Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Связь финансового и управленческого учета

Международная практика выработала два основных варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтерией. Первый вариант предусматривает двухкруговой (автономный) принцип взаимодействия счетов финансового и управленческого учета и соответственно выделение двух автономных систем счетов, характеризующих цели финансового и управленческого учета. Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов, которые называются зеркальными или счетов-экранов.

Финансовый результат определяется как в финансовом, так и в управленческом учете. При этом финансовый учет направлен на определение финансового результата для целей налогообложения, а в автономном управленческом учете определяются экономически обоснованные результаты, с точки зрения предприятия. Отделение счетов управленческого учета от счетов финансового учета, кроме улучшения информационного обслуживания различных уровней управления, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства и рентабельности отдельных видов продукции.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета 450 руб.
  • Реферат Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета 240 руб.
  • Контрольная работа Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета 200 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Второй вариант связи предусматривает интегрированный принцип взаимодействия счетов финансового и управленческого учета, которые корреспондируют друг с другом в рамках одной системы счетов. Применение интегрированного подхода к построению плана счетов характерно для стран, где не существует жесткого регулирования учета со стороны государства и как следствие отсутствует национальный план счетов. Бухгалтерский учет в этих странах является саморегулирующейся системой, поскольку его правила, принципы и концепции разрабатываются и принимаются профессиональными организациями учетных работников.

В процессе исторического развития сформировались три основные системы учета:

  • общая;
  • интегрированная;
  • смешанная.

Одна система отличается от другой:

  • подходами к построению плана счетов;
  • методам учета запасов;
  • порядком учета затрат и доходов;
  • особенностями организации управленческого учета;
  • связью между счетами финансового и управленческого учета;
  • сферой ее применения.

Замечание 1

Относительно подхода к построению плана счетов можно отметить, что при общей системе учета используется упрощенный план счетов. При интегрированной системе учета применяется интегрированный план счетов. При смешанной системе используется двухкруговой план счетов. Что касается метода учета запасов, то для общей системы характерно применение периодического учета запасов, когда на счетах запасов отражают лишь остатки на начало и конец периода. Однако, несмотря на отсутствие данных о поступлении и расходовании запасов за период, есть возможность достоверно определить финансовый результат за период через систему записей. При интегрированной и смешанной системах применяют непрерывный учет запасов.

Учет затрат и доходов осуществляется в каждой системе с разной степенью детализации. Если для общей системы достаточно вести учет расходов по элементам в целом по предприятию, то для интегрированной и переплетенной систем необходимо еще и учет расходов по статьям калькуляции, видам продукции, центрам ответственности и т. Доходы, как правило, учитывают по видам, то есть источниками происхождения.

Что касается организации управленческого учета, то наибольшие возможности для этого предоставляет смешанная система, которая предусматривает отдельное ведение счетов управленческого учета. При интегрированной системе задачи управленческого учета выполняются с помощью специально организованного аналитического учета затрат и доходов.

Для небольших предприятий, которые применяют общую систему учета, особой необходимости в специальной организации управленческого учета нет в связи со сравнительно незначительным объемом информации и ее прозрачности.

Замечание 2

Проблема согласованности счетов управленческого и финансового учета возникает лишь при смешанной системе. Решается она с помощью специальных контрольных счетов, что значительно усложняет эту систему и не способствует ее широкому использованию в мире. Ее использование ограничивается преимущественно странами континентальной Европы.

Характеристика управленческого и финансового учета по различным признакам

Хотя между управленческим и финансовым учетом существует определенная взаимосвязь, имеют место и некоторые различия. Большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете.

Управленческий и финансовый учет можно сравнить по нескольким признакам (Табл.1):


Рисунок 1.

Себестоимость продукции — важный показатель деятельности предприятия. Выбор метода ее расчета напрямую влияет на финансовый результат. При принятии решения об использовании того или иного метода, необходимо принимать во внимание достоинства и недостатки каждого из них.

Понятия и определения

Выбирая тот или иной метод расчета себестоимости, необходимо сначала определиться с основными понятиями. Так, расчет себестоимости (калькуляция себестоимости) продукции — это распределение затрат предприятия на конкретные виды продукции.

Затраты — это любые расходы, которые несет предприятие в ходе своей деятельности. Статьи затрат классифицируются на прямые затраты и косвенные, а также на переменные и постоянные.

Под прямыми затратами понимают расходы, которые можно отнести на конкретную единицу продукции (например, материал, который используется в производственном процессе). К таким расходам, как правило, относится еще зарплата основных производственных рабочих, а также другие затраты, которые можно в явном виде отнести к производству конкретного вида изделия.

Косвенные затраты — это расходы, которые нельзя отнести на конкретную единицу продукции. К таким расходам, в частности, относится зарплата администрации, амортизация производственных площадей и так далее.

Постоянные затраты — затраты, которые понесены в течение учетного периода, и на которые не оказывает влияние уровень деятельности предприятия (в рамках определенного объема). Другими словами постоянные затраты называются «расходами периода», что подчеркивает их отношение к конкретному периоду, а не к объему деятельности. Постоянные затраты, в свою очередь, разделяются на производственные, административные и коммерческие расходы. К постоянным затратам относят, к примеру, аренду склада, зарплату административно-управленческого персонала и т.д.

Переменные затраты — это затраты, которые изменяются с изменением уровня деятельности. Например, затраты на материалы, которые используются в производстве, а также зарплата основных производственных рабочих, и т.д. По своей сути, переменные затраты, по большей части, являются прямыми, то есть относятся на конкретную единицу продукции, для производства которой они использовались.

Варианты расчета

Допустим, предприятие в течение месяца, понеся определенные затраты, выпустило какое-то количество продукции, часть из которой продала. Для того чтобы определить прибыль предприятия, необходимо сначала решить, какие из понесенных затрат будут включены в себестоимость продукции и, соответственно, осядут в запасах готовой продукции, а какие затраты будут учтены немедленно как расходы текущего периода.

С прямыми затратами все понятно — большинство из имеющихся систем калькуляции себестоимости включают их в себестоимость продукции. Основное решение по выбору метода расчета касается именно косвенных расходов.
Рассмотрим на примере решения несложной задачи варианты расчета себестоимости, используемые в мировой практике, и сравним их.

Задача 1

Предприятие выпустило за месяц 100 ед. продукции.

Нормативная карта затрат на одну единицу продукции:

  • материалы — 200 руб.;
  • зарплата — 150 руб.

За месяц предприятие понесло производственных накладных расходов на сумму

10 000 руб., а также коммерческих расходов на сумму 5000 руб.

В течение этого периода оно продало 80 ед. продукции по 550 руб.

Определить финансовый результат в зависимости от метода расчета себестоимости.

Вариант 1. Метод полного поглощения затрат (МППЗ).

При использовании данного метода производственные накладные расходы распределяются на себестоимость готовой продукции. Т.е. себестоимость единицы готовой продукции определяется суммой затрат на материалы, зарплату и накладными расходами на единицу продукции:

200 + 150 + 10 000/100 ед. =450 руб.

Прибыль предприятия при расчете себестоимости методом полного поглощения затрат составит 3000 руб. (табл. 1).

Таблица 1. Финансовый результат, получаемый при использовании МППЗ, руб.

Выручка от реализации 550 х 80 = 44 000
Себестоимость реализованной продукции 450 х 80 = 36 000
Валовая прибыль 44 000 — 36 000 = 8 000
Коммерческие расходы (5000)
Прибыль (убыток) 8 000 — 5 000 = 3 000

Вариант 2. Маржинальный метод учета (ММ).

При использовании данного метода производственные накладные расходы списываются на расходы периода. При данном методе расчета себестоимость единицы готовой продукции равна:
200+150 = 350 руб.
Прибыль, полученная при расчете себестоимости по маржинальному методу, будет равна 1000 руб. (табл.2).

Таблица 2. Финансовый результат, получаемый при использовании ММ, руб.

Выручка от реализации 550 х 80 = 44 000
Себестоимость реализованной продукции 350 х 80 = 28 000
Маржинальная прибыль 44 000 — 28 000 = 16 000
Коммерческие расходы (5 000)
Постоянные производственные расходы (10 000)
Прибыль (убыток) 16 000 — 5 000 — 10 000 = 1000

Вариант 3. Теория ограничения систем (ТОС).

Данную концепцию разработал в США в 1990г. Элияху Голдратт. Его теория ограничения систем ориентирована, в первую очередь, на управление производственным процессом. С точки зрения учета затрат данная теория предлагает в качестве прямых затрат рассматривать только материальные затраты. В качестве аргумента Голдратт высказывает следующее: даже при нулевом уровне деятельности, то есть при остановке производства, предприятие будет вынуждено платить рабочим заработную плату. Следовательно, расходы по оплате труда нельзя напрямую относить на переменные расходы, и, как следствие, их надо включать в постоянные производственные расходы.

Иногда в литературе можно встретить термин «суперпеременные затраты», которым обозначаются прямые материальные затраты.

Таким образом, себестоимость продукции по этому методу будет включать в себя только материальные расходы. В рассматриваемом примере она составит 200 руб./ед.

При расчете себестоимости готовой продукции по методу ТОС предприятие понесет убыток в 2000 руб. (табл. 3).

Таблица 3. Финансовый результат, получаемый при использовании ТОС, руб.

Выручка от реализации 550 х 80 = 44 000
Себестоимость реализованной продукции 200 х 80 = 16 000
Прибыль (ТОС) 44 000 — 16 000 = 28 000
Коммерческие расходы (5 000)

Постоянные производственные расходы (с учетом зарплаты)

(10 000) — накладные расходы
(100 х 150 = 15 000) — зарплата
Прибыль (убыток)

28 000 — 5 000 — 10 000 — 15 000 = (2000)

Сравнение результатов

Проанализируем результаты расчетов себестоимости разными методами (табл.4).

Таблица 4. Сравнение результатов расчета, (тыс. руб.)

Статья

Метод

МППЗ ММ ТОС
Выручка от реализации 44 44 44
Себестоимость реализованной продукции (36) (28) (16)
Прибыль 8 16 28
Коммерческие расходы (5) (5) (5)
Постоянные производственные расходы (10) (25)
Прибыль (убыток) 3 1 (2)

Разница в сумме прибыли возникла из-за того, что на конец отчетного периода на предприятии остались запасы готовой продукции, оцененные по-разному.

Для МППЗ: 20 ед. Х 450 руб. = 9 000 руб.

Для маржинального метода: 20 ед. Х 350 руб.=7 000 руб.

Для ТОС: 20 ед. х 200 руб. = 4 000 руб.

То есть часть расходов при использовании метода МППЗ оседает в запасах и переносится на следующий период, когда данная готовая продукция будет продана.

Таким образом, при сравнении разных методов, действует правило: при росте объема запасов готовой продукции максимальная прибыль получается при использовании МППЗ, а при снижении объема запасов — максимальную прибыль даст метод ТОС.

Продемонстрирую это на примере того же самого предприятия.

Задача 2

Пусть в следующем месяце предприятие произведет 80 ед. продукции, а продаст 100 ед. Все остальные условия остаются прежними.

Сравним результаты расчета себестоимости готовой продукции при новых условиях (табл. 5).

Таблица 5. Сравнение результатов расчета, (тыс. руб.)

Статья

Метод

МППЗ ММ ТОС
Остаток готовой продукции на начало месяца 9 7 4
Себестоимость выпуска 38 28 16
Выручка от реализации 55 55 55
Себестоимость реализованной продукции (47) (35) (20)
Прибыль 8 20 35
Коммерческие расходы (5) (5) (5)
Постоянные производственные расходы (10) (22)
Прибыль (убыток) 3 5 8

Из данного сравнения можно сделать вывод, что чем больше затрат включается в себестоимость готовой продукции, тем менеджменту предприятия выгоднее увеличивать запасы готовой продукции для улучшения финансовых показателей. И даже в том случае, когда реально деятельность предприятия находится на грани убыточности (как в рассматриваемом примере), в «Отчете о прибылях и убытках» (форма 2) этого может быть не видно.

Однако запасы готовой продукции — это замороженные денежные средства предприятия. Предприятие уже заплатило поставщикам за материалы, выплатило заработную плату рабочим, и т.д., а денег от покупателей не получило. В итоге это приводит организацию к ситуации, когда «прибыль есть, а денег нет».

Не существует однозначного ответа, какой из методов расчета себестоимости является правильным. Считается, что отчетность, подготовленная с использованием маржинального метода, дает наилучшую информацию для целей принятия управленческих решений.

Анализ «за» и «против»

Каждый из методов расчета себестоимости готовой продукции имеет свои плюсы и минусы.

Метод полного поглощения затрат.

Аргументы «за»:

  • постоянные производственные расходы являются частью производственного процесса, и должны включаться в себестоимость продукции для более корректного ценообразования;
  • если предприятия сдает отчетность по международным стандартам, то стандарт SSAP 9 (Statements of Standard Accounting Practice — Положение о стандартной практике ведения бухгалтерского учета) требует использования метода полного поглощения затрат;
  • если формируются запасы для реализации в будущем периоде (например, предприятие производит продукцию нерегулярного, сезонного спроса), то МППЗ даст более точный результат деятельности за счет переноса производственных расходов на период реализации.

Аргументы «против»:

  • менеджмент может манипулировать показателями прибыли за счет запасов готовой продукции.

Маржинальный метод.

Аргументы «за»:

  • маржинальная прибыль дает более полное представление о финансовом состоянии предприятия;
  • при использовании МППЗ на предприятиях с различными типами продуктовых линеек, отнесение постоянных производственных расходов на конкретную единицу продукции, является сложной задачей и может вводить в заблуждение о реальной себестоимости единицы продукции.

Аргументы «против»:

  • отсутствует информация о полной себестоимости единицы и, как следствие, усложняется ценообразование.

Метод «ТОС».

Аргументы «за»:

  • метод хорош в краткосрочной перспективе на предприятиях, находящихся в кризисном состоянии, поскольку максимизирует краткосрочную прибыль.

Аргументы «против»:

  • этот метод сложно использовать при долгосрочном планировании деятельности из-за отсутствия информации по затратам на единицу продукции (кроме материалов);
  • усложняет ценообразование на продукцию, поскольку остальные «нематериальные» расходы составляют значительную часть затрат предприятия, и цена продукции должна быть рассчитана с их учетом.

Таким образом, различные методы расчета себестоимости дают разные финансовые результаты деятельности предприятия. Важно понимать, какой из методов целесообразно использовать для анализа деятельности в каждой конкретной ситуации. При этом необходимо учитывать, что разница между суммами прибыли получится только при оперативном анализе. В долгосрочном периоде сумма прибыли при использовании различных методов учета будет одинакова, поскольку различные методы расчета себестоимости меняют период учета затрат, но не меняют саму сумму затрат.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №11-1/2016 ISSN 2410-6070

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

УДК 657

В.М. Алексеев

ректор, Академия подготовки главных специалистов (Краснодар) ЗАТРАТЫ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ: СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ

Аннотация на русском языке:

Сегодня, в условиях экономического кризиса, роль затрат как никогда прежде высока, поскольку предприятия вынуждены экономить на всем. Затраты в стратегическом планировании становятся основным объектом, которому уделяется максимальное внимание. Анализ затрат позволяет выявить резервы предприятия.

Ключевые слова

Затраты, управленческий учет, финансовый директор.

COSTS IN MANAGEMENT ACCOUNTING: NATURE AND CLASSIFICATION

Аннотация на английском языке:

Key words

^st, management accounting, financial director.

Современные экономические реалии показали, что для предприятия вне зависимости от вида деятельности и формы собственности более важным показателем, характеризующим деятельность, является размер не прибыли, полученной в отчетном периоде, а размер издержек, понесенных при выпуске единицы товара и/или при оказании услуги. Расчет и минимизация издержек — основная проблема, с которой сталкиваются предприятия на всех этапах своего существования. Этим и обусловлена актуальность данной работы.

Характерными особенностями современного экономического периода являются всеобщий спад производства, рост дебиторской задолженности всех видов, неуверенность в завтрашнем дне и у мелких производителей, и у крупных концернов. Предприятия вынуждены экономить на всем. И оптимизация затрат, появление инноваций, позволяющих строить стратегический управленческий учет по-новому, становятся наиболее востребованными . Затраты в стратегическом планировании становятся основным объектом, которому уделяется максимальное внимание. От затрат зависит прибыль предприятия. Значительная часть управленческих стратегических решений, принимаемых на различных уровнях управления, относится к минимизации затрат, их регулированию.

Говоря о современном периоде развития экономики, необходимо упомянуть и жесткую, а порой жестокую конкуренцию, ограниченные материальные, финансовые и трудовые ресурсы. В такой ситуации преимущество получают предприятия, способные не только получать прибыль, но и разумно ей распоряжаться при минимальном уровне издержек на производство товаров или оказание услуг. Предприятие только тогда будет успешным, если не «стоит на месте», если вместе с совершенствованием технологий, совершенствуется система управления, если принимаются решения, адекватные требованиям рынка, но и учитывающие перспективы ближайшего и отдаленного будущего.

Разработка новых принципов управления предприятием, производством, организацией требует от управленческого персонала разработки и применения принципиально новых инструментов, позволяющих осуществлять управленческий учет в условиях неопределенных или полностью отсутствующих исходных

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №11-1/2016 ISSN 2410-6070

данных . Только использование принципиально новых инструментов управления позволит генерировать и получать информацию, на базе которой можно принимать экономически обоснованные управленческие решения, позволяющие использовать внутренний потенциал предприятия на всех уровнях.

Управленческий учет в процессе выработки управленческих решений основывается на различных вариантах обработки информации о затратах, понесенных организацией в предшествующих отчетных периодах. Без учета всех понесенных затрат невозможно говорить о наличии прибыли (убытка) на предприятии, о необходимости создания резервов под сомнительные долги, о наличии налогооблагаемой базы и исчислении налога на прибыль.

Соответственно, учету, возможным вариантам снижения затрат уделяется максимальное внимание на всех уровнях менеджмента предприятия. Конечная цена продаваемого продукта определяется не только затратами, но и рынком. Повлиять на формирование затрат, необходимых для выпуска продукции, может не только и не столько рынок, сколько управленческое звено предприятия.

Естественным стремлением производителя, претендующего на долгосрочную работу в жестких рыночных условиях, является удержание цен на продукцию на конкурентоспособном уровне при максимальной прибыли и минимальных затратах. И это возможно только в ситуации, когда заранее просчитаны издержки производства каждого из видов продукции, предлагаемых на рынок, определены все потенциальные категории потребителей и рынки сбыта. Расчет себестоимости товара становится немаловажной составляющей успеха предприятия.

Необходимо отметить, то в структуре бухгалтерской и/или управленческой отчетности затратам, их расчету, принятию к учету придается особое значение. От объема затрат, их структуры зависит финансовый результат работы всего предприятия . Говорить об эффективном функционировании предприятия на рынке можно, только принимая во внимание получаемые доходы и сопутствующие доходам расходы.

Анализ расходов, себестоимости продукции, накладных расходов необходим каждому предприятию. Он позволяет выявить резервы предприятия в снижении затрат, составить план по себестоимости и издержкам на календарный период и отследить его выполнение. Оценка системе управления ресурсами предприятия может быть дана после полноценного проведенного анализа себестоимости продукции и издержек предприятия в целом.

В управленческом учете каждого предприятия можно выделить два основных используемых для организации учета способа:

1) учётный. Данный способ позволяет создать эффективную систему контроля затрат, распределения по направлениям, наиболее нуждающимся в выделении того или иного вида ресурсов;

2) калькуляционный. Данный способ показывает затраты, произведенные в отчетном периоде и позволяет оценить, насколько эффективно были использованы ресурсы, имеющиеся в распоряжении предприятия.

В системе учета затрат можно выделить этапы сбора, регистрации, обобщения, анализа полученных данных о произведенных затратах. После проведения анализа данные становятся доступны для управленческого звена, принимающего решения в части разработки и реализации управленческих стратегий. На основе полученных данных планируются бизнес-процессы, принимаются решения о расширении или изменении ассортимента, проводится работа, направленная на улучшение качества продукта, совершенствование потребительских качеств.

Финансовый директор — должность, встречающаяся на большинстве современных коммерческих предприятий. И в должностные обязанности финансового директора входит управление издержками предприятия. Он и его подчиненные обязаны собирать, учитывать информацию о затратах, контролировать понесенные и планируемые затраты, анализировать возможность создания резервов и экономного расходования дефицитных ресурсов.

Учиться грамоте финансового управления можно и нужно на протяжении всей профессиональной деятельности финансового директора. Это не только право работника , но и обязанность работодателя .

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Финансовый директор должен решать, являются ли понесенные расходы обоснованными. От правильности его решений зависит финансовое благополучие всего предприятия. Необоснованные,

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №11-1/2016 ISSN 2410-6070

неподкрепленные реальными фактами, решения могут стать причиной ухода предприятия с рынка, банкротства, неэффективного использования финансовых и материальных ресурсов. Затраты должны находиться под постоянным контролем, необходимо предпринимать усилия по оптимизации расходов, но не в ущерб качеству продукции или услуг.

Учет затрат не является единственной задачей, стоящей перед управленческим учетом. Не менее важным представляется калькулирование затрат, заключающееся в расчете различных вариантов решения каждой поставленной задачи. По итогам расчетов управленческое звено выбирает наиболее оптимальный вариант.

Список использованной литературы:

1. Сальников В.В., Бабыкина Е.С. Измерение затрат в системе управленческого учета // В сборнике: Пути повышения эффективности экономической и социальной деятельности кооперативных организаций Материалы X Международной научно-практической конференции. 2015. С. 23-26.

2. Горшенина М.В., Фирсова Е.Ю. Проектирование образовательной среды для подготовки менеджеров производственной сферы // Вестник Самарского государственного технического университета. Серия: Психолого-педагогические науки. 2016. № 2 (30). С. 40-49.

3. Халяпин А.А. Оптимизация структуры бухгалтерского баланса как фактор повышения финансовой устойчивости организации // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2016. № 120. С. 954-983.

4. Алексеева М.С. Анахронизмы высшего и дополнительного профессионального образования // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2016. № 9-1. С. 175-177.

5. Алексеева М.С. О конституционности ограничении свобод обучающегося // Инновационная наука. 2016. № 8-3. С. 78-80.

© Алексеев В.М., 2016

УДК 336.6

О.В. Андреева

к.э.н., доцент кафедры «Финансы» Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

А.А. Суховеева

к.э.н., старший преподаватель кафедры «Финансы» Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

г. Ростов-на-Дону, Российская Федерация

СОВРЕМЕННЫЕ РЕАЛИИ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АМЕРИКАНСКОЙ СИСТЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ

Аннотация

Анализируются основные показатели развития системы образования в США, определяется роль государственных и частных источников ее финансирования, выделяются особенности финансового обеспечения высших учебных заведений.

Ключевые слова

Источники финансирования образования, государственная поддержка вузов, частные пожертвования.

Система образования в Соединенных штатах Америки — богатейшая в мире. Такой результат обеспечивается преимущественно за счет государственного финансирования, которое соответствует по объему аналогичному показателю по ЕС (27 стран). Проведение целенаправленной государственной

В управленческом учете затраты можно структурировать в соответствии с критериями, приведенными в таблице «Критерии структурирования затрат»:

Критерии структурирования затрат

Пояснения / признаки

Отнесение затрат к их носителям

(включение в себестоимость)

Поведение затрат при изменении степени загрузки производственных мощностей

Периодичность возникновения

Состав затрат

Коэффициент очистки от случайностей (степень соответствия действительности)

Место возникновения (функция в производственном процессе)

Вид затрат

(причина происхождения)

Прямые и накладные затраты

Постоянные и переменные затраты

Единовременные и текущие затраты

Простые и составные затраты

Фактические, нормативные и плановые затраты

Затраты на закупки, изготовление, сбыт и т. п.

Затраты на материалы, персонал и капитал

Прямые затраты — это все затраты, которые возникают при управленческом учете в связи с отдельными калькулируемыми объектами (такими, например, носителями затрат, как продукты, места возникновения затрат и т.п.), и могут быть отнесены непосредственно на них в соответствии с целью их применения.

Управленческий учет — «прямые затраты» и «накладные затраты»

Общие затраты

Прямые затраты

Накладные затраты

представляют собой все виды затрат, которые могут быть отнесены непосредственно на калькулируемый объект (например, на конечный продукт).

представляют собой все виды затрат, которые возникают совместно для многих калькулируемых объектов.

Например:

производственные материалы,

зарплата производственных рабочих.

Например:

должностные оклады служащих,

затраты на содержание помещений.

Накладные затраты, напротив, являются затратами, которые возникают при управленческом учете затрат совместно для нескольких продуктов и не могут быть непосредственно отнесены к отдельному калькулируемому объекту. Они могут быть причислены к местам возникновения затрат и тем самым к продуктам только с помощью базы распределения при расчете затрат.

Постоянные затраты возникают для определенного периода времени независимо от степени загрузки производственных мощностей (далее степень загрузки) и имеют одинаковую величину на протяжении данного периода. Являясь затратами на поддержание предприятия в готовности, они зависят от времени (например, затраты на эксплуатацию зданий, амортизация в соответствии с установленными датами, выходные пособия).

Переменные затраты изменяются в зависимости от выпуска готовой продукции и от степени загрузки. Выпуск готовой продукции и затраты могут находиться по отношению друг к другу в линейной, прогрессивной или дегрессивной зависимости (например, аккордные зарплаты, потребление энергии, производственные материалы).

Управленческий учет — «постоянные затраты» и «переменные затраты»

Общие затраты

Постоянные затраты

Переменные затраты

возникают в зависимости от времени и не изменяются с изменением степени загрузки

зависят от выпуска готовой продукции и изменяются с изменением степени загрузки

Например:

должностные оклады,

страхование на определенный срок,

амортизация

Например:

основной и вспомогательный материал для изготовления изделия,

текущий ремонт

Постоянные затраты за период неизменны, в то время как их доля в стоимости единицы продукции за период уменьшается с увеличением выпуска готовой продукции (степени загрузки).

В соответствии с возможностями оперативного управления предприятием при управленческом учете затрат следует различать постоянные затраты и постоянные затраты, возрастающие скачкообразно. Размер абсолютно постоянных затрат включаемых в калькуляцию, как правило, известен на протяжении одного года. В свою очередь, постоянные затраты, возрастающие скачкообразно, возникают вследствие недостаточной делимости многих факторов производства: например, постоянные затраты возрастают скачкообразно при определенном увеличении степени загрузки (предприятие закупило дополнительные средства производства).

Если средства производства снова выводятся из производства при сокращении степени загрузки, то может случиться, что постоянные затраты, возрастающие скачкообразно, не удастся также сократить в короткие сроки. Это явление называется гистерезисом затрат. При планировании степени загрузки особое внимание следует обращать на постоянные затраты, возрастающие скачкообразно, поскольку последние могут возникнуть или отпасть ниже или выше определенной запланированной степени загрузки.

Между переменными затратами и степенью загрузки существует следующая взаимосвязь

Пропорциональная (линейная) динамика затрат. Пропорционально меняющиеся затраты в каждом периоде изменяются в том же соотношении, что и степень загрузки, в то время как пропорционально меняющиеся затраты на единицу продукции при всех значениях степени загрузки мощности остаются постоянными.

Дегрессивная динамика затрат. Дегрессивно меняющиеся переменные затраты в каждом периоде изменяются в процентном отношении в меньшей степени, чем степень загрузки. В то же время дегрессивно меняющиеся переменные затраты на единицу продукции уменьшаются при увеличивающейся степени загрузки.

Прогрессивная динамика затрат. Прогрессивно меняющиеся переменные затраты в каждом периоде изменяются в процентном отношении в большей степени, чем степень загрузки, в то время как прогрессивно меняющиеся переменные затраты на единицу продукции возрастают при увеличении степени загрузки.

Если общие затраты за какой-либо отчетный период разделить на количество выпущенной за данный период продукции, то получим средние затраты на единицу продукции.

общие затраты за период

Средние затраты = —————————————————————-

количество выпушенной продукции

В долгосрочном периоде предприятие должно, по меньшей мере, покрывать средние затраты за счет цены продуктов при сохранении основного и без уменьшения оборотного капитала предприятия.

Жесткая конкуренция на рынках сбыта и постоянно меняющаяся ситуация с заказами затрудняют обеспечение равномерной загрузки производственных мощностей. Поэтому может оказаться необходимым рассчитывать возможные затраты вследствие предпринимательских решений, чтобы по мере необходимости корректировать эти решения. Благодаря расчету вновь возникающих и отпадающих затрат на дополнительно производимую единицу — так называемых предельных затрат — появляется возможность экономически подкрепить решения, которые касаются, например, степени загрузки производственной мощности.

Предельные затраты определяются путем изменения объема производства на одну единицу и определения произошедшего вследствие этого изменения затрат. Предельные затраты могут быть рассчитаны как для предприятия, так и для отдельных изделий.

Различные методы управленческого учета затрат на практике реализуются в рамках системы расчета затрат, которая состоит из следующих подсистем:

  • расчет затрат по видам (статьям),
  • расчет затрат по местам возникновения (центрам ответственности),
  • расчет затрат по продуктам.

Схожий термин: ЦФО — Центры Финансовой Ответственности.