон, заказчик обязан возместить исполнителю лишь фактически понесенные им расходы. При этом оплата в полном объеме части стоимости услуг не предусматривается.

4.3. Если невозможность исполнения возникла по вине исполнителя, последний утрачивает право на получение вознаграждения и компенсацию понесенных им расходов. В тех случаях, когда оплата услуг была полностью или частично произведена в виде аванса, все полученное должно быть возвращено заказчику. Исполнитель не вправе удержать из сумм аванса даже фактически понесенные им расходы.

Новая редакция Ст. 781 ГК РФ

1. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

2. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

3. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

Комментарий к Статье 781 ГК РФ

Комментарий дорабатывается и временно отсутствует.

Другой комментарий к Ст. 781 Гражданского кодекса Российской Федерации

1. Цена услуг определяется соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Из перечисленных в п. 2 ст. 779 ГК услуг только определенные услуги связи регулируются путем установления тарифов. Речь идет об услугах субъектов связи, относящихся к сфере естественной монополии. В силу ст. 4 Федерального закона от 17 августа 1995 г. «О естественных монополиях» (СЗ РФ. 1995. N 34. Ст. 3426) к таковым относятся услуги общедоступной электрической и телефонной связи. На федеральном уровне органом регулирования цен является Федеральная служба по тарифам, действующая на основе Положения об этой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 332.

Федеральная служба по тарифам, в частности, устанавливает тарифы:

на внутреннюю письменную корреспонденцию (почтовые карточки, письма, бандероли);

на внутренние телеграммы;

на предоставление доступа к телефонной сети независимо от типа абонентской линии (проводная линия или радиолиния).

Цена платных образовательных, медицинских, ветеринарных и иных услуг устанавливается организациями, оказывающими услуги, самостоятельно. Например, цена услуг образовательных, медицинских учреждений различается в зависимости от уровня квалификации преподавательского состава, врачей, наличия материальной базы оказания услуг, наличия аккредитации (для вуза), предопределяющих качество оказываемых услуг.

В зависимости от соотношения оказания услуг и момента поступления платы за них оплата может быть предварительной (предваряет оказание услуги), последующей (оплата после оказания услуг), с применением авансирования (предварительной частичной оплаты). Вузы, как правило, взимают со студентов предоплату за каждый предстоящий учебный семестр.

По форме оплаты — платежи могут производиться наличными деньгами или путем безналичного расчета. При оказании услуг гражданам-потребителям расчеты с ними, как правило, производятся наличными деньгами в кассу организации. Во взаимоотношениях между организациями, например, за информационные, консультационные услуги, услуги телефонной связи и проч., организации-клиенты рассчитываются за услуги в безналичной форме.

В случае регулирования государством услуг оператора связи оператор связи обязан по требованию абонента-гражданина предоставить ему возможность оплаты за доступ к сети рассрочку платежа на срок не менее шести месяцев с первоначальным взносом не более 30% установленной платы (п. 1 ст. 54 Закона «О связи»). Местные телефонные соединения оплачиваются по выбору абонента-гражданина с применением абонентской или повременной системы оплаты. Услуги связи, медицинские услуги предоставляются на основе публичного договора (статья 426 Гражданского кодекса России). Цена таких услуг одинакова для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрены льготы по оплате услуг для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 426 ГК РФ). Многие из договоров возмездного оказания услуг являются договорами присоединения (ст. 428 ГК РФ). Например, вузы, клиники, организации связи, иные услугодатели заранее разрабатывают тексты договоров, заключаемых со своими клиентами. Соответственно, если условия о цене, порядке оплаты содержатся в текстах этих проектов договоров, они с каждым заказчиком, клиентом не согласовываются.

2. Невозможность исполнения, вызванная виновными действиями заказчика, не освобождает его от обязанности оплаты услуг. Равным образом виновно созданная невозможность исполнения обязательства не дает заказчику, клиенту права требовать возврата оплаченных за услуги средств. Здесь применяется общее правило ГК: виновный в невозможности исполнения обязательства должником кредитор не вправе требовать исполненное им по обязательству (п. 2 ст. 416 ГК РФ). Например, студент А. исправно платил вузу за обучение в течение трех лет (при пятилетнем обучении). На четвертом курсе он перестал посещать занятия и переехал в другой город, где поступил в другой институт. Он не имеет право требовать от вуза возврата денег. Студент по своей вине создал ситуацию невозможности оказания услуг: окончания вуза с выдачей соответствующего диплома. Если по вине заказчика услуги вообще не оказаны, то, очевидно, следует говорить не об оплате услуг (они не оказаны), а об ответственности заказчика в форме убытков (ст. 15 ГК РФ).

Пункт 2 ст. 781 является диспозитивной нормой, соответственно, соглашением сторон может быть предусмотрен возврат средств заказчику — полностью или частично. Аналогичное последствие может быть предусмотрено законом.

3. По общему правилу невозможность исполнения прекращает обязательство, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (п. 1 с. 416 ГК РФ).

Комментируемый п. 3 ст. 781 ГК содержит исключение из этого общего правила: заказчик обязан возместить исполнителю фактически понесенные им расходы. На практике, как правило, речь идет об оплате объема оказанных услуг. Оплата в этом случае фактических расходов не является формой имущественной ответственности, речь идет о риске возникновения убытков исполнителя, который частично принимает на себя заказчик. О подобных рисках его уведомляют до заключения договора, соответствующие условия о распределении рисков между исполнителем и заказчиком предусматриваются в тексте договора.

Норма п. 3 с. 781 ГК является диспозитивной. Законом или договором может быть, например, предусмотрено, что риск убытков из-за невозможности исполнения несет исполнитель, которому фактические расходы не возмещаются.

ФАС Московского округа в Постановлении № А41-38605/10 от 26.10.2011 подтвердил, что выводы судов о том, что обязанность ответчика уплатить денежные средства по договору не обусловлена объемом фактически оказанных услуг не могут быть признаны соответствующими положениям ГК РФ.

ФАС отметил, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Оплате подлежат фактически оказанные услуги.

В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

Согласно договору, заказчик обязался оплатить услуги исполнителя за технологическое присоединение. Исполнение ответчиком в полном объеме обязательств по уплате предусмотренных платежей, обусловлено подписанием акта о технологическом присоединении.

Между тем, как видно из материалов дела и установлено арбитражным судом, услуги по технологическому присоединению истцом оказаны не были, акт о технологическом присоединении не составлялся. При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения иска не имеется.

📌 Реклама

Бывает, что организации нужен исполнитель для каких-либо разовых работ или услуг. Тогда она может заключить с обычным физическим лицом гражданско-правовой договор (ГПД): подряда, оказания услуг или посреднический. С вознаграждения гражданину по таким договорам надо заплатить страховые взносы (кроме взносов в ФСС) <1>, а также удержать и перечислить НДФЛ в бюджет <2>.

Однако, помимо вознаграждения, в договоре могут быть предусмотрены еще и дополнительные выплаты для возмещения физлицу понесенных им при исполнении договора расходов. И здесь есть подводные камни при исчислении страховых взносов и НДФЛ. О том, как лучше сформулировать условия договора, чтобы вам не переплачивать взносы, а исполнителю — НДФЛ, мы расскажем в статье.

<1> Часть 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах…» (далее — Закон N 212-ФЗ).
<2> Статья 209, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ.

Возмещаем расходы по работам/услугам

Как известно, цена договора подряда включает в себя как само вознаграждение за выполненную работу, так и компенсацию издержек подрядчика <3>. Ведь по общему правилу для выполнения работ подрядчик использует собственные материалы и инструменты <4>. А поскольку расходы на их покупку могут составлять значительные суммы, стороны договора нередко предусматривают, что стоимость материалов и инструментов оплачивается заказчиком подрядчику отдельно от самого вознаграждения за работу.

Также и исполнителю для оказания услуг может потребоваться выехать в другую местность. Например, судебное заседание проводится в другом городе и для участия в нем юрист должен выехать туда и провести там несколько дней. То есть ему надо потратиться на проезд и оплату номера в гостинице. Поэтому в договоре об оказании услуг тоже может быть предусмотрено, что заказчик возмещает исполнителю расходы на поездки, связанные с оказанием услуг: проезд, проживание и т.п. <5>.

Внимание! Суточные исполнителю по ГПД выплачивать нельзя, а возмещаемые ему расходы на проезд и проживание не относятся к командировочным расходам, так как он — не работник организации <6>.

Выплаты в счет возмещения расходов, которые человек понес в связи с выполнением работ и оказанием услуг по ГПД, страховыми взносами не облагаются <7>.

Обсуди с юристом

Если расходы физлица-исполнителя, понесенные им при исполнении договора, не включать в его вознаграждение, а возмещать их ему отдельно, прописав это в договоре, можно будет не платить с них страховые взносы в фонды.

Однако НДФЛ с таких дополнительных выплат, по мнению контролирующих органов, платить надо, так как это доход физического лица <8>. Однажды такую позицию занял и суд <9>.

Но, по мнению большинства судов, такая компенсация расходов не должна облагаться НДФЛ, поскольку эти выплаты не являются вознаграждением физлица и при их получении у физлица не возникает экономической выгоды <10>.

Московские налоговые органы считают, что физическое лицо вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ (услуг), подав заявление об этом налоговому агенту <11>. И тогда НДФЛ к уплате с суммы полученного физлицом возмещения расходов будет равен нулю. Ведь профессиональный налоговый вычет будет предоставлен именно на сумму возмещаемых расходов.

Предупреди гражданина-исполнителя

Если исполнитель хочет получить возмещение своих издержек в полной сумме, без удержания НДФЛ, то он должен самостоятельно оплатить эти расходы, после чего представить вам все подтверждающие документы и заявление на профессиональный вычет.

Но те же московские налоговики как-то разъяснили, что совсем другое дело, когда стоимость проезда и проживания вы оплачиваете напрямую сторонней организации, оказывающей эти услуги, вместо того чтобы компенсировать физическому лицу ранее понесенные им расходы. В этой ситуации физлицо не вправе воспользоваться профессиональным вычетом, так как расходы оно самостоятельно не оплачивало и у него нет подтверждающих расходы документов <12>.

Однако в Минфине считают, что физическое лицо, получившее от заказчика (помимо вознаграждения) деньги в возмещение понесенных расходов, в любом случае не вправе воспользоваться профессиональным вычетом. Причем независимо от того, кто изначально оплачивает эти расходы: физлицо или сам заказчик <13>.

Учитывая такие противоречивые разъяснения, мы обратились в ФНС.

Из авторитетных источников

Котов Кирилл Владимирович, советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России

«Если организация заключила с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), по условиям которого она дополнительно, помимо вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги), возмещает физлицу понесенные им в связи с выполнением договора расходы (покупка материалов, инструмента, оплата проезда, проживания, если выполнение работ или оказание услуг производится вне места жительства физлица), то такое возмещение расходов представляет собой компенсацию издержек, сумма которой не является объектом обложения НДФЛ <14>.

В то же время если организация сразу сама оплачивает такие расходы, то есть деньги физлицу не выдает, а перечисляет оплату таких расходов непосредственно на счет сторонней организации, у которой физлицо покупает товары или услуги, то у физлица образуется доход в натуральной форме. Но при этом организация вправе предоставить физлицу профессиональный налоговый вычет по НДФЛ <15> на сумму произведенных им в связи с выполнением договора расходов, то есть весь полученный физическим лицом доход уменьшается на сумму профессионального вычета».

Правда, не известно, будут ли так же благосклонны налоговые органы при проверке и признают ли они правомерным предоставление физлицу профессионального вычета при отсутствии платежных документов, подтверждающих оплату им расходов, из-за того что по договору они оплачивались непосредственно организацией.

Совет

Для того чтобы не облагать выплаты по возмещению расходов физлица взносами и не удерживать НДФЛ, надо:

— включить в договор условие об обязанности заказчика, помимо выплаты вознаграждения, компенсировать подрядчику (исполнителю) понесенные им в связи с исполнением договора расходы, если он представит подтверждающие документы (накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии авиа- или железнодорожных билетов, гостиничные счета и т.п.);

— компенсировать физлицу расходы только после представления им документов, подтверждающих оплату расходов;

— взять у физлица заявление на предоставление профессионального вычета в размере возмещенных расходов и подтверждающие такие расходы документы.

Приведем пример, как можно сформулировать условие о возмещении расходов физического лица в договоре подряда.

Раздел 2. Права и обязанности сторон

Заказчик обязуется возмещать следующие оплаченные расходы Подрядчика, связанные с выполнением работ:

  • расходы на приобретение строительных материалов согласно смете (Приложение 1);
  • расходы на приобретение строительного инструмента согласно смете (Приложение 2).

Заказчик возмещает Подрядчику расходы, связанные с выполнением работ, в течение 3 банковских дней со дня передачи Подрядчиком Заказчику копий документов, подтверждающих произведенные им расходы.

Лучше, если в самом договоре или приложении к нему вы приведете подробный перечень возмещаемых расходов. Также в договоре можно закрепить и определенные условия и ограничения по возмещению расходов.

Вот как это можно сделать в договоре об оказании услуг.

Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг вне места жительства Исполнителя (вне г. Москвы) возмещать Исполнителю транспортные расходы по проезду к месту оказания услуг и обратно и расходы на оплату гостиницы.

Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя, но с учетом следующих ограничений: железнодорожные перевозки не дороже билетов в купейный вагон, авиаперелет не дороже экономкласса, проживание в гостинице не дороже категории «четыре звезды» в одноместном стандартном номере (номере первой категории). Расходы на проезд более высокой категории и расходы на проживание в номере более высокой комфортности могут быть компенсированы Исполнителю, если он представит Заказчику справку <*> транспортной организации (гостиницы) об отсутствии билетов (номера в гостинице) предусмотренной в настоящем Договоре категории.

Заказчик возмещает Исполнителю расходы по проезду, оплате гостиничного номера в течение 3 банковских дней со дня передачи Исполнителем Заказчику копий документов, подтверждающих произведенные им расходы (авиа- или ж/д билеты, маршрут/квитанцию электронного билета, квитанции, счета гостиниц и т.п.).

<*> Такая справка вам пригодится для подтверждения экономической обоснованности возмещения расходов по оплате проезда и проживания <16>.
<3> Пункты 1, 2 ст. 709 ГК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 704 ГК РФ.
<5> Статья 783 ГК РФ.
<6> Статьи 166, 167 ТК РФ.
<7> Подпункт «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
<8> Пункт 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ; Письма Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145; Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 21-11/037533@.
<9> Постановление ФАС ПО от 01.06.2009 по делу N А12-15743/2008.
<10> Статья 41 НК РФ; Постановления ФАС ДВО от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008; ФАС МО от 01.03.2007, 09.03.2007 N КА-А40/1026-07; ФАС СЗО от 06.03.2007 по делу N А56-10568/2005.
<11> Пункт 2 ст. 221 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835.
<12> Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 21-11/037533@.
<13> Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96.
<14> Статья 709 ГК РФ; пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.
<15> Пункт 2 ст. 221 НК РФ.
<16> Пункт 1 ст. 252 НК РФ; Постановление ФАС ВСО от 17.09.2009 по делу N А33-15793/07.

Возмещаем расходы посреднику

С физическим лицом может быть заключен и посреднический договор, например поручения, агентский или комиссии. Здесь ситуация аналогичная. Применительно к этим договорам гражданским законодательством также предусмотрена возможность возмещения издержек посредника доверителем (принципалом, комитентом) <17>.

Особенность посреднических договоров в том, что суммы возмещенных посреднику (поверенному, агенту, комиссионеру) расходов не будут оплатой услуг этого физлица, так как такие расходы он несет в интересах и за счет доверителя (принципала, комитента) <18>. А значит, не должны облагаться страховыми взносами <19> и НДФЛ <20>. Уплачивать взносы и НДФЛ надо только с суммы оплаты услуг физлица — его посреднического вознаграждения по договору.

Совет

Если вы собираетесь возмещать посреднику расходы на проезд и проживание в месте исполнения поручения, то налоговики при проверке могут посчитать, что эти расходы посредник произвел в собственных интересах. А значит, сумма такого возмещения — это доход физлица-посредника, облагаемый НДФЛ. Если вы не хотите спорить с налоговиками, надо действовать так же, как и в случае компенсации расходов подрядчика (исполнителя) по гражданско-правовому договору. То есть предоставить посреднику на сумму возмещаемых расходов по проезду и проживанию профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, взяв у него заявление на предоставление вычета и подтверждающие расходы документы.

А вот что нам разъяснили по этому поводу в ФНС России.

Из авторитетных источников

Котов К.В., ФНС России

«В отличие от договоров подряда и возмездного оказания услуг, возмещение расходов по посредническим договорам приводит к образованию объекта налогообложения. Однако в п. 3 ст. 217 НК предусмотрено освобождение от НДФЛ сумм возмещения «иных расходов» в случаях, установленных законом. В приведенной ситуации эти случаи возникают из положений ст. ст. 975, 1001 и 1011 ГК РФ. Именно поэтому суммы такого возмещения не подлежат налогообложению НДФЛ».

Приведем пример условия о возмещении расходов в договоре поручения.

Доверитель обязуется возместить Поверенному понесенные им расходы, связанные с исполнением поручения по настоящему Договору, в срок не позднее 10 календарных дней со дня утверждения Отчета путем перечисления денег на банковский счет.

К расходам Поверенного, подлежащим возмещению за счет Доверителя, относятся расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения:

  • изготовление копий документов;
  • почтовые расходы;
  • курьерская доставка документов;
  • банковская комиссия.

Доверитель возмещает Поверенному суммы, израсходованные им при исполнении поручения, при представлении подтверждающих такие расходы документов, которые должны быть приложены к Отчету Поверенного.

* * *

Заключая с физическим лицом договор на выполнение работ или оказание услуг, в процессе исполнения которого у физлица могут быть значительные расходы, помните, что можно сэкономить на страховых взносах, если в договоре отдельно указать выплаты, связанные с возмещением расходов, и сумму вознаграждения.

<17> Пункт 2 ст. 975, п. 2 ст. 1008, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ.
<18> Пункт 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ.
<19> Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.