Сф на аванс срок выставления

Для чего нужен

Ранее мы подробно рассказывали о том, для чего нужен и как заполняется обычный счета-фактура. В этой статье разберемся, авансовая счет-фактура — что это? Утвержденная ПП РФ № 1137 унифицированная форма СФ является единой как для случаев предоплаты, так и для расчетов за фактически поставленную продукцию. Чтобы ответить на часто задаваемый вопрос, что же это за документ — авансовая счет-фактура, для чего нужна она покупателям и каким образом составить ее корректно, необходимо дать определение счета-фактуры на аванс.

Это документ, который является непосредственным правовым обоснованием принятия заказчиком сумм по налогу на добавленную стоимость, заявленных к вычету. Счет-фактура на аванс — это составляющая платежной документации, которая предъявляется продавцом за средства, внесенные заказчиком в качестве предоплаты.

По правилам, утвержденным действующим налоговым законодательством, счет-фактура на аванс, когда выписывается (2018) поставщиком, регулируется п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть он должен быть выставлен в течение 5 дней после перечисления заказчиком договорных сумм. На основании полученных от поставщика документов покупатель вправе произвести вычет НДС с суммы, указанной в документе на предоплату, при взаиморасчетах с бюджетом и перечислении налоговых платежей (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В том случае, если при совершении предоплаты заказчик не получил надлежащую бумагу у продавца, НДС в авансовом отчете без счета-фактуры вычитается при условии, что продавец также является плательщиком налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо приложить к отчету кассовый чек или приходный ордер, в котором отдельной строкой будет указан НДС по данной операции.

Порядок формирования счет-фактуры на аванс

Мы уже разобрались, что представляет собой авансовая счет фактура, когда выставляется этот документ — рассмотрим подробнее в этом разделе. Счет-фактура на аванс, правила выставления 2018 года регулируются статьей 168 НК РФ.

Согласно НК РФ, поставщик обязан в любом случае выписать бумагу покупателю в случае выплаты им аванса, и сделать это надлежит в пятидневный срок.

Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2017-2018 годах

Более того, предоплата может поступить как в денежной, так и в материальной форме.

Однако налоговое законодательство предусматривает ряд исключений, при которых счета-фактуры по предоплате не выставляются:

  • поставленные товары, работы, услуги не облагаются НДС по ст. 149 и п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • поставка облагается НДС по ставке 0 % (п. 1 ст. 164);
  • ТРУ имеют положительный цикл процесса производства (правительственный Перечень № 468 от 26.07.2006);
  • товары, работы и услуги реализуются за пределами Российской Федерации.

Порядок оформления счет-фактуры по предоплате закреплен в ПП РФ № 1137 от 26.12.2011. В каждом заполняемом документе должен быть указан его уникальный порядковый номер, дата составления, полные и краткие наименования, адрес, ИНН и КПП, реквизиты и организационно-правовая форма обеих сторон. Если средства внесены в нематериальной форме, это также указывается.

В табличной части вносятся сведения о товаре — его название и физические показатели. При описании товара в первой графе в скобках указывается слово «аванс». В графах со 2 по 6 проставляются прочерки, они заполняются только в случае фактической поставки товара.

В графу 7 вносится налоговая ставка НДС в формате 10/110 или 18/118 в связи с тем, что при авансировании налог выделяется из суммы, а не начисляется. В 8 графу вписывается рассчитанная сумма налога. В ячейке 9 указывается величина авансирования. Графы 10-11 не заполняются показателями, в них ставятся прочерки.

Документ формируется в двух экземплярах — по одной для каждой стороны, подписывается руководителем и главным бухгалтером (при наличии) и передается покупателю.

Образец счета-фактуры

Главная — Статьи

Требования к счету-фактуре на аванс

Благодаря Закону от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. плательщики НДС получили право на вычет "входного" налога не только по отгрузке, но и при внесении предоплаты в счет таковой. Одновременно в целях обеспечения такой возможности была введена обязанность продавца не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса выставить покупателю счет-фактуру на полученную предоплату (п. 3 ст. 168 НК). Впрочем, по сути, оформлять и регистрировать данный документ в книге продаж налогоплательщик должен был и раньше. Такая обязанность вытекала из п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Просто покупателю в данном случае счет-фактура не выставлялся.
Конечно, ни налоговых, ни административных санкций за нарушения требования о выставлении счета-фактуры, в том числе относительно "авансового" документа, законодательство не содержит. Более того, по сути, у покупателя нет никаких инструментов, которые позволили бы ему воздействовать на продавца в этом смысле (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 сентября 2008 г. по делу N А11-11888/2007-К1-9/605-40). Однако вполне очевидно, что халатное отношение поставщика к данному вопросу вряд ли поможет удержать найденных заказчиков. Никто из них не захочет терять право на вычет по НДС, разве что в том случае, если правом на вычет налога, перечисленного в составе предоплаты, покупатель не пользуется, а счета-фактуры на отгрузку продавец выставляет исправно. Но стоит ли ограничивать круг клиентов, если необходимо лишь своевременное и верное оформление счетов-фактур, в том числе и по предоплате?

 

Форма и реквизиты

Обязательные для оформления счетов-фактур реквизиты установлены ст. 169 Налогового кодекса. Причем для "авансовых" документов и счетов-фактур на отгрузку предусмотрены разные их перечни. Согласно п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса счет-фактура "по предоплате" в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:
— порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
— наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
— номер платежно-расчетного документа;
— наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
— наименование валюты;
— сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
— налоговая ставка;
— сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Форму счета-фактуры в рассматриваемой ситуации следует использовать стандартную, то есть утвержденную Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (Письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39). Конечно, Кабинетом министров должен быть разработан специальный "авансовый" бланк, так же как и в принципе новая форма счета-фактуры, предусматривающая, в том числе, место для отражения наименования валюты (п. 8 ст. 169 НК, Письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. N 03-07-09/46). Однако до сих пор, как говорится, воз и ныне там. Впрочем, применять на практике "авансовый" вычет НДС данный факт покупателю не мешает.
Рассмотрим порядок отражения обязательных реквизитов в строках счета-фактуры.

 

"Авансовые" особенности

Прежде всего отметим те строки, которые заполняются в привычном порядке, то есть аналогично правилам, предусмотренным для оформления подобных документов на отгрузку. К таковым относятся строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б. Иными словами, информация о продавце и покупателе, их адресе местонахождения, а также ИНН и КПП отражается в общем порядке.
Не вызовет много вопросов и порядок заполнения граф 7 "Налоговая ставка", 8 "Сумма налога", 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав — всего с учетом налога. В данном случае просто необходимо помнить, что НДС с предоплаты исчисляется расчетным путем (пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК), соответственно, и ставка указывается расчетная (18/118, 10/110). В качестве же стоимости товаров указывается сумма полученного аванса с учетом налога (пп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК).
Сложность может представлять лишь ситуация, когда аванс перечислен под разные товары, облагаемые НДС по различным ставкам, и нельзя определить, какая часть предоплаты к какому виду продукции относится. Как поясняют специалисты Минфина, в этом случае ко всей сумме аванса следует применять ставку 18/118.
Не составит проблемы заполнение граф 2 — 6 и 10 — 11 счета-фактуры. Дело в том, что при оформлении такового на предоплату в данных графах попросту ставятся прочерки. Аналогичным образом прочеркиваются и строки 3, 4. Ведь поскольку отгрузки еще не было, то нет данных и о грузоотправителе с грузополучателем.
Обратите внимание!Авансовые счета-фактуры не выставляются, если предоплата поступила под товары, которые в силу тех или иных причин не облагаются НДС или к которым применяется "нулевая" ставка налога.
Что касается строки 1, то в данном случае просто следует продумать порядок нумерации счетов-фактур с учетом требования о ее хронологическом характере. Например, для удобства можно использовать буквенный код и к номерам всех авансовых счетов-фактур добавить букву "А". Дата документа должна "попадать" в пять календарных дней с момента получения продавцом предоплаты. В связи с этим не стоит пытаться уместить в счет-фактуру сразу несколько "авансов", если товар был оплачен в несколько заходов. Ведь скорее всего по какому-либо из них срок на выставление счета-фактуры все же будет нарушен.
Особое внимание стоит уделить такому реквизиту, как номер платежно-расчетного документа. Очевидно, что если он не будет заполнен, то о вычете покупателю можно и не мечтать, поскольку счет-фактура выставляется как раз таки по причине поступления аванса. При этом ошибок в указании реквизитов "платежки", конечно, лучше избежать. Вместе с тем есть весьма интересное судебное решение, когда оплошность в указании номера "платежки" не была признана ошибкой, автоматически лишающей права на вычет. Так, судьям ФАС Северо-Кавказского округа довелось рассмотреть дело N А53-13963/2009, в котором поводом для отказа в вычете НДС стало несовпадение номера платежного поручения N 1245, названного поставщиком общества в счете-фактуре в графе "К платежно-расчетному документу", с реальным номером N 245. При этом в Постановлении от 21 декабря 2009 г. по этому делу судьи пришли к выводу, что данный "огрех" вполне простителен. Даже при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России, указали они, номера "платежек" все равно идентифицируются по трем последним разрядам (Указание Центрального банка от 24 апреля 2003 г. N 1274-У).
Кстати говоря, номер "платежки" из "авансового" счета-фактуры придется указать и в итоговом "отгрузочном" документе. Об этом свидетельствует Письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140.
А вот на порядке заполнения графы 1 счета-фактуры стоит остановиться подробнее.

 

Наименование товаров

Даже несмотря на то что в рассматриваемом случае речь идет об "офактуривании" аванса, указание в графе 1 счета-фактуры фраз вроде "Предоплата", "Предварительный платеж" может привести к весьма плачевным последствиям (Письмо Минфина России от 25 февраля 2009 г. N 03-07-14/26). Как уже указывалось, обязательным реквизитом "авансового" счета-фактуры является именно "Наименование товаров (работ, услуг)". Из содержания абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса следует, что ошибки в счете-фактуре, которые препятствуют идентификации данного показателя, не относятся к "простительным". Проще говоря, они вполне могут служить основанием для отказа в вычете НДС.
Обратите внимание! По мнению Минфина России, в том случае, если отгрузка производится в пределах пятидневного срока с момента получения предоплаты, то в "авансовом" счете-фактуре нет необходимости (Письмо ведомства от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39). Однако представители ФНС считают, что данное обстоятельство не освобождает продавца от необходимости выставить счет-фактуру на предоплату (Письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790).
В частности, и налоговики указывают, что при заполнении графы 1 "авансового" счета-фактуры необходимо руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем (Письмо УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. N 16-15/045429). Той же точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо ведомства от 6 марта 2009 г.

Когда нужно выписывать с ф на авансы

N 03-07-15/39).
Более того, не устраивает чиновников и формулировка "Выполнены работы по договору (акту)" (Письма Минфина России от 11 ноября 2009 г. N 03-07-05/55, от 21 сентября 2009 г. N 03-07-09/49, УФНС России по г. Москве от 15 августа 2008 г. N 19-11/76813). Необходимо, указывают они, именно подробное описание работ или услуг. Указанные разъяснения, конечно, приводились представителями финансового ведомства и налоговой службы в отношении "отгрузочных" счетов-фактур, однако учитывая, что в данном случае к "авансовому" документу предъявляются аналогичные требования, сбрасывать их со счетов не стоит.
Единственная "поблажка", на которую согласны финансисты, — в случае получения предоплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, возможно указание лишь обобщенного наименования поставляемых товаров ("Нефтепродукты", "Кондитерские изделия", "Хлебобулочные изделия", "Канцелярские товары" и т.п.). Дело в том, что именно так, как правило, они указываются и в договоре (Письма Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39, от 9 апреля 2009 г. N 03-07-11/103). Причем, судя по Письму финансового ведомства от 26 июля 2011 г. N 03-07-09/22, это единственное исключение. В иных случаях подобное заполнение графы 1 счета-фактуры, даже если в ней указана ссылка на документ, содержащий полный перечень товаров, неправомерно.

Счет-фактура

Счет-фактура на аванс: пять дней не срок?

При получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара, выполнения работ или оказания услуг продавец обязан, во-первых, выставить счет-фактуру покупателю, а во-вторых, исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса. Представители ФНС убеждены, что из этого правила нет исключений. В Минфине же с этим категорически не согласны. Так на чьей же стороне правда?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса на дату получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец должен исчислить НДС, если, конечно, сама операция, в счет которой уплачен аванс, подлежит обложению этим налогом (Письма Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-07-08/136, от 20 апреля 2007 г.

Оформлять ли счет — фактуру, если аванс и отгрузка прошли в одном квартале?

N 03-07-08/88).

В свою очередь, в силу п. 12 ст. 171 Кодекса при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки покупатель имеет право на вычет "авансового" НДС.

С указанными нормами НК корреспондирует п. 3 ст. 168 Налогового кодекса, в соответствии с которым не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру на полученную предоплату.

Вместе с тем в Письме от 12 октября 2011 г. N 03-07-14/99 Минфин России посчитал, что выставлять счет-фактуру на сумму полученной предварительной оплаты в случае, если в течение пяти дней после получения аванса происходит отгрузка товара, не нужно. Более того, подобное мнение финансисты высказывают не впервые, свидетельством чему Письмо финансового ведомства от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39. Но что это означает на практике?

Счет-фактура для покупателя

В первую очередь на ум приходит следующее: в отсутствие "авансового" счета-фактуры покупатель не сможет принять НДС, перечисленный в составе предоплаты, к вычету. Однако, собственно говоря, никакого практического смысла в таковом в ситуации, когда уплата аванса и отгрузка происходят в одном налоговом периоде, нет. Ведь при таком раскладе в том же квартале он сможет принять к вычету НДС в полном объеме на основании счета-фактуры на отгрузку и при этом ему не придется восстанавливать налог, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК). В свою очередь, это изрядно упростит порядок заполнения декларации по НДС.

Таким образом, отсутствие счета-фактуры на аванс, который в том же налоговом периоде "закрыт" отгрузкой, вряд ли испортит отношения продавца с контрагентом. Правда, не факт, что при этом удастся остаться на дружественной ноге с налоговиками.

Счет-фактура для себя

В Письме от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790 представители Федеральной налоговой службы четко указали, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки счет-фактура должен быть выставлен в обязательном порядке, даже если отгрузка произведена не более чем в течение пяти дней после внесения аванса.

Налоговики рассуждают следующим образом. В силу п. 1 ст. 167 Налогового кодекса моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: дата отгрузки либо дата оплаты. При этом п. 14 данной нормы предусмотрено, что если наиболее ранней является дата оплаты, то на день отгрузки также следует исчислить базу по НДС. Компенсируется такое двойное налогообложение тем, что налог, ранее рассчитанный с предоплаты, подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка.

Так или иначе, но в случае внесения предоплаты база по НДС, указывают ревизоры, исчисляется дважды, а значит, дважды должен быть выставлен и счет-фактура — как на всю сумму аванса, так и при отгрузке товара в счет него. При этом количество дней, прошедших с момента перечисления предоплаты и до отгрузки, никакого значения не имеет.

Между тем следует отметить, что, как и в случае с "авансовым" НДС-вычетом, в исчислении НДС с суммы предоплаты, если ее уплата приходится на тот же налоговый период, что и отгрузка, особого практического смысла опять же нет. Налоговые обязательства хозяйствующего субъекта по итогам данного квартала от этого не изменятся.

Пример. ООО "Атлас" 5 октября 2011 г. получена от ЗАО "АЭСК" 50-процентная предоплата по договору поставки комплектующих, реализация которых облагается по ставке 18 процентов. Цена договора — 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Отгрузка продукции произведена 9 октября 2011 г. В учете ООО "Атлас" будут сделаны следующие проводки:

Вариант 1. База по НДС определяется как на дату внесения предоплаты, так и на дату отгрузки.

5 октября 2011 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",

  • 177 000 руб. (354 000 руб. x 50%) — получен аванс;

Дебет 76, субсчет "НДС с поступивших авансов", Кредит 68

  • 27 000 руб. (177 000 x 18/118) — исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты.

9 октября 2011 г.:

Дебет 62 Кредит 90

  • 354 000 руб. — отражена выручка от реализации комплектующих ЗАО "АЭСК";

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62

  • 177 000 руб. — зачтена полученная предоплата в счет расчетов за отгруженную продукцию;

Дебет 90 Кредит 68

  • 54 000 руб. — начислен НДС на стоимость реализованной партии;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с поступивших авансов",

  • 27 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при получении предоплаты.

Таким образом, НДС к уплате по итогам IV квартала 2011 г. составит 54 000 руб. (54 000 руб. + 27 000 руб. — 27 000 руб.).

Вариант 2. База по НДС определяется только на дату отгрузки.

5 октября 2011 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",

  • 177 000 руб. (354 000 руб. x 50%) — получен аванс.

9 октября 2011 г.:

Дебет 62 Кредит 90

  • 354 000 руб. — отражена выручка от реализации комплектующих ЗАО "АЭСК";

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62

  • 177 000 руб. — зачтена полученная предоплата в счет расчетов за отгруженную продукцию;

Дебет 90 Кредит 68

  • 54 000 руб. — начислен НДС на стоимость реализованной партии.

Таким образом, НДС к уплате по итогам IV квартала 2011 г., так же как и в варианте 1, составит 54 000 руб.

Впрочем, справедливости ради нужно отметить, что специалисты Минфина, говоря об отсутствии необходимости в счете-фактуре в случае, когда аванс подтвержден "отгрузкой" буквально в течение пары дней, по сути, ведут речь лишь о том, что данный документ может не выставляться покупателю. Между тем и до предоставления покупателям права на вычет НДС с предоплаты налогоплательщики оформляли счет-фактуру на таковую, который регистрировался в книге продаж, но не выставлялся заказчику. Такая обязанность вытекала из п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Обратите внимание! Вычет "входного" НДС как при отгрузке, так и при перечислении предоплаты — это право налогоплательщика, а не обязанность, поясняют эксперты финансового ведомства (Письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. N 03-07-11/103).

При этом финансисты ни словом не упомянули о том, что продавец в подобной ситуации вправе не исчислять НДС с предоплаты. Напротив, указывают они, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров и отгрузке товаров в одном налоговом периоде налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки товаров (Письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. N 03-07-14/99).

Впрочем, в этом как с финансистами, так и с налоговиками все же можно поспорить. Дело в том, что Президиум ВАС РФ занимает противоположную им позицию: если предварительная оплата и отгрузка приходятся на один налоговый период, то аванса для целей Налогового кодекса РФ не возникает (Постановление Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. N 10022/08). Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского округа от 23 апреля 2010 г. N КА-А40/3908-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 3 июня 2010 г. по делу N А53-22275/2009. Соответственно, при таком раскладе не требуется не только выставлять счет-фактуру, но и исчислять НДС с предоплаты.

А.Кривцов