Счет 96 проводки

О бухгалтерском учете поступлений денежных средств в кассу и операций с использованием кэш-карты в случаях, когда резервирование денежных средств для выплаты заработной платы осуществляется на счете кредитной организации, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Татьяна Каратаева и Ольга Монако.

Организация резервирует денежные средств для выплаты заработной платы на счете кредитной организации — накануне выплаты зарплаты через Интернет подается заявка на снятие денег. Банк дает выписку, в которой снятие денег отражено, например, 4-го числа, а получены деньги будут на следующий день. Как учесть в бухгалтерском учете поступление денег в кассу и можно ли использовать счет 57 "Переводы в пути"? Как учесть в бухгалтерском учете снятие денег с расчетного счета с использованием корпоративной кэш-карты?

Прежде всего рассмотрим вопрос об учете поступления денежных средств в кассу в данной ситуации.

Порядок кассового обслуживания в учреждениях Банка России регулируется Указанием ЦБР от 27.08.2008 N 2060-У "О кассовом обслуживании в учреждениях Банка России кредитных организаций и иных юридических лиц" (далее — Указание).

Согласно п. 3.2 Указания получение денежной наличности в учреждениях Банка России осуществляется путем предоставления представителем организации денежного чека. Указанный денежный чек должен быть предоставлен организацией в учреждение Банка России накануне дня получения или в день получения денежной наличности.

Также организации могут предоставлять для резервирования денежных средств письменные заявки на получение денежной наличности накануне дня ее получения. При этом сумма, указанная в письменной заявке на получение денежной наличности, резервируется на банковском счете кредитной организации, организации.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для учета наличия и движения денежных средств предназначены счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 "Расчетные счета". Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

В рассматриваемом случае резервирование денежных средств для выплаты заработной платы осуществляется на счете кредитной организации.

Согласно Инструкции для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

К счету 55 "Специальные счета в банках", по нашему мнению, может быть открыт субсчет "Счет резервирования денежных средств".

При этом делаются проводки:

Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Счет резервирования денежных средств" Кредит 51 "Расчетные счета"

— переведены на специальный счет резервируемые суммы;

Дебет 50 Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Счет резервирования денежных средств"

— поступили зарезервированные денежные средства, снятые со специального счета в кассу.

По вопросу использования в рассматриваемом случае счета 57 "Переводы в пути" сообщаем следующее.

В соответствии с Инструкцией счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Иными словами, счет 57 предназначен для отражения денежных средств, которые предназначены для зачисления на расчетный счет организации (иной счет организации), а не подлежащих списанию с него, как в рассматриваемом случае. То есть движение денежных средств по счету 57 должно осуществляться в следующем порядке:

  • сначала отражаются суммы денежных средств, подлежащих зачислению на расчетный счет организации (иной счет организации) — запись по дебету счета 57;
  • затем отражается зачисление денежных средств на расчетный счет (иной счет) организации — запись по кредиту счета 57.

Учитывая изложенное, на наш взгляд, использование счета 57 "Переводы в пути" в рассматриваемой ситуации некорректно.

Напомним, в соответствии с п. 1.2 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее — Положение) юридическое лицо самостоятельно устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее — лимит остатка наличных денег).

Вместе с тем п. 1.4 Положения допускает накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег в дни выплат заработной платы, стипендий, иных выплат, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения.

При этом п. 4.6 Положения установлено, что продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

Таким образом, в рассматриваемом случае лимит остатка наличных денежных средств кассы организации может быть превышен в течение пяти рабочих дней с 5 по 11 число месяца (включая 5 число, т.е. день получения наличных денег с банковского счета).

Обратимся к бухгалтерскому учету операций с использованием Кэш-карты.

Порядок выпуска и использование банковских карт в Российской Федерации регулируется Положением ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее — Положение N 266-П).

Как следует из п. 1.4 Положения N 266-П, банковские карты являются видом платежных карт как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами (далее — держатели), операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом.

С использованием банковских карт организация, в частности, может осуществлять получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ, оплачивать командировочные и представительские расходы, а также расходы в валюте РФ, связанные с деятельностью юридического лица (п. 2.5 Положения N 266-П).

Кроме того, из норм Положения N 266-П следует, что операции с использованием банковских карт могут совершаться только их держателями лично. Так, из п.п. 1.4 и 1.5 Положения N 266-П видно, что банковские карты предназначены для совершения операций именно их держателями. При выдаче платежной карты и совершении операций с ее использованием кредитная организация обязана идентифицировать ее держателя (п.

Что такое овердрафт

1.14 Положения N 266-П).

Виды банковских карт поименованы в п. 1.5 Положения N 266-П.

Кэш-карта (Cash-Card) — это одна из видов банковских карт, предназначенная для проведения корпоративными клиентами банка операций с наличными денежными средствами.

Согласно Инструкции для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Банковская карта по существу является инструментом, посредством которого держатель совершает операции по банковскому счету, открытому на основании соответствующего договора с банком (п.п. 1.5, 1.8, 1.12 Положения N 266-П). Поэтому операции с применением корпоративной кэш-карты по счету в кредитной организации отражаются на отдельном субсчете "Кэш-карта", открытом к счету 55.

В этом случае перечисление денежных средств организацией на счет, к которому оформлена кэш-карта, отражается записью:

Дебет 55, субсчет "Кэш-карта", Кредит 51.

Полагаем, что оплата товаров (работ, услуг) посредством кэш-карты в рассматриваемой ситуации может отражаться в учете двумя способами:

Дебет 71 Кредит 55, субсчет "Кэш-карта"

— отражено использование карточного счета для оплаты товаров (работ, услуг) определенным сотрудником;

Дебет 60 Кредит 71

— отражена оплата товаров (работ, услуг);

Дебет 10 (20, 26, 41 и т.п.) Кредит 60

— товары (работы, услуги) приняты к учету;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19

— НДС принят к вычету

или

Дебет 10 (20, 26, 41 и т.п.) Кредит 60;

Дебет 19 Кредит 60;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19;

Дебет 60 Кредит 55, субсчет "Кэш-карта".

Применение того или иного способа зависит, во-первых, от принятой в организации методики учета, а во-вторых, от первичных документов, служащих основанием для проводок. Так, если запись делается на основании авансового отчета, то следует использовать первый способ. Если же проводки формируются на основании выписки банка, то целесообразно применять второй способ отражения, то есть без применения счета 71. 

 

« Предыдущая :: Следующая »

96 счет в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов резервов предстоящих расходов:

  • резерв на оплату отпусков рассчитывается на счете 96.01;
  • прочие резервы отражаются на счете 96.09;
  • 96 счет попадает в пассив баланса.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для движения зарезервированных затрат, которые предстоят компании в производственной деятельности.

Что такое условные долги в бухгалтерском учете?

Чтобы понять, какие расходы могут учитываться на этом счете, нужно изучить ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Примечание от автора! Как следует из названия документа, оцениваться будут задолженности, существующие условно. То есть, на них никто не предоставит акта выполненных работ или товарной накладной. Бухгалтер должен сам или с помощью экспертов оценить обязательства и активы, с точки зрения будущих последствий.

В бухгалтерском учете 96 счет относится к активно-пассивным. Это означает, что на нем может отражаться как имущество (активы), так и источники поступлений (пассивы) одновременно.

К резервам предстоящих расходов относятся:

  • затраты на выплату отпускных работникам;
  • оценочные обязательства по выданным займам;
  • условные задолженности по судебным делам;
  • гарантийное обслуживание и ремонт.

Как рассчитать и учесть резерв на отпуск?

Резервы на оплату отпусков включают в себя:

  • отпускные и компенсации;
  • страховые взносы, начисляемые на заработную плату, и другие вознаграждения работникам.

Учет таких сумм должен вестись на субсчете 96.01.

Важный момент! Бухгалтер оценивает возможные затраты предприятия на выплату отпускных в течение года, так как внезапный значительный отток денег может стать неприятным сюрпризом для фирмы.

Анализ затрат и определение их участия в формировании себестоимости продукции должны быть закреплены в учетной политике компании (Письмом Минфина России от 19.02.2016 N 07-01-09/9317) при условии, что они проводятся:

  • ежемесячно;
  • ежеквартально;
  • раз в год.

Для расчета нет инструкции, но наиболее рационально будет использование количества дней неиспользованного отпуска, умноженных на среднедневной заработок.

Примечание от автора! Подсчеты выполняются на каждого работника отдельно. Такая функция предусмотрена в программе 1С ЗУП. Если имеющийся в распоряжении программный продукт не отвечает требованиям, то необходимо сделать расчет с помощью офисных инструментов.

Пример составления проводок по счету 96

Должность

Количество дней неиспользованного отпуска

Среднедневной заработок

Сумма отпускных на дату периода (гр.2 * гр.3)

Ставка страховых взносов в %

Сумма страховых взносов на отпускные (гр.4 * гр.5 %)

Общая сумма резерва (гр.4 + гр.6)

Юрист

6,66

500,10

3 330,67

999,20

4 329,87

Бухгалтер

16,65

434,20

7 229,43

2 168,83

9 398,26

Инженер

23,31

651,32

15 182,27

4 554,68

19 736,95

Специалист отдела кадров

13,32

367,45

4 894,43

1 468,33

6 362,76

Итоговая сумма заработной платы и страховых взносов, которую надо включить в резерв, составит 39 827,84 рублей:

Иные варианты учета

  • Существует подход, при котором оценочное обязательство по отпускам относится на прочие расходы, то есть корреспондирует со счетом 91.02. Если в течение месяца заложенная сумма была использована и работники ушли в отпуска, то резерв переносится на прочие доходы: Дебет 96.01 Кредит 91.01 «Прочие доходы».
  • Избыточный остаток оценочного обязательства сторнируется проводкой начисления: Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 96.01.

Оба подхода законны. Компания сама выбирает методику учета. Аналитический учет на 96 счете по каждому работнику не ведется, суммы заносятся в программу по подразделениям или одной строкой.

В конце отчетного года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов на оплату отпусков с целью сверки и правомерности отнесения сумм на счет. Унифицированной формы для этих целей не предусмотрено, поэтому она может повторять табличный вид расчета после доработки. Результаты сверки необходимо озвучить в приказе по предприятию и отразить в программе.

Примечание от автора! До 2011 года подсчет резервов предстоящих расходов компании осуществлялся по желанию. После внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета отражение условных задолженностей стало обязательным для всех, кроме предприятий, находящихся на упрощенной системе.

Как отражаются прочие резервы?

Для остальных условных долгов используется субсчет 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие». По данному субсчету можно вести аналитический учет в разрезе контрагентов и договоров в случае формирования резервов:

  • по судебным обязательствам;
  • по займам;
  • гарантийного обслуживания и ремонта.

Важный момент! В отличие от выплаты отпусков, предприятие не может точно сказать, что прочие резервы неизбежны в финансовой деятельности. По этой причине их принято относить к условным обязательствам.

Резерв по дебету на карте что это?

Тем не менее, план расходов все равно необходим, так как запись в программе содержит точную сумму.

При судебных разбирательствах анализ обычно делают юристы на иски к организации, которые находятся в арбитражном производстве на конец года. Юрист пишет служебную записку по разработанному внутри компании образцу, которая должна содержать ряд реквизитов:

  • наименование истца;
  • номер и дата договора;
  • номер судебного дела;
  • сумма иска;
  • процент вероятности проигрыша судебного процесса (до 50% — низкая, свыше 50% — высокая).

На счете 96.09 бухгалтерия начисляет оценочное обязательство по судебным делам в разрезе контрагентов и договоров в размере процента вероятности проигрыша от суммы иска: Дебет 91.02 Кредит 96.09.

При формировании резерва предстоящих расходов на выданные займы оценивается вероятность невозврата заемщиком полученной ссуды.

Как составить отчетность?

В налоговом учете резервы предстоящих расходов могут не отражаться, но это обстоятельство необходимо прописать в учетной политике предприятия. Если решено, что резервы или их часть учитываются для целей налогообложения, то надо руководствоваться порядком, прописанным в статье 324.1 НК РФ. При составлении декларации по налогу на прибыль они будут включены в состав внереализационных доходов и расходов.

Что касается баланса, для условных долгов в пассиве, в разделе IV «Долгосрочные обязательства» выделена отдельная строка 1430 «Оценочные обязательства», на которой собирается кредитовое сальдо 96 счета в части долгосрочных резервов, то есть более одного года. В разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1540, можно отразить задолженности сроком менее года.

Виктор Степанов, 2018-08-29

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети: