Спонсорская помощь в бухгалтерском учете в рк

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Д. Пак, аудитор РК,

аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СПОНСОРСКАЯ ПОМОЩЬ?

ТОО хочет оказать материальную (спонсорскую помощь) акимату. Какими документами должна сопровождаться сделка, может ли ТОО взять на вычеты сумму материальной помощи? Какие операции пройдут в бухучете?

Статьей 12 Налогового кодекса определены основные понятия, используемые в настоящем Кодексе.

Согласно подпункту 13 пункта 1 данной статьи определено, что «спонсорская помощь — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:

ü физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства;

ü некоммерческим организациям для реализации их уставных целей;

Акиматы являются государственными учреждениями.

Подпунктом 15 статьи 1 Закона РК «О государственном имуществе» определено, что «государственное учреждение — некоммерческая организация, созданная государством и содержащаяся только за счет бюджета или бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, если дополнительные источники финансирования не установлены законами Республики Казахстан, для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера».

Отсюда следует, что если имущество передается с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь, то такая помощь отвечает определению спонсорской помощи, в отношении которой применяются нижеследующие положения Налогового кодекса.

Стоимость спонсорской помощи, оказанная акимату, не относится на вычеты в соответствии со статьей 115 Налогового кодекса, как стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Вместе с тем, подпунктом 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода по ….. расходам, в том числе:

ü стоимости имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Стоимость иного безвозмездно переданного имущества определяется в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества;

ü спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Таким образом, применительно к данной ситуации ТОО имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере, не превышающем 3 процентов от налогооблагаемого дохода при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего спонсорскую помощь.

Следует отметить, что в случае безвозмездной передачи ТМЦ в качестве спонсорской помощи возникает оборот по реализации, облагаемый НДС, если лицо, оказывающее такую помощь, состоит на регистрационном учете по НДС.

В бухгалтерском учете стоимость имущества, переданного безвозмездно, отражается по дебету счета 7212 «Административные расходы, не идущие на вычет по КПН».

На основании изложенного, для целей бухгалтерского и налогового учета безвозмездная передача имущества в виде спонсорской помощи отражается следующими проводками:

1. Передано имущество на безвозмездной основе в качестве спонсорской помощи

Дебет сч. 7212 — Кредит сч. 1010, 1030, 1330

2. Начислен НДС по безвозмездной передаче товара (при безвозмездной передаче товара плательщиком НДС)

Дебет сч. 7212 — Кредит сч. 3130

Документальное оформление спонсорской помощи

Спонсорская помощь производится на основании письменного обращения лица (письма-просьбы), получающего такую помощь и приказа, в котором указывается перечень имущества, переданного безвозмездно, стоимость такого имущества, а также лицо, ответственное за передачу имущества в виде спонсорской помощи.

На основании указанных документов в программе 1С формируется акт на списание.

Оказание спонсорской помощи оформляется актом приема-передачи и подписывается представителями обеих сторон.

В случае, если материальная помощь, оказанная акимату, не отвечает определению спонсорской помощи, установленному Налоговым кодексом, то налогоплательщик не имеет права на уменьшение налогооблагаемого дохода по основаниям, предусмотренным статьей 133 Налогового кодекса.

Центр правовой трансформации (Lawtrend) подвел итоги анкетирования НКО «Доступность банковских услуг для некоммерческих организаций», проведенном совместно с Ассамблеей неправительственных демократических организаций Беларуси. Обращаем внимание, что анкетирование НКО является только одним из инструментов исследования по вопросам доступности банковских услуг для данной категории юридических лиц. Однако, в связи с все большим ростом вопросов о взаимодействии с банками со стороны НКО мы решили опубликовать промежуточные результатами исследования отдельно.

В анкетировании приняло участие 56 зарегистрированных некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм при практически равном участии со стороны общественных объединений и учреждений (что само по себе полностью соответствует картине третьего сектора Беларуси в настоящее время), представляющих различные направления деятельности и различные регионы Беларуси.

Подавляющее большинство некоммерческих организаций, принявших участие в анкетировании, имеют расчетный счет (92,9%). Количество организаций, имеющих благотворительный счет, значительно ниже и составляет 67,9%. При этом многие некоммерческие организации открывают благотворительный счет исключительно с целью получения иностранной безвозмездной помощи в связи с тем, что это напрямую предписано нормами законодательства. В тоже время растет количество организаций, открывающих благотворительный счет для получения внутренней помощи. В первую очередь это вызвано тем, что по благотворительным счетам банки предлагают более выгодные условия (например, проведение операций по счету без взимания комиссии), а также требований со стороны некоторых платежных систем (АИС «Расчет» – ЕРИП) о возможности сбора пожертвований только на благотворительные счета. У 56 НКО, принявших участие в анкетировании, счета открыты в 12 различных банках (при этом, согласно данным Национального банка Республики Беларусь в Беларуси в настоящее время действует 24 банка). Самым популярным банком у НКО, принявшим участие в исследовании оказался ОАО «АСБ Беларусбанк», на втором месте находится ЗАО «Альфа-Банк», на третьем ОАО «Приорбанк». Аналогичные выводы можно сделать, исходя из устных опросов представителей других НКО, не принявших участие в анкетировании. В настоящее время в среде НКО набирает популярность открытие счетов и в иных банках, например, в ЗАО «МТБанк» в силу возможности заключения НКО с этим банком договора интернет-эквайринга. Несмотря на то, что часть респондентов, участвующих в исследовании, открыли счета еще в середине девяностых годов, из 56 только три организации поменяли банк. Характерно, что в такой ситуации только 28 респондентов ответили положительно на вопрос могут ли они рекомендовать банк, в котором у них открыт счет, другим НКО (при этом многие НКО отмечают малый спектр услуг, о котором они знают и которым пользуются в банке, в котором у них открыт счет).

Большинство НКО, участвовавших в анкетировании, отмечают отсутствие проблем при открытии расчетного счета. В тоже время в качестве проблем выделяются:

  • высокая стоимость обслуживания, отсутствие льготных тарифов и специальных условий для НКО;
  • малая осведомленность НКО о банковских услугах;
  • требование со стороны банка предоставления дополнительных документов либо вмешательство банка в оформление документов НКО (например, протокол об избрании руководителя является нелегитимным; на титульном листе зарегистрированного устава наименование организации прописано прописными буквами, тогда как в согласованном наименовании часть букв – строчные);
  • нерелевантность банковских документов (например, заявление об открытии счета для НКО).

Большее количество проблем возникает у НКО при открытии благотворительного счета. При этом в качестве основной проблемы большинство НКО называют формулирование цели открытия благотворительного счета и соответствие использования собранных пожертвований целям их сбора, непонимание специфики НКО сотрудниками банка, а также специфики открытия благотворительного счета и целей сбора пожертвований. При этом 22 из 38 НКО, указавших на открытие в банке благотворительного счета, отметили помощь сотрудников банка с формулированием цели получения на благотворительный счет пожертвований, несмотря на то, что формулировка целей вызывала сложности и у сотрудников банка.

Целью данного анкетирования не являлся сбор информации об источниках поступающих средств НКО. В тоже время результаты анкетирования показывают, что многие НКО собирают средства внутри страны. При этом основным инструментом сбора средств по-прежнему является сбор средств наличными денежными средствами через кассу банка, в котором у НКО открыт счет. Об использовании такого инструмента при сборе пожертвований указывают 57,1% всех НКО, принявших участие в анкетировании.

Гораздо меньшее количество НКО, принявших участие в анкетировании, собирают средства через систему АИС «Расчет» (ЕРИП). 94,6% НКО указали, что они не собирают вступительные и членские взносы через систему АИС «Расчет». 87,5% НКО указали, что они не собирают пожертвования с использований системы АИС «Расчет» (т.е. собирают лишь 12,5% НКО, участвовавших в анкетировании). У 14 НКО, принявших участие в анкетировании заключен договор интернет-эквайринга с банком, еще 3 НКО указали во время анкетирования о работе над заключением подобного договора.

В качестве проблемы при сборе пожертвований через кассу банка, в котором у организации открыт счет, абсолютное большинство НКО указало на неквалифицированный подход сотрудников (операционистов) банков к формулированию назначения платежа при оформлении пожертвований (например, указание «выручка» вместо «благотворительный взнос», неточное написание или неуказание в платежных документах цели пожертвования, непонимание каким образом оформлять средства). О том, что при совершении пожертвований через кассу банка, в котором у НКО открыт счет, у физических лиц-жертвователей не берется комиссия, указали лишь 13 НКО, принявших участие в анкетировании. Большая часть банков берет комиссию при зачислении таких средств даже на благотворительный счет, при этом размер такой комиссии, как правило, варьируется от 0,5 до 2%. При этом НКО, принявшие участие в анкетировании, указали, что в ряде случаев вопрос уплаты комиссии зависит от отделения банка и конкретного операциониста (т.е. не все сотрудники банков знают надо ли брать комиссию при зачислении подобных средств на счет).

В качестве обоснования причин сбора средств с использованием системы АИС «Расчет» (ЕРИП) малым количеством НКО, можно выделить следующие причины, отмеченные НКО: технические сложности при заключении договора, несоразмерность сложностей при подключении к системе размеру собираемых пожертвований, невозможность формулирования в системе ЕРИП требуемых целей сбора пожертвований, большой процент комиссии.

Договоры интернет-эквайринга заключены у НКО, принявших участие в анкетировании, в основном с МТБанком и Альфа-Банком. При этом НКО получают на счет средства за минусом вознаграждения в размере 2-3 %, при этом размер вознаграждения Альфа-Банка по операциям с карточек данного банка составляет 1,5%. Некоторые НКО отмечают небольшое снижение размера вознаграждения банку по договорам интернет-эквайринга по ходатайству организации. Из анализа заполненных анкет следует, что многие НКО, заинтересованы в заключении с банками договора интернет-эквайринга. Препятствием для заключения таких договоров являются, как правило, четыре фактора: 1) возможность заключения НКО договора интернет-эквайринга не со всеми банками; 2) невозможность заключения договора интернет-эквайринга, предусматривающего получение рекуррентных платежей, с частью банков, предоставляющих услуги интернет-эквайринга; 3) большая сумма вознаграждения банку по договору интернет-эквайринга; 4) сложность системы сбора рекуррентных платежей и ее интеграции на сайт организации.

Результаты анкетирования показали, что разные банки имеют разную политику в отношении необходимости представления в банк документов, подтверждающих источник сбора пожертвований, поступающих в адрес НКО. Самым распространенным случаем является требование банка о ежемесячном предоставлении письма с подтверждением, что собранные средства не являются иностранной безвозмездной помощью. При поступлении иностранной безвозмездной помощи банки требуют в соответствии с законодательством предоставление плана использования (распределения) иностранной безвозмездной помощи, а также часто копию договора с грантодателем.

В числе иных проблем, возникающих у НКО при взаимодействии с банками, НКО, принявшие участие в анкетировании, указали:

  • технические проблемы, например, платные звонки в колл-центр, сложность при подключении электронной цифровой подписи;
  • плохо налаженная работа персонала: отсутствие менеджера, закрепленного за организацией, часто меняющиеся сотрудники, работающие с организацией, недоговороспособность сотрудников, неполучение консультаций по необходимым вопросам, отсутствие компетенций и необходимых знаний о специфике НКО и их деятельности;
  • необходимость обращения в головной банк за разъяснениями при наличии счета в региональном отделении банка;
  • необходимость предоставления в банк подробных персональных данных об учредителе, руководителе, главном бухгалтере;
  • систематическое самостоятельное изменение банками кода назначения поступающих средств по МТП;
  • необходимость оплаты при закрытии счета в банке.

Много нареканий со стороны НКО возникает на то, что банки устанавливают для НКО тарифы, аналогичные для коммерческих организаций. На вопрос о том, предоставляет ли банк специальные условия, специальные продукты для НКО в силу их некоммерческого характера деятельности положительно ответили только 21,4% НКО, принявших участие в исследовании.

Характерно, что при этом только 5 НКО, принявших участие в анкетировании, указали, что особые условия им предложил банк по собственной инициативе. 13 НКО сообщило о самостоятельном инициировании специальных условий со стороны банка в отношении своих организаций, при этом несколько НКО отметили отказ банков в предоставлении специальных условий по просьбе НКО. В числе специальных условий, установленных банком в отношении НКО, были названы следующие:

  • льготный пакет услуг при обслуживании счета (снижен размер платы за обслуживание счета);
  • снижение размера комиссии при переводе средств на банковскую карточку;
  • предоставление льгот (скидки) при переводе средств с банковского счета на банковские счета юридических лиц, открытые в других банках;
  • не взимание средств за обслуживание счета, снижение размера комиссии банка при движении средств на банковском счете;
  • снижение размера комиссии при получении пожертвований от физических лиц на банковский счет через кассу банка;
  • снижение размера вознаграждения банку при совершении операций по договору интернет-эквайринга;
  • отсутствие комиссии при совершении банковских операций с денежными средствами, полученными как иностранная безвозмездная помощь.

Анкетирование НКО «Доступность банковских услуг для некоммерческих организаций» (скачать)

Прежде всего у жителей России узнали, что вообще означает для них выражение «герои нашего времени». Большинство россиян описали героев, как «людей, которые совершили подвиг, принесли пользу, сделали хорошее для России и народа». Также эти слова ассоциируются с «людьми, которые заботятся и хотят помочь другим».

Современный герой, по мнению большинства опрошенных, в первую очередь должен обладать такими чертами характера, как честность, порядочность, справедливость и ответственность. На втором месте среди предпочтительных черт характера героя названы были доброжелательность и человечность. На третьем, уступая всего один процент, идут активность и коммуникабельность. Также герои наших дней должны быть храбрыми, мужественными, альтруистичными и неравнодушными людьми. Вопрос был открытым, респондентам предлагалось выбрать до пяти ответов.

Так кто же, по мнению россиян, воплощает этот собирательный образ сегодня? Каждый второй из числа опрошенных социологами респондентов героем нашего времени назвал врача, лечащего и спасающего людей. На втором месте — сотрудники министерства по чрезвычайным ситуациям (МЧС). В России к ним относятся спасатели и пожарные.

Инфографика «РГ» / Михаил Шипов / Виктор Расторгуев

Далее в рейтинге «героев» следуют военнослужащие, но не просто проходящие службу в армии, а служащие в «горячих точках». Казалось бы логично, что в первую тройку героев попали те, кто спасает людей. Однако вслед за военными в этом рейтинге идут люди абсолютно мирной профессии — учителя, чьи ученики достигли особых результатов. А с полицейским практически на одной строчке стоит волонтер, добровольно оказывающий безвозмездную помощь.

Помимо этого в список попали также политик, который борется с несправедливостью в обществе, ученый, внесший особый вклад в науку, предприниматель, расширяющий производство и создающий новые рабочие места, а также режиссер, писатель, журналист, открыто говорящие об острых проблемах общества, и спортсмен, добившийся особых результатов.

К слову, опрос ВЦИОМ был проведен не случайно — его приурочили ко Дню Героев Отечества. Эта памятная дата была установлена в России в 2007 году. Что касается государственных званий, то сегодня в России самым высшим является звание Героя РФ. Оно было учреждено 20 марта 1992 года и заменило звание «Герой Советского Союза». Первым Героем России стал военный летчик Суламбек Осканов. 7 февраля 1992 года, в ходе выполнения летного задания, у истребителя Суламбека МиГ-29 произошел отказ техники. Летчик ценой своей жизни предотвратил падение самолета на населенный пункт в Липецкой области. Посмертное награждение героя состоялось меньше чем через месяц после учреждения звания — 11 апреля 1992 года. Однако вдове Суламбека Осканова вручили медаль «Золотая Звезда» под номером два, так как было решено, что медаль за номером один должна быть вручена живому герою. В итоге награду получил летчик-космонавт Сергей Крикалев, который успешно выполнил долгосрочный космический полет на орбитальной станции «Мир».

А как в БеларусиДарья Домрачева — настоящий герой нашего времени. Фото: Валерий Шарифулин / ТАСС

Социсследований на тему, кто герой нашего времени, в Беларуси не проводилось. Однако еще в 1995 году в стране было учреждено звание «Герой Беларуси». Его на сегодня получили 11 человек. Среди них — военный летчик, священнослужитель, академик, председатель колхоза и олимпийская чемпионка по биатлону Дарья Домрачева. Кстати, она — единственная в стране женщина-герой.

Налогообложение спонсорской помощи при УСН имеет некоторые особенности. Рассмотрим налоговые последствия получения и предоставления такой помощи. Но для начала разберемся с понятием спонсорства.

Понятие спонсорства

Понятие спонсорства определяется в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Согласно пп. 9 и 10 ст. 3 закона № 38-ФЗ спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. А под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней определенного лица как спонсора.

Отсюда следует, что спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. От спонсора — деньги или другие ресурсы, от спонсируемого — рекламная услуга. На это обратил внимание Минфин России в письме от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5, разъясняя учет спонсорских вкладов для целей налогообложения прибыли.

Спонсорство нужно отличать от благотворительности, которая носит бескорыстный и безвозмездный характер (закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Последствия для «упрощенца» — получателя спонсорской помощи

Учитывая, что спонсорский вклад рассматривается как плата за рекламные услуги, в УСН его следует признать доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, ст. 249–251 НК РФ, письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5).

В бухучете «упрощенец» — получатель спонсорской помощи сделает следующие проводки:

  • Дебет 50, 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — на сумму поступившего спонсорского вклада;
  • Дебет 62 Кредит 90-1 — на сумму выручки от оказания рекламных услуг;
  • Дебет 90-2 Кредит 20 (44) — на сумму расходов по оказанию рекламных услуг;
  • Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 — на сумму зачтенного аванса.

Факт оказания рекламных услуг, как правило, подтверждается соответствующим актом.

Налогообложение «упрощенца»-спонсора

Если «упрощенец» выступает спонсором, у него возникает вопрос об учете спонсорского вклада в расходах. Уменьшать единый налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», как известно, могут только расходы, поименованные в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом спонсорские вклады там прямо не указаны. Однако выше мы выяснили, что спонсорство подразумевает плату за рекламу. Рекламные расходы в указанном перечне есть — подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому учесть спонсорские вклады при налогообложении возможно.

При этом нужно иметь в виду, что рекламные затраты «упрощенцы» учитывают по правилам, предусмотренным для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). А значит, их наверняка придется пронормировать. Сделать это нужно со всеми расходами, кроме случаев, когда реклама спонсора осуществляется:

  • через СМИ (в том числе в печати, по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, либо при кино- и видеообслуживании;
  • посредством световой и иной наружной рекламы, включая использование рекламных стендов и рекламных щитов;
  • на выставках, ярмарках, экспозициях;
  • в рекламных брошюрах и каталогах.

Подробнее — «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

Особое внимание при этом следует уделить документальному подтверждению затрат — и в первую очередь для этого необходим акт на оказание рекламных услуг в счет спонсорского вклада. Также целесообразно иметь иные доказательства рекламирования (фотографии, видеозаписи и т. п., в зависимости от вида рекламы).

В бухучете вклад спонсора отразится следующими проводками:

  • Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) — на сумму перечисленных денежных средств;
  • Дебет 44 (20) Кредит 60 (76) — на сумму признанных расходов.

Итоги

Спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. Получатель спонсорской помощи учитывает ее в доходах, облагаемых единым налогом. Спонсор на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» может учесть затраты на спонсирование тех или иных мероприятий в качестве расходов на рекламу.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.