Сколько сотрудников может иметь ИП

Как ИП нанять первого сотрудника: подробная инструкция

Страница не найдена

Количество "вмененных" работников плюс ип

Определяющее значение для суммы единого налога на вмененный доход имеет величина физического показателя, используемого налогоплательщиком в коммерческой деятельности. Сразу для нескольких видов "вмененного" бизнеса таковым признается "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Причем, по мнению чиновников, сам ИП не может быть исключен из него ни при каких обстоятельствах.

Страница не найдена

А в ряде случаев и более того — "посчитать" себя коммерсанту придется несколько раз.

В целях расчета ЕНВД реальные доходы налогоплательщика значения не имеют. Согласно п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса объектом обложения единым налогом является вмененный доход хозяйствующего субъекта. В свою очередь, его величина признается налоговой базой, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид бизнеса (п. 2 ст. 346.29 НК). При этом базовая доходность имеет фиксированный размер, разве что подлежит корректировке на коэффициенты К1 и К2. А вот величина физпоказателя зависит уже от конкретных обстоятельств ведения предпринимательской деятельности.

К примеру, сразу для нескольких видов "вмененного" бизнеса характеризующим их физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (п. 3 ст. 346.29 НК). Речь идет о таких видах деятельности, как:

  • оказание бытовых услуг (базовая доходность 7500 руб. с человека в месяц);
  • оказание ветеринарных услуг (базовая доходность 7500 руб. с человека в месяц);
  • оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (базовая доходность 12 000 руб. с человека в месяц);
  • развозная и разносная розничная торговля (базовая доходность 4500 руб. с человека в месяц).

При этом под "количеством работников" в силу положений ст. 346.27 Налогового кодекса понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Как неоднократно указывали представители Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, определять таковую следует в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Росстатом (Письма Минфина России от 16 марта 2012 г. N 03-11-06/3/21, ФНС России от 2 февраля 2010 г. N 3-2-11/1@). Таким образом, с 1 января 2012 г. руководствоваться в этих целях необходимо п. п. 77 — 81 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 24 октября 2011 г. N 435 (далее — Указания) (Письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. N 03-11-09/18).

При этом вполне понятно, что если речь идет об организации, то для определения физпоказателя достаточно будет вычислить среднесписочную численность сотрудников. А вот индивидуальному предпринимателю еще необходимо "застолбить" место в этом расчете, что называется, "для себя, любимого". Причем, судя по разъяснениям чиновников, таковое непременно должно быть вне зависимости от обстоятельств, а то и не одно.

Декретный отпуск и ЕНВД

Пунктом 79 Указаний предусмотрено, что среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода. В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также лица, работавшие как собственники организаций, получавшие заработную плату в данной компании. При этом порядок расчета среднесписочной численности, предусмотренный Указаниями, предполагает, что учитываться должны как фактически работающие сотрудники, так и те, кто отсутствует на работе по каким-либо причинам, например, по болезни. Тем не менее и из этого правила есть исключения. Так, согласно п. 81.1 Указаний не включаются в среднесписочную численность, в частности, женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также все те, кто в налоговый период находился в отпуске по уходу за ребенком.

Однако, как отметили специалисты Минфина России в Письме от 27 марта 2012 г. N 03-11-09/18, если ИП продолжает вести деятельность, то данные положения Указаний вовсе не являются основанием для исключения его при расчете величины физического показателя, даже если фактически коммерсант и находится в декретном отпуске. В такой ситуации, подчеркнули финансисты, сэкономить на уплате налога можно лишь одним способом — сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Раздельный расчет налога

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиком в соответствующей декларации. Декларация по ЕНВД утверждена Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@. При этом состав и Порядок заполнения данной отчетности (также утв. Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@, далее — Порядок) предполагают, что исчисление суммы налога следует производить отдельно как по каждому виду "вмененной" деятельности, так и по каждому месту ее ведения с различными кодами ОКАТО. Так, п. 5.1 Порядка предусмотрено, что разд. 2 декларации "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" заполняется налогоплательщиком отдельно:

  • по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности;
  • по каждому месту осуществления "вмененного" бизнеса (каждому коду ОКАТО) при ведении одного и того же вида деятельности в нескольких отдельно расположенных местах.

При этом закономерно возникает вопрос: в каком из разд. 2 при отражении величины физического показателя должен быть учтен сам индивидуальный предприниматель?

Совмещение видов деятельности

Как уже упоминалось, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" характеризует сразу несколько видов "вмененной" деятельности. Соответственно, при совмещении таковых возникает вопрос: как определять величину физического показателя по каждому виду деятельности, если ряд работников, в том числе сам ИП, заняты в обоих из них? Впрочем актуален он и в том случае, если рассматриваемый физпоказатель характеризует лишь один из осуществляемых видов деятельности. Ответ на этот вопрос Минфин России дал в Письме от 25 октября 2011 г. N 03-11-11/265.

Как отметили финансисты, согласно п. 6 ст. 346.26 Налогового кодекса при ведении нескольких видов "вмененного" бизнеса учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Следовательно, распределению подлежит и численность работников "вмененщика". При этом, исходя из разъяснений чиновников, величину физпоказателя следует определять как сумму отношения численности административно-управленческого персонала (АУП) к общей численности работников, включая ИП, но без учета АУП, умноженного на число работников того вида деятельности, по которому применяется указанный физпоказатель, и количества данных сотрудников.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД в отношении двух видов деятельности: в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в отношении бытовых услуг. Численность его сотрудников составляет:

  • индивидуальный предприниматель — 1 человек;
  • административно-управленческий и общехозяйственный персонал (бухгалтеры, уборщицы и т.п.) — 3 человека;
  • работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, — 8 человек;
  • работники, оказывающие бытовые услуги, — 5 человек.

Всего работников, непосредственно занятых во "вмененной" деятельности, включая ИП, но без учета АУП — 14 (8 + 5 + 1).

Следовательно, величина физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", характеризующего деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, определяется как (3 : 14 x (8 + 1)) + (8 + 1) = 10,93 и составит после округления 11 человек.

При этом, величина физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", характеризующего деятельность по оказанию бытовых услуг, определяется как (3 : 14 x (5 + 1)) + (5 + 1) = 7,29 и составит после округления 7 человек.

Таким образом, очевидно, что в данном случае, по мнению чиновников, индивидуальный предприниматель подлежит учету при расчете физпоказателя по каждому виду деятельности как целая единица. При этом, по сути, аналогичной точки зрения финансисты придерживаются и относительно включения ИП в расчет физпоказателя по каждому месту ведения бизнеса.

По каждому коду ОКАТО

Как указали специалисты Минфина России в Письме от 25 февраля 2010 г. N 03-11-09/14, если индивидуальный предприниматель ведет "вмененную" деятельность в нескольких муниципальных образованиях, то при отражении величины физпоказателя в разд. 2 декларации по ЕНВД по каждому муниципальному образованию ИП принимается равным 1. Соответственно, сколько разд. 2 будет заполнено коммерсантом, столько "рабочих рук" и будет приложено к величине физпоказателя.

И только если все адреса, где ведет свой бизнес предприниматель, расположены в одном муниципальном образовании, то есть по одному коду ОКАТО, когда разд. 2 декларации по каждому из них не формируется, при расчете единого налога ИП будет учтен лишь единожды.

Пример 2. У ИП Иванова А.И. имеются две точки, через которые населению оказываются услуги по ксерокопированию, расположены они в разных муниципальных округах. Однако при этом и в том, и в другом установлены одинаковые размеры К2 — "1". В каждом месте осуществления деятельности работает один сотрудник. Согласно Приказу Минэкономразвития России от 1 ноября 2011 г. N 612 К1 на 2012 г. равен 1,4942. За II квартал текущего года ИП Иванов рассчитал ЕНВД следующим образом:

По точке 1 налог составил:

7500 x 1,4942 x 1 x (2 + 2 + 2) x 0,15 = 10 086 руб.

По точке 2 налог составил:

7500 x 1,4942 x 1 x (2 + 2 + 2) x 0,15 = 10 086 руб.

Итого общая сумма налога составила:

10 086 руб. + 10 086 руб. = 20 172 руб.

При этом аналогичные разъяснения специалисты Минфина России дали и Федеральной налоговой службе (Письмо от 21 июня 2010 г. N 03-11-09/46). Как известно, согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

О.Привольнова

Подробности

На первый взгляд, ответ на этот вопрос прост.

Сколько работников должно быть в ИП

Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» статья 346.25.1 НК РФ была дополнена пунктами 2.1 и 2.2.

Пункт 2.1 гласит, что «индивидуальный предприниматель, использующий патент, вправе привлекать наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), среднесписочная численность которых … не должна превышать за налоговый период пять человек».

При этом пункт 2.2 соответствующей статьи предусматривает, что «если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 настоящей статьи, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента».

Как видно из сравнения, пункт 2.1, разрешающий использование работников, говорит о непревышении числа работников за налоговый период, а пункт 2.2 предусматривает лишение права на патент за нарушение численности в течение налогового периода. Очевидно, что формулировка «в течение периода» более строгая, предполагающая соблюдение условий численности в любой день налогового периода, тогда как формулировка «за налоговый период» позволяет допускать нарушения численности внутри налогового периода при условии, что среднесписочная численность за налоговый период составит не более 5 работников.

Полагаем, что поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ, то и в данном случае следует пользоваться формулировкой, установленной в пункте 2.1. комментируемой статьи.

Если присмотреться к пункту 2.1 еще внимательней, то можно увидеть, что среднесписочная численность работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Таким органом является Росстат, утвердивший своим Приказом от 12.11.2008 № 278 «Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения», в том числе по заполнению формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Согласно, пунктам 84.3 и 85 Указаний Росстата, лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время.

Пример
У ИП одиннадцать работников в сентябре были заняты на работе неполное рабочее время:
— восемь работников отработали по 2 часа в день, каждый из них по 22 рабочих дня. Они учитываются за каждый рабочий день как 0,25 человека (2,0 / 8 час.).
— три работника отработали по 4 часа в день 11 рабочих дней соответственно. Эти работники учитываются за каждый рабочий день как 0,5 человека (4 часа / 8 часов).
Средняя численность не полностью занятых работников составит 2,75 человека (0,25* 22 * 8 + 0,5 * 11 * 3) / 22 рабочих дня в сентябре). Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.

Как видно из примера, используя почасовую оплату (например, при оказании услуг по обучению) и труд внешних совместителей, можно воспользоваться услугами гораздо более чем 5 человек.

В.В. Антипов – юрисконсульт Научного направления «Правовые исследования»