Списание автомобиля с баланса предприятия

Стоимость объекта автотранспортных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Ликвидация объектов автотранспортных средств, выводимых из эксплуатации, осуществляется в случае:

1) нерентабельности их дальнейшего использования из-за длительного срока работы, аварийного состояния и т. п.;

2) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;

3) по другим аналогичным причинам.

При списании автотранспортных средств указываются пробег автомобиля, техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и возможности дальнейшего их использования. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии.

Первичными документами для списания автомобиля с баланса предприятия служат приказ по предприятию и акт по унифицированной форме № ОС-4а, который заполняется комиссией в результате подробного его осмотра.

Акт заполняется в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в ГИБДД, второй экземпляр – в бухгалтерию предприятия. После снятия автомобиля с учета в ГИБДД один экземпляр акта ОС-4а со штампом ГИБДД о снятии с учета возвращается в организацию.

В основу снятия автомобиля с баланса предприятия в этом случае может быть положено его списание в случае морального или физического износа (п. 29 ПБУ 6/01). Убыток от ликвидации автотранспортных средств для целей налогообложения можно уменьшить на величину оприходованных оставшихся от демонтажа материальных ценностей.

Доходы и расходы от списания объектов автотранспортных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного автотранспортного средства, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов. Для целей налогообложения расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного автотранспортного средства учитываются в составе внереализационных расходов при наличии подтверждающих документов.

В случае продажи автотранспортного средства происходит реализация имущества, и у организации возникает налогооблагаемый доход. В соответствии с достигнутым соглашением о стоимости сделки и приказом по предприятию бухгалтерией заполняется акт приема-передачи (унифицированная форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7) в трех экземплярах (первый экземпляр – в ГИБДД, второй экземпляр – продавцу, третий экземпляр – покупателю). Выписываются расходные документы (счет-фактура, накладная) и производится снятие автомашины с учета в ГИБДД.

При передаче автомашины покупателю делается отметка в инвентарной карточке (унифицированная форма № ОС-6) о выбытии. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов автотранспортных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Эти доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Реализация подразумевает изменение собственника, поэтому эта операция проводится на основании договора купли-продажи (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Поступления от продажи основных средств являются операционными доходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков. Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н) (ПБУ 9/99) поступления от продажи основных средств являются прочими доходами и в составе прочих поступлений подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Если автотранспортные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость.

При налогообложении доходов от продажи автотранспортного средства организации следует обратить внимание на следующие моменты:

1) налоговые обязательства по НДС перед бюджетом зависят от формирования первоначальной стоимости транспортного средства – с НДС или без учета налога;

2) правила расчета налоговой базы по прибыли определяются тем, какой результат получен при реализации имущества: прибыль или убыток.

При этом порядок расчета НДС при реализации транспортных средств актуален как для организаций, находящихся на традиционной системе налогообложения, так и для организаций, находящихся на специальном режиме налогообложения.

При продаже автомобиля продавцом является организация – собственник, а покупателем – лицо, приобретающее этот объект. К бухгалтерскому учету выручка от продажи основного средства принимается в сумме, указанной в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).

Пример

Организация решила продать микроавтобус, восстановительная стоимость которого составляет 600 000 руб.

Выбытие автотранспортных средств

На момент реализации сумма начисленной амортизации составляет 330 000 руб. Сумма дооценки микроавтобуса, которая образовалась в результате переоценки по состоянию на 1 января 2007 г., составляет 60 000 руб.

В соответствии с договором продажная стоимость микроавтобуса составила 300 000 руб.

Организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, поэтому в бухгалтерском учете сделаны такие записи:

Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,

Кредит субсчета 01-4 «Собственные основные средства» – 600 000 руб. – списана первоначальная стоимость микроавтобуса;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – 330 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – 270 000 руб. (600 000 руб. – 330 000 руб.) – списана остаточная стоимость микроавтобуса;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит субсчета 91-1»Прочие доходы» – 300 000 руб. – отражен доход от продажи микроавтобуса;

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 30 000 руб. (300 000 руб. – 270 000 руб.) – отражен финансовый результат от продажи основного средства;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 60 000 руб. – списана сумма дооценки по проданному микроавтобусу.

В налоговом учете порядок учета доходов и расходов от продажи транспортных средств учитывается как доходы и расходы от реализации (ст. 249, 268 НК РФ). Доход от реализации автомобиля определяется как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью плюс затратами по его реализации.

В налоговом учете цена продажи автомобиля (автобуса), согласованная между покупателем и продавцом, является рыночной ценой (ст. 40 НК РФ), а остаточная стоимость автомобиля определяется на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, и равна разнице между восстановительной (первоначальной стоимостью) и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. При определении нужно учесть проведенные переоценки. Для автотранспортных средств, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г., следует использовать восстановительную стоимость (первоначальную стоимость с учетом проведенных ранее переоценок). И последняя переоценка (по состоянию на 1 января 2002 г.) не должна увеличивать предыдущую восстановительную стоимость автомобиля более чем на 30 %. Последующие переоценки не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К прочим расходам по реализации автомобилей (автобусов) относятся расходы по обслуживанию и транспортировке реализованного имущества. Суммы НДС в состав расходов не входят.

Дата получения дохода от реализации автотранспортного средства определяется в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов. Если это метод начисления, то датой получения дохода считается день передачи основного средства (день перехода права собственности). Если же организация использует кассовый метод, то доходы от продажи основного средства определяется на день получения денежных средств от покупателя (п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Прибыль, полученная в результате выбытия автомобиля, включается в тот налоговый период, в котором была произведена продажа.

Пример

По данным предыдущего примера предположим, что сумма начисленной амортизации по микроавтобусу, и в бухгалтерском, и в налоговом учете совпадают.

Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль необходимо проверить, не превышает ли сумма переоценки 30 % от первоначальной стоимости микроавтобуса:

60 000 руб. / (600 000 руб. – 60 000 руб.) х 100 % = 11 %.

Доходы от реализации составят 30 000 руб., а расходы будут равны нулю.

В бухгалтерском учете организации нужно сделать проводку:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 7200 руб. (30 000 руб. x 24 %) – начислен налог на прибыль.

В том случае, если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости автомобиля и расходов по его реализации, то полученная разница – убыток – будет учитываться в целях налогообложения, в следующем порядке.

Полученный убыток отражается в качестве расходов будущих периодов (п. 3 ст. 268 НК РФ). Затем он включается в состав прочих расходов равными долями в течение периода, который рассчитывается как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации, включая месяц реализации (ст. 323 НК РФ).

Пример

В результате продажи прицепа организацией был получен убыток в размере 3 000 руб. Срок полезного использования прицепа установлен в размере 37 месяцев. Срок фактической эксплуатации, включая месяц реализации, составил 31 месяц.

Сумма полученного убытка нужно отнести к расходам будущих периодов, а затем ежемесячно в течение 6 месяцев (37 мес. – 31 мес.) включать в прочие расходы от реализации по 500 руб. (3 000 руб. / 6 мес).

Расхождения между бухгалтерской и налоговой стоимостью транспортных средств возникают по следующим причинам.

Если в бухгалтерском учете первоначальная стоимость транспортного средства больше, чем в налоговом, то на сумму разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью автомобиля в соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО). Которое затем погашается в процессе начисления амортизации в течение всего срока использования автомобиля, а в случае продажи оставшаяся сумма ОНО списывается.

Если по автомобилю были установлены различные сроки полезного использования.

Например, если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался больше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной «налоговой» амортизации будет больше «бухгалтерской» амортизации. На сумму превышения организация должна будет ежемесячно формировать ОНО следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 77 «.Отложенные налоговые обязательства».

При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется меньше бухгалтерской остаточной стоимости, и прибыль в целях налогообложения будет меньше, чем в целях бухгалтерского учета.

В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНО полностью погашается обратной проводкой:

Дебет счета 77 «.Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался меньше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной «налоговой» амортизации будет меньше «бухгалтерской» амортизации. На сумму превышения организация должна будет ежемесячно формировать ОНА следующей проводкой:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После того, как в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации будет равна первоначальной стоимости автомобиля, начислять амортизацию организация будет только в налоговом учете. Одновременно сформированный ОНА будет погашаться на сумму «налоговой» амортизации, умноженной на 24 %.

При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется больше бухгалтерской остаточной стоимости. Следовательно, прибыль в целях налогообложения будет больше, чем в целях бухгалтерского учета.

В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНА полностью погашается обратной проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Если по автомобилю организация может применять разные способы начисления амортизации и сумма амортизации больше в бухгалтерском учете, то формируется ОНА. Если же больше окажется сумма амортизации, начисленная в целях налогообложения, то формируется ОНО. В случае продажи транспортного средства ОНА или ОНО полностью погашаются обратными проводками.

Остаточная стоимость автомобиля может быть разной в бухгалтерском и налоговом учете, если в целях налогообложения организация применяет понижающий или повышающий коэффициенты. В зависимости от того, в каком учете сумма амортизации больше, организация формирует ОНА или ОНО. При продаже транспортного средства ОНА или ОНО, сформированные в процессе использования автомобиля, списываются обратными проводками.

На практике случаются курьезные случаи, когда данные бухгалтерского учета полностью не совпадают с данными налогового учета. Это может быть, когда первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, а сумма амортизационных отчислений, наоборот, больше в налоговом учете. Бывает, что на момент продажи организация сформировала по автотранспорту одновременно ОНА и ОНО.

Чтобы окончательно не запутаться в создавшейся ситуации, советуем поступить следующим образом.

Сначала нужно списать все ОНА и ОНО, сформированные по продаваемому объекту, на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – списана сумма ОНО;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» – списана сумма ОНА.

На следующем шаге нужно определить остаточную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете и сравнить их.

Допустим, что «бухгалтерская» остаточная стоимость транспортного средства оказалась больше, чем «налоговая», то нужно рассчитать сумму разницы между ними, умножить ее на 24 % и отразить в бухгалтерском учете полученный результат следующей проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – сформировано постоянное налоговое обязательство

Если «налоговая» остаточная стоимость автомобиля будет больше «бухгалтерской», то, умножив разницу на 24 %, нужно отразить ее в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – сформирован постоянный налоговый актив.

Списание с баланса неиспользуемых основных средств

Инвентаризация, исправление выявленных ошибок и искажений, подтверждение актуальности положений учетной политики и ее корректировка — во время этих мероприятий бухгалтер выполняет множество операций, мы же рассмотрим только одну: списание с баланса объектов основных средств, которые постоянно не используются и по которым отсутствует возможность извлечения экономических выгод.

Действующим ПБУ 6/01 предусмотрено списание с бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, которые не только выбывают из организации, но и не способны приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем. Это очень важное требование, поскольку в современной учетной практике на балансе организации допускается учитывать не просто имущество, находящееся в ее собственности, а в обязательном порядке только ее активы.

Как правило, выделяются два основных условия признания активов:

  • организация способна контролировать данное имущество, т.е. иметь не только право на использование этого имущества, но и возможность ограничить его использование иными лицами;
  • данное имущество должно быть способно в настоящий момент или в будущем приносить организации экономические выгоды.

Наличие первого условия чаще всего подтверждается правом собственности на рассматриваемое имущество. Действительно, в силу п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Поэтому организация-собственник может не только владеть и пользоваться имуществом, но и распоряжаться им, в том числе путем запрета на его использование иными лицами.

Что касается второго условия, то согласно п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации при условии, если он может быть:

  • использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • обменен на другой объект имущества;
  • использован для погашения кредиторской задолженности;
  • распределен между собственниками организации.

При этом имущество признается в бухгалтерском балансе, когда в будущем вероятно получение от него организацией экономических выгод и стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

Таким образом:

  • для признания имущества в балансе недостаточно только соблюдения первого условия — наличия права собственности на объект, необходимо еще соблюдение условия о способности объекта приносить организации экономические выгоды;
  • способность приносить экономические выгоды контролируется не только в периоде признания актива, т.е. в момент его принятия к бухгалтерскому учету, но и постоянно (периодически), причем, как только появится уверенность в отсутствии возможности извлечения дохода, в том же отчетном периоде (году) объект подлежит списанию с баланса — иначе будет нарушено требование осмотрительности.

Выявление постоянно не используемых объектов

Безусловно, такие объекты могут быть выявлены единовременно, например, если техническая служба организации проводит обследование какой-либо совокупности основных средств. Однако такие разовые мероприятия отнюдь не гарантируют, что все неиспользуемые объекты проанализированы на предмет их необходимости.

Подобная гарантия может быть получена лишь при условии, что в ходе сплошной инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия не только подтвердила их наличие в организации, но и рассмотрела условия их использования, выявила перечень постоянно не используемых объектов.

Зачастую на практике приходится сталкиваться с наличием объектов, которые находятся на консервации не только годами, но даже десятилетиями.

Можно ли говорить о какой-либо доходности таких основных средств, если они давно утратили не только свою актуальность (полезность), но даже саму возможность как-то работать, превратились в груду металлолома?

Однако это лишь самые очевидные примеры — инвентаризационная комиссия должна своевременно выявлять объекты, которые пока не утратили возможности эксплуатироваться, но уже не нужны данной организации (морально устарели).

Комиссия должна рассмотреть каждый такой объект и дать рекомендации по его дальнейшему использованию: продать как объект основных средств, продать или использовать в организации как комплекс комплектующих и запасных частей, продать как вторичное сырье (металлолом) или, наконец, просто утилизировать, т.е. вывезти на свалку. К сожалению, долгое бездействие приводит именно к последнему варианту.

Учет имущества после признания его постоянно не используемым

Возможностей распорядиться данным объектом несколько. При этом все они свидетельствуют, что выявленный постоянно не используемый объект уже не удовлетворяет практически ни одному из критериев признания основных средств.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета предусматривает следующее:

  1. если объект предназначается для продажи, то его перевод в состав товаров или иной составляющей материально-производственных запасов не предусмотрен, поэтому организации, производящие так называемую реклассификацию активов, делают это на свой страх и риск.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для таких объектов предусмотрена лишь возможность списания на субсчет «Выбытие основных средств», но не вывод из состава основных средств вообще. Причем получается, что в балансе организации обязаны показывать эти объекты в составе внеоборотных активов, что уже не соответствует намерениям их использования.

Добавим, что в составе внеоборотных активов на практике такие объекты, как правило, отражаются по стр. 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса, однако более правильно их отразить по стр. 150 «Прочие внеоборотные активы» с обязательным раскрытием в пояснительной записке к отчетности (пример 1).

Пример 1. При рассмотрении внутреннего баланса филиала в г. Самаре балансовая комиссия проанализировала состав основных средств, находящихся на консервации. При этом было заслушано сообщение главного инженера филиала, согласно которому все объекты находятся на консервации с 1 июля 2009 г. в связи с тем, что из головного офиса поступило распоряжение о сокращении во втором полугодии 2009 г. объемов выпуска продукции на 50%. Кроме того, на консервации с 1 января 2008 г. находится грузовой автомобиль в связи с тем, что филиал перестал доставлять продукцию покупателям собственным автотранспортом, изменив схему работы на «самовывоз». По результатам балансовой комиссии было принято решение запросить головной офис о возможности продажи данного автомобиля;

  1. если объект предназначается для продажи или использования в качестве комплекса запасных частей или вторичного сырья (металлолома), то он должен быть исключен из состава внеоборотных активов.

В этих случаях, как правило, осуществляется демонтаж и разборка частей объекта, т.е. он утрачивает свою конструктивную целостность и должен быть списан с учета на основании формы N ОС-4 (ОС-4а), которую следует незамедлительно составить в периоде принятия соответствующего решения о выбытии объекта.

Одновременно в обязательном порядке детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы должны быть оприходованы по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прочих доходов и расходов (пример 2).

Пример 2.

Списание авто с баланса предприятия: ошибки, которых делать не нужно

Генеральный директор получил служебную записку от руководителя отдела компьютерного обеспечения о том, что в кладовой этого отдела находится какое-то количество бывших в употреблении компьютеров, которые не востребованы пользователями в связи с тем, что компания регулярно приобретает новые модели персональных компьютеров, а данные модели уже морально устарели (компания учитывает компьютеры в составе ОС).

В данной служебной записке содержалось предложение, каким образом распорядиться данными компьютерами. После утверждения служебной записки компания смогла:

  1. реализовать компьютеры компании производства 2007 — 2008 гг.:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

отражена продажа компьютеров (по цене, согласованной сторонами в договоре купли-продажи);

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен НДС;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»

отражено списание накопленной по реализованным компьютерам амортизации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»

отражены прочие расходы в размере остаточной стоимости реализованных компьютеров;

  1. использовать два компьютера в качестве источника запасных частей для ремонта:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»

отражено списание накопленной по демонтированным компьютерам амортизации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»

отражены прочие расходы в размере остаточной стоимости демонтированных компьютеров;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

отражены прочие доходы в размере стоимости запасных частей (дисководов, винчестеров и т.п.), полученных при демонтаже компьютеров в оценке их стоимости с учетом износа, сделанной начальником отдела компьютерного обеспечения. Данные доходы включены в налоговую базу по налогу на прибыль;

  1. передать остальные компьютеры детскому дому:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»

отражено списание накопленной по переданным компьютерам амортизации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства»

отражены прочие расходы в размере остаточной стоимости безвозмездно переданных компьютеров;

  1. если объект иначе уже никак не может быть использован, он подлежит списанию с учета без признания каких-либо доходов.

Способность приносить экономические выгоды

Иногда аудитор предъявляет претензии о завышении стоимости основных средств в отчетности в связи с отражением в их составе постоянно не используемых объектов, а организация объясняет несписание таких объектов тем, что их можно использовать на запчасти или сдать в металлолом, что принесет определенный доход. Это ошибочная трактовка.

Выше уже отмечалось, что объект способен приносить экономические выгоды, если его можно использовать в производстве, продать либо обменять (в данном случае только как объект основных средств). Если же предполагается продажа полезных элементов данного объекта, то это уже экономические выгоды не от данного объекта, а именно от каких-либо его элементов (так называемых полезных возвратов). Поэтому объект в обязательном порядке должен быть списан с учета, а полезные возвраты оприходованы, поскольку именно они (как элемент оборотных активов), а не сам объект принесут организации будущие экономические выгоды.

Что делать с особыми категориями постоянно не используемых объектов

Основная проблема возникает с основными средствами, входящими в состав так называемого мобилизационного резерва.

Например, когда в составе основных средств у организации числилась установка по производству определенного химического вещества, которая по официальному заключению технических специалистов уже вообще не могла производить что-либо. С другой стороны, у организации было официальное заключение о том, что и вещество, которое должно было бы производиться на данной установке, в настоящее время уже не востребовано, поскольку замещено иным, более современным. Тем не менее организация не списывала данный объект, мотивируя это именно его включением в состав мобилизационного резерва.

Поэтому важно установить, почему объекты, включенные в мобилизационный резерв, постоянно не используются. Причин, как правило, две: объекты невозможно или запрещено использовать в ходе обычной деятельности организации в силу их специфичности (например, линии спецсвязи, особые убежища и пр.) либо в силу их морального устаревания или даже физического обветшания. В обоих случаях эти объекты не удовлетворяют критериям признания основных средств в бухгалтерском учете и, соответственно, не должны учитываться на счете 01 «Основные средства».

В первом случае они не подлежат списанию с учета вообще и в обязательном порядке должны учитываться за балансом, что означает сохранение для них всех требований ведения бухгалтерского учета (эти средства подлежат инвентаризации, закреплению за материально ответственным лицом и т.п.).

Во втором случае они подлежат замене в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 2 Федерального закона N 31-ФЗ: создание, накопление, сохранение и обновление запасов материальных ценностей мобилизационного и государственного резервов, неснижаемых запасов продовольственных товаров и нефтепродуктов является одним из основных принципов мобилизационной подготовки и мобилизации.

Таким образом, организация обязана в установленном порядке оформить замену устаревших объектов, отразить их списание с баланса и при необходимости приобретение новых объектов взамен списанных.

А.А.Ефремова

Заместитель генерального директора

ЗАО «АКГ «РБС»

Как списать с баланса автомобиль

Как правильно списать автомобиль компании, попавший в ДТП?

Оформление первичных документов

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, установлено, что стоимость объекта основных средств, который не способен приносить экономические выгоды организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Соответственно автомобиль, который попал в ДТП и непригоден к эксплуатации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств, возможность и эффективность его восстановления находится в компетенции комиссии, которая создается на основании приказа руководителя. Решение комиссии оформляется актом на списание объекта основных средств, который утверждается руководителем организации (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н).

По общим правилам выбытие основных средств в бухгалтерском учете оформляется актом о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7.

В акте указываются:

сведения о техническом состоянии автотранспортного средства на дату списания (год выпуска, дату принятия к бухучету, дату ввода в эксплуатацию, пробег и пр.);

сведения о стоимости автотранспортного средства на дату списания с бухгалтерского учета (первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость);

краткая характеристика объекта основных средств (автомобиля);

сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных основных деталей и узлов.

Также в акте указывается причина списания основного средства.

Одновременно с этим в соответствии с п. 3 постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» юридические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять их с учета в подразделениях ГИБДД, в которых они зарегистрированы, в случае в том числе утилизации (списания) транспортных средств.

В письме Федеральной службы государственной статистики от 31.03.05 г. № 01-02-09/205 разъясняется, что в случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации акт о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а целесообразно оформить после снятия автомобиля с учета в ГИБДД, поскольку именно этот документ будет основанием для списания автомобиля, так как в нем содержится отметка о невозможности дальнейшего использования машины.

Транспортный налог

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. При этом необходимо учитывать положения п. 3 ст. 362 НК РФ, в соответствии с которым исчисление налоговой базы по транспортному налогу осуществляется исходя из количества месяцев, в течение которых транспортное средство является зарегистрированным на конкретного налогоплательщика.

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога прекращается только после снятия транспортного средства с регистрационного учета. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 31.08.11 г. № 03-05-06-04/269. Следует заметить, что списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, поскольку в силу императивных положений ст. 357, 358, 362 НК РФ признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате транспортного налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы (постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.11 г. № 12223/10).

В рассматриваемой ситуации автомобиль снят с учета в органах ГИБДД в силу отсутствия возможности его дальнейшей эксплуатации. Поэтому обязанность по уплате транспортного налога по нему отсутствует.

Бухгалтерские и налоговые последствия

Ранее было отмечено, что полученные при демонтаже основного средства детали, узлы и агрегаты, пригодные для дальнейшего использования, подлежат принятию к бухгалтерскому учету. Они приходуются по текущей рыночной стоимости в соответствии с п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и п. 9 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Оприходование на склад материальных ценностей, полученных в результате списания объекта основных средств, оформляется приходным ордером по форме № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

В бухгалтерском учете списание основного средства и принятие к учету узлов и агрегатов отражается следующим образом:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основного средства», Кредит 01 — списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02, Кредит 01, субсчет «Выбытие основного средства» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие основного средства» — списана остаточная стоимость основного средства.

Дебет 10, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — приняты к учету материально-производственные запасы, полученные в результате списания объекта основных средств.

Аналогичным образом детали и узлы принимаются к налоговому учету и учитываются в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250; пп. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

При выбытии (списании в производство, реализации) материально-производственных запасов, полученных в результате демонтажа основного средства, их стоимость определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного в п. 13 ст. 250 (п.2 ст. 254 НК РФ).

При списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.10 г. № 16-15/).

Относительно сумм «входного» НДС: НК РФ не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования.

Однако контролирующие органы считают, что НДС при списании не полностью самортизированного объекта основных средств нужно восстановить. Аргументируют они такую позицию тем, что основные средства более не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и выбытие имущества не является операцией, облагаемой данным налогом. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, определяются исходя из остаточной стоимости основного средства без учета переоценки. Восстановить НДС нужно в том периоде, в котором имущество списано с баланса организации (письма Минфина России от 29.01.09 г. № 03-7-11/22, от 7.02.08 г. № 03-03-06/1/86, от 7.12.07 г. № 03-07-11/617).

Полагаем, что восстанавливать НДС при списании автомобиля нет оснований, так как п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению.

Восстановление НДС при списании имущества в случаях его утраты, хищения, порчи или недостачи законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Такой вывод подтверждается и судебной практикой (например, решения ВАС РФ от 19.05.11 г. № 3943/11 и от 23.10.06 г. № 10652/06, постановления ФАС Московского округа от 23.03.12 г. по делу № А40-51601/11-129-222 и ФАС Дальневосточного округа от 2.11.11 г. № Ф03-4834/2011 по делу № А73-13976/2010).

Как списать авто с баланса

(Голосов: 2, Рейтинг: 3.44)

30.11.2015 По мере необходимости на предприятии может возникнуть ситуация, когда нужно списать транспортное средство со своего баланса по каким-либо причинам. Процедура эта не простая и требует наличия определённых знаний.

Чтобы провести ее грамотно, вначале требуется оценка списываемого транспортного средства. Как списать автомобиль с баланса правильно, волнует в основном руководителей государственных и бюджетных организаций и предприятий.

За весь автомобильный парк, находящийся на балансе, бюджетные учреждения ежегодно перечисляют транспортный налог, поэтому машины, пришедшие в негодность и ставшие обременительными, содержать экономически невыгодно, ведь они не эксплуатируются и не приносят прибыли.

Порядок действий при списании транспортного средства

  1. После определения стоимости авто, необходимо получить финансовый отчёт об его оценки. В нём должна быть информация о техническом состоянии и конечной стоимости. После этих действий можно переходить к процедуре списания, продаже снятых, пригодных для эксплуатации агрегатов и механизмов и т.д.
  2. Снять транспорт с учёта в МРЭО.

    Совет 1: Как списать автомобиль с баланса

    Процедура эта заключается в написании заявления о снятии, предоставлении пакета документации на машину, представить документ, удостоверяющий личность собственника (паспорт).

  3. Сдать государственные номерные знаки, полученные при регистрации.
  4. После проверки всей документации, которая занимает, как правило, 10 суток, они передаются в налоговые органы для определения остаточной стоимости автомобиля.
  5. В случае необходимости, предоставляете транспортное средство для дополнительного техосмотра, выписки из реестров, полученные об утерянных документах, доверенности и т.д.
  6. Руководитель предприятия издаёт приказ о сдаче автомобиля в утиль, который утверждается в отделе ГИБДД, где он был снят с учёта. Обращаем внимание, что эти действия можно совершать в любом городском районе, независимо от места расположения учреждения.

Завершающим этапом будет оплата всех налогов, включая транспортный и амортизацию за весь месяц. ← Как утилизировать старое автоКак списать авто в утилизацию → … …

Для юр.лиц и организаций

оферта на портале поставщиков

+7 (968) 786-05-93 Полное списание Вашего ТС Предоставляем: лицензии, акты, договор! Наши услуги: утилизация машин тракторов и автобусов легковых и грузовиков уаз, жигули, газель и т.п.

Списание автомобиля с баланса предприятия

(Голосов: 1, Рейтинг: 3.3)

Списание автомобиля с баланса предприятия

С баланса организаций, учреждений по причине физического износа, выработки эксплуатационного ресурса, аварийного состояния, угона или продажи транспортного средства проводят списание машины с баланса предприятия.

Очень важно, чтобы процедура эта проходила в строгом соответствии с законодательными нормами РФ.

В случае списания автомобиля с баланса предприятия до момента выработки рабочего ресурса или так называемой полной амортизации, составляется отчёт об определении остаточной цены транспортного средства.

Для этих целей, как правило, составляют договор с независимой оценочной организацией.

Для того, чтобы полностью ликвидировать авто и снять его с баланса, необходимо снять его с регистрационного учёта в ГИБДД по причине утилизации.

Перечень документов, необходимых для снятия с учёта:

  1. Заявление на имя начальника МРЭО о снятии с учёта по причине списания транспорта с баланса предприятия.
  2. Документ, удостоверяющий личность собственника (паспорт).
  3. Регистрационное свидетельство автомобиля и ПТС.
  4. Номерные регистрационные знаки.
  5. Выписка о снятии с учёта в РВК, если происходит списание:
  • автобусов;
  • грузовых машин;
  • полноприводных отечественных ТС.

В случае утери каких-либо документов, в заявлении приводятся обстоятельства пропажи, объяснения, а также обязательство их возвращения при внезапном обнаружении.

По истечении 10-ти дневного срока, документы на ликвидацию машины и снятию её с регистрационного учёта подаются в налоговую инспекцию, где осуществляется окончательный подсчёт налоговых выплат по данному транспорту.

Как списать автомобиль с баланса предприятию?, утилизация автомобилей и машин

Задать вопрос

Наши специалисты ответят на любой интересующий вопрос по услуге

Главными причинами снятия машины с баланса предприятия может стать степень ее физического или внешнего износа, а также завершение срока пользования.

Как списать автомобиль в организации, если срок рабочей службы транспортного средства истёк?

Первым делом средство передвижения стоит показать оценщику, он и решит дальнейшую судьбу рабочего автомобиля. Главной задачей специалиста является: рассчитать физический, моральный и внешний износ агрегата. Оценщик учитывает все детали машины и их рыночную стоимость, чтобы выйти к полной сумме стоимости изношенного объекта. После расчета износа, на предприятии составляют бухгалтерскую отчетность. В ней указывается фактическая цена купли-продажи списываемого автомобиля и его степень амортизации.

Что должна делать организация, чтобы списать машину с баланса до её полной амортизации?

Предприятию нужен отчет об остаточной стоимости АМТС. Его можно получить от оценщика автомобиля, который производит расчётную общую цену машины. Без этого документа вы не сможете заключить договор с заказчиком об оказании услуг по списанию с учета вашего транспортного средства. Затем следует отправиться в ближайшее отделение ГИБДД для заполнения бланка на снятие рабочего средства передвижения с учета.

При обращении к инспектору полиции, хозяин или доверенное лицо должны иметь при себе следующие документы:

  1. Заявление на снятие с баланса предприятия (АМТС)
  2. Свой паспорт
  3. Паспорт на средство передвижения
  4. Документ о регистрации машины в том или ином регионе
  5. Отметка о снятии с учета РВК. Отметка нужна в том случае, если вы списываете: автобус, грузовик, большой мотоцикл или отечественный автомобиль с полным приводом.

Также, если в ГИБДД на написание заявления о снятии с баланса приходит доверенное лицо, этот человек должен иметь при себе копию нотариальной доверенности.

Если во время эксплуатации транспортного средства были утеряны какие-либо документы, то необходимо уведомить об этом инспектора ГИБДД и написать заявление об утере.

Вся процедура списания машины с баланса организации, а затем с налогового учета длится около 10 дней. По истечению этого срока все документы передаются в налоговую. Там производится заключительный перерасчет всех данных и указывается окончательный налог по уже снятому с учета автомобилю.

У вас остались неразрешенные вопросы? Специалисты нашей компании готовы ответить на них. Звоните сейчас.

Заказать услугу

Оформите заявку на сайте, мы свяжемся с вами в ближайшее время и ответим на все интересующие вопросы.