Списание брака в ут 11

У любой компании, чья деятельность построена на большом обороте товарно-материальных ценностей/ТМЦ (торговля, производство), регулярно возникает необходимость в оформлении операций списания товаров. Благодаря автоматизации учета производства на 1С эта операция не должна вызывать проблем. В этой статье мы рассмотрим варианты и процесс списание товара со склада в 1С 8.3, а конкретно – в 1С:ERP Управление предприятием 2 (далее 1С:ERP).

Наиболее часто встречающиеся на практике причины списания:

  1. Выявленная недостача/порча товаров. Возникает необходимость списать испорченный товар (потерянный) и учесть сумму списания в качестве вычета с материально-ответственных лиц. Для оформления операций такого рода в системе имеется «Списание недостач товаров».
  2. Безвозмездная передача товара внешним контрагентам или списание товара на внутреннее потребление (использование в производстве, для внутренних нужд). Если с внутренним потреблением все в целом понятно (когда для автоматизации организации бухгалтерского учета на базе 1С на предприятии используется конфигурация 1С:Бухгалтерия 3.0 для этих целей предназначен документ «Требование-накладная»), то теперь списание товара используется и для оформления передачи товаров внешним контрагентам, например, рекламных материалов со склада, подарков и т.п.

    Напомним, что в предыдущих конфигурациях, таких как 1С УПП, как правило, операции передачи товаров внешним контрагентам оформлялись в системе документами продажи товаров по нулевой цене.

  3. Списание ТМЦ/эксплуатацию. Несмотря на то, что в результате списания ТМЦ снимается с учета, материалы, переданные в эксплуатацию, продолжают числиться на забалансовом счете, но могут быть списаны окончательно или возвращены из эксплуатации с оформлением соответствующих документов.

Списание недостач товаров

После инвентаризации, когда по результатам пересчета товаров была выявлена либо недостача, либо порча товара на складе, товар должен быть списан на потери. Для отражения операций списания ТМЦ в 1С ERP используется документ «Списание недостач товаров».

Для создания нового документа проходим в подсистеме «Склад и доставка» по ссылке «Излишки, недостачи и порчи товара» и далее в командной панели списка складских документов выбираем «Создать/Списание недостач товаров».

Рис.1 Главное меню
Рис.2 Документ недостачи товара

В документе пользователь должен заполнить ключевые для оформления операции поля: организацию, которой принадлежат списываемые товары, статью расходов и непосредственно перечислить товары, списываемые на потери.

Рис.3 Документ списания недостач

Ключевым полем документа, задающим отображение операции в управленческом и регламентированном учете, является выбранная в документе статья расходов. Именно на уровне статьи настраиваются правила отображения операции на счетах, способы распределения, типы дополнительной аналитики и еще ряд других не менее значимых показателей.

Списание ТМЦ на расходы

Списание оформляется документом «Внутреннее потребление товаров/Списание на расходы» и используется для целей отражения операций внутреннего потребления товаров. Это могут быть, как мы уже замечали выше, подарки, списываемые для последующего распространения, рекламные материалы, ТМЦ используемые для внутренних нужд (например, картриджи или канцелярские принадлежности). Кроме того, этим документом оформляются операции формирования дополнительных расходов, включаемых в первоначальную стоимость основных средств.

Для создания нового документа пользователь в подсистеме «Склад и доставка» выбирает команду «Внутренние документы (все)» и в форме списка нажимает кнопку «Создать», далее в выпадающем списке выбирает «Внутреннее потребление товаров» и «Списание на расходы».

Напомним, что ближайшим аналогом этого документа в других конфигурациях 1С является документ «Требование накладная».

Рис.4 Списание на расходы

В этом документе, в отличие от предыдущего – по списанию недостач, статья расходов указывается построчно, а также есть возможность уточнить в сроке счет списания товара.

Рис.4 Документ списания на расходы

В остальном этот документ функционально сильно напоминает документ списания товаров, однако есть и отличия. Самым важным из них является ограничение в использовании документа «Списание недостач товара» для целей списания ТМЦ на производственные нужды, для целей формирования стоимости ОС и т.д.

Поэтому важно помнить: списать потерянный или бракованный товар с последующей утилизацией можно, оформив документ «Списание недостач товаров».

Во всех остальных случаях, для списания нужно использовать «Внутреннее потребление товаров/Списание на расходы».

Передача ТМЦ в эксплуатацию

Для передачи товаров в эксплуатацию предназначен тот же документ ЕРП системы 1С – «Внутреннее потребление товаров», но с другим видом операции – «Передача в эксплуатацию».

Схема работы с документом (создание, заполнение) аналогична рассмотренной выше за исключением того, что при выборе хозяйственной операции «Передача в эксплуатацию» становятся доступны для заполнения дополнительные поля – категория эксплуатации и материально-ответственное лицо. После отражения документа в учете, ТМЦ списывается и дальнейший учет таких материалов ведется на забалансовом счете МЦ.04.

Итоги

1С ERP, поскольку даже ее типовой функционал позволяет охватывать все бизнес-процессы производственных фирм, естественно обладает исчерпывающим инструментарием для списания товаров и материалов, отличаясь в этой части от других конфигураций 1С.

Пользователь должен знать возможности системы, правила настройки статей расходов и принципы отражения операций в управленческом и регламентированном учетах для успешной работы в этой области.

Обмен или возврат товара надлежащего качества

Осуществляя заказ в нашем интернет магазине, покупатель соглашается с тем, что обязуется проверить целостность, количество и соответствие товара при его получении в отделении выбранной почтовой службы или пункте выдачи. В случае каких-либо расхождений необходимо оформить возврат товара.

Забирая товар в отделении почтовой службы или пункте выдачи, покупатель соглашается с условиями использования и целостностью товара, тем самым не имеет претензий.

Магазин не несет ответственность за порчу товара при транспортировке почтовой службой, компенсацию при этом оформляет сама почтовая служба.

В соответствии с Законом Украины «О защите прав потребителей» ст. 9:

Потребитель имеет право на обмен товара надлежащего качества в течение 14 дней, не считая дня покупки.

Обмен товара надлежащего качества производится если:

  • Не нарушена целостность упаковки, пломб и ярлыков;
  • Сохранен товарный вид, то есть на товаре нет царапин, сколов, других механических повреждений и следов эксплуатации;
  • Товар не использовался, не производился монтаж и подключение, не осуществлялись программные настройки.

При соответствии всем вышеперечисленным пунктам, покупатель может обменять товар, отправив его обратно по адресу, в этом случае покупатель сам оплачивает обратную доставку согласно действующим тарифам выбранной почтовой службы.

Примечание. Товарный вид — новый товар реализуется с заводскими защитными пленками, пломбами и ярлыками, это является одним из факторов определения товарного вида. Покупатель должен помнить, что повреждать эти элементы упаковки не рекомендуется!
Если есть следы вскрытия и попытки повторного упаковывания, на изделии присутствую потертости и царапины — товар вернуть невозможно.

Примечание. Магазин не несет ответственности за любую перепрошивку товара (кроме полетных контроллеров) ведущую к потери работоспобности электроники.

Гарантийный случай

Магазин не несет ответственности за любые действия покупателя с приобретенным товаром, поломки в случае его неправильной эксплуатации, неправильной сборки, пайки, настройки, перепрошивки.

В соответствии с Законом Украины «О защите прав потребителей» ст. 8:

В случае выявления на протяжении установленного гарантийного срока (минимум 14 дней) недостатков изделия — потребитель, в сроки установленные законодательством, имеет право требовать безвозмездного устранения недостатков товара;

При отсуствии расширенной гарантии, на товар применяется минимальная гарантия 14 дней.

В случае наступления гарантийного случая, потребитель передает товар ненадлежащего качества магазину на экспертизу. Срок экспертизы до 14 рабочих дней (в отдельных случаях возможно увеличение срока).

Требования потребителя, предусмотренные настоящей статьей, не подлежат удовлетворению, если продавец или производитель докажут, что недостатки товара возникли вследствие нарушения потребителем правил пользования товаром, его хранения, транспортировки.

Гарантийное сервисное обслуживание изделия включает в себя бесплатное выполнение ремонтных работ или замену изделия на новое в случае невозможности ремонта, или полный возврат средств, если данного товара нет в наличии.

Гарантийное обслуживание не предусматривает бесплатную программную настройку квадрокоптеров или купленного оборудования.

Гарантийному обслуживанию не подлежат:

  • Товары с механическими, электрическими и термическими повреждениями.
  • Товары поврежденные из-за неправильной эксплуатации и несоблюдения инструкции по применению.
  • Товары с явными признаками самостоятельного ремонта, проникновения и нарушения целостности корпуса, оригинальных термоусадок электронных плат, пломб предотвращающих несанкционированное проникновение внутрь изделия.
  • Товары имеющие нормальный износ.
  • Оборудование, где пользователем было изменено оригинальное программное обеспечение на момент продажи (прошивка). Для таких товаров как контроллеры полета, регуляторы скорости (ESC), OSD разрешается изменение ПО при использовании рекомендуемых прошивок.
  • Гарантийному обслуживанию не подлежат определенные категории товаров, такие как моторы, регуляторы скорости, аккумуляторы, так как выход из строя этой группы товаров возможен только при несоблюдении условий эксплуатации и хранения.
  • Полетные контроллеры, со следами пайки. Полетные контроллеры следует проверять на общую работоспособность через USB кабель до проведение работ по пайке.

ИА ГАРАНТ

Организация, находящаяся на ОСНО, занимается оптовой продажей импортной бытовой техники. Покупатели возвращают организации бракованные товары, которые скапливаются на складе. Данные бракованные товары организация своим поставщикам не возвращает, их стоимость они не компенсирует. В данный момент организацией принято решение об утилизации бракованного товара сторонней организацией. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание товара? Нужно ли восстанавливать НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены. При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде.

Затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде.

Бухгалтерский учет и документальное оформление в рассматриваемой ситуации смотрите ниже.

Обоснование позиции:

НДС

Перечень ситуаций, при наступлении которых у налогоплательщика возникает обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, закреплен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Восстановление НДС при утилизации брака данной статьей НК РФ не предусмотрено. Поэтому полагаем, что при списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету.

Таким образом, если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены. При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде. Смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2006 N А05-7996/2005-29, где рассматривалась ситуация, аналогичная анализируемой.

Налог на прибыль

Статьей 252 НК РФ установлено, что обязательным условием для включения затрат в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письмах от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

По поводу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на утилизацию неликвидного товара в письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862 Минфин России указал, что если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ (смотрите также письма от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477).

В иных же случаях затраты на приобретение и дальнейшую ликвидацию товаров с истекшим сроком годности, неликвидных, бракованных и т.д. не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письма от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105).

Действующим законодательством РФ обязанность утилизировать бытовую технику прямо не установлена. Однако если принять во внимание Перечень товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.06.97 N 720, согласно которому электробытовые товары (кроме элементов и батарей первичных), бытовая радиоэлектронная аппаратура, бытовая вычислительная и множительная техника относятся к товарам, которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде, то расходы на утилизацию данных товаров в случае неустранимого брака, по нашему мнению, могут считаться экономически обоснованными. Кроме того, распоряжением Правительства РФ от 28.12.2017 N 2970-р утвержден Перечень товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, в который в том числе входит электробытовая техника*(1).

При этом экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ) (письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69, постановление Девятнадцатого ААС от 27.07.2016 N 19АП-2448/16)*(2).

Вместе с тем перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.11.2012 по делу N А40-34482/151-160).

Таким образом, полагаем, что затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде.

Документальное оформление

Как указывалось выше, расходы в виде стоимости бракованных товаров, а также расходы, связанные с их утилизацией, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы надлежащим образом документально подтверждены в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Например, по мнению Минфина России, выраженном в письме от 24.12.14 N 03-03-06/1/66948, достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов:

  • акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); акты приемки товаров при их возврате;

  • акты о проведении инвентаризации;

  • акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;

  • выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

На наш взгляд, в анализируемой ситуации такими документами могут выступать:

  • акты о проведении инвентаризации;

  • акт о выявленных недостатках по качеству товара;

  • акт экспертизы;

  • претензии к организации с требованием о замене некачественного товара;

  • выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением;

  • договор на утилизацию товара, к которому необходимо приложить лицензию исполнителя на право производить данные виды работ, акт выполненных работ и оказанных услуг*(3).

Бухгалтерский учет

С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, в рассматриваемой ситуации при списании расходов, связанных с утилизацией бракованных товаров, в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 94 Кредит 41
— списана стоимость бракованных товаров;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— указанная сумма списана на прочие расходы;

Дебет 91 Кредит 44 (Кредит 60)
— списаны затраты, связанные с приобретением и утилизацией бракованного товара.

В заключение обращаем внимание, что выраженные в настоящей консультации точки зрения являются нашим экспертным мнением, которое может не совпадать с мнением других специалистов, в том числе и налоговых органов. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по вопросам применения в данном случае норм НК РФ в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет потерь от брака;

— Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;

— Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения;

— Энциклопедия решений. Учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;

— Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС в случаях порчи, недостачи имущества;

— Вопрос: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек). Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности в связи с наличием драгоценных металлов? Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)? Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять? Каким образом утилизировать эту компьютерную технику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

— Вопрос: В деятельности организации образуются самые различные отходы, например, разбитые ртутные лампы или пришедшая в негодность компьютерная техника. Обязана ли организация платить НДС в случае передачи права собственности на отходы при заключении договоров на транспортировку, утилизацию, обезвреживание и захоронение отходов (имеется в виду отказ заказчика от полученных продуктов переработки при передаче отходов на обезвреживание и пр.)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.)

— Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Организация вынуждена в связи с истечением срока годности утилизировать ранее приобретенный ею в целях дальнейшей перепродажи товар (изделия химической промышленности). Для этих целей будет привлечена сторонняя специализированная организация. Можно ли принять в качестве расходов в целях налогообложения прибыли организаций затраты в виде стоимости утилизированного товара, соответствующий восстановленный НДС, а также оплату услуг привлеченной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)

— Утилизация бытовой техники (С.В. Тяпухин, «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2013 г.);

— Об обязанности утилизировать товары после утраты ими потребительских свойств (С.Г. Новикова, журнал «Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, май-июнь 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Ответ прошел контроль качества

11 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Согласно п. 1 ст. 24.2 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство товаров на территории РФ (далее — производители товаров), юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие импорт товаров из третьих стран или ввоз товаров из государств — членов Евразийского экономического союза (далее — импортеры товаров), обязаны обеспечивать выполнение установленных Правительством РФ нормативов утилизации.

В соответствии с п. 4 ст. 24.2 Закона N 89-ФЗ обеспечение выполнения нормативов утилизации осуществляется непосредственно самими производителем товаров, импортером товаров путем организации собственных объектов по утилизации отходов от использования товаров или путем заключения договоров с оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, региональным оператором, индивидуальным предпринимателем, юридическим лицом, осуществляющими утилизацию отходов от использования товаров (за исключением твердых коммунальных отходов).

*(2) Согласно правовой позиции КС РФ (определения от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П) и Пленума ВАС РФ (постановление от 12.10.2006 N 53) налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, а не о ее результате.

*(3) Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Может ли организация уменьшить свою кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком импортного товара за счет утилизации полученного от него некачественного товара, который невозможно вернуть в форме реэкспорта по рекламации? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Алексей Александров.

У организации есть кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком импортного товара. Есть товар (брак) на складе (оприходованный от этого поставщика), который организация хочет утилизировать через найденную для этого процесса компанию. Возврат товара в форме реэкспорта по рекламации не возможен. Себестоимость бракованного товара и расходы на утилизацию будут зафиксированы документально, и дополнительным соглашением к контракту на эту сумму будет уменьшена кредиторская задолженность перед поставщиком. Возможен ли такой способ уменьшения кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком? Если да, то нужно ли переоформлять паспорт сделки?

Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулируются гражданским законодательством, правила которого применяются в том числе к отношениям с участием иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Кроме того, к отношениям, регулируемым гражданским законодательством, применяются международные договоры РФ. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются правила международного договора (п. 2 ст. 7 ГК РФ).

В частности, к договору купли-продажи товаров применяется Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.), если договор заключен между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах, при наличии одного из следующих условий:

— эти государства являются Договаривающимися государствами согласно этой Конвенции (далее — Конвенция);

— согласно нормам международного частного права, применимо право Договаривающегося государства (ст. 1 указанной Конвенции, смотрите также статус Конвенции о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.) (по состоянию на 2 мая 2011 г.)).

В силу п. 2 ст. 1 ГК РФ граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

За исключением случаев, когда содержание того или иного условия договора предписано императивными нормами законодательства, условия договора определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства (в том числе возникающие из договора — п. 2 ст. 307 ГК РФ) должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Отношения по договору поставки регулируются параграфом 3 «Поставка товаров главы 30 ГК РФ. Кроме того, к ним применяются положения параграфа 1 «Общие положения о купле-продаже» той же главы, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ о договоре поставки (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Пунктами 1 и 2 ст. 469 ГК РФ предусмотрено, что продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи, а при отсутствии в договоре условий о качестве — товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.

Последствия передачи товара ненадлежащего качества установлены ст. 475 ГК РФ. В соответствии с п. 1 этой статьи, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

— соразмерного уменьшения покупной цены;

— безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

— возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Кроме того, в соответствии со ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, которые определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ.

По существу, аналогичные положения предусмотрены и Конвенцией. Так, согласно ст.ст. 50 и 51 Конвенции, если товар не соответствует договору и независимо от того, была ли цена уже уплачена, покупатель может снизить цену в той же пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар, соответствующий договору. Кроме того, покупатель вправе потребовать возмещения убытков, причиненных нарушением договора со стороны поставщика, в размере суммы, равной тому ущербу, включая упущенную выгоду, который понесен покупателем. Предъявление требования о возмещении убытков не лишает покупателя права на уменьшение цены товара (ст.ст. 45, 74 Конвенции).

Как следует из условий рассматриваемой ситуации, часть переданного иностранным поставщиком покупателю товара не соответствует условиям договора о качестве. Уменьшение кредиторской задолженности (суммы, подлежащей уплате поставщику за поставленный товар), по существу, представляет собой уменьшение покупной цены товара, прав на которое покупатель имеет в силу п. 1 ст. 475 ГК РФ и ст. 50 Конвенции (если в рассматриваемом случае она подлежит применению).

Кроме того, из условий данной ситуации также следует, что покупатель понес расходы на утилизацию некачественного товара. По нашему мнению, такие расходы могут быть признаны убытками, причиненными ненадлежащим исполнением поставщиком своих договорных обязательств, которые подлежат возмещению покупателю (ст.ст. 15, 393 ГК РФ). Способ такого возмещения стороны вправе определить самостоятельно исходя из принципа свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ). Однако в рассматриваемом случае необходимо учитывать следующее. Если между сторонами заключено соглашение, предметом которого является обязанность покупателя утилизировать бракованный товар, а поставщика — оплатить стоимость такой утилизации, то уменьшение кредиторской задолженности покупателя с освобождением поставщика от обязанности оплатить стоимость утилизации может быть квалифицировано как зачет встречных требований (ст. 410 ГК РФ), формально противоречащий положению п. 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ), которое обязывает резидентов обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями договоров (контрактов) за оказанные нерезидентам услуги. Однако, если из условий соглашения усматривается, что стороны договорились об уменьшении цены договора, и из соглашения не следует, что уменьшение цены договора поставки как-то связано с расходами покупателя на утилизацию, то оснований для такой квалификации отношений сторон нет. Более того, на наш взгляд, не нарушает закон и указание в соглашении на то, что уменьшение цены договора учитывает в том числе и возмещение покупателю расходов, которые он понес в связи с необходимостью утилизировать товар (поскольку такое возмещение само по себе не может рассматриваться как оплата товара, работ или услуг).

Закон N 173-ФЗ не содержит правил, которые непосредственно определяли бы условия гражданско-правовых сделок, заключаемых между резидентами и нерезидентами (п.п. 6, 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ). Этот федеральный закон устанавливает права и обязанности резидентов и нерезидентов в рамках валютного контроля за осуществляемыми этими лицами валютными операциями, в том числе обязанность резидентов представлять в уполномоченные банки паспорта сделок при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами в соответствии с едиными правилами оформления таких паспортов, установленными Центральным банком РФ (ст. 20 Закона N 173-ФЗ).

Пункт 8.1 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее — Инструкция) предусматривает обязанность резидента направить в банк паспорта сделки (далее также — ПС) заявление о переоформлении ПС в случае внесения изменений и (или) дополнений в контракт (кредитный договор), которые затрагивают сведения, содержащиеся в оформленном ПС, либо изменения иной информации, указанной в оформленном ПС (за исключением изменения информации о банке ПС).

Поскольку паспорт сделки включает сведения о цене контракта (приложение 4 к Инструкции), представляется, что уменьшение суммы, которая подлежит оплате за поставленный товар, в рассматриваемом случае может привести к необходимости переоформления паспорта сделки (заметим, что наличие сведений о сумме контракта предусматривалось также формой паспорта сделки согласно приложению 4 к утратившей силу Инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»).

Требования к содержанию заявления о переоформлении ПС, установлены п. 8.2 Инструкции. Одновременно с указанным заявлением резидент должен представить в банк ПС документы и информацию, которые являются основанием внесения изменений в ПС (п. 8.3 Инструкции).

Документы и информация, указанные в п. 8.3 Инструкции, представляются резидентом в срок не позднее 15 рабочих дней после даты оформления соответствующих документов, за исключением отдельных случаев, установленных Инструкцией. При этом датой оформления документа, указанного в п. 8.3 Инструкции, является наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат — дата его составления (п. 8.4 Инструкции).

По нашему мнению, основанием для внесения изменений в паспорт сделки в рассматриваемом случае может быть соглашение между российской организацией и иностранным поставщиком об уменьшении цены договора поставки в связи с ненадлежащим качеством части товара.

Закрытие паспорта сделки Инструкция связывает, в частности, с исполнением сторонами всех обязательств по контракту (пп. 7.1.2 п. 7.1 Инструкции). Изменение сторонами обязательств по действующему контракту не влияет на основания и порядок закрытия ПС, предусмотренные главой 7 Инструкции.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.