Стандарт костинг

Определение

Ценообразование на основе затрат (англ. Cost-based Pricing) предполагает определение цены продажи на основе производственных и сбытовых затрат. В данном случае они задают минимальный уровень цены, по которой компания может позволить себе продавать продукцию. Кроме того, компания обычно добавляет справедливую норму прибыли для компенсации своих усилий и рисков. Эту модель ценообразования обычно используют компании, которые в своих отраслях позиционируют себя в дешевом ценовом сегменте. Стратегия постоянного снижение затрат при появляющихся возможностях позволяет устанавливать более низкие цены, чем у конкурентов. С одной стороны, это ведет к снижению маржинальной прибыли, но, с другой стороны, это ведет к увеличению объема продаж и прибыли компании. Модель ценообразования на основе затрат также может использоваться и компаниями, позиционирующими себя в среднем и высоком ценовых сегментах. Однако они обычно намеренно генерируют более высокие затраты, чтобы обосновать для потребителей более высокие цены и маржинальную прибыль.

Типы затрат

Прежде чем продолжить исследование методов ценообразования на основе затрат, необходимо дать классификацию затрат, на которой они базируются. Согласно этого подхода, затраты компании могут быть классифицированы на два вида: постоянные (англ. Fixed Cost) и переменные (англ. Variable Cost). Постоянные затраты, которые также известны как накладные расходы (англ. Overhead Costs), не зависят от объема производства или продаж. Переменные затраты, напротив, напрямую зависят от уровня производства или продаж. При этом величина постоянных затрат на единицу продукции снижается пропорционально увеличению объему производства или продаж и наоборот, а переменные затраты на единицу продукции остаются постоянными при любом уровне деловой активности. Наконец, общие затраты (англ. Total Cost) представляют собой сумму постоянных и переменных затрат для любого заданного уровня производства или продаж.

Возвращаясь к модели ценообразования на основе затрат, мы видим, что общие затраты на единицу продукции для заданного уровня производства или продаж наиболее важны, поскольку компания рассчитывает получить цену, которая, по крайней мере, позволит покрыть их.

Контроль над затратами является одной из важнейших задач особенно на рынках с высокой конкуренцией. Если затраты компании на производство и реализацию определенного вида продукции выше, чем для аналогов у ее конкурентов, менеджмент будет вынужден либо сохранять цену, что приведет к снижению маржинальной прибыли, либо поднимать цену для сохранения маржинальной прибыли, что скорее всего приведет к снижению объема продаж и прибыли.

Ценообразование «затраты плюс»

Метод ценообразования «затраты плюс» (англ. Cost-plus Pricing) является наиболее простым в применении среди всех методов ценообразования на основе затрат. Он заключается в добавлении стандартной наценки к общим затратам на единицу продукции.

Формула

Определить цену реализации для заданного объема продаж можно воспользовавшись следующей формулой:

При этом общие затраты на единицу продукции (TC) можно рассчитать по формуле:

где VC – переменные затраты на единицу продукции, FC – постоянные затраты, Q – ожидаемый объем продаж.

Пример

Компания «Тиллерс ЛТД» выпускает кофейные машины. Ожидаемый объем продаж в следующем квартале составляет 7 000 ед., переменные затраты $290 на единицу, постоянные затраты $910 000, а желаемая рентабельность продаж 30%.

Рассчитаем общие затраты на единицу продукции цену реализации, которая позволит выйти на желаемый уровень рентабельности продаж.

TC = 290 + 910 000 ÷ 7 000 = $420

Цена = 420 ÷ (1 – 0,3) = $600

Таким образом, стандартная наценка для кофейных машин в соответствии с методом ценообразования «затраты плюс» составит $180.

Преимущества и недостатки

Главным преимуществом данного метода является его простота в применение. Однако он мало применим на практике, поскольку при определении цены реализации игнорируются такие важные факторы как спрос и цены на аналоги у конкурентов.

Ценообразование «целевая прибыль»

Метод ценообразования «целевая прибыль» (англ. Target-return Pricing) также входит в группу методов ценообразования на основе затрат. В его основе лежит анализ безубыточности (англ. Break-even Analysis) и целевая сумма прибыли, которую компания ожидает получить. Суть метода заключается в том, чтобы определить объем продаж, который позволит выйти на целевую сумму прибыли для заданного уровня цен.

Данный подход предполагает расчет двух параметров: безубыточный объем реализации (BEP) и целевой объем реализации (TPV).

где FC – постоянные затраты, P – ожидаемая цена, VC – переменные затраты на единицу продукции.

где TP – сумма целевой прибыли.

Следует отметить, что при прочих равных, безубыточный и целевой объем продаж будет варьироваться в зависимости от ожидаемой цены реализации, что лучше рассмотреть на примере.

Рассмотрим данные предыдущего примера, допустив что руководство компании «Тиллерс ЛТД» установило целевую прибыль в размере $250 000 и цену реализации на уровне $600.

BEP1 = 910 000 ÷ (600 – 290) = 2 935 ед.

TPV1 = (910 000 + 250 000) ÷ (600 – 290) = 3 742 ед.

Это означает, что при цене реализации $600 необходимо реализовать по крайней мере 2 935 кофейных машин, чтобы покрыть постоянные и переменные затраты, или реализовать 3 742 кофейные машины, чтобы выйти на целевую прибыль $250 000.

Руководство компании «Тиллерс ЛТД» также рассматривает сценарий снижения цены реализации до $500, что, по их мнению, должно обеспечить преимущество перед основными конкурентами.

BEP2 = 910 000 ÷ (500 – 290) = 4 333 ед.

TPV2 = (910 000 + 250 000) ÷ (500 – 290) = 5 524 ед.

Итак, при снижении цены до $500 для покрытия затрат будет необходимо реализовать 4 333 кофейных машин, а для выхода на целевую сумму прибыли 5 524 ед.

Графически это выглядит следующим образом.

Выводы

Помните, что ценообразование на основе ощущаемой ценности для потребителя (англ. Value-based Pricing) считается более эффективным подходом, чем ценообразование на основе затрат. Причина заключается в том, что последнее полностью игнорирует оценку ценности продукта в глазах потребителей и, как правило, не учитывает цены на аналогичный продукт у конкурентов.

Метод «затраты плюс» (Cost-Plus Pricing Method) — метод установления цены на определенные виды банковских услуг, согласно которому сначала рассчитываются расходы, связанные с предоставлением конкретной банковской услуги, а затем к ним добавляется определенный процент прибыли.

Метод «затраты плюс» — метод ценообразования, в соответствии с которым цена продукта устанавливается посредством добавления прибылеобразующей накидки к средним затратам, или общим затратам на единицу продукции. Этот метод аналогичен методу ценообразования на основе полных затрат, поскольку цена продукта определяется путем прибавления выраженной в процентах ценообразующей накидки к общим затратам на единицу продукции. И действительно, эти термины часто заменяют друг друга. Однако термин «ценообразование „затраты плюс”» используется в более узком смысле, когда речь идет о цене, согласованной между покупателем и продавцом и определяемой следующим образом: фактические затраты плюс фиксированный процент от фактических затрат или фиксированная величина прибыли на единицу продукции. Такой метод ценообразования используется в крупных инвестиционных проектах и контрактах, связанных с новейшими технологиями, когда длительность строительства проектируемого объекта или изменение технических условий становятся причиной высокого уровня неопределенности окончательной цены.

Метод «затраты плюс» часто подвергается критике за то, что он не стимулирует производителя поддерживать затраты на низком уровне.

Метод «затраты плюс» заключаются в том, что основой для определения цены являются базовые издержки на единицу продукции, к которым прибавляется надбавка-величина, покрывающая неучтенные затраты и прибыль. Посредством этого метода в рыночной системе хозяйствования определяют нижнюю границу цены, следовательно конечная рыночная цена может быть выше ее.

Метод «затраты плюс» использует затраты как базу к которой прибавляется наценка (надбавка) для получения требуемой цены. В зависимости от вида затрат (базы затрат) существуют следующие подходы:

  1. валовые (полные) затраты плюс надбавка;
  2. затраты, рассчитанные на единицу продукции, плюс надбавка.
  3. предельные затраты плюс надбавка.

Определение цены на базе полных затрат ориентировано на покрытие всех затрат на производство. При определении цены конкретного товара использование совокупных затрат вызывает трудности, связанные с субъективностью их распределения по видам продукции. Распределение можно сделать пропорционально количеству, объемам продаж, заработной плате.

Определение цен на базе единичных затрат предусматривает распределение затрат на общие и единичные. Данный метод используется при большом ассортименте производимой продукции с целью определения наиболее выгодной позиции. Для каждого вида продукции определяются ценовые составляющие.

При расчете цены с помощью метода предельных затрат учитываются только те затраты, которые можно непосредственно отнести к производству данного изделия. Этот метод может быть использован при планировании и контроле прибыли, так как предполагается, что косвенные и условно-переменные затраты практически не зависят ни от объема производства, ни от вида товара. Чем больше различие между ценой и переменными затратами, тем более рентабельно производство.

Что такое метод стандарт-костинг

Стандарт-костинг – одна из разновидностей систем внутрипроизводственного учета, применяемых в конкурентной среде. Основателем данной системы считается Ф. Тейлор, проводивший эксперименты по использованию человеческих и материальных ресурсов наилучшим образом. Однако сам термин «стандарт-кост» в начале 20 века ввел Дж. Гаррисон. Признанию новой системы учета способствовала подготовка квалифицированных кадров в ассоциации бухгалтеров-производственников (1919 г.).

Широкое применение стандарт-костинг получил в массовом производстве, в таких отраслях, как машиностроение, металлургия, изготовление мебели, обуви и др. На сегодняшний стандарт-костинг затрагивает все существующие сферы бизнеса. Читайте также статью: → «Учет выпуска готовой продукции (методы учета, проводки)».

Будучи западным методом вычисления себестоимости, «стандарт-кост» (standart cost) имеет следующее трактование: «стандарт» – это то, сколько потребуется материальных и трудовых ресурсов, а «кост» – затраты в денежном эквиваленте, необходимые для производства n-го количества продукции. Проще говоря, это разработка смет с заранее утвержденными нормативами затрат на продукцию одного вида на планируемый отчетный период. Прообразом зарубежного метода в РФ является нормативный метод учета затрат.

Нормативная база учета затрат

Нормативная база – комплекс систематизированных показателей, смет и других документов, используемых при планировании процесса производства. К ним относятся:

  • Бизнес-планы;
  • Бюджеты и сметы;
  • Документы технической подготовки производственного цикла;
  • Нормативы расходов материальных (трудовых) ресурсов;
  • Иная вспомогательная документация.

Нормативная база концентрирует в себе весь необходимый поток информации, отражающий нормативное значение формирования затрат. Нормы на предприятии определяются путем проведения детального анализа технологических операций, связанных с производством определенного вида продукции, после чего на их основании составляются нормативные калькуляции. В течение одного года стандартные значения изменению не подлежат.

Как выявляются нормативные отклонения?

  1. Способ документирования, т.е. составляются и анализируются документы, содержащие информацию о фактическом и нормативном расходе определенного ресурса (например, шихтовые ведомости);
  2. Математический способ выявления, построенный на расчетно-параметрических моделях (в качестве параметров задаются базовые плановые характеристики);
  3. Инвентарный способ – проведение инвентаризации по окончании каждой смены.

Достоинства стандарт-костинга

  • Руководство организации информировано о планируемых издержках
  • Оперативно определяется полная себестоимость
  • Цена устанавливается на основе рассчитанной заранее нормативной себестоимости единицы продукции, что позволяет ориентироваться на рынке конкурентов
  • Простота технологии ведения учета
  • Достаточность малого штата бухгалтерии
  • Выделение отклонений позволяет управляющему персоналу обозначить слабые места в организации, выявить их причины и принять меры по приведению в нормальное состояние.

Недостатки стандарт-костинга

  • Невозможность установления стандартов на все затраты, в связи с чем контроль за ходом производственного процесса ослабляется
  • Сложность отделения постоянных затрат от переменных требует дополнительных расчетов
  • Адаптация к переменам происходит затруднительно и долго, рассчитывать нормы в условиях рынка не так просто

Сравнение стандарт-костинга с нормативной системой учета затрат

Выявляют следующие сходства и отличия:

Сходства Отличия
Единая основа обеих систем – нормирование затрат, составление калькуляций Стандарт-костинг не регламентирован, потому официальных методик и регистров не имеет, в нормативном же разработана база документов по отраслям
Проводится раздельный учет затрат с целью результативного управления ими Нормативный метод относит дополнительно понесенные расходы на затратные счета, а стандарт-костинг – на уменьшение финансовых результатов, используя специальные счета
Отклонения, выявленные в момент производства, обобщаются и анализируются Нормативному методу присущ систематический учет изменений норм по ходу исполнения оргтехмероприятий, в стандарт-костинге данный принцип отсутствует

Базовое уравнение стандарт-костинга:

∆с = Сфакт – Сстандарт, где

  • ∆с – отклонение;
  • Сфакт – себестоимость, декларированная фактически;
  • Сстандарт – себестоимость, определенная по нормативам.

Уравнение нормативного метода:

Сфакт = Снорм ± Ин ± Он, где

  • Сфакт – фактическая себестоимость;
  • Снорм – нормативная себестоимость продукции;
  • Ин – изменения норм;
  • Он – отклонения от норм.

Важно! Уравнение нормативного метода шире и позволяет учитывать изменения норм.

Учет по стандарт-костингу (пример)

Организация «Стройка» закупила материалы по цене 100 рублей за штуку в количестве 1000 единиц. «Стройка» находится на упрощенной системе налогообложения и налоговый вычет по НДС не применяет. По факту организация пустила на производство 900 штук материалов.

  • Цена приобретенных материалов – 100 рублей;
  • Количество (нормативное) – 1000 штук;
  • Количество (фактическое) – 900 штук;

Пример бухгалтерских записей по системе «стандарт-кост» представлен в журнале хозяйственных операций.

Дебет Кредит Сумма, руб.
В организацию «Стройка» поступили материалы от организации «Аксиома» 10 60 900.000 (норм. цена*факт. количество)
Учтен «входной» НДС при покупке материалов в составе запасов 10 60 162.000
Оплачено за поступившие материалы 60 51 1.062.000
Материалы списаны в производство 20 10 1.062.000
Списана готовая продукция 43 20 Х
Выявлено неблагоприятное отклонение по материалам 16.02 «Отклонение по оприходованным материалам» 10 – 10.000 (фактическое кол-во – нормативное кол-во)* нормативную цену
Включение отклонений в себестоимости продукции на продажу 90 16.02 10.000

Материалы были использованы в меньшем количестве, чем предполагалось, вследствие чего возникли отклонения. Все затраты на изготовление учитывались на счете 20 «Основное производство» (Д20 К10, 70, 69..). В конце месяца специальные счета закрылись на счет 90 «Продажи». Читайте также статью: → «Учет продажи готовой продукции, товаров, услуг. Проводки по счету 90 «Продажи».».

Особенности:

  • На синтетических и аналитических счетах учет ведется по стандартам;
  • Для отражения отклонений (сбоев) используется специальные счета («Отклонения по запасам», «Отклонения по заработной плате», «Отклонения по общепроизводственным расходам» и т.д.);
  • По кредиту счета выявляются отклонения положительного характера, по дебету – недостаток.
  • Построение учетных записей осуществляется в двух альтернативах: с использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Д43 К40) и без (Д43 К20).

Применение системы носит, как правило, формальный характер. Для полной интеграции западной системы в российскую экономику необходимо реформирование плана счетов (добавление новых счетов, видоизменение существующих).

Рейтинг часто задаваемых вопросов

Вопрос №1. В зависимости от технологических особенностей производства при каких методах учета затрат применяется стандарт-костинг?

Наиболее подходящими для применения стандарт-коста считаются позаказный и попроцессный методы (их объединяет массовое производство, калькулирование стоимости единицы, сбор издержек с их распределением).

Вопрос №2. Какими затратами управляет стандарт-костинг?

Стандарт-костинг нацелен на управление именно прямыми расходами (расходы на покупку материалов, выплату зарплаты персоналу, отчисления на соц. нужды), косвенные же сразу идут на уменьшение прибыли.

Вопрос №3. Возможно ли совмещение нескольких методов учета затрат?

Да, возможно, ярким примером является совмещение «директ-костинга» и «стандарт-костинга», слиянием которых образовался «директ-стандарт», однако внедрение такого симбиоза потребует дополнительных издержек.

Вопрос №4. В чем суть «стандарт-коста»?

Суть системы сводится к управлению по отклонениям: учет, нормирование и контроль.

Вопрос №5. Какие бывают отклонения в производственном процессе?

Например, по ставкам оплаты труда (отличие фактической тарифной ставки от планируемой), по переменным издержкам или по объему реализации. Часто наблюдается замена материалов, их нерациональное использование путем задействования отходов вместо полноценных запасов, использование материалов низкого качества.

Вопрос №6. Что усложняет разработку стандартов?

На разработку соответствующих норм влияют различные факторы от инфляции до конкурентной борьбы на рынке.

Вопрос №7. Какие документы сигнализируют о появлении отклонений?

Такого рода документы имеют отличительные черты, например, акты на замену материалов, наряды на выполнение операций (которые технологией не предусмотрены), акты раскроя материалов и др.

Система «Стандарт-костинг» в современных условиях

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Аналог российских методов калькулирования — нормативный (плановый).

«Нормативный метод учета затрат» и система учета «стандарт-костинг» не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина — установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.

Термин «стандарт-костинг» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или услуг, а слово «костинг» это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-костинг в полном смысле слова означает стандартные затраты.

Эта система направлена, прежде всего, на контроль над использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.

Система «стандарт-костинг» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия оперативных управленческих решений.

В основе системы «стандарт-костинг» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Система учета «Стандарт-костинг» может быть представлена при помощи следующей схемы:

  • · 1. Выручка от продажи продукции;
  • · 2. Стандартная себестоимость продукции;
  • · 3. Валовая прибыль;
  • · 4. Отклонения от стандартов;
  • · 5. Фактическая прибыль.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система «стандарт-костинг» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи, с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо, исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо, исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля над накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля над накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Расчет отклонений норм затрат при системе «Стандарт-костинг»

№ пп

Виды отклонений

Расчет отклонений

1. По материалам

По цене используемых материалов

(Нормативная цена единицы материала — фактическая цена) * количество купленного материала

По количеству используемых материалов

(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции — фактический расход материалов) * нормативная цена материалов

Совокупное отклонение расхода материалов

(Нормативные затраты на единицу материала — фактические затраты на единицу материала), фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции

2. По труду

По ставкам заработной платы

(Нормативная почасовая ставка заработной платы — фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время

По производительности труда

(Нормативное время на фактический выпуск продукции — фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда

Совокупное отклонение по трудовым затратам

(Нормативные затраты труда на единицу продукции — фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

3. По накладным расходам

По постоянным накладным расходам

(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции — фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

По переменным накладным расходам

(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции — фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

4. По валовой прибыли

По цене реализации

(Нормативная цена единицы продукции — фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации

По объему реализации

(Объем сметной реализации — объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции

Совокупное отклонение по валовой прибыли

Совокупная нормативная прибыль — совокупная фактическая прибыль

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Главное в «стандарт-костинге» — контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-костинга» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-костинг» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Таким образом, система «стандарт-костинг» представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке.

Уделяется также большое внимание двум сложным проблемам: оценке полных издержек и калькулированию себестоимости продукции (комбинированных и побочных продуктов).

В системе «стандарт-костинг» для каждого изделия составляется лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт.

Нормативные издержки — это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным. Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия. Изготовление конкретного вида продукции, выполняемая работа, оказываемые услуги связаны с расходами по обслуживанию производства и управлению, которые в противоположность рассмотренным выше прямым затратам (сырье, материалы, энергия, затраты труда) не могут быть сразу отнесены на продукт (работу, услугу). Это так называемые общехозяйственные расходы, которые включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности (например, нормативные рабочие часы или др.). Таким образом, система «стандарт-костинг» предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования.

стандарт костинг

Стандарт-костинг – система калькулирования себестоимости и управления затратами путем утверждения стандартов по отдельным их видам и анализа отклонений между фактическими и стандартными затратами.

Термин «Стандарт-костинг» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, «костинг» – это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Таким образом, «Стандарт-костинг» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов.

Основной задачей системы «Стандарт-костинг» является учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Особенности системы состоят в следующем:

  • информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах, на их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;

  • осуществляется регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат, анализа выявленных отклонений от стандартов;

  • данная система является системой управления прямыми затратами (затраты, которые можно напрямую отнести на себестоимость определенного вида продукции)

Система «Стандарт-костинг» позволяет:

1) выявлять потери, снижающие прибыль предприятия;

2) прогнозировать затраты на будущее;

3) предоставлять менеджерам предприятия объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены на продукцию и объем продаж;

4) минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием.

Где используется: Широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени — на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2. составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

3. раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

4. анализ отклонений;

5. уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.