Среднегодовая стоимость основных

Среднегодовая стоимость основных средств (ОС) — показатель, который необходим любому бухгалтеру для расчета налога на имущество. Как рассчитать показатель, откуда взять формулу, расскажем ниже.

Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств

Поскольку порядок уплаты налогов зафиксирован в Налоговом кодексе, формулу расчета любого налога можно найти именно там. Не исключение и налог на имущество.

Налоговой базой для исчисления имущественного налога служит среднегодовая стоимость объектов основных средств.

Подробный порядок расчета описан в п. 4 ст. 376 НК РФ.

СГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13, где

СГС — среднегодовая стоимость;

А1 — остаточная стоимость на 1 января;

А2–А12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — это порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В1 — остаточная стоимость на 31 декабря.

В знаменателе формулы стоит число 13 — это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1). В числителе в итоге также складывается 13 показателей.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Расчет средней стоимости основных средств с примером

Средняя стоимость отличается от среднегодовой стоимости тем, что используется только при расчете авансовых платежей по налогу на имущество.

Пример формулы расчета средней стоимости за полгода:

СС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + В1) / 7, где

СС — средняя стоимость;

А1 — остаточная стоимость на 1 января;

А2–А6 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В1 — остаточная стоимость на 1 июля.

В отличие от формулы расчета среднегодовой стоимости, в приведенной формуле все показатели берутся по состоянию на 1-е число месяца, данные на конец месяца не используются.

Обратите внимание! В расчетах не используется остаточная стоимость объектов, не облагаемых налогом на имущество или учитываемых по кадастровой стоимости.

Пример. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование.

Остаточная стоимость основных фондов в рублях:

на 01.01.2018 — 589 000;

на 01.02.2018 — 492 000;

на 01.03.2018 — 689 000;

на 01.04.2018 — 635 000.

В феврале было закуплено новое оборудование, в результате чего остаточная стоимость на начало марта стала выше.

Рассчитаем среднюю стоимость за январь — март:

СС = (589 000 + 492 000 + 689 000 + 635 000) / 4 = 601 250.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером

Как мы уже писали выше, среднегодовая стоимость нужна для расчета годового имущественного налога.

Рассмотрим пример расчета СГС. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. В течение года оборудование не приобреталось и не списывалось. Ежемесячная амортизация составила 37 000 рублей.

Остаточная стоимость в рублях:

на 01.01.2018 — 989 000;

на 01.02.2018 — 952 000;

на 01.03.2018 — 915 000;

на 01.04.2018 — 878 000.

на 01.05.2018 — 841 000;

на 01.06.2018 — 804 000;

на 01.07.2018 — 767 000;

на 01.08.2018 — 730 000;

на 01.09.2018 — 693 000;

на 01.10.2018 — 656 000;

на 01.11.2018 — 619 000;

на 01.12.2018 — 582 000;

на 01.01.2019 — 545 000.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.

Баланс — отличный источник для определения и анализа рентабельности активов.

Для анализа нередко используют среднегодовую стоимость имущества. Для этого нужно взять цифры, зафиксированные в разделе I бухгалтерского баланса по строке «Основные средства». Для сравнения берут два года, например отчетный и предыдущий.

СГС = (Готч + Гпред) / 2, где

Готч — стоимость ОС на конец текущего года;

Гпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.

Рассмотрим пример расчета СГС по балансу. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. Стоимость ОС по балансу на 31.12.2017 составляет 983 000 рублей, а на 31.12.2018 — 852 000 рублей.

Чтобы получить СГС, воспользуемся приведенной выше формулой:

Расчет средней стоимости основных средств

Средняя стоимость основных средств (ОС) имеет алгоритм расчета, аналогичный применяемому при определении среднегодовой (т. е. средней за год) стоимости, но используется при подсчете авансовых платежей по налогу на имущество за отчетные периоды, продолжительность которых равна 1 кварталу, полугодию и 9 месяцам (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Алгоритм расчета средней стоимости ОС зафиксирован в абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Он предполагает суммирование остаточной стоимости объектов на первые числа месяцев отчетного периода и на первое число месяца, наступающего после его завершения. Сумма делится на число участвующих в расчете слагаемых. В расчете не принимают участие данные по объектам:

  • не являющимся облагаемыми налогом на имущество;
  • облагаемым этим налогом от иного объекта (кадастровой стоимости).

Об ОС, оцениваемых по кадастровой стоимости, подробнее читайте в статье «По каким объектам недвижимости налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости».

Для наглядности пояснений определим среднюю стоимость ОС на примере данных.

Пример 1

ООО «Экспресс-стирка» осуществляет деятельность в качестве прачечной самообслуживания в Москве. В собственности у фирмы имеются облагаемые налогом ОС в виде линии электропередач и нежилого помещения под прачечную. Помещение является объектом, для которого налоговой базой служит кадастровая стоимость, поскольку предназначено для обслуживания бытовых нужд населения (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). По итогам 1-го квартала в бухгалтерском учете отражены такие данные:

Дата

Линия электропередач, стоимость, руб.

Нежилое помещение, стоимость, руб.

Первоначальная

Амортизация

Остаточная

Первоначальная

Амортизация

Остаточная

312 730

3 679

309 051

3 120 820

36 716

3 084 104

312 730

7 358

305 372

3 120 820

73 432

3 047 388

312 730

11 037

301 693

3 120 820

110 148

3 010 672

312 730

14 716

298 014

3 120 820

146 864

2 973 956

В расчете средней стоимости ОС используется остаточная стоимость линии электропередач, определенная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Она равна:

(309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014) / 4 (количество отчетных месяцев + 1) = 303 533 руб.

Налог по нежилому помещению, имеющему базой кадастровую стоимость, рассчитывается отдельно.

С алгоритмом исчисления налога по таким ОС ознакомьтесь в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Расчет среднегодовой стоимости ОС

Среднегодовая стоимость ОС применяется при подсчете суммы налога на имущество за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Здесь в расчете (осуществляемом по тому же принципу, что и определение средней стоимости) участвуют 13 сумм (на первые числа всех месяцев года и на последний его день). Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС описан в абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.

ВАЖНО! При расчете среднегодовой стоимости основных средств по организациям, зарегистрированным или ликвидированным (реорганизованным) на протяжении года также берется целое число месяцев в году, а не число месяцев фактического действия организации (письмо Минфина РФ от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32).

Рассчитаем среднегодовую стоимость на примере реорганизуемой организации.

Пример 1 (продолжение)

В том же году ООО «Экспресс-стирка» приняло решение о присоединении к более крупной прачечной организации. Дата завершения реорганизации приходится на 23 июля. По итогам деятельности с апреля по 23 июля в бухгалтерском учете отражена стоимость линии электропередач:

Дата

Линия электропередач, стоимость в руб.

Первоначальная

Амортизация

Остаточная

312 730

18 395

294 335

312 730

22 074

290 656

312 730

25 753

286 977

312 730

29 432

283 298

Среднегодовая стоимость ОС, подсчитанная по сведениям из бухгалтерского баланса, используется при определении показателей рентабельности организации.

Алгоритм расчета простой — сумма показателей по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» на конец оцениваемого года и на конец предыдущего года делится на 2.

Пример 2

Показатель бухгалтерского баланса

Стоимость основных средств (тыс. руб.)

Среднегодовая стоимость основных средств (тыс. руб.)

Алгоритм расчета

Основные средства

(130 + 250):2

Об исчислении рентабельности читайте в статье «Порядок расчета рентабельности предприятия (формула)».

Но для определения налога рассчитанная таким образом стоимость ОС не подойдет.

Итоги

Средняя и среднегодовая стоимость ОС, рассчитанные от их остаточной стоимости, нужны при определении базы налогу на имущество. Средняя стоимость применяется в расчетах за отчетные периоды, а среднегодовая – при подсчете суммы налога за год. Алгоритмы их определения идентичны: суммируется остаточная стоимость ОС на первые числа месяцев периода и на его последний день, а затем делится на количество слагаемых, участвующих в расчете. При этом нулевые значения сумм также должны быть задействованы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Стоимость основных фондов предприятия – очень значимая величина в экономическом анализе. Она свидетельствует о многих экономических факторах, а также о финансовых документах организации.

Все процессы расчетов ориентируются на среднее значение стоимости производственных основных средств (ОС) в течение года: и учет базы имущественного налога, и налога на прибыль, и расчет показателей эффективности применения ОС.

Осветим основные цели, которые преследует учет основных фондов предприятия, а также покажем, как именно производится вычисление среднегодовой стоимости основных имущественных активов.

Законодательная регламентация

Учетный процесс по основным предпринимательским производственным фондам прописан в различных нормативных документах. В них не только уточнена сама процедура расчета, но и отмечены задачи отслеживания этих показателей, условия признания средств основными, путь формирования стоимости и др. Основными документами, на которые ориентируется налогоплательщик (предприниматель, бухгалтер), являются:

  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г. № 26н;
  • Методуказания по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 г. № 91н.

Вычисляя налог на имущество, следует опираться на следующие положения налогового Кодекса РФ и информации Министерства финансов РФ, касающиеся среднегодового учета стоимости активов:

  • пункт 4 ст. 376 НК РФ от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.;
  • Письмо Минфина РФ от 15 июля 2011г. № 03-05-05-01/55.

Почему необходимо учитывать стоимость основных активов

Речь не только о том, что учета основных средств требует действующее законодательство и контролирующие предпринимателя органы. Постоянный мониторинг стоимости основных средств помогает решить множество актуальных задач:

  • уточнение затрат, связанных с приобретением активов, а также сведение этой информации в систему;
  • точное отслеживание операций по динамике основных активов, так как все изменения отражаются в документации;
  • оценка эффективности функционирования каждой группы основных средств;
  • финансовые результаты утраты ОС (реализации, убытия, списания и пр.);
  • получение разного рода сведений об основных фондах, нужных не только для отчетности, но и для внутренней информированности и анализа.

Какие виды стоимости основных средств подлежат учету

Одно и то же основное средство может иметь разную стоимость в то или иное время приобретения и на разных сроках функционирования. На стоимость могут иметь влияние и другие производственные факторы. Для достижения перечисленных выше целей используют значение одного из 4 типов стоимости основных активов фирмы.

  1. Первоначальная стоимость – та, по которой данное средство поставлено на бухгалтерский баланс. Ее составляют:
    • расходы, понесенные предпринимателем на приобретение актива, его транспортировку к месту эксплуатации, при необходимости – и монтажные работы, настройку, наладку и пр.;
    • те затраты, которые понес предприниматель, если актив создан его собственными силами;
    • денежная оценка, одобренная всеми участниками, если основным средством является уставный капитал или его часть;
    • стоимость ценностей, которые составили обменный фонд – при бартере;
    • оценка актива по ценам рынка, актуальная на день передачи – при дарении основного средства.

    Первоначальную стоимость основных активов берут во внимание при вычислении налога на имущество и при учете амортизационных отчислений.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Первоначальная стоимость может быть изменена, если причиной переоценки стало глобальное изменение основного средства (реконструкция, апгрейд, достройка, переделка, частичная ликвидация и т.п.), а также, если официально инициирован процесс бухгалтерской переоценки.

  2. Восстановительная стоимость ОС – число, отражающее, сколько стоил актив в момент своей последней переоценки. Это может случиться:
    • если имущественный фонд реконструировался или иным способом изменялся, что повлияло на изменение его первичной стоимости;
    • имущество подвергли дооценке;
    • оказалась необходима уценка актива.
  3. Остаточная стоимость показывает, какая часть ценности основного актива еще не перешла на продукцию. По сути, это разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью актива и суммой амортизационного износа. Этот показатель помогает понять, насколько актив уже успел отслужить свое, что прямо влияет на планирование обновлений в основных фондах, а значит, на финансовые показатели затрат.
  4. Ликвидационная стоимость отражает тот финансовый «остаток», который остается присущим основному средству после того, как подошел к концу срок его полезного действия. Не всегда актив, исчерпавший свою амортизацию, теряет в стоимости до 0, чаще всего остается сумма, за которую его вполне можно реализовать (например, срок полезного действия компьютера – 5 лет, но и после этого срока он вполне может исправно работать и быть проданным за адекватную сумму).

Как считать средний показатель стоимости ОС

Математически среднегодовой показатель стоимости представляет собой среднее арифметическое от нужного вида стоимости имущественных фондов. Но иногда нужен учет, который будет брать во внимание не фиксированный показатель на определенный период, а моменты введения и убытия с баланса основных средств. В зависимости от этого и выбирается способ расчета и формула для определения среднегодовой стоимости основных фондов.

1 способ (не учитывающий время динамики фондов)

Он обеспечивает среднюю точность вычислений, но во многих случаях ее бывает вполне достаточно.

Для вычисления среднегодовой стоимости ОС достаточно знать ее значение на начало и конец годичного промежутка, то есть на 1 января и 31 декабря отчетного года. Эти данные приведены в бухгалтерском балансе. Для расчета применяется остаточная стоимость фондов, исходя из балансового отчета.

Если остаточная стоимость ОС на конец года еще не выведена, ее можно определить по формуле:

СТ2 = СТ1 + СТпост. – СТспис.

где:

  • СТ2 – остаточная стоимость основных активов на конец года;
  • СТ1 – этот же показатель на начало года;
  • СТпост. – стоимость поступивших ОС;
  • СТспис. – стоимость списанных ОС (выбывших с баланса).

Затем нужно найти среднее арифметическое двух показателей: СТ1 и СТ2, то есть балансовой стоимости ОС в начале и конце года. Это и будет приблизительное значение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

СТср.-год. = (СТ1+ СТ2) / 2

2 способ (с учетом месяца постановки на баланс и убытия с баланса)

Это более точный способ, одну из его разновидностей применяют для вычисления налоговой базы для уплаты имущественного налога.

ВАЖНО! Использовать для этой цели иной способ вычисления законом не разрешается.

При таком методе вычислений берется в расчет количество месяцев, прошедших после изменения баланса (принятия на него нового ОС либо выбытия старого). В зависимости от цели, может быть использована одна из следующих разновидностей такого исчисления

Формула среднегодовой стоимости основных средств для оценки эффективности их применения

Чтобы вычислить фондоотдачу, фондоемкость, рентабельность и другие важные показатели эффективности основных имущественных средств фирмы, нужно точно знать, сколько полных месяцев минуло со времени постановки или снятия с баланса основного средства. И, конечно же, понадобится начальный показатель стоимости (на 1 января отчетного года) – СТ1.

СТср.-год.= СТ1 + ЧМпост. / 12 х СТпост. – ЧМспис. / 12 х СТспис

где:

  • ЧМпост. – полное число месяцев со дня постановки ОС на балансовый учет до конца текущего года;
  • ЧМспис. – полное число месяцев со дня списания ОС с баланса до окончания года.

Формула среднегодовой стоимости основных средств по средней хронологической

Считается самым точным из методов, где учитывается ввод и убытие ОС. В нем отыскивается среднее арифметическое стоимости фондов по каждому месяцу, естественно, с учетом ввода и списания, если они имели место. Затем полученные результаты складываются и делятся на 12.

СТ ср.-год.= ((СТ1НМ + СТ1КМ) / 2 + (СТ2НМ + СТ2КМ) / 2 … + (СТ12НМ + СТ12КМ) / 2) / 12

где:

  • СТ1НМ – стоимость основных средств на начало первого месяца года;
  • СТ1КМ – стоимость ОС на конец первого месяца и так далее.

Формула определения среднегодовой стоимости основных средств для исчисления налога на имущество организаций

Специально предусмотрена исключительно для определения базы имущественного налога. В ней применяется показатель остаточной стоимости на начало каждого месяца, составляющего налоговый период. Также понадобится финальный показатель остаточной стоимости на окончание всего налогового периода. Когда мы будем делить полученную сумму на количество месяцев, нужно будет к числу, составляющему отчетный период, прибавить 1. То есть, если нужно вычислить сумму для годового платежа, нужно будет делить на 13, а для поквартальных платежей, соответственно, на 4, 7, 10.

СТ ср.-год.= (СТ1НМ + СТ2НМ + … + СТ12НМ + СТКНП) / 13

где:

  • СТ1НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число 1 месяца налогового периода;
  • СТ2НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число 2 месяца налогового периода;
  • СТ12НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число последнего месяца налогового периода;
  • СТКНП – финальная остаточная стоимость на конец налогового периода (его последнее число – 31 декабря отчетного года).

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости основных фондов на начало и конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех остальных месяцев отчетного года.

Относительными показателями являются:

• Техническое состояние основных производственных фондов определяется в первую очередь степенью их изношенности.
• Коэффициент износа основных фондов (Кизн) определяется по состоянию на начало и конец года по формуле

Кизн = Физн / Ф,

где Физн — сумма начисленного износа основных фондов за весь период эксплуатации на начало (конец) года, руб.;
Ф — основные фонды по первоначальной (балансовой) их стоимости на начало (конец) года, руб.

Коэффициент износа определяется по данным бухгалтерского учета и отчетности (форма № 20 «Отчет о наличии и движении основных средств»). При этом чем ниже коэффициент износа, тем лучше физическое состояние основных фондов.

Например, наличие основных фондов на начало года составляло 5213 тыс. руб., на конец года — 5543 тыс. руб. Сумма износа основных фондов на начало и конец года по акционерному обществу соответственно составила 1381 и 1386 тыс. руб., тогда коэффициент износа основных фондов будет равен:

на начало года 1381 : 5213 = 0,265 или 26,5%;
на конец года 1386 : 5543 = 0,250 или 25,0%.

Следовательно, физическое состояние основных фондов предприятия несколько улучшилось. Коэффициент их износа на конец года по сравнению с началом года уменьшился на 0,015 (0,265 — 0,250), или на 1,5%.

Уменьшение степени изношенности основных фондов достигается за счет ввода в действие новых основных фондов и ликвидации старых, сносившихся основных средств.

При оценке состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты обновления и выбытия основных фондов. Коэффициент обновления основных фондов за соответствующий год исчисляется по формуле:

Кобн = Фввед / Фк

где Кобн — коэффициент обновления основных фондов;
Фввед — стоимость вновь введенных в действие основных фондов за год (период), руб.;
Фк — стоимость основных фондов по балансу на конец года, руб.

Например, в организации в отчетном году введено в действие новых основных фондов на сумму 570 тыс. руб., наличие основных фондов на конец года — 5543 тыс. руб. Коэффициент обновления составил 0,103 (570 : 5543), или основные фонды обновились за год на 10,3%.

Коэффициент выбытия основных фондов за анализируемый год определяется по формуле:

Квыб = Фвыб / Фн

где Квыб — коэффициент выбытия основных фондов;
Фвыб — стоимость выбывших основных фондов за анализируемый год, руб.;
Фн — стоимость основных фондов по балансу на начало года, руб.

Например, в организации выбытие основных фондов за год составило 240 тыс. руб., наличие основных фондов на начало года — 5213 тыс. руб. Коэффициент выбытия основных фондов составил 0,046 (240 : 5213), или 4,6%.

Для характеристики обеспеченности основными фондами определяются показатели фондовооруженности и технической вооруженности труда на начало и конец года (или в среднегодовом исчислении).

Показатель фондовооруженности труда (ФВ) определяется по формуле:

ФВ = Ф / Ч или ФВ = Фс / Чс

где Ф — стоимость основных фондов на начало (конец) года, тыс. руб.;
Ч — численность работников на начало (конец) года, человек;
Фс — среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;
Чс — среднегодовая численность работников, человек.

Например, в организации численность работников торговли на начало года составила 860 человек, на конец года — 880. Стоимость всех основных фондов торговли на начало года составила 5213 тыс. руб., на конец года — 5543 тыс. руб. Отсюда фондовооруженность труда составляет:

на начало года 5213 / 860 = 6062 руб.,
на конец года 5543 / 880 = 6299 руб.

Следовательно, фондовооруженность в организации на конец года по сравнению с началом года возросла на 237 руб. (6299 — 6062), или 3,9 %.