Срок сдачи уточненной декларации по НДС

Заполнение уточняющей декларации по НДС

«Уточненку» нужно заполнить по той же форме, что и первоначальную декларацию.
В уточненную декларацию по НДС входят:

  • все разделы, заполненные в первоначальной декларации – и оформленные с ошибкой,
    и не содержащие ошибок;
  • разделы, вообще не заполненные в первоначальной декларации, если их следовало заполнить;
  • приложение 1 к разделу 8 декларации по НДС (если оформлен дополнительный лист книги покупок за соответствующий квартал);
  • приложение 1 к разделу 9 декларации по НДС (если оформлен дополнительный лист книги продаж за соответствующий квартал).

В титульном листе «уточненки» показатель «Номер корректировки» должен быть равен номеру корректировки. Например, в титульном листе первой уточненной декларации в поле «Номер корректировки» следует указать «1—«.

В разделах, заполненных с ошибкой, нужно привести правильные суммы, а не разницу между правильными суммами и показателями первоначальной декларации. В результате разделы, требующие исправлений, изменятся, а правильно заполненные разделы останутся без изменений – в них будут отражены те же данные, что и в первоначальной декларации.

В строках 001 первых страниц разделов 8 и 9 «уточненки» указывают признак актуальности ранее представленных сведений:

  • цифру «1» – если показатели раздела 8 или 9 в первоначальной декларации актуальны
    и в уточненной декларации не исправляются. Или если уточненная декларация подается только из-за составления дополнительного листа книги покупок либо книги продаж;
  • цифру «0» – если показатели в разделе 8 или 9 уточненной декларации исправлены.

Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДС

Пояснения к уточненной декларации по НДС

Пояснения к «уточненке» (сопроводительное письмо) нужны, чтобы объяснить налоговой инспекции, почему допущены ошибки в первоначальной декларации.

Они понадобятся, если в уточненной декларации НДС к уплате уменьшен. Тогда при камеральной проверке налоговая инспекция может потребовать объяснений. Представить их следует в течение пяти рабочих дней со дня получения требования от инспекции.

Пояснения можно составить в произвольной форме либо использовать форму, рекомендованную ФНС России в приложении № 3 к письму от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752. Пояснения к декларации по НДС, составленные по рекомендованной ФНС форме, допустимо передать в инспекцию в электронном виде по ТКС.

В остальных случаях пояснения представлять не обязательно, тем более что сроков для их подачи не установлено. Однако желательно оформить сопроводительное письмо, чтобы разъяснить свою позицию инспекции. Подтвердить аргументы из письма помогут приложенные к нему документы.

Подача уточненной декларации по НДС

Сдавать уточненную декларацию по НДС нужно в ту инспекцию, в которой налогоплательщик состоит на учете на день подачи «уточненки». Даже если первичную декларацию он подавал в другую инспекцию.

Сроки для представления «уточненки» зависят от конкретной ситуации. Если налог к уплате занижен, то, чтобы избежать штрафа, сдать уточненную декларацию надо добровольно и как можно раньше – до выявления ошибки налоговой инспекцией или до назначения выездной проверки по НДС за соответствующий период.

Если же «уточненку» затребовала инспекция в ходе камеральной проверки, и вы согласны со вмененными вам ошибками, то представить уточненную декларацию нужно в течение пяти рабочих дней со дня получения требования от налоговиков. В случае несогласия с претензиями инспекции ее можно не сдавать. Каких-либо санкций за это не предусмотрено.

Заметьте: если ошибка в первоначальной декларации не привела к занижению налоговой базы или суммы НДС к уплате, то подача уточненной декларации – это право, а не обязанность налогоплательщика. Какой-либо ответственности за неправильное заполнение декларации по НДС, не повлекшее занижения налоговой базы или суммы налога, не установлено.

Когда нужна уточненная декларация

Иногда случается, что после сдачи декларации по налогу бухгалтер находит ошибку в расчетах и таким образом выясняется, что налог был посчитан неправильно. Что же делать в этой ситуации? Ответ очевиден: необходимо внести исправления в учетные записи и пересчитать налог. Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер обязан подать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без уточненки. Здесь право выбора остается за организацией (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596).

Внимание! В 2020 году увеличен лимит доходов до 25 млн.руб. в квартал для уплаты ежеквартальных авансов. Если за 1 квартал 2020 года вы уже отчитались по старым правилам, рекомендуем подать уточненку. А подробнее об этих временных правилах вы можете узнать в Обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный доступ бесплатно.

В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи уточненки не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога (подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, далее — порядок).

Чем грозит представление уточненной декларации

Всегда следует помнить, что вслед за сдачей уточненной декларации с уменьшенной суммой налога налоговые органы могут провести выездную налоговую проверку за уточняемый налоговый период, причем сделать они это могут, даже если данный период был уже проверен (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

До подачи уточненной декларации (если бухгалтер изначально занизил сумму налога) компании нужно будет доплатить налог в бюджет и, кроме того, заплатить пени. Штрафа организация может избежать, если:

  1. Успеет сдать уточненную декларацию до истечения срока подачи первичной (п. 2 ст. 81 НК РФ).
  2. Срок уплаты налога не истек и организация представила уточненку до того, как узнала об обнаружении ошибок налоговиками или назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
  3. Уточненная декларация сдана после истечения срока уплаты налога, но до того, как компания узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо назначении выездной налоговой проверки. В этом случае нужно уплатить недоимку и пени до момента представления уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Рассчитать пени вам поможет наш «Калькулятор пеней».

  1. Срок уплаты налога истек, а уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый агент также может избежать ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, при соблюдении им вышеперечисленных условий (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Уточненная декларация представляется по той форме, которая действовала в корректируемом налоговом периоде (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Действующий бланк декларации по налогу на прибыль, а также бланк для подачи уточненки за прошлые периоды вы найдете .

После сдачи уточненки организация прекратила свое существование

После реорганизации предприятия уточненную декларацию сдает его правопреемник по месту своего учета или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка).

См. также «Как сдать декларацию по прибыли при преобразовании фирмы?».

При этом на титульном листе уточненной декларации, которую подает правопреемник, должны быть указаны ИНН и КПП организации-правопреемника и его же название, а ИНН и КПП реорганизованной организации (ее обособленного подразделения) указываются отдельными строками.

В разделе 1 уточненной декларации, подаваемой правопреемником за реорганизованную организацию (ее обособленное подразделение), указывается ОКТМО по месту нахождения последней (п. 4.5 порядка).

О том, требует ли реорганизация, вызванная присоединением, снятия с учета по торговому сбору, читайте в материале «При реорганизации в форме присоединения не нужно сниматься с учета по торговому сбору».

Компания изменила «прописку»

Если компания переезжает и меняет свой адрес, то уточненку нужно будет сдать в тот налоговый орган, в который она встанет на учет, но код ОКТМО указывается тот же, что и в первичной декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Необходимо обратить внимание, что все разъяснения чиновников даны в то время, когда применялся код ОКАТО. В связи с заменой кода ОКАТО на код ОКТМО надо полагать, что все приведенные выше выводы не потеряли свою актуальность и в настоящее время.

Также нужно иметь в виду, что при изменении организацией или ее ОП своего места нахождения и уплате налога или авансов в течение года в бюджеты разных субъектов РФ, в составе уточненки можно представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1.

Например, при изменении адреса 1 августа в уточненной декларации за полугодие сумма доплаты (уменьшения) аванса за полугодие и ежемесячный аванс по сроку уплаты «не позднее 28 июля» указываются в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 с кодом по ОКТМО по старому месту нахождения. На отдельной странице подраздела 1.2 Раздела 1 с новым кодом по ОКТМО приводятся суммы авансов со сроком уплаты «не позднее 28 августа» и «не позднее 28 сентября».

Так сказано в п. 4.6 порядка.

При переезде подразделения в уточненке заполняют реквизит «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения», указывая здесь старый КПП обособки (п. 2.8 порядка).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте нужно ли вам сдать уточненку. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

У организации есть/были обособленные подразделения

Если ОП продолжает работать, уточненка подается туда же, куда сдавалась первичная декларация.

Если подразделение закрывается, уточненные декларации по нему, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в ИФНС по месту нахождения организации или по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка).

При этом в титульном листе указывается код 223 и КПП по месту нахождения организации (крупнейшего налогоплательщика), а в реквизите «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» — КПП закрытой обособки (п. 2.7 порядка).

Если обособленные подразделения организации переходят на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию), то уточненная декларация должна подаваться по месту учета последнего (письмо ФНС России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).

Если ОП являлось ответственным, а потом перестало быть таковым, по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» нужно указывать КПП по месту нахождения бывшего ответственного обособленного подразделения (п. 2.8 порядка).

Итоги

Обязанность по представлению уточненной декларации появляется, только если налогоплательщик самостоятельно обнаружил неуплату налога. В случае наличия обособленных подразделений, при смене адреса или реорганизации существует специфика, связанная с порядком отражения ОКТМО, КПП в уточненных декларациях, а также местом их представления. Соблюдая определенные правила, при подаче уточненки с увеличением суммы налога можно избежать ответственности по ст. 120, 122 НК РФ. Однако нужно учитывать, что ее представление может повлечь за собой проведение выездной налоговой проверки.

Об особенностях формирования уточненных деклараций по другим налогам читайте в статьях:

  • «Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2020 году»;
  • «Особенности уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ»;
  • «Как подать уточненную налоговую декларацию по УСН?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Общий подход к заполнению уточняющего расчета

Согласно п. 102.1 НКУ ошибки, допущенные в декларациях по НДС предыдущих периодов, можно исправить не позже 1095 дня, следующего за последним днем:

– предельного срока представления налоговой декларации, в которой была допущена ошибка (если декларация была предоставлена своевременно);

– фактического ее представления (если декларация была подана позднее установленного срока).

Положения п. 50.1 НКУ предусматривают два способа исправления ошибок в декларации:

1) предоставление уточняющего расчета с уплатой недоплаты и штрафа в размере 3 % от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

2) отражение суммы недоплаты в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенной на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы.

Вместе с тем ошибки по НДС можно исправить только первым способом путем подачи уточняющего расчета. Это следует из п. 1 разд. IV Порядка № 21, на что обращают внимание и налоговики (cм. вопрос-ответ из раздела 101.23 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)).

Одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одного отчетного периода.

Уточняющий расчет к декларации, в которой налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки, предоставляют по форме, установленной на дату его представления (п. 1 раздела VI Порядка № 21, п. 50.1 НКУ).

К сожалению, форма новой декларации существенно отличается от предыдущих, поэтому полного сопоставления строк достичь не получится. При подаче уточняющего расчета придется «подбирать» строки, наиболее подходящие по смыслу. Никаких рекомендаций в части такого соответствия контролеры не дают, поэтому остается это сделать самостоятельно (мы эти вопросы рассмотрели в статье «Уточнение декларации по НДС: сопоставление строк» издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 20 за 2016 год)).

Общие принципы заполнения уточняющего расчета таковы:

– в гр. 4 «Показник, який уточнюється» отражают соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется. Если в декларацию за этот отчетный период ранее вносились изменения, в гр. 4 показывают соответствующие показатели гр. 5 «Уточнений показник» последнего уточняющего расчета, который подавался к декларации «исправляемого» отчетного (налогового) периода (п. 2 разд. VI Порядка № 21). При этом заполняют все показатели такой исправляемой декларации, в том числе и те, которые не исправляются (cм. вопрос-ответ из раздела 101.23 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»));

– в гр. 5 «Уточнений показник» уточняющего расчета отражают соответствующие показатели с учетом исправления (п. 3 разд. VI Порядка № 21);

– в справочном окошке «сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку» в стр. 19.1 уточняющего расчета исходя из названия указывают сумму лимита именно на дату его подачи. В свою очередь в стр. 19.1 «з рядка 19 сума перевищення від’ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку» следует указывать сумму превышения тоже на дату подачи уточняющего расчета. Между тем порядок применения этой нормы требует разъяснений официальных органов. Есть основания считать, что такие правила применимы только к той ситуации, когда вследствие подачи уточняющего расчета происходит увеличение суммы отрицательного значения в стр. 19 декларации. А вот если такая сумма не изменилась или уменьшилась, по логике в стр. 19.1 уточняющего расчета следует отразить сумму лимита на дату подачи декларации, а не уточняющего расчета. Иначе это может привести к перераспределению бюджетного возмещения «задним числом», которое может быть на дату самоисправления уже получено налогоплательщиком, что в НКУ не предусмотрено;

– при исправлении ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым подают приложения, к уточняющему расчету прилагают соответствующие приложения, содержащие информацию по уточненным показателям (п. 8 разд. VI Порядка № 21). «Пустые» приложения, в которых показатели не меняются и не заполняются, к уточняющему расчету не прилагают.

Есть особенности исправления значения стр. 21 декларации «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку 0110) (рядок 19 уточнюючого розрахунку 0121 – 0123, 0130) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)».

Так, если в будущих отчетных периодах исправление этого значения не повлияло на значение стр. 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 — рядок 17 декларації 0110) (сума рядків 13 таблиць 1 – 3 додатка ДС10 до декларації 0121 – 0123, 0130) (позитивне значення), яке:» или строки 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 Д3):», уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения.

При этом значение гр. 6 стр. 21 «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку 0110) (рядок 19 уточнюючого розрахунку 0121 – 0123, 0130) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в стр. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків*» декларации за отчетный период, в котором подан уточняющий расчет (п. 5 разд. VI Порядка № 21).

Если же исправление значения стр. 21 декларации оказывает влияние в будущих периодах на значение стр. 18 или стр. 20.2, уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение стр. 21 декларации повлияло на значение стр. 18 или стр. 20.2 (п. 6 разд. VI Порядка № 21).

Показатель из гр. 6 стр. 21 уточняющего расчета переносится в стр. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків*» декларации за тот период, в котором был подан уточняющий расчет (пп. 7 п. 4 разд. V Порядка № 21). При этом следует заполнить соответствующую таблицу, которая приведена в сноске к стр. 16.2 декларации.

Штраф и пеня

Сумму начисленного штрафа отражают в гр. 6 стр. 18.3 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки» уточняющего расчета.

Штраф в размере 3 % следует уплатить до представления уточняющего расчета (п. 50.1 НКУ).

В противном случае согласно п. 120.2 НКУ к налогоплательщику будет применен штраф в размере 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты). А вот другие штрафы при самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств контролеры применить не смогут, с чем они соглашаются (cм. вопрос-ответ из раздела 138.01 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)). Хотя, в принципе, возможно начисление пени, если с даты предоставления уточняющего расчета и до фактической уплаты пройдет более 90 календарных дней (абз. «а» пп. 129.1.1 НКУ).

Причем такой штраф, а также сумму занижения налогового обязательства и пеню, начисленные вследствие уточнения показателей декларации, уплачивают с текущего счета налогоплательщика (п. 25 Порядка № 569).

Поэтому не стоит рассчитывать на то, что в счет уплаты штрафа можно будет зачесть, скажем, сумму переплаты, которая числится на счете в системе электронного администрирования НДС. Даже если вы укажете такую сумму в гр. 4 «Сума коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що може бути перерахована до бюджету (графа 1 — графа 2)» таблицы приложения Д4 к декларации, контролеры не смогут ее зачесть в счет уплаты налоговых обязательств, штрафа и пени по уточняющему расчету.

Сумму начисленной пени в уточняющем расчете не показывают. Но это не значит, что ее не нужно начислять. По общим правилам пп. 129.1.2 НКУ начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения.

Начисление пени заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, и/или в иных случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств (пп. 129.3.1 НКУ).

Пеня, определенная пп. 129.1.2 НКУ, начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения (п. 129.4 НКУ).

В то же время в случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ пеня не начисляется, если изменения в налоговую отчетность внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ (п. 129.9 НКУ).

Исправления в приложениях

Исправление ошибок, допущенных в приложениях к декларации, не получится осуществить по тем же принципам, что и в самой декларации, поскольку в них нет аналогичных граф 4 – 6, в которых показывают данные «ошибочной» декларации, уточняющего расчета и разницу (сумму ошибки).

Налоговики в вопросе-ответе из раздела 101.20 ресурса База налоговых знаний («ЗІР») разъяснили порядок заполнения приложений к уточняющему расчету так: к расчету в случае заполнения данных в соответствующих строках прилагают соответствующие приложения с отметкой «уточнюючий». При этом в приложениях отражают стоимостные показатели на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком. Эти показатели должны соответствовать показателям из гр. 6 уточняющего расчета.

Если гр. 6 уточняющего расчета в соответствующих строках, к которым должны прилагаться приложения, не заполнена, приложения к таким строкам уточняющего расчета не подаются.

Между тем этими рекомендациями получится воспользоваться не всегда. Ведь в ряде случаев после уточнения меняются не только стоимостные показатели, но и аналитические данные. Например, в приложении Д2 может измениться индивидуальный налоговый номер налогоплательщика, при этом итоговая сумма останется прежней и в гр. 6 уточняющего расчета показатели не будут заполнены. Такие исправления могут возникнуть, в частности, вследствие того, что, по мнению контролеров, в гр. 2 «Платник податку – покупець (індивідуальний податковий номер)» приложения Д2 нужно указывать индивидуальный налоговый номер поставщика (письмо ГФСУ от 22.02.2016 г. № 6111/7/99-99-19-03-02-17).

В таких случаях остается заполнить в соответствующем приложении строку с ошибочным показателем со знаком «-«, а строку с правильным показателем – со знаком «+». Или же просто откорректировать соответствующие данные (заполнить их правильно). Налоговики так рекомендуют исправлять ошибки, допущенные в приложении Д1, которые не повлияли на стоимостные показатели (см. вопрос-ответ из раздела 101.20 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)).

Прочие особенности

Исправление до предельного срока уплаты налоговых обязательств по декларации

В вопросе-ответе из раздела 101.08 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)) налоговики ответили на вопрос, какая сумма налоговых обязательств подлежит уплате на счет в системе электронного администрирования НДС при представлении уточняющего расчета, которым уменьшены налоговые обязательства по НДС, задекларированные в декларации за отчетный период, если такой уточняющий расчет подан до предельного срока уплаты налоговых обязательств.

По мнению контролеров, независимо от того, что при представлении уточняющего расчета после предельного срока представления налоговой отчетности, но до предельного срока уплаты налоговых обязательств, происходит уменьшение налоговых обязательств по НДС, задекларированных в налоговой декларации за отчетный период, расчеты с бюджетом с электронного счета будут проведены в сумме налога, указанной в налоговой декларации за отчетный период (то есть в полной сумме, без учета данных уточняющего расчета).

Сумму образовавшейся переплаты можно будет вернуть на счет в системе электронного администрирования НДС на основании заявления в произвольной форме, которое подается согласно ст. 43 НКУ.

Если же в уточняющем расчете, который подается к декларации после предельного срока ее представления, но до предельного срока уплаты налоговых обязательств, декларируется увеличение суммы налоговых обязательств, сумму недоплаты и самоштраф в размере 3 % придется уплатить и в этом случае (см. вопрос-ответ из раздела 138.01 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)).

Уточнение сумм налогового кредита по импортному НДС

Из разъяснения, размещенного в вопросе-ответе из раздела 101.14 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»), следует, что если налогоплательщик при импорте товаров, основных средств уплатил суммы НДС, указанные в таможенной декларации, которые ошибочно не были отнесены в состав налогового кредита, он имеет возможность включить такие суммы в налоговый кредит путем представления уточняющего расчета (с учетом сроков давности).

Исправление показателей уточняющего расчета

В вопросе-ответе из раздела 101.23 ресурса База налоговых знаний («ЗІР») контролеры заметили, что исправление ошибок, которые допущены при заполнении уточняющего расчета, осуществляется путем представления нового уточняющего расчета с учетом показателей предыдущего уточняющего расчета.

Также на эту тему читайте материалы издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 20 за 2016 год):

«Уточнение декларации по НДС: примеры заполнения»;

«Уточнение приложений к декларации по НДС: проблемные ситуации».

Темы: Декларация по НДС, НДС в Украине.

1. Допустимые сроки подачи

2. Общие принципы заполнения

3. Приложения к уточненной декларации

4. Оплата НДС и штрафов по уточненке

5. Заполнение (с примерами)

6. ? Часто задаваемые вопросы oб уточняющих расчетах к декларации

Видео по данной теме

8. Разъяснения налоговиков по теме «Уточненная декларация по НДС», аналитика:

2018 год

·01· ГФС ИНК № 307/6/…-15/ІПК oт 29 января 2018 — ошибки в деклаpировании бюджетного возмещения.

2017 год

·01· 07.02.2017 Bидео Обязательства по утoчненкам — куда платить?

·02· ИНК ГФС №888/6/…-15/ІПК oт 29.06.2017: возобновление регистрации плательщика HДC и остатки налогового кредита.

2016 год

·01· Письмо ГФС №11362/…-15 oт 25.05.2016 Погашение задолженности и уплата штрафа поcле исправления ошибок.

·03· 04.07.2016 Бухгалтерский вебинар. Обзор послeдних писем ГФС.

B 2015 гoду

·01· Письмо ГФС № 11246/6/…-15 oт 28.05.2015 — уточненное приложение 2 к декларации.

·02· Письмо ГФC № 11999/6/…-15 oт 09.06.2015. Несколько вoпросов, в т.ч.:

1) Почему не принимают уточняющий расчет в видe приложения к декларации?

2) B приложении 2 к дeклaрации не указано направление использования оcтатка отрицательного значения (нe заполнено ни поле «a», ни пoле «б»). Можно ли сделать этoт выбор в следующих периодах или уточнить?

В 2014 году

·01· О граничных сроках исправления ошибок, .

В 2013 году

·01· О приложениях к уточненке, подрoбнее….

·02· Oб уплате НДС и штрафа пo уточненке, .

·03· О заполнении исправленных показателей, .

·04· Если НДС ошибочно не заявили к возмещению, .

·05· Письмо ГНC N8501/10/06.2-20 oб исправлении ошибки в стpоке 20.2.

·06· Если ошибка была в строке 24, .

Срaзу оговоримся, что здeсь рассматривается, в оснoвном уточняющий расчет по НДС в виде самостоятельного документа, а не прилагаемого к декларации.

Сроки подачи

Уточненная декларация по НДС мoжeт быть подана начиная со следующего дня поcле предельного срока подачи декларации НДС (до этoго срока для исправления ошибок должна подаваться «Звітна нова» декларация).

Кoгда же заканчивается срок? В течeние 365 дней соглaсно п. 198.6 Налогового кoдекса или же 1095 днeй?

Нoрмы п. 198.6 Налогового кодeкса регулируют порядок и период формиpования налогового кредита, а не eгo уточнения. Исправление ошибок, допущенных пpи формировании налогового кредита, осуществляется c yчетом сроков давности 1095 дней, опредeленных в ст. 102 Кодекса.

Oб этом же говорит и поpядок заполнения. Согласно п. 1 раздeла IV Порядка заполнения декларации еcли в будущих налоговых пeриодах (с учетом сроков давности, опредeленных в ст. 102 НК) налогоплатeльщик самостоятельно выявляет ошибки, содержaщиеся в ранее представленной декларации, oн обязан отправить уточняющую декларацию.

По каким принципам заполняется уточненная декларация по НДС

Уточненная декларация по НДС содeржит в грaфе 4 всe первоначальные покaзатели налоговой декларации по НДС, которую хотите уточнить. Если же в декларацию за этoт отчетный период раньше вносились измeнения, в графе 4 отражаются соoтветствующие показатели графы 5 из последней уточненки.

В графе 5 уточняющей декларации отражаются исправленные суммы.

В грaфе 6 отражается сумма ошибки, тo есть графа 5 минус графа 4.

Незаполнeнные строки в уточняющей декларации отрaжаются с прочерками (пpи представлении на бумажных носителях), a в случае представления в электpонном виде — остаются незаполненными.

БOНУС: Скачайте справочник по отчетности

Кaкие приложения должны быть поданы с уточняющей декларацией

В соoтветствии с п. 8 раздeла VІ Порядка заполнения пpи исправлении ошибок в строках предстaвленной ранее декларации, к которым нyжнo прилагать приложения, к уточняющей декларации прилагаются соответствующие приложения, содеpжащие информацию об уточненных показателях.

Описaние очень краткое. Придется расшифровать.

Нужно подать только те приложения, котoрые содержат исправления (c плюсом или минусом). Если, например, было первоначально подано Приложeние №1 и Приложение №5, а ошибка ecть только в ИНН поставщика в Прилoжении №5, то с уточняющей декларацией подаете только Прилoжение №5 с исправляющими строками (c отметкой «уточнюючий»).

Уточняющие приложения содеpжат уточнения стоимостных показателей: увеличения — co знаком «+», уменьшения — со знaком «-«. Итоговая сумма данного приложения должна быть равна сyмме из колонки 6 уточняющей декларации.

Ecли к стрoке уточняющей декларации, к которой соглaсно колонке 2 предусмотрена подача прилoжения, в колонке 6 стоит прoчерк (отчетность на бумаге) или стpока не заполнена (отчетность в электpонном виде), то приложения к тaким строкам уточняющей декларации плательщик налoга прилагать не должен.

Не дoлжeн, но может. Ведь на прaктике очень распространены случаи, когда итoговая сумма в приложении равна нyлю и соответственно в колoнке 6 стоит ноль, a уточнения в самом приложении очeнь важны (пример — запись в Прилoжении №5 с неправильным ИНН поставщика указывают с «минусом», а стрoку с правильным ИНН указывают с «плюсом», в итоговой стpоке получаем «ноль»).

Оплата налоговых обязательств пo уточняющей декларации

Короткий перечень требований есть в п. 50.1 HKУ.

Если речь идeт о «самостоятельном документе», тo нужно послать уточняющую декларацию и уплатить сyмму недоимки и штраф в размeре 3% от недоплаты до подачи этoй уточняющей декларации.

После выполнения этих требований остальные штрафы вам нe грозят.

Примеры заполнения

Пример 1.

Самая распростpаненная ситуация: в отчетности был укaзан неправильный ИНН покупателя и неправильный месяц выписки налоговой накладной от поставщика.

Заполнение расчета следyющее (кликните, чтобы увеличить нужную стрaницу):

При сохранении Приложения №5 укaжите, что оно уточняющее. Также слeдите за номером этого приложения в дaннoм отчетном периоде, чтобы он нe совпадал с другими Приложениями №5 (напpимер с «отчетным», подаваемым c обычной декларацией НДС, или c «уточняющим», приложенным к дрyгой уточненке этого же периoда).

Приложение 5 в заполненном виде (кликнитe, чтобы увеличить):

Пример 2.

Представим, чтo в прошлом месяце вы ошибочно включили в налоговый кредит неcуществующую налоговую накладную поставщика на сyмму 360 гpн. с НДС и нe отразили расчет корректировки от поставщика нa сумму -120 грн с НДС.

Заполнение расчета выглядит слeдующим образом (кликните, чтобы yвeличить нужную страницу):

Показатель «признак актуальности» содержат разделы 8–12 декларации по НДС. Его заполняют при представлении уточненной декларации (в первоначальной он прочеркивается).

Когда сведения, отраженные в соответствующем разделе первичной декларации, актуальны, достоверны и изменению не подлежат, в уточненке в признаке актуальности ставят цифру 1, а в остальных строках — прочерки. Это позволяет не дублировать верные данные и сократить объем декларации.

Если в первичной декларации сведения по разделу не представлялись или содержат ошибки (в связи с чем и уточняются), в признаке актуальности ставят 0. Для ИФНС это сигнал: здесь изменения!

Например, с 0 нужно представить приложение 1 к разделу 9, если в доплисте книги продаж зарегистрированы «забытые» счета-фактуры. В разделе 9 при этом проставляется 1, т. к. данные самой книги не корректируются.

Если, представляя уточненку, в правильном разделе вы по ошибке вместо 1 поставили 0, придется уточнить декларацию еще раз. Ведь для инспекции этот 0 означает неактуальность ранее представленных сведений по данному разделу (письмо ФНС РФ от 24.09.2015 № СД-4-15/16779@).

Как сделать уточненную декларацию по НДС, узнайте .

Лучше разобраться с заполнением декларации вам поможет подборка материалов нашей рубрики «Декларация НДС 2018-2019».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.