Списание имущества казны муниципального образования

Понятие муницапального образования

Что же относится к последней категории? Бюджетные средства или государственная собственность муниципальных образований государства. Что это такое, подробно рассказывает ФЗ № 131 (2003). Закон разъясняет, какие муниципальные образования есть на территории России:

  • Сельское поселение. Так может называться как один, так и несколько населенных пунктов, которые объединены общей территорией. Ими могут быть села, деревни, хутора, поселки, кишлаки, аулы, станицы, кишлаки и проч. Здесь МСУ (расшифровка: местное самоуправление) осуществляется жителями самостоятельно либо через выборные (или иные) средства управления. Такие органы власти полностью соответствуют по своим функциям сельсоветам советского периода и земствам императорской России.
  • Городское поселение. Под названием скрывается или небольшой город, или крупный поселок (городского типа). Местное самоуправление население осуществляет непосредственно или через избираемые органы власти.
  • Муниципальный район. Название нескольких поселений (как городских, так и сельских), межселенных наделов, объединенных общей землей. В его границах местное самоуправление воплощается для решения местных вопросов межпоселенческого типа. Население дает ответ самостоятельно или через выборные органы МСУ. Последние могут осуществлять определенные государственные полномочия, которые передаются им согласно федеральным актам и законам субъектов федерации.
  • Городской округ. Это отдельное городское поселение, которое не будет входить в состав муниципального района. Структура местного самоуправления здесь осуществляет полномочия по решению вопросов локального значения, установленных федеральным законодательством.
  • Внутригородская территория федерального значения города. Это часть территории, относящейся к мегаполису федерального значения, в границах которой МСУ будет осуществляться населением самостоятельно либо через выборные органы.

Состав казны

Определено, что в состав муниципальной казны муниципального образования может включаться следующее:

  • Доля муниципалитета в нежилых помещениях единых комплексов недвижимого имущества, которая находится в общей доле собственности частных владельцев помещений.
  • Нежилой муниципальный фонд. В эту категорию входят отдельно стоящие строения, здания, сооружения, помещения в них. Нежилые помещения, находящиеся в жилых домах. Пристроенные, встроенно-пристроенные помещения к жилым строениям, которые сами не предназначены для проживания. Объекты нежилого строительства, а также инженерные, транспортные и иные сооружения.
  • Имущественные предприятия и комплексы.
  • Земельные наделы и природные объекты, ресурсы.
  • Машины, автомобильный транспорт, оборудование, товары, станки, запасы материалов и сырья.
  • Имущественные права. В том числе и обязательственные права в отношении тех хоз. обществ, в уставных капиталах которых содержится определенная доля муниципалитета.
  • Имущество, что находится в долевой собственности.
  • Архивные и библиотечные фонды муниципалитета, а также иные информационные ресурсы.
  • Имущество непосредственно органов МСУ.
  • Имущество, что было передано муниципалитету по договорам аренды, безвозмездного пользования, найма, а также доверительного управления.
  • Денежные накопления местного бюджета, а также валютных фондов, пакеты акций, ценные бумаги (акции, облигации и проч.), доли в уставных капиталах различных хозяйствующих объектов, доли в соглашениях о совместной деятельности, а также иные активы финансово-кредитной сферы, что могут принадлежать муниципалитету.
  • Нематериальные активы, принадлежащие муниципальному образованию.
  • Объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности, а также права на них.
  • Программное обеспечение, а также базы данных.
  • Иное имущество, движимое и недвижимое, что вошло в муниципальную казну муниципального образования по основанию, не противоречащему действующему законодательству.
  • Муниципальные жилые помещения, доли муниципалитета в жилых комплексах (комнаты, квартиры), муниципальные общежития.
  • Иное имущество.

Источники пополнения

Как мы уже говорили, взыскания за счет казны муниципального образования — не путь ее развития. Государству важно, напротив, чтобы она приумножалась. Это делается несколькими путями формирования муниципальной казны:

  • Имущество, что было передано в рамках законодательства о разграничении общей госсобственности на федеральную собственность, собственность российских субъектов и, наконец, на собственность муниципальных образований.
  • Имущество, что было вновь создано или приобретено на средства, поступающие в муниципальную казну на законных основаниях.
  • Государственное имущество, переданное в установленном законодательством порядке муниципальному образованию.
  • Собственность, оставшаяся после ликвидации муниципальных учреждений.
  • Имущество, исключенное из списка хозяйственного владения муниципальных унитарных организаций.
  • Собственность, безвозмездно переданная муниципалитету физическими или юридическими лицами.
  • Перешедшая в муниципалитет на основании договор о купле-продаже имущества — движимого и недвижимого.
  • Собственность, поступившая в казну по иным, но не конфликтующим с законодательством основаниям.

Муниципальная казна — это средоточие собственности муниципального образования. Вы знаете теперь ее специфику, составляющие, источники пополнения. А также регулирующие все вышеобозначенные федеральные законы.

Вопрос аудитору

Орган местного самоуправления городского округа в 2013 году приобрел автомобиль на счет 101.25. В 2014 году по постановлению главы округа его нужно передать в состав имущества казны на счет 108.52. Как отразить эту передачу в учете?

Для казенных учреждений, а также для органов государственной власти и органов местного самоуправления не предусмотрено выделение в учете особо ценного движимого имущества (Инструкция Минфина России от 06.12.2010 № 162н не содержит счета 1.10125.000, только 1.10135.000).

В соответствии со ст. 215 ГК РФ муниципальную казну составляет имущество, находящееся в собственности муниципального образования, не закрепленное в оперативное управление или хозяйственное ведение.

Следовательно, если автомобиль находился в оперативном управлении органа местного самоуправления, то чтобы он попал в состав имущества муниципальной казны необходимо изъять его из оперативного управления. Это может быть сделано на основании соответствующего распоряжения.

В соответствии со ст.ст. 125, 215 ГК РФ публично-правовое образование реализует свои права собственника через соответствующий уполномоченный орган. Следовательно, имущество казны может отразить в своем учете только уполномоченный орган по учету имущества казны публично-правового образования.

Обычно полномочиями по осуществлению бюджетного учета имущества казны наделяется уполномоченный орган по управлению имуществом, если он является самостоятельным юридическим лицом, или сама администрация муниципального образования.

Если в публично-правовом образовании есть хотя бы одна единица имущества казны, должно быть разработано и узаконено Положение о казне публично-правового образования.

Многие вопросы в отношении порядка бюджетного имущества казны в Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н не оговорены. Кроме того, по ряду вопросов эта Инструкция дает право финансовому органу соответствующего бюджета принимать различные варианты ведения учета (ведение инвентарного учета имущества казны, начисление амортизации имущества казны). В соответствии с п. 95 данной Инструкции для решения таких вопросов, на которые в инструкциях нет однозначного ответа, в публично-правовом образовании принимается Положение о порядке бюджетного учета имущества казны.

Учитывая вышесказанное, передача автомобиля в имущество казны может отражаться следующими проводками:

Списание автомобиля с балансовых счетов учета основных средств при изъятии из оперативного управления:

Дт 1.40120.241 Кт 1.10135.410 — списание балансовой стоимости автомобиля;

Дт 1.10434.410 Кт 1.40120.241 — списание сумм начисленной амортизации.

Поступление в состав имущества казны основного средства в результате изъятия из оперативного управления:

Дт 1.10852.310 Кт 1.40110.180 — отражение балансовой стоимости автомобиля;

Дт 1.40110.180 Кт 1.10458.410 — отражение начисленной ранее амортизации.

Операция отражается в учете уполномоченного органа по бюджетному учету имущества казны.

>УЧЕТ ИМУЩЕСТВА КАЗНЫ В 2019 ГОДУ

УЧЕТ ИМУЩЕСТВА КАЗНЫ В 2019 ГОДУ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Имущество казны учитывается органами управления имуществом. Оно может передаваться государственным (муниципальным) учреждениям в оперативное управление и изыматься у них, быть передано в безвозмездное пользование, в операционную и финансовую аренду и т.д., с 2019 года в связи с изменением КОСГУ по безвозмездным поступлениям и выбытиям меняются многие бухгалтерские записи по учету имущества казны.

Состав имущества казны

Согласно статье 214 Гражданского кодекса РФ государственной собственностью является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ. Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (ст. 215 ГК РФ).
Земля и другие природные ресурсы, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц либо муниципальных образований, являются государственной собственностью.
Права собственника от имени Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований осуществляют органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах предоставленных им полномочий.
Имущество, находящееся в государственной и муниципальной собственности, закрепляется за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение. Остальное имущество, а также средства соответствующего бюджета, составляют государственную или муниципальную казну.
Таким образом, в состав имущества казны могут входить:

денежные средства (бюджет);
нефинансовые активы (движимое и недвижимое имущество, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы).

Реестровый учет

Учет федерального имущества и ведение его реестра осуществляется на основании Положения об учете федерального имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 № 447 (далее – Положение № 447).
Нормативные правовые документы по реестровому учету имущества муниципальной казны принимаются на местном уровне.
Согласно п. 3 Положения № 447 объектами учета федерального имущества является расположенное на территории РФ или за рубежом федеральное имущество:

а) недвижимые вещи (земельный участок или прочно связанный с землей объект, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, в том числе здание, сооружение, помещения в них, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты либо иное имущество, отнесенное законом к недвижимому имуществу);
б) движимые вещи (документарные ценные бумаги (акции) либо иное не относящееся к недвижимым вещам имущество);
в) иное имущество, в том числе бездокументарные ценные бумаги, не относящееся к недвижимым и движимым вещам.

Правообладателем имущества признается в том числе федеральный орган исполнительной власти (его территориальный орган) или иной федеральный орган государственной власти (федеральный государственный орган), которому федеральное имущество принадлежит на вещном праве или в силу закона.
Таким образом, недвижимое и движимое имущество, нематериальные и непроизведенные активы должны учитываться в реестре федерального имущества.
Учет федерального имущества сопровождается присвоением ему реестрового номера, структура и правила формирования которого устанавливаются Росимуществом (п. 8 Положения № 447).
Согласно пункту 18 Положения № 447 документом, подтверждающим факт учета федерального имущества в реестре, является выписка из реестра, содержащая номер и дату присвоения временного или постоянного реестрового номера и иные сведения, достаточные для идентификации имущества, по состоянию на дату выдачи указанной выписки. Указанная выписка является документом, необходимым при совершении сделок с федеральным имуществом.

Бухгалтерский учет

Имущество казны подлежит отражению в бюджетном учете публично-правового образования, на балансах органов, осуществляющих управление государственным (муниципальным) имуществом.
Учет имущества казны осуществляется согласно Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н) и Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н). Отметим, что в Инструкцию № 157н внесены изменения приказом Минфина России от 28.12.2018 № 298н, а в Инструкцию № 162н – приказом Минфина России от 28.12.2018 № 297н. Обе инструкции применяются в новой редакции с 2019 года.
Объекты имущества, составляющие государственную (муниципальную) казну, учитываются на счете 0 10800 000 «Нефинансовые активы имущества казны» в разрезе материальных основных фондов, нематериальных основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов (п. 141 Инструкции № 157н).
При этом на счете 0 10850 000 учитываются собственно нефинансовые активы, составляющие казну, по следующим субсчетам:

0 10851 000 «Недвижимое имущество, составляющее казну»;
0 10852 000 «Движимое имущество, составляющее казну»;
0 10853 000 «Ценности государственных фондов России»;
0 10854 000 «Нематериальные активы, составляющие казну»;
0 10855 000 «Непроизведенные активы, составляющие казну»;
0 10856 000 «Материальные запасы, составляющие казну»;
0 10857 000 «Прочие активы, составляющие казну».

А на счете 0 10890 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии» учитывается имущество концедента, составляющее нефинансовые активы государственной (муниципальной) казны, по субсчетам:

0 10891 000 «Недвижимое имущество концедента, составляющее казну»;
0 10892 000 «Движимое имущество концедента, составляющее казну»;
0 10893 000 «Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие казну».

Согласно п. 142 Инструкции № 157н земельные участки в составе государственной (муниципальной) казны учитываются по их кадастровой стоимости.
Аналитический учет имущества казны осуществляется в структуре, установленной для ведения реестра государственного (муниципального) имущества соответствующего публично-правового образования (п. 145 Инструкции № 157н).
Порядок ведения аналитического учета устанавливается:

в части федерального бюджета – документом учетной политики органа, осуществляющего полномочия и функции собственника в отношении имущества, составляющего государственную казну РФ;
в части имущества субъекта РФ, имущества муниципального образования – документом учетной политики органа, осуществляющего полномочия и функции собственника в отношении имущества, составляющего государственную казну субъекта РФ (муниципального образования), если иное не предусмотрено финансовым органом соответствующего бюджета.

Периодичность отражения в бюджетном учете операций с имуществом казны на основании информации из реестра имущества устанавливается финансовым органом соответствующего бюджета, но не реже чем на отчетную месячную дату.
Финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы РФ имеет право установить порядок инвентарного и аналитического учета имущества казны в соответствии с порядком бухгалтерского учета объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, установленным Инструкцией № 157н.
Амортизация имущества казны отражается в особом порядке:

по объектам нефинансовых активов, включенным в состав государственной (муниципальной) казны по основанию прекращения права оперативного управления (хозяйственного ведения), амортизация отражается в размере сумм, учтенных (начисленных) последним правообладателем;
на объекты нефинансовых активов с даты их включения в состав казны амортизация не начисляется, если иное не установлено нормативным правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну (правовой акт по бюджетному учету казны).

Расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. Этот расчет должен соответствовать «обычному» порядку начисления амортизации, установленному пунктами 84–93 Инструкции № 157н.
В том же порядке начисляется амортизация органом управлении имущества, если такое решение принято финансовым органом в правовом акте по бюджетному учету казны (п. 95 Инструкции № 157н).
При этом финансовый орган имеет право распространить этот порядок как на отдельные группы (виды) объектов нефинансовых активов (недвижимое имущество; особо ценное движимое имущество; имущество, полученное в лизинг; нежилые, жилые здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.), так и на отдельные объекты, вовлеченные в хозяйственный оборот и (или) приносящие экономические выгоды (объекты, переданные в безвозмездное пользование, в аренду и т.д.).
Аналитический учет по счетам «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны», «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны», «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны» не ведется, если иное не предусмотрено правовым актом по бюджетному учету казны (п. 96 Инструкции № 157н).
Начисление амортизации на объекты непроизведенных активов Инструкцией № 157н не предусмотрено.
Операции по амортизации имущества казны ежемесячно отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Изменения в учете имущества казны с 2019 года связаны с тем, что изменились коды КОСГУ и счета учета доходов, в том числе доходов от безвозмездных поступлений в бюджет.
Кроме того, в 2019 году необходимо принимать во внимание особенности учета имущества казны, передаваемого в концессию.

Поступление в казну

Поступление имущества в казну по сформированной стоимости отражается так:
Дебет счета 1 10851 310 «Увеличение стоимости недвижимого имущества, составляющего казну»,
или Дебет счета 1 10852 310 «Увеличение стоимости движимого имущества, составляющего казну»,
или Дебет счета 1 10854 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов, составляющих казну»,
или Дебет счета 1 10856 340 «Увеличение стоимости материальных запасов, составляющих казну»,
или Дебет счета 1 10857 310 «Увеличение стоимости прочих активов, составляющих казну»
Кредит счета 1 30404 3х0 «Внутриведомственные расчеты» (при поступлении имущества казны от подведомственного органа исполнительной власти одного уровня бюджета)
или Кредит счета 1 40110 190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления» (в остальных случаях).
Прекращение в соответствии с законодательством РФ права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (изъятие в казну) отражается:
Дебет счета 1 10855 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов, составляющих казну»
Кредит счета 1 40110 190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления».
Одновременно:
Уменьшение забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
– изъят в казну земельный участок.
Если в казну поступает имущество, по которому начислялась амортизация предыдущим владельцем, вышеуказанная запись делается на сумму первоначальной стоимости движимого имущества. Амортизация принимается к учету отдельно.
Согласно п. 29 Инструкции № 157н прием-передача объектов государственного (муниципального) имущества между органами государственной власти, органами местного самоуправления, государственными (муниципальными) учреждениями и другими организациями государственного сектора осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации (при ее наличии).
Принятие к учету сумм амортизации отражается следующим образом:
Дебет счета 1 30404 3х0 «Внутриведомственные расчеты»
или Дебет счета 1 40110 190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления»
Кредит счета 1 10450 000 «Амортизация имущества, составляющего казну».
В казну может поступать имущество, созданное хозспособом или требующее вложений для ввода в эксплуатацию. В этом случае затраты на его создание или доведение до состояния, пригодного для использования, учитываются на счете 0 1063х 000 «Вложения в иное движимое имущество».
Принятие к бухгалтерскому учету недвижимого имущества, составляющего казну, в том числе вновь выстроенных (созданных, приобретенных) зданий, сооружений, движимого имущества, составляющего казну, в том числе созданного хозяйственным способом, за исключением объектов библиотечного фонда, по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, отражается так:
Дебет счета 1 10850 3х0 «Увеличение стоимости имущества, составляющего казну»
Кредит счета 1 1063х 3х0 «Увеличение вложений в иное движимое имущество».
Такой же записью учитывается увеличение первоначальной (балансовой) стоимости недвижимого имущества, составляющего казну, в результате работ по достройке, реконструкции, техническому перевооружению.
Передача имущества казны в операционную аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление, на хранение не является основанием для его выбытия, так как в этих случаях имущество остается на балансе правообладателя. Такая передача отражается следующей записью:
Дебет счета 1 1085х 3х0 «Нефинансовые активы имущества казны»
Кредит счета 1 1085х 3х0 «Нефинансовые активы имущества казны»
– отражена передача имущества казны в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление, на хранение.
Одновременно отражается увеличение забалансового счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» в структуре соответствующих групп (видов) нефинансовых активов.
Первоначальная стоимость имущества казны может меняться в результате реконструкции или модернизации (для основных средств и нематериальных активов), а также в результате изменения кадастровой стоимости (для земельных участков).
Изменение стоимости земельных участков, входящих в состав имущества казны, отражается так:
Дебет счета 1 10855 000 «Непроизведенные активы, составляющие казну»
Кредит счета 1 40110 199 «Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений»
– отражено изменение кадастровой стоимости земельного участка.
Запись делается на сумму изменения: в случае увеличения балансовой стоимости – в положительном значении, в случае уменьшения балансовой стоимости – со знаком «минус».

Амортизация

Начисление амортизации на объекты, входящие в состав казны, осуществляется в случае принятия такого решения финансовым органом соответствующего бюджета. Начисление амортизации оформляется такой записью:
Дебет счета 1 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит счета 1 10450 000 «Амортизация имущества, составляющего казну».

Выбытие из казны

Выбытие движимого имущества казны отражается следующими записями:
Дебет счета 1 30404 3х0 «Внутриведомственные расчеты» (при передаче имущества казны подведомственному органу исполнительной власти одного уровня бюджета),
Дебет счета 1 40120 240 «Расходы на безвозмездные перечисления текущего характера организациям»,
или Дебет счета 1 40120 250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам»,
или Дебет счета 1 40120 280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям»
Кредит счета 1 1085х 4х0 «Уменьшение стоимости имущества, составляющего казну»
– отражена безвозмездная передача имущества казны.
Согласно п. 7 Порядка применения КОСГУ, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, поступления, перечисления капитального характера направлены на осуществление получателями расходов капитального характера, формирующих (увеличивающих) основные фонды – приобретение, строительство или реконструкцию основных средств, приобретение или создание объектов непроизведенных и нематериальных активов. К поступлениям, перечислениям текущего характера относятся безвозмездные поступления и перечисления, не отнесенные к операциям капитального характера. Таким образом, по счету 1 40120 240 «Расходы на безвозмездные перечисления текущего характера организациям» может отражаться только передача материальных запасов государственным (муниципальным) организациям, не относящаяся к внутриведомственным расчетам. Передача основных средств, нематериальных и непроизведенных активов из казны относится к безвозмездным перечислениям капитального характера.
При безвозмездной передаче имущества казны государственным (муниципальным) организациям ранее начисленная амортизация передается записью:
Дебет счета 1 10450 000 «Амортизация имущества, составляющего казну»
Кредит счета 1 30404 3х0 «Внутриведомственные расчеты»,
Кредит счета 1 40120 250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам»
или Кредит счета 1 40120 280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям».
Списание сумм начисленной амортизации имущества казны при его выбытии, списании, реализации, безвозмездной передаче иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, физическим лицам, наднациональным и международным финансовым организациям, правительствам иностранных государств, передаче в финансовую (неоперационную) аренду оформляется так:
Дебет счета 1 10451 411 «Уменьшение стоимости недвижимого имущества в составе имущества казны за счет амортизации»,
или Дебет счета 1 10452 411 «Уменьшение стоимости движимого имущества в составе имущества казны за счет амортизации»,
или Дебет счета 1 10454 421 «Уменьшение стоимости нематериальных активов в составе имущества казны за счет амортизации»,
или Дебет счета 1 10459 411 «Уменьшение имущества казны в концессии за счет амортизации»
Кредит счета 1 1085х 4х0 «Уменьшение стоимости имущества казны»
или Кредит счета 1 10890 410 «Уменьшение стоимости имущества концедента, составляющего казну»
– списана амортизация имущества казны при его выбытии.
Вложение имущества казны в уставный капитал (фонд) организаций отражается записью:
Дебет счета 1 21530 000 «Вложения в акции и иные формы участия в капитале»
Кредит счета 1 10800 000 «Нефинансовые активы имущества казны»
– передано имущество в уставный капитал (фонд) по остаточной стоимости.
Передача имущества казны в неоперационную (финансовую) аренду отражается так:
Дебет счета 1 40110 172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 1 1085х 000 «Нефинансовые активы имущества казны»
Одновременно:
Увеличение забалансового счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
– передано основное средство или нематериальный актив имущества казны в неоперационную (финансовую) аренду.
Передача земельных участков, находящихся в составе государственной (муниципальной) казны, в постоянное (бессрочное) пользование отражается так:
Дебету счета 1 40120 250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам»
или Дебет счета 1 40120 280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям»
Кредит счета 1 10855 430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов, составляющих казну».
Одновременно:
Увеличение забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
В случае физического износа имущества казны, уничтожения в результате стихийного бедствия, террористического акта и др. оно должно списываться с баланса органа управления имуществом. Однако бухгалтерских записей на этот случай Инструкция № 162н не содержит.
По мнению автора, в данном случае допустимо использовать аналогию со списанием «обычных» основных средств. В этом случае выбытие будет отражаться так:
а) выбытие объектов, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании, а также выбытие основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя:
Дебет счета 1 40110 172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 1 1085х 4х0 «Уменьшение стоимости имущества, составляющего казну»
– списана первоначальная стоимость выбывшего имущества.
Одновременно:
Дебет счета 1 1045х 4х1 «Уменьшение стоимости имущества казны за счет амортизации»
Кредит счета 1 40110 172 «Доходы от операций с активами»
– списана амортизация по выбывшему имуществу;
б) выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы:
Дебет счета 1 40120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит счета 1 1085х 410 «Уменьшение стоимости имущества, составляющего казну»
– списана первоначальная стоимость выбывшего имущества.
Одновременно:
Дебет счета 1 1045х 4х1 «Уменьшение стоимости имущества казны за счет амортизации»
Кредит счета 1 40120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Инструкция № 162н не содержит указаний о том, как следует отражать реализацию имущества казны.
По мнению автора, реализацию можно отражать следующим образом.
Списывается остаточная стоимость имущества:
Дебет счета 1 40110 172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 1 1085х 410 «Уменьшение стоимости имущества, составляющего казну»
– списана остаточная стоимость выбывающего в связи с реализацией имущества.
Одновременно начисляется доход:
Дебет счета 1 2057х 000 «Расчеты по доходам от операций с активами»
Кредит счета 1 40110 172 «Доходы от операций с активами»
– начислен доход от реализации имущества казны
Дебет счета 1 21002 172 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет доходов от операций с активами»
Кредит счета 1 2057х 000 «Расчеты по доходам от операций с активами»
– поступил в бюджет доход от реализации имущества казны.
Кроме того, в Инструкции № 162н отсутствует некоторые записи, касающиеся имущества казны в концессии. В частности, нет записи по поступлению нового объекта, созданного концессионером, или увеличения стоимости имущества казны в результате реконструкции, произведенной концессионером, записи по передаче существующего объекта имущества казны в концессию.
По мнению автора, это могут быть следующие записи.
Передача уполномоченным субъектом учета существующего объекта имущества казны в концессию можно отражать записью:
Дебет счета 1 1089х 310 «Увеличение стоимости имущества концедента, составляющего казну»
Кредит счета 1 1085х 410 «Уменьшение стоимости имущества казны»
– передан объект имущества казны в концессию.
Поступление нового объекта от концессионера:
Дебет счета 1 1089х 310 «Увеличение стоимости имущества концедента, составляющего казну»
Кредит счета 1 40110 196 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»
– отражено поступление нового объекта от концессионера.
Принятые решения по отражению в бюджетном учете записей, которые отсутствуют в Инструкции № 162н, необходимо отразить в учетной политике органа, на балансе которого числится имущество.
В соответствии с пунктом 7 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного приказом Минфин России от 30.12.2017 № 274н, орган управления имуществом обязан согласовать записи в учетной политике, отсутствующие в Инструкции № 162н, с финансовым органом публично-правового образования, осуществляющего консолидацию его отчетности.
В следующем номере журнала читайте статью «Учет земельных участков».

К вопросу учета имущества казны

К вопросу учета имущества казны в программе «Бухгалтерия государственного предприятия 8.2»

Использованы материалы: статья «Распространенные заблуждения при учете имущества казны, автор Дмитрий Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета группы компаний «Бизнес ИТ», г. Ставрополь; статья «Учет нефинансовых активов имущества казны» автор Т.П.Грезина, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и финансового контроля Калужский филиал Государственного университета Минфина России.

Немного теории…

Итак, имущесто казна есть движимое и недвижимое имущество, находящееся в государственной (муниципальной) собственности и не закрепленное за государственными (муниципальными) учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со статьями 294, 296 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со статьей 214 Гражданского кодекса РФ государственной собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность) и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации (собственность субъекта Российской Федерации).

Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (ст. 215 Гражданского кодекса РФ).

Государственную казну РФ, казну субъектов РФ, казну муниципальных образований составляет в соответствии со статьями 214 и 215 Гражданского кодекса РФ государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со статьями 294, 296 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, имущество (движимое или недвижимое), являясь государственной (муниципальной) собственностью, может закрепляться за государственными (муниципальными) учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, а также входить в состав имущества казны.

Порядок отражения имущества казны в бюджетном учете в нормативных документах представлен не четко. Самые общие принципы учета имущества казны содержатся в Инструкции № 157н. Если сравнивать ее нормы с теми, что ранее содержала Инструкция № 148н, то в новых правилах учета усилен акцент на необходимость самостоятельно регламентировать порядок учета имущества казны на уровне публично-правовых образований.

Таким образом, органами государственной власти, уполномоченными и определяющими порядок, способы и цели использования государственного (муниципального) имущества являются:

— Федеральный орган власти — Росимущество;

— Региональный орган власти;

— Муниципальный орган власти.

В пункте 94 Инструкции № 157н не раз упоминается термин «правовой акт по бюджетному учету казны», под которым следует понимать нормативный правовой акт финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество, составляющее казну. Следовательно, такой правовой акт должен быть принят каждым публично-правовым образованием. (Например, на уровне муниципального образования должен существовать документ с названием «Порядок организации бюджетного учета имущества казны муниципального образования «город Энск»).

Имущество казны подлежит бюджетному учету в органах, на которые возложены функции управления и распоряжения государственным или муниципальным имуществом (например, Комитет по управлению имуществом города).

С 01.01.2009 в соответствии с Инструкцией № 148н для имущества казны отводится отдельная группа счетов — 108 00 000, а именно: «Нефинансовые активы имущества казны»

На имущество казны (материальные и нематериальные основные фонды) амортизация не начисляется.

Для отражения суммы амортизации объектов имущества казны (начисленной до его включения в казну) используются новые счета:

— 104 51 Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны,

— 104 58 Амортизация движимого оимущества в составе имущества казны;

— 104 59Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны.

В соответствии с п. 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ №447, учет федерального имущества казны сопровождается присвоением ему реестрового номера. Порядок ведения реестра определен Приказом Минэкономразвития РФ от 11 сентября 2007 года №307 «Об утверждении правил ведения реестра федерального имущества».

Согласно Инструкции по бюджетномуучету объекты имущества в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества.

Финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации имеет право установить порядок инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны соответствующего публично-правового образования, а также порядок начисления амортизации на амортизируемые объекты в составе имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком бюджетного учета объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, установленным инструкцией по бюджетному учету.

Выводы:

— Имущество казны может учитываться только в балансовом учете органов и лиц (органов государственной власти, органов местного самоуправления), на которые возложены функции по управлению и распоряжению таким имуществом, ведению его учета;

— Для имущества казны разрешено ведение общесуммового учета без аналитики по объектам (п. 143 Инструкции № 157н). При этом любое публично-правовое образование вправе своим законодательным актом определить инвентарный или аналитический учет имущества казны (п. 145 Инструкции № 157н);

— Такое положение обоснованно, поскольку все имущество казны в любом случае должно быть учтено пообъектно в реестре имущества публично-правового образования. По аналогичным соображениям в учете, как правило, не отражается пообъектно-библиотечный фонд (учет ведется в самой библиотеке);

— На объекты имущества казны в общем случае амортизация не начисляется. Амортизацию за весь период нахождения имущества в казне единовременно начисляет учреждение, получившее имущество в оперативное управление из казны (п. 94 Инструкции № 157н). При этом любое публично-правовое образование имеет право своим законодательным актом определить необходимость начисления амортизации имущества казны либо по всему имуществу, либо по группам, либо по единичным объектам.

Это положение логически вытекает из предыдущего. Поскольку в бюджетном учете может не быть данных по отдельным объектам имущества казны, не будет и данных для начисления амортизации.

Для формирования полного номера счета бюджетного учета со счетами имущества казны 1 10800 000 предусмотрено использование кода типа г КБК, т. е. — код главы по БК, в 4-17 разрядах номера счета указываются нули (Приложение 2 к Инструкции № 162н).

Учет имущества казны, находящегося в оперативном управлении:

Учет имущества казны на счете 010800000 “Нефинансовые активы имущества казны” осуществляет орган местного самоуправления, выступающий от имени собственника имущества.

Муниципальное учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, осуществляет его учет на счете 010100000 “Основные средства” в общеустановленном порядке.

Согласно п. 11 Инструкции № 148н объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 13 Инструкции № 148н безвозмездная передача объектов нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Существуют исключения из данного правила — на забалансовых счетах учитываются, например, принадлежащие учреждению на праве оперативного управления основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно, периодические издания (приобретаемые для комплектации библиотечного фонда) и т.д. (п.п. 373, 377 Инструкции N 157н, п. 263 Инструкции N 148н).

В то же время все без исключения недвижимое имущество бюджетного учреждения учитывается на балансовых счетах (п.п. 50, 373 Инструкции N 157н, п.п. 21, 263 Инструкции N 148н). При этом единственным основанием для отражения недвижимого имущества в бюджетном учете является наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (п. 49 Инструкции N 157н, п. 6 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н; п. 21 Инструкции N 148н).

Таким образом, если в настоящее время в распоряжении Вашего бюджетного учреждения нет документов, подтверждающих регистрацию его права оперативного управления на определенное недвижимое имущество, числящееся в балансовом учете, необходимо обратиться в уполномоченные органы (к главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств; в орган, осуществляющий полномочия собственника государственного имущества; в территориальный орган Росреестра) для определения статуса данных активов.

Если выяснится, что недвижимое имущество передано учреждению, например, в безвозмездное пользование, то в регистры бухгалтерского учета должны быть внесены соответствующие исправления, а учет недвижимости должен быть организован на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». (Разъяснения можно найти в Письме Минфина от 30.03.2012 РФ №02-06-07/1061 ).

В статье «Комментарий к Письму Минфина России от 30.03.2012 №02-06-07/1061 «О порядке отражения в бюджетном учете операций по закреплению недвижимого имущества, составляющего имущество казны РФ на праве оперативного управления» А. Гусев К.п.н., редактор журнала «Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера», опубликованной в №5 за 2012 год, пишет:

«В соответствии с Письмом Минфина РФ №02-06-07/1061 бюджетное учреждение, в отношении которого принято решение о закреплении недвижимого имущества на праве оперативного управления, в течении времени оформления его государственной регистрации осуществляет учет объектов недвижимого имущества на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

На этом счете учитываются объекты движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование. В соответствии с п. 32 Инструкции № 157н указанное имущество должно учитываться на забалансовом счете по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случае неуказания собственником (балансодержателем) стоимости — в условной оценке «один объект — 1 руб.». Поступление объекта имущества от балансодержателя (собственника) имущества на забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование»должно осуществляться на основании акта приема — передачи ) иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником). Внутреннее перемещение материальных ценностей в учреждении отражается по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.»

Расходы по содержанию указанного объекта, понесенные в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету основного средства), следует отражать на соответствующих счетах балансового счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года.»

Таким образом, поступление объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, можно отразить следующим образом.

Дебет

Кредит

До государственной регистрации объекта недвижимости

Подписание акта приема — передачи на основании распорядительного акта органа, осуществляющего полномочия собственника

Отражение дополнительных расходов

0 401 20 ххх

0 302 хх 730

После государственной регистрации объекта недвижимости

Списание объекта недвижимости с забалансового учета по факту государственной регистрации прав на недвижимое имущество

— на сумму балансовой стоимости

0 101 1х 000

0 210 06 660
0 401 10 180

— на сумму начисленной амортизации

0 210 06 560
0 401 10 180

0 104 1х 410

Начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

0 109 х0 271
0 401 20 271

0 104 1х 410

Учреждение, получившее имущество казны в оперативное управление должно сформировать операции по доначислению амортизации на объекты, за время находжения имущества в казне.

Как доначислить амортизацию на имущество, полученное из казны. (Использованы материал сайта its.1c.ru)

Имущество — нежилое помещение в жилом доме получено безвозмездно 25.07.2011 по КОСГУ 180. Дата ввода в эксплуатацию 01.01.1975. Сумма приобретения 303606,66. Сумма начисленной амортизации 103226,27. Остаточная стоимость 200380,39. Время нахождения в казне 26 месяцев. Как правильно доначислить амортизацию за время нахождения имущества в казне?

Согласно пункту 94 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны.

При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны, в порядке, установленном пунктами 84 — 93 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета.

Согласно пункту 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

Чтобы рассчитать сумму амортизации объекта за период его нахождения в казне необходимо знать:

-Остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования объекта на дату поступления в казну, чтобы рассчитать норму амортизации;

-Срок нахождения объекта в казне, чтобы рассчитать сумму амортизации объекта за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» указанные операции оформляются в следующем порядке (после получения документов, подтверждающих государственную регистрацию объекта недвижимости).

1. Ввести документ «Безвозмездное поступление ОС и НМА».

В нем надо указать данные согласно передаточным документам.

При внесении информации об объекте основных средств в справочник «Основные средства, НМА, НПА» на закладке «основные сведения» в реквизите «Источник поступления» указать: Передано в оперативное управление, поставить флаг: Включено в реестр федерального (регионального) имущества и внести данные о государственной регистрации объекта.

2. В документе «Операция (бухгалтерская)» ввести проводку на сумму амортизации объекта, рассчитанную за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение (Д-т 040120271, К-т 010400410).

3. Ввести документ «Корректировка амортизации» датой поступления объекта ОС.

В спецификацию документа следует ввести новую строку, в которой указать поступившее из казны имущество, остальные реквизиты строки спецификации будут заполнены автоматически.

Не следует применять для заполнения спецификации кнопку «Заполнить».

Документ следует провести (кнопка «ОК» или «Провести»).

Внимание!

Время проведения документа «Корректировка амортизации» (реквизит «от» документа) должно быть больше, чем время документа «Операция (бухгалтерская)».

Начисление амортизации на этот объект ОС начнет производиться, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, исходя из остаточной стоимости (с учетом доначисленной амортизации) и оставшегося срока полезного использования на дату документа «Корректировка амортизации».

Учет имущества казны (основных средств)

Как показали результаты сдачи годовой отчетности за 2006 г., многие субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не поставили на учет имущество казны. Исправлены ли данные ошибки, покажут результаты сдачи отчетности за 2007 г.

Прежде чем рассмотреть вопросы учета имущества казны, определимся, что собой представляет имущество казны. Имущество казны — это имущество, не закрепленное за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями (ст. ст. 214 и 215 ГК РФ).

В соответствии с Законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Так как бюджетный учет в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее — Инструкция N 25н), представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов исполнительной власти, то имущество казны, а именно государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, также подлежит бюджетному учету. Такие пояснения дают чиновники Минфина России (Письмо от 22 сентября 2006 г. N 02-14-10а/2567). Имущество подлежит бюджетному учету в органах, на которые возложены функции управления и распоряжения государственным или муниципальным имуществом (Письмо Минфина России от 22 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/39), в порядке, определенном Инструкцией N 25н.

>Бюджетный учет

Рассмотрим отражение на счетах бюджетного учета операций с имуществом казны.

Поступление имущества в казну

Безвозмездное получение имущества:

Дебет 1 106 00 000 (1 106 01 310, 1 106 02 320, 1 106 03 330)

«Вложения в нефинансовые активы («Увеличение капитальных вложений в основные средства», «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

Кредит 1 304 04 000 (1 304 04 310, 1 304 04 320, 1 304 04 330), 1 401 01 150 (1 401 01 151, 1 401 01 152, 1 401 01 153), 1 401 01 180

«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» («Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов»), «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов» («Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», «Доходы от перечислений международных финансовых организаций»), «Прочие доходы»

  • формирование стоимости имущества казны при безвозмездном получении;

Дебет 1 401 01 150 (1 401 01 151, 1 401 01 152, 1 401 01 153), 1 401 01 180

«Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов» («Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», «Доходы от перечислений международных финансовых организаций»), «Прочие доходы»

Кредит 1 104 00 000 (1 104 01 410 — 1 104 07 410), 1 104 08 420

«Амортизация», «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

  • принята к учету начисленная амортизация при безвозмездном получении имущества казны;

Дебет 1 101 00 000 (1 101 01 310 — 1 101 09 310), 1 102 01 320, 1 103 00 000 (1 103 01 330 — 1 103 03 330)

«Основные средства», «Увеличение стоимости нематериальных активов», «Непроизведенные активы»

Кредит 1 106 00 000 (1 106 01 410, 1 106 02 420, 1 106 03 430)

«Вложения в нефинансовые активы» («Уменьшение капитальных вложений в основные средства», «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

  • принятие к учету имущества казны.

Приобретение имущества

Дебет 1 106 00 000 (1 106 01 310, 1 106 02 320,1 106 03 330)

«Вложения в нефинансовые активы» («Увеличение капитальных вложений в основные средства», «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

Кредит 1 208 19 660 (1 208 20 660, 1 208 21 660,1 302 19 730, 1 302 20 730, 1 302 21 730)

«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств» («Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов», «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению непроизведенных активов», «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов»)

  • формирование первоначальной стоимости имущества казны при приобретении;

Дебет 1 101 00 000 (1 101 01 310 — 1 101 09 310), 1 102 01 320, 1 103 00 000 (1 103 01 330 — 1 103 03 330)

«Основные средства», «Увеличение стоимости нематериальных активов», «Непроизведенные активы»

Кредит 1 106 00 000 (1 106 01 410,1 106 02 420,1 106 03 430)

«Вложения в нефинансовые активы» («Уменьшение капитальных вложений в основные средства», «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

  • принятие к учету имущества казны.

Следует отметить, что при формировании первоначальной стоимости учитываются суммы фактических вложений учреждения на приобретение, сооружение и изготовление объектов имущества казны (п. п. 12, 24, 29 Инструкции N 25н) с отражением на соответствующих счетах бюджетного учета. Исключение составляют объекты непроизведенных активов, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Инструкции N 25н).

В случае когда за органами государственной власти или органами местного самоуправления право муниципальной или государственной собственности на объекты недвижимости не зарегистрировано, их учет следует производить на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» до момента оформления в установленном порядке права государственной или муниципальной собственности (Письма Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 02-14-10а/239, от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/4/128).

Аналитический учет имущества казны ведется в инвентарных карточках (ф. 0504031).

Их поступление оформляется следующими первичными документами:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • Акт о приеме-передаче здания (ф. 0306030);
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Выбытие имущества из казны

Безвозмездная передача имущества казны оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 1 104 00 000 (1 104 01 410 — 1 104 07 410), 1 104 08 420

«Амортизация», «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит 1 101 00 000 (1 101 01 410 — 1 101 09 410), 1 102 01 420

«Основные средства», «Уменьшение стоимости нематериальных активов»

  • списание стоимости объекта имущества казны на сумму начисленной амортизации (в части тех объектов, по которым амортизация начислялась);

Дебет 1 304 04 000 (1 304 04 310, 1 304 04 320, 1 304 04 330), 1 401 01 241, 1 401 01 242, 1 401 01 251, 1 401 01 252, 1 401 01 253

«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» («Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов»), «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям», «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», «Расходы на перечисления международным организациям»

Кредит 1 101 00 000 (1 101 01 410 — 1 101 09 410), 1 102 01 420, 1 103 00 000 (1 103 01 430 — 1 103 03 430)

«Основные средства», «Уменьшение стоимости нематериальных активов», «Непроизведенные активы»

  • списание объектов имущества казны в сумме остаточной стоимости.

Списание имущества казны, пришедшего в негодность, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 1 104 00 000 (1 104 01 410 — 1 104 07 410), 1 104 08 420

«Амортизация», «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит 1 101 00 000 (1 101 01 410 — 1 101 09 410), 1 102 01 420

«Основные средства», «Уменьшение стоимости нематериальных активов»

  • списание стоимости объекта имущества казны на сумму начисленной амортизации (в части тех объектов, по которым амортизация начислялась);

Дебет 1 401 01 172 (1 401 01 273)

«Доходы от реализации активов» («Чрезвычайные расходы по операциям с активами»)

Кредит 1 101 00 000 (1 101 01 410 — 1 101 09 410), 1 102 01 420, 1 103 00 000 (1 103 01 430 — 1 103 03 430)

«Основные средства», «Уменьшение стоимости нематериальных активов», «Непроизведенные активы»

  • списание объектов имущества казны в сумме остаточной стоимости.

Выбытие имущества казны оформляется следующими первичными документами:

  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
  • Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Реализация имущества казны

При реализации имущества казны средства, полученные от продажи, включаются в состав соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (ст. 41 БК РФ). А в учете необходимо отразить следующие операции:

Средства от реализации поступают в доход бюджета за минусом НДС:

Дебет 1 205 09 560

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»

Кредит 1 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

  • начисление доходов от реализации;

Дебет 2 205 10 560

«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Кредит 2 401 01 180

«Прочие доходы»

  • начисление НДС;

Дебет 1 210 02 410 (1 210 02 420, 1 210 02 430)

«Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации основных средств» («Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нематериальных активов», «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов»)

Кредит 1 205 09 660

«Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»

  • администратором поступлений отражаются суммы от реализации имущества казны, поступившие на счет органа казначейства;

Дебет 2 201 01 510

«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 2 205 10 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

  • поступление сумм НДС на счет;

Дебет 2 401 01 180

«Прочие доходы»

Кредит 2 201 01 610

«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

  • перечислена сумма НДС в доход бюджета.

Средства от реализации (в том числе НДС) поступают на внебюджетный счет:

Дебет 2 205 09 560

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»

Кредит 2 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

  • начисление доходов от реализации;

Дебет 2 205 10 560

«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Кредит 2 401 01 180

«Прочие доходы»

  • начисление НДС;

Дебет 2 201 01 510

«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 2 205 09 660, 2 205 10 660

«Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов», «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

  • поступление на внебюджетный счет средств от реализации имущества и НДС;

Дебет 2 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

Кредит 2 303 05 730

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

  • начислена сумма доходов от реализации имущества, подлежащая перечислению в бюджет;

Дебет 2 303 05 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит 2 201 01 610

«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»

  • перечислена в бюджет сумма дохода от реализации материалов, оставшаяся после уплаты налогов;

Дебет 1 210 02 410 (1 210 02 420, 1 210 02 430)

«Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации основных средств» («Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нематериальных активов», «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов»)

Кредит 1 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

  • администратором поступлений отражаются суммы от реализации имущества казны, поступившие на счет органа казначейства.

Сдача имущества казны в аренду

Средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (ст. 42 БК РФ). В учете операции начисления и поступления средств от сдачи имущества казны в аренду отражаются следующим образом:

Дебет 1 205 02 560

Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»

Кредит 1 401 01 120

«Доходы от собственности»

  • начисление арендной платы;

Дебет 2 205 10 560

«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Кредит 2 401 01 180

«Прочие доходы»

  • начисление НДС;

Дебет 1 210 02 120

«Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности»

Кредит 1 205 02 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»

  • администратором поступлений отражаются суммы арендной платы, поступившие на счет органа казначейства;

Дебет 2 201 01 510

«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 2 205 10 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

  • поступление сумм НДС на счет;

Дебет 2 401 01 180

«Прочие доходы»

Кредит 2 201 01 610

«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

  • перечислена сумма НДС в доход бюджета.

Органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации (п. 9 Инструкции N 25н). В органах, на которые возложены функции управления и распоряжения государственным или муниципальным имуществом, целесообразно ввести разряд в код счета аналитического учета для быстрого формирования данных по имуществу, составляющему казну.

Разработка методических рекомендаций по отражению в бюджетном учете отдельных операций, не предусмотренных положениями Инструкции N 25н, находится в компетенции соответствующих органов исполнительной власти, наделенных полномочиями по управлению имуществом казны. К таким операциям можно отнести определение необходимых форм документов и порядок их заполнения в случае отсутствия необходимой информации; порядок документооборота; порядок закрепления имущества казны за материально ответственными лицами, порядок управления и распоряжения, приема и списания данного имущества и другие вопросы, не противоречащие законодательству (Письмо Минфина России от 22 сентября 2006 г. N 02-14-10а/2566). Все это должно быть отражено в приказе по учетной политике и Положении об имуществе казны либо аналогичном по своей сути документе. Примерное положение об имуществе казны приведено на странице 49.

Имущество казны: особенности учета (Мишанина М.)

Государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, составляет казну соответствующего публично-правового образования. Такое имущество в целях сохранности и эффективного использования числится на балансе органов государственной власти (местного самоуправления), на которые возложены функции управления и распоряжения им. Какие объекты имущества учитываются в составе казны? Какие документы служат основанием для включения (исключения) имущества в состав казны? Как отражаются в бюджетном учете операции, связанные с поступлением, выбытием, внутренним перемещением объектов казны?

Источники формирования и состав казны

Исчерпывающий перечень имущества, составляющего государственную казну РФ, казну субъекта РФ, казну муниципального образования, на законодательном уровне не определен. Источники формирования и состав имущества казны устанавливаются нормативными правовыми актами собственника.

К сведению. В соответствии со ст. 125 ГК РФ права собственника имущества казны от имени РФ, субъектов РФ, муниципальных образований осуществляют органы государственной власти, органы местного самоуправления в рамках их компетенции, предусмотренной актами, определяющими статус таких органов. При этом в случаях и в порядке, установленных законодательством (федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, нормативными актами субъектов РФ, муниципальных образований), по их специальному поручению от их имени могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.

Источниками формирования казны может быть имущество:

— созданное или приобретенное за счет средств соответствующего бюджета;

— переданное безвозмездно юридическими и физическими лицами;

— переданное в порядке, предусмотренном законодательством о разграничении государственной собственности на федеральную, субъекта РФ и муниципальную;

— собственник которого неизвестен (бесхозяйное имущество);

— конфискованное, арестованное, залоговое;

— исключенное на законном основании из хозяйственного ведения и оперативного управления предприятий и учреждений;

— оставшееся после ликвидации предприятий и учреждений;

— поступившее по другим основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

Как правило, в составе казны учитываются следующие объекты:

— недвижимое и движимое имущество (здания, сооружения, помещения, в том числе объекты незавершенного строительства, оборудование, транспортные средства и др.);

— драгоценные металлы, драгоценные камни, ювелирные и иные ценности, а также самородки драгоценных металлов и драгоценных камней, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия);

— нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности, в том числе все виды программ для ЭВМ, баз данных, изобретений и т.д.);

— непроизведенные активы (земля, недра, естественные биологические ресурсы, водные ресурсы и др.);

— материальные запасы.

Документальное оформление операций по движению объектов казны

Документом, подтверждающим право собственности РФ, субъекта РФ, муниципального образования на имущество казны, является соответствующий реестр федеральной, государственной и муниципальной собственности. Он представляет собой информационную систему, содержащую перечень объектов казны и сведения, характеризующие эти объекты.

Реестр объектов казны содержит следующую информацию об имуществе:

— реестровый номер объекта;

— кадастровый номер объекта (при его наличии);

— балансодержатель объекта;

— основания для включения в реестр;

— наименование объекта;

— местонахождение объекта (кадастровый номер при наличии);

— площадь, протяженность и (или) иные параметры, характеризующие физические свойства объекта;

— способ поступления;

— балансовую стоимость объекта;

— об износе (амортизации);

— принятые решения по передаче имущества в пользование, исключению из состава казны, возврату в казну;

— другие сведения, соответствующие требованиям действующего законодательства.

Основанием для включения, исключения объектов из данного реестра, внесения изменений и дополнений в сведения об объектах имущества казны являются следующие документы:

— правовые акты (постановления, распоряжения, решения) органов государственной власти, местного самоуправления;

— свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект;

— договоры купли-продажи, мены, дарения и др.;

— товарные накладные, акты выполненных работ;

— акты о приеме-передаче имущества, извещения;

— акты об оценке стоимости имущества;

— решения судов, вступившие в законную силу;

— иные документы, предусмотренные нормативными правовыми актами собственника имущества.

Бюджетный учет имущества казны

Порядок ведения учета имущества казны. Объекты имущества государственной казны РФ, субъектов РФ, муниципальной казны муниципальных образований в силу положений ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» являются объектами бухгалтерского учета. Их учет организуется в целях:

— обеспечения своевременного, оперативного отражения изменений в составе и характеристиках имущества, составляющего казну;

— проведения анализа использования имущества;

— контроля за сохранностью и использованием имущества по его целевому назначению.

Порядок бюджетного учета имущества казны устанавливается нормативно-правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество, составляющее казну, изданным с учетом требований Инструкций N N 157н <1>, 162н <2> и законодательства РФ (далее — правовой акт по бюджетному учету казны).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

По общему правилу нефинансовые активы, входящие в состав казны, учитываются на соответствующих счетах счета 0 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны» (п. 141 Инструкции N 157н, п. 38 Инструкции N 162н):

— 0 108 51 000 «Недвижимое имущество, составляющее казну»;

— 0 108 52 000 «Движимое имущество, составляющее казну»;

— 0 108 53 000 «Драгоценные металлы и драгоценные камни»;

— 0 108 54 000 «Нематериальные активы, составляющие казну»;

— 0 108 55 000 «Непроизведенные активы, составляющие казну»;

— 0 108 56 000 «Материальные запасы, составляющие казну».

Такие объекты имущества отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества (п. 143 Инструкции N 157н).

В свою очередь, правовым актом по бюджетному учету казны может быть предусмотрено ведение инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны по аналогии с порядком бухгалтерского учета объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, установленным Инструкцией N 157н, а также в соответствии с порядком ведения аналитического учета по объектам в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества (п. 145 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 20.03.2015 N 02-07-10/15686).

Обратите внимание! Данные регистров бухгалтерского учета об объектах, составляющих государственную (муниципальную) казну, на отчетную месячную дату должны быть сопоставимы с данными реестра государственного (муниципального) имущества (п. 145 Инструкции N 157н).

Переоценка нефинансовых активов, составляющих казну, проводится в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, высшим исполнительным органом субъекта РФ, местной администрацией. Переоценка активов в драгоценных металлах и драгоценных камнях, ювелирных и иных ценностях осуществляется в порядке, предусмотренном Минфином России (п. 28 Инструкции N 157н).

Амортизация имущества казны. По объектам нефинансовых активов, включенным в состав государственной (муниципальной) казны по основанию прекращения права оперативного управления (хозяйственного ведения), амортизация отражается в размере сумм, учтенных (начисленных) последним правообладателем (п. 94 Инструкции N 157н).

Суммы амортизации, начисленной на объекты имущества казны, учитываются на соответствующих счетах счета 0 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» (п. 89 Инструкции N 157н, п. 18 Инструкции N 162н):

— 0 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

— 0 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны»;

— 0 104 59 000 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны».

К сведению. Операции по амортизации имущества, составляющего казну, отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (п. 97 Инструкции N 157н).

На объекты материальных и нематериальных основных фондов с даты их включения в состав имущества казны амортизация не начисляется, аналитический учет по соответствующим счетам счета 0 104 50 000 не осуществляется, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны.

Расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны производит учреждение (правообладатель), получившее объект в оперативное управление, если иное не определено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляются на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, отраженной в реестре государственной (муниципальной) казны, и с учетом срока нахождения в составе имущества казны в порядке, предусмотренном п. п. 84 — 93 Инструкции N 157н. То есть к такому имуществу с момента выбытия его из состава имущества казны применяются общие правила начисления амортизации.

Поступление имущества в состав казны. Объекты нефинансовых активов принимаются в состав казны по их первоначальной (фактической) стоимости с одновременным принятием к учету в случае наличия суммы начисленной на объект амортизации (п. п. 23, 29 Инструкции N 157н).

Объекты имущества, стоимость которых при поступлении в состав казны, неизвестна или равняется нулю, подлежат обязательной оценке, которая осуществляется по общим правилам оценки нефинансовых активов.

К сведению. Учет операций по поступлению имущества, составляющего государственную казну, ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов или журнале по прочим операциям (п. 146 Инструкции N 157н).

Согласно п. п. 20, 38 Инструкции N 162н операции по безвозмездному получению имущества в состав казны следует отражать в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет

Кредит

Поступило имущество в состав казны:

а) от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств:

— на сумму первоначальной стоимости объекта

1 108 5x xxx

1 304 04 xxx

— на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 304 04 xxx

1 104 5x xxx

б) от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также от государственных и муниципальных организаций, иных организаций, за исключением государственных и муниципальных:

— на сумму первоначальной стоимости объекта

1 108 5x xxx

1 401 10 180

— на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 401 10 180

1 104 5x xxx

в) от учреждений разных уровней бюджетов:

— на сумму первоначальной стоимости объекта

1 108 5x xxx

1 401 10 151

— на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 401 10 151

1 104 5x xxx

г) от физических лиц по оценочной стоимости

1 108 5x xxx

1 401 10 180

д) от наднациональных организаций и правительств иностранных государств по первоначальной стоимости

1 108 5x xxx

1 401 10 152

е) от международных финансовых организаций по первоначальной стоимости

1 108 5x xxx

1 401 10 153

Пример 1. В рамках межбюджетных отношений в казну субъекта РФ передан автомобиль. Балансовая стоимость автомобиля составляет 400 000 руб., сумма начисленной амортизации по нему на момент включения в состав казны 250 000 руб.

В учете принимающей стороны (органа государственной власти) будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получен автомобиль в состав казны муниципального образования

1 108 52 310

1 401 10 151

400 000

Отражена ранее начисленная на автомобиль амортизация

1 401 10 151

1 104 58 410

250 000

Обращаем ваше внимание на то, что в Инструкции N 162н не указаны корреспонденции счетов по принятию в состав казны приобретенных (созданных) объектов имущества, бесхозяйного имущества, а также излишков имущества, выявленных в ходе проведения инвентаризации. Соответствующие бухгалтерские записи следует закрепить в правовом акте по бюджетному учету казны.

Предлагаем данные операции отражать в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов, составленными по аналогии с порядком принятия к учету иных нефинансовых активов:

Дебет

Кредит

Приняты в состав казны:

— приобретенные (созданные) объекты имущества по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом

1 108 5x xxx

1 106 xx xxx

1 302 3x 730

— бесхозяйное имущество, излишки имущества по оценочной стоимости

1 108 5x xxx

1 401 10 180

Пример 2. По решению суда, вступившему в законную силу, в состав казны муниципального образования принят бесхозяйный объект недвижимого имущества (самовольная постройка). Текущая оценочная стоимость имущества установлена в размере 150 000 руб.

В бюджетном учете органа местного самоуправления сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят в состав казны объект недвижимого имущества

1 108 51 310

1 401 10 180

150 000

Выбытие имущества из состава казны. При выбытии объектов из имущественной казны списанию подлежат их стоимость, а также в случае наличия сумма амортизации, начисленная на дату включения имущества в состав казны (п. 29 Инструкции N 157н).

К сведению. Учет операций по выбытию имущества, составляющего казну, ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (п. 146 Инструкции N 157н).

В соответствии с п. п. 20, 38 Инструкции N 162н операции по выбытию имущества из состава казны следует отражать в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет

Кредит

Безвозмездная передача учреждениям и организациям

Отражена безвозмездная передача объектов имущества казны:

а) учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств:

— на сумму первоначальной стоимости объекта

1 304 04 xxx

1 108 5x xxx

— на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 104 5x xxx

1 304 04 xxx

б) учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также государственным и муниципальным организациям:

— на сумму первоначальной стоимости объекта

1 401 20 241

1 108 5x xxx

— на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 104 5x xxx

1 401 20 241

в) иным организациям (за исключением государственных и муниципальных):

— на сумму остаточной стоимости объекта

1 401 20 242

1 108 5x xxx

— на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 104 5x xxx

1 108 5x xxx

г) учреждениям другого уровня бюджета:

— на сумму первоначальной стоимости объекта

1 401 20 251

1 108 5x xxx

— на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 104 5x xxx

1 401 20 251

д) наднациональным организациям и правительствам иностранных государств:

— на сумму остаточной стоимости объекта

1 401 20 252

1 108 5x xxx

— на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 104 5x xxx

1 108 5x xxx

е) международным финансовым организациям:

— на сумму остаточной стоимости объекта

1 401 20 253

1 108 5x xxx

— на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 104 5x xxx

1 108 5x xxx

Передача в доверительное управление управляющим компаниям

Отражена передача объектов имущества казны в доверительное управление

1 215 51 530

Забалансовый счет 24 <*>

1 108 5x xxx

Передача в уставный капитал (фонд) организаций

Отражены вложения объектов имущества казны в уставный капитал (фонд) организаций:

а) на сумму остаточной стоимости объекта

1 215 3x 530

1 108 5x xxx

б) на сумму начисленной на объекты материальных и нематериальных основных фондов амортизации

1 104 5x xxx

1 108 5x xxx

<*> Одновременно стоимость имущества, переданного в доверительное управление, отражается на забалансовом счете 24 «Имущество, переданное в доверительное управление» (п. 379 Инструкции N 157н).

Пример 3. По распоряжению главы местного самоуправления из муниципальной казны в оперативное управление муниципальному казенному учреждению передано оборудование. Первоначальная стоимость оборудования составляет 151 200 руб., сумма начисленной амортизации до поступления оборудования в казну — 43 200 руб. В составе казны оборудование числилось три месяца, амортизация с даты его включения в состав имущества казны не начислялась. Оборудование относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования семь лет.

В учете передающей (органа местного самоуправления) и принимающей (муниципального казенного учреждения) стороны сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В учете передающей стороны

Передано оборудование в оперативное управление казенному учреждению:

— в сумме первоначальной стоимости

1 401 20 241

1 108 52 410

151 200

— в сумме начисленной до поступления в казну амортизации

1 104 58 410

1 401 20 241

43 200

В учете принимающей стороны

Получено оборудование в оперативное управление:

— в сумме первоначальной стоимости

1 101 34 310

1 401 10 180

151 200

— в сумме ранее начисленной амортизации

1 401 10 180

1 104 34 410

43 200

Отражено единовременное начисление амортизации за время нахождения оборудования в составе казны <*>

1 401 20 271

1 104 34 410

<*> Ежемесячная сумма амортизации составит 1800 руб. (151 200 руб. / 84 мес.), сумма амортизационных отчислений за три месяца — 5400 руб. (1800 руб. x 3 мес.).

Стоит отметить, что выбытие имущества из состава казны может происходить также вследствие его реализации, приватизации, списания в результате ветхого состояния (износа), порчи, недостачи, хищения, террористического акта, стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы. Однако корреспонденции счетов, предусматривающих отражение в учете этих операций, нет в Инструкции N 162н, поэтому их следует закрепить в правовом акте по бюджетному учету казны.

В данном случае могут применяться следующие бухгалтерские записи, составленные по аналогии с правилами отражения операций по выбытию иных нефинансовых активов: