Рекласс

Содержание

Реклассификация

» вернуться к списку словарных статей

Реклассификация (Reclassification)

Изменение статьи, в рамках которой какое-либо экономическое явление или объект отражается в отчётности. По сути это вопрос смены заголовков: сумма переносится из-под одного заголовка отчётности в другой, чтобы финансовая отчётность была более уместной для пользователей. Как правило, реклассификация происходит внутри одного и того же элемента: актив переносится в другую группу активов же, доходы — тоже в доходы, но в другой статье. Когда реклассифицировать, что именно и куда — регламентируется стандартами.

Например, основное средство, которое готово к немедленной продаже в существующем виде, и которое планируется продать в течение ближайших 12 месяцев после отчётной даты, подлежит реклассификации из основных средств (активы) в долгосрочные активы, предназначенные для продажи (тоже активы). Сделав реклассификацию, мы посылаем сигнал пользователям отчётности о том, что это основное средство — не жилец в нашей компании, и выгоду мы от него получим уже не путём использования, а путём продажи.

Синонимы: Рекласс » вернуться к списку словарных статей 31.01.2017 >Что такое рекласс

Автоматизация холдингов на 1С

Сверка внутригрупповых расчетов и оборотов, когда есть агентские схемы продажи внутри группы через третью сторону, включение дополнительных расходов третьих сторон в расчеты между компаниями внутри группы вот задача, которую бы хотелось обсудить сегодня.

Основной спецификой производственных холдингов является выполнение крупных производственных заказов, которые распределяются по производственной цепочке состоящей из множества предприятий, которые готовят части заказа.

Обратите Внимание!

Для того, чтобы собрать конечную продукцию на финальной стадии и реализовать через единую сбытовую компанию.

Часто такие компании территориально распределены по территории России и имеют свои транспортные и заготовительные предприятия в группе.

Учет агентских договоров

Часто предприятия производственного сектора пользуются услугами посредников при производстве и реализации своей продукции или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Как правило, данные работы выполняются в рамках договоров, заключенных по агентской схеме. Разработка данного участка является наиболее сложным при автоматизации процесса консолидации отчетности.

Статья 1005 ГК РФ определяет агентский договор следующим образом:

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.»

На уровне группы внутригрупповые расчеты между агентом и принципалом должны исключаться, причем согласно стандарту МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» агент определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у принципала доход — это стоимость всей сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг.

В системе АСТИК на платформе 1С: Консолидация предусмотрены следующие варианты реализации учета договоров по агентской схеме:

Прямая реализация — В данном случае сверка и исключение ВГО проходят по стандартной схеме «контрагент против контрагента».

Двухсторонняя агентская схема — Реализация через агента, когда принципалом выступает сам продавец. В данном случае, при заполнении данных о выручке, продавец указывает в качестве контрагента не агента, а грузополучателя, для того, чтобы отразить реализацию конечному покупателю.

Сверка и исключение ВГО проходят по стандартной схеме «контрагент против контрагента» с использованием данных, предоставленных компаниями Группы, без изменения

Трехсторонняя схема — реализация через агента, когда продавец и принципал — разные предприятия группы

В данном случае система определяет наличие агентской схемы в договоре контрагента и автоматически выполняет Сворачивание дебиторской и кредиторской задолженности для каждого агентского договора по номеру договора, а также производит замену контрагента на принципала, после чего выверка и исключение ВГО проводится по стандартному механизму «контрагент против контрагента».

Пример реализации элиминации ВГО в трехсторонней агентской схеме

Обозначим три стороны — Принципал, Агент, Завод — Покупатель.

Все строится на соответствии договоров всех этих сторон. По идее агентский договор – он один у агента и завода и у агента и принципала. У договора одни и те же номер и дата.
В договоре есть признак – агентский договор.

1.Агент: агент заполняет Пакеты Электронных Таблиц (ПЭТ) в соответствующей форме ставит галку в колонке «Агентский договор» и заполняет номер и дату;

2. Завод-Покупатель — не знает, что договор агентский поэтому он ничего не ставит, а заполняет только номер и дату – которые соответствуют номеру и дате в Договора агента;

3. Принципал — тоже, что и Завод-Покупатель, заполняет только номер и дату.

Самое Важное!

После завершения процедуры импорта ПЭТ в систему Консолидации и выверки ВГО, в ней формируются поправки по агентской схеме. Данные поправки заполняются автоматически по заранее настроенным шаблонам – «Рекласс агентской схемы ДЗ/КЗ и Доходы/Расходы».

В следующем этапе — Трансформации по МСФО заполняется корректировка «Рекласс агентской схемы», а на ее основании заполняется «Корректировка агентской схемы» — дальше эта корректировка ложится на КПС (по-моему с учетом корректировок).

Консолидационные корректировки бюджета

Среди консолидационных корректировок бюджета выделяют капитализацию затрат, нереализованную прибыль и реклассификацию расходов.Рассмотрим особенности корректировок.

Среди консолидационных корректировок бюджета можно выделить три основных:

  1. капитализация затрат;
  2. нереализованная прибыль;
  3. реклассификация расходов.

Корректировка бюджета на капитализацию затрат

Капитализация затрат возникает в случае, если в рамках холдинга одна компания предполагает приобрести у другой продукцию, лишь часть которой будет затем реализована на сторону в планируемом периоде. Такая задержка в реализации может быть вызвана различными причинами: длительным производственным циклом, поддержанием определенного уровня запасов и т. п.

В этой ситуации компания-продавец отразит в своем индивидуальном бюджете доходов и расходов себестоимость реализации в полном объеме, а компания-покупатель укажет в прогнозном балансе увеличение активов.

Но с точки зрения холдинга, поскольку товар все-таки не был продан конечному покупателю, его себестоимость следует отнести к активам, но при этом не отражать в бюджете доходов и расходов.

Именно для учета этих факторов формируются консолидационные корректировки, отражающие капитализацию затрат в запасах, внеоборотных средствах, расходах будущих периодов.

  • Корректировка бюджета в кризис

Для корректного расчета себестоимости по группе компаний в целом необходимо исключить из консолидированного бюджета производственную или закупочную себестоимость продукции, не реализованной на сторону в рамках планируемого периода.

Пример

В качестве примера рассмотрим тот же холдинг, состоящий из трех компаний – А, В и С. Допустим, компания А реализовала компании С 35 автомобилей на 21 100 тыс. руб. В свою очередь компания С продала конечным покупателям только 25 из 35 автомобилей, 10 автомобилей остались на ее складах.

Себестоимость реализованных на сторону товаров найдет свое отражение в бюджете доходов и расходов компании С (15 071 тыс. руб.), нереализованных – в прог­нозном балансе, статье «Товарные запасы» (6029 тыс. руб.).

Исключим внутригрупповые обороты по описанной ранее схеме с учетом внут­ренних и внешних контрагентов и сформируем консолидированный бюджет доходов и расходов, а также прогнозный баланс группы. Теперь можно приступить к корректировке на капитализацию затрат.

В состав себестоимости по холдингу включена также и себестоимость автомобилей, которые не были реализованы внешнему покупателю (6026 тыс. руб.). Эта же сумма фигурирует в прогнозном балансе холдинга среди товарных запасов. Поэтому потребуется уменьшить на нее сумму себестоимости – до 36 991 тыс. руб. (43 020 тыс. руб.

– 6026 тыс. руб. ).

Полезный Совет!

Не стоит забывать, что корректировка на капитализацию затрат делается по производственной себестоимости товара, не проданного внешнему покупателю. То есть по себестоимости этого товара для компании, которая купила его у внешнего поставщика или производителя.

Если внутри группы компании реализуют друг другу продукцию по себестоимости (как в примере выше), то никаких сложностей в расчетах не будет. Когда цены выше себестоимости, возникает необходимость применения еще одной консолидационной корректировки – на нереализованную прибыль.

Если формы индивидуальных бюджетов предприятий разрабатывались без учета требований консолидации, в этом случае бизнесединицам приходится в дополнение к ним готовить различные расшифровки, пояснительные записки и пр.

чтобы заранее избежать двойной работы, рекомендуется начинать разработку бюджетной модели «сверху вниз». Определите состав консолидированных форм и показателей, перечень внутригрупповых оборотов и консолидационных корректировок, а также данные и аналитики, которые необходимы для их расчета.

все эти требования учитывайте при разработке индивидуальных бюджетных форм бизнес-единиц.

Корретировка бюджета и нереализованная прибыль

Нереализованная прибыль возникает в случае, если товары внутри группы перепродаются по ценам выше себестоимости и при этом хотя бы одна из компаний – внутренних покупателей реализует их на сторону в неполном объеме. А также если хотя бы одна из компаний группы продает товары другим компаниям, которые используют их как основные средства (а не для перепродажи).

В индивидуальных прогнозных балансах бизнес-единиц холдинга эти товарные запасы или основные средства отражаются по закупочной стоимости, однако их стоимость для группы будет меньше на сумму той прибыли, которую получает за них компания-продавец. Чтобы избежать искажений в стоимости активов группы, необходимо скорректировать на сумму нереализованной прибыли следующие консолидированные показатели:

  • балансовую стоимость запасов и/или основных средств;
  • величину себестоимости, исключаемой из бюджета доходов и расходов (капитализации затрат).

Как определить величину нереализованной прибыли? Если компания-продавец реализует широкую номенклатуру товаров, причем разница между их ценой и себестоимостью значительна, нереализованная прибыль определяется исходя из относительной валовой прибыли компании-продавца. Последняя рассчитывается на основании данных бюджета доходов и расходов компании-продавца по следующей формуле:

Для монопродуктового холдинга, а также при небольшой разнице между ценой и себестоимостью разных товаров нереализованную прибыль можно рассчитать как разность между себестоимостью для компании-покупателя и производственной себестоимостью запасов. А последнюю – как произведение величины остатков в натуральном выражении (из товарного баланса компании-покупателя) и производственной себестоимости единицы продукции/товара.

Пример

Компания А реализует автомобили компании С по цене выше себестоимости. Чтобы определить среднюю величину маржи, получаемой компанией А, рассчитаем относительную валовую прибыль по данным индивидуального бюджета доходов и расходов этой же компании.

Обратите Внимание!

Общая выручка компании А от реализации товаров составит 53 500 тыс. руб., себестоимость реализации – 42 000 тыс. руб., отсюда относительная валовая прибыль – 21 процент ((53 500 тыс. руб. – 42 000 тыс. руб.) : 53 500 тыс. руб.).

Это означает, что сумму себестоимости, исключаемую из консолидированного бюджета в рамках капитализации затрат (те самые 6029 тыс. руб.), и стоимость товарных запасов (тоже 6029 тыс. руб.

) необходимо уменьшить на 21 процент – внутреннюю прибыль компании А.

Корректировка бюджета при реклассификации расходов

Необходимость в реклассификации расходов возникает в тех случаях, когда деятельность дочерней компании оказывается непрофильной для холдинга в целом.

То есть правила отнесения тех или иных расходов к себестоимости, прямым или операционным расходам различаются для индивидуальных и консолидированного бюджетов. Реклассификация – не что иное, как перенос расходов из одной статьи консолидированного бюджета в другую.

Важно помнить, что в отличие от других корректировок в реклассификации обязательно участвуют две статьи расходов. Сумма прибыли холдинга в результате применения этой корректировки измениться не должна.

Пример

Профильный вид деятельности холдинга – реализация автомобилей (как оптовая, так и розничная), то есть на его уровне под себестоимостью реализации понимается именно себестоимость проданных автомобилей.

В то же время компания В, входящая в этот холдинг, специализируется на транспортных услугах. Ее себестоимость реализации (1020 тыс. руб.) – это себестоимость оказания услуг по перевозке. В ходе консолидации эта сумма была включена и в общую себестоимость по холдингу.

Но для последнего такого рода услуги – деятельность сервисного характера (обслуживающая). Поэтому затраты на их оказание не должны включаться в показатель себестоимости группы компаний. Следовательно, эти 1020 тыс. руб.

потребуется перенести из статьи «Себестоимость» консолидированного бюджета доходов и расходов холдинга в статью «Прямые расходы».

Самое Важное!

Отметим, что следует жестко регламентировать и контролировать процесс согласования внутригрупповых оборотов между компаниями-контрагентами. Необходимо разработать процедуру разрешения конфликтов при согласовании. Если компании-контрагенты не смогут договориться между собой в сжатые сроки, это может привести к срыву всего бюджетного процесса.

Формируйте сводный отчет о сверке внутригрупповых оборотов. Это позволит исключить ошибки при планировании, избежать несогласованности объемов внутригрупповых оборотов между компаниями группы.

Реклассификация статей отчетности {reclassifications)

Управление эффективностью бизнеса

Представление статей российской финансовой отчетности не всегда совпадает с представлением статей отчетности, составленной по между­народным стандартам. В частности, можно выделить следующие типы различий:

— различия в группировке статей отчетности;

— различия в способах раскрытия статей отчетности;

— различия в содержании статей отчетности.

Различия в группировке заключаются в разных способах их располо­жения в финансовых отчетах.

Например, в российской учетной прак­тике и в МСФО принято группировать статьи балансового отчета по принципу возрастания ликвидности (от внеоборотных активов к теку­щим), а в учетной практике US GAAP статьи группируются по прин­ципу убывания ликвидности (от денежных средств к внеоборотным активам). Кроме того, некоторые статьи могут представляться в балан­се по-разному.

Различия в способах раскрытия статей отчетности прослеживаются при отражении сумм по отдельным статьям в отчетности.

Например, прак­тика учета по US GAAP в отношении многих активов и пассивов (де­биторская и кредиторская задолженность, задолженность по займам и т. д.

) требует раскрытия их долгосрочной и краткосрочной части. В рос­сийской отчетности такое деление производится не во всех случаях.

Различия в содержании статей отчетности состоят в наличии неко­торых нетипичных статей отчетности. Например, в российской отчет­ности могут встречаться статьи фондов социальной сферы и прочие, отсутствующие в отчетности, сформированной по US GAAP. По мере сближения учетных систем такие различия нивелируются законода­тельно, однако до сих пор могут возникать в отчетах отдельных компаний.

Полезный Совет!

Операции по реклассификации осуществляются с целью устранения упомянутых различий между статьями российской отчетности и отчет­ности, составленной по МСФО или US GAAP.

Идея обработки многомерных данных восходит к 1962 г., когда Кен Айверсон опубликовал свою работу «Язык программирования» (A Pro­gramming Language, APL). APL — это математически определенный язык с многомерными переменными и …

Сбор исходных данных

Несмотря на то, что процесс консолидации не является учетным про­цессом в классическом понимании, методология консолидации требует использования не только отчетности компаний группы, но и ряда до­полнительных показателей, необходимых как для …

ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВРМ

Как уже отмечалось, ВРМ — это не только концепция управления, но и определенный класс информационных систем, поддерживающих эту концепцию. Возникает логичный вопрос: каково место информационных ВРМ-систем среди многообразия других программных …

Реклассификация основных средств — Business Central

  • 10/01/2018
  • Время чтения: 3 мин
  • Соавторы

Для перемещения, разделения и объединения основных средств можно использовать журнал реклассификации основных средств. Результаты реклассификации основных средств можно просматривать или печатать с помощью отчета ОС — балансовая стоимость 02.

Перемещение основного средства в другое подразделение

Перемещение основного средства в другое подразделение может потребоваться, например, если основное средство размещается в производственном отделе, когда оно находится в состоянии строительства; затем, когда оно будет готово, оно перемещается в административный отдел.

  1. Настройте новое основное средство. Введите новое подразделение в поле Код подразделения.

  2. Назначьте книгу амортизации основных средств новому основному средству. Дополнительные сведения см. в разделе Приобретение основных средств.

  3. Выберите значок , введите Журналы реклассификации ОС, затем выберите связанную ссылку.

  4. Создайте журнал реклассификации, где поле Номер ОС содержит исходное основное средство, а поле Новый номер ОС содержит новое основное средство, которое необходимо переместить.

  5. Выберите действие Реклассиф..

    Создаются две строки в журнале ГК учета основных средств, используя шаблон и раздел, указанные в окне ОС — настройка журнала для указанной книги амортизации. Дополнительные сведения см. в разделе Настройка амортизации основных средств.

  6. Выберите значок , введите Журналы ГК для ОС, затем выберите связанную ссылку.

  7. В окне Журнал ГК учета основных средств выберите действие Учесть, чтобы учесть реклассификацию, выполненную в шагах 4 и 5.

Если выполняется учет стоимости приобретения одного основного средства, можно использовать журнал реклассификации основных средств для разделения стоимости приобретения среди нескольких основных средств.

Разделение основного средства на три основные средства

Можно разделить одно основное средство на несколько основных средств, например если требуется разделить основное средство на три различных подразделения.

В таком случае можно, например, переместить 25% стоимости приобретения и амортизации для исходного основного средства на второе основное средство, а 45% на третье основное средство.

Остальные 30% остаются на первоначальном основном средстве.

  1. Настройте два новых основных средства. Введите новое подразделение в поле Код подразделения.

  2. Назначьте книги амортизации основных средств новым основным средствам. Дополнительные сведения см. в разделе Приобретение основных средств.

  3. Выберите значок , введите Журналы реклассификации ОС, затем выберите связанную ссылку.

  4. Создайте две строки журнала реклассификации, по одной для каждого нового основного средства.

  5. В первой строке введите второе основное средство в поле Новый номер ОС и 25 — в поле Реклассиф. стоим. приобретения (%).

  6. Во второй строке введите третье основное средство в поле Новый номер ОС и 40 — в поле Реклассиф. стоим. приобретения (%).

  7. В обеих строках установите флажки Реклассиф. стоимости приобретения и Реклассиф. амортизации.

  8. Выберите действие Реклассиф..

    Создаются две строки в журнале ГК учета основных средств, используя шаблон и раздел, указанные в окне ОС — настройка журнала для указанной книги амортизации. Дополнительные сведения см. в разделе Настройка амортизации основных средств.

  9. Выберите значок , введите Журналы ГК для ОС, затем выберите связанную ссылку.

  10. В окне Журнал ГК учета основных средств выберите действие Учесть, чтобы учесть реклассификацию, выполненную в шагах с 4 по 8.

Объединение двух основных средств в одно

Можно объединить несколько основных средств в одно основное средство, например при перемещении распределенных основных средств в одно подразделение. Если произведен учет стоимости приобретения и амортизации для основного средства, которое необходимо переместить, эти значения будут объединены в одном основном средстве.

  1. Выберите значок , введите Журналы реклассификации ОС, затем выберите связанную ссылку.

  2. Создайте журнал реклассификации, где поле Номер ОС содержит перемещаемое или объединяемое основное средство, а поле Новый номер ОС содержит основное средство. с которым производится объединение.

  3. Оставьте поле Реклассиф. стоим. приобретения (%) пустым, чтобы переместить или объединить всю стоимость приобретения.

  4. Установите флажки Реклассиф. стоимости приобретения и Реклассиф. амортизации.

  5. На вкладке Действия выберите Реклассифицировать.

    Создаются две строки в журнале ГК учета основных средств, используя шаблон и раздел, указанные в окне ОС — настройка журнала для указанной книги амортизации. Дополнительные сведения см. в разделе Настройка амортизации основных средств.

  6. Выберите значок , введите Журналы ГК для ОС, затем выберите связанную ссылку.

  7. В окне Журнал ГК учета основных средств выберите действие Учесть, чтобы учесть реклассификацию, выполненную в шагах с 2 по 5.

Просмотр балансовых значений амортизации, измененных из-за реклассификации основных средств

  1. Выберите значок , введите ОС — балансовая стоимость 02, затем выберите связанную ссылку.
  2. Заполните соответствующим образом поля.
  3. Нажмите кнопку Печать или Просмотр.

См. также

Основные Средства
Настройка основных средств
Финансы
Приступая к работе
Работа с Business Central

Мы бы хотели узнать ваше мнение. Укажите, о чем вы хотите рассказать нам.

Отзыв о продукте

Наша новая система обратной связи основана на принципах работы с вопросами на GitHub. Прочтите об этом изменении в нашей записи блога.

Правила по первоначальному признанию не изменились в новом МСФО 9 по сравнению с МСФО 39. Все финансовые инструменты при первоначальном признании необходимо оценивать и признавать по справедливой стоимости с капитализацией затрат по сделке, исключая финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Компания признает договор, когда становится стороной по договору.

В последующем учете финансовые активы и обязательства оцениваются и признаются по справедливой стоимости или по амортизированной стоимости.

МСФО (IFRS) 9 устанавливает порядок классификации и оценки финансовых активов по ТРЕМ категориям (вводим аббревиатуры):

1. Учет по амортизированной стоимости

2. Учет по справедливой стоимости через ОПУ (ССОПУ)

3. Учет по справедливой стоимости через ПСД (ССПСД) — окончательная редакция МСФО 9 (2014)

Для правильного выбора категории финансовые активы надо классифицировать на основе бизнес модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами, и анализа характеристик финансового актива, связанных с потоками денежных средств.

МСФО (IFRS) 9 устанавливает порядок классификации и оценки финансовых обязательств по ДВУМ категориям:

1. Учет по амортизированной стоимости

2. Учет по справедливой стоимости (СС)

Учет финансовых обязательств не изменился по сравнению с правилами МСФО (IAS) 39, за одним исключением. Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с кредитным риском самой компании, признаются как прочий совокупный доход (ПСД).

Оценка и классификация финансовых активов. Рассмотрим правила по выбору категории финансовых активов. МСФО 9 предлагает ТРИ категории для учета финансовых активов. Эта классификация нашла свое отражение в схеме, которая предложена в стандарте. Дерево решений представлено в ПРИЛОЖЕНИИ. По данному алгоритму всегда можно принять правильное решение, если последовательно ответить на три задаваемых вопроса, два их которых составляют нижеприведенные тесты, и рассмотреть возможность учета финансовых активов по СС (FV Option).

Итак, для правильного выбора категории учета финансовых активов требуется последовательно провести два теста:

1. Тест на характеристики денежных потоков

2. Тест на используемую бизнес модель

1 вопрос — тест. Платежи по финансовому активу есть только погашение основной суммы и процентов? Рассматриваем контрактные характеристики по денежным потокам.

Компания при выборе категории должна оценивать, являются ли предусмотренные договором денежные потоки исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга применительно к валюте, в которой выражен финансовый актив. Что такое исключительно процентные платежи на остаток долга? Такие требования, как правило, соответствуют условиям базового кредитного договора, где возмещение за временнýю стоимость денег и кредитный риск являются наиболее значительными элементами процентных выплат. Можно говорить о финансовых активах с основными чертами займа.

Тест на характеристики денежных потоков НЕ выполнен, если по договору могут измениться в будущем сроки или величины платежей, такие как, пролонгация договора, досрочные выплаты, продажа актива эмитенту до срока погашения.

Тест на характеристики денежных потоков никогда не пройдут вложения в АКЦИИ, то есть в долевые инструменты. По пакетам акций инвесторы получают дивиденды, если имеется прибыль у компании эмитента. Дивиденды действительно есть плата за пользование деньгами. Но они не являются исключительно платой за пользование деньгами ВО ВРЕМЕНИ.

2 вопрос – тест. Финансовый актив управляется только с целью получения денежных потоков по активу (то есть управляется на контрактно -доходной основе)?

Существуют две основные цели инвестирования в финансовые активы: спекулятивная и консервативная бизнес модели.

· Предприятие может купить финансовый актив с намерением перепродать его в будущем с целью получения прибыли от изменения его рыночной стоимости. Для этого должен существовать потенциальный покупатель и открытый или ограниченный рынок. В течение срока владения активом могут иметь место доходы от начисления процентов или дивидендов. Такие финансовые активы целесообразно оценивать по справедливой стоимости, в случае, если бизнес модель отражает спекулятивный тип операций.

· Предприятие может предоставить другой стороне ссуду и удерживать ее до срока погашения, получая основные платежи по погашению долга и начисленные проценты. Доход компании — инвестора возникает в результате получения денежных платежей от заемщика. Такой актив целесообразно оценивать по амортизированной стоимости, но только в случае, если бизнес модель отражает этот консервативно-инвестиционный тип операций.

После публикации очередной редакции стандарта у пользователей возник вопрос: а что если модель не консервативная и не спекулятивная, а смешанная? Действительно, компания может удерживать финансовые активы в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и через перепродажу финансовых активов. Существуют различные цели, которые могут соответствовать такому типу бизнес- модели, например,

  • управление ежедневной ликвидностью,
  • получение определенного уровня доходности по процентам,
  • обеспечение соответствия сроков действия финансовых активов срокам действия обязательств, финансируемых данными активами.

Смешанная бизнес — модель НЕ может применяться к вложениям в акции, здесь можно рассматривать только долговые активы.

При первоначальном признании предприятие может принять не подлежащее отмене решение представлять в составе прочего совокупного дохода последующие изменения справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент (акции), не предназначенный для торговли. Инвестиции в долевые инструменты, не предназначенные для торговли, могут являться стратегическим владением акций в других компаниях либо с целью будущей покупки всего предприятия, либо как часть торговых отношений, либо из-за политических требований. Любые изменения справедливой стоимости следует отражать в прочем совокупном доходе вплоть до окончательного выбытия актива.

Надо заметить, что выбор любой их трех бизнес моделей должен осуществляться на уровне менеджмента предприятия, его стратегии, а не на уровне очередного купленного пакета активов.

3 вопрос. Используется возможность учета по СС? (FV Option)

При первоначальном признании компания может безотзывно классифицировать финансовые активы и обязательства как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это обеспечивает представление более уместной, то есть более качественной финансовой информации, поскольку устраняет или значительно сокращает несоответствие оценки, именуемое «учетным несоответствием». Мы говорим об учетном несоотнесении, которое возникло бы при оценке активов или обязательств с использованием различных основ. Например, признаем активы по справедливой стоимости, а обязательства — по амортизированной стоимости. Тогда колебания прибыли и убытков от изменения СС не будут компенсированы признанными финансовыми расходами по амортизации обязательства по эффективной процентной ставке.

Стандарт также разрешает компаниям, скорее всего это будут профессиональные участники рынка, выбрать модель по управлению группой финансовых активов и финансовых обязательств на основе справедливой стоимости с отнесением ее изменения в ОПУ. Модель требуется задокументировать официально как стратегию управления рисками или считать такую модель инвестиционной стратегией. Причем финансовая информация, которая предоставляется ключевым членам руководящего персонала, должна быть сформирована на основе выбранной модели учета по ССОПУ.

Делаем выводы, используя схему — дерево решений и последовательно отвечая на приведенные выше три вопроса.

Все финансовые ДОЛГОВЫЕ активы учитываются по амортизированной стоимости, кроме тех, которые

· не прошли два теста или

· активы прошли оба теста, но было решено при признании актива выбрать учет по СС через ОПУ ( FV Option) для уменьшения «учетного несоответствия».

Иными словами, финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости только, если одновременно выполняются оба следующих условия:

· актив удерживается в рамках консервативной бизнес модели,

· потоки денежных средств есть исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга.

o Но при этом не используется возможность учета по ССОПУ

Примеры учета долговых активов:

· Учет классических ссуд выданных и дебиторской задолженности — по амортизированной стоимости.

· Учет облигаций, которые прошли тест на денежные потоки, а бизнес модель консервативная, по амортизированной стоимости.

· Если облигации, ссуды, векселя — спекулятивные, то учет по ССОПУ.

· Если тест финансовым долговым активом на денежные потоки не пройден, то учет ССОПУ.

· Если тест на денежные потоки пройден, а бизнес модель по облигации смешанная, то учет ССПСД в обязательном порядке.

Все долевые финансовые активы (вложения в акции) учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения в ОПУ (ССОПУ), кроме тех, которые было решено учитывать по ССПСД по выбору компании.

И не забываем, что МОЖНО при определенных обстоятельствах (устранение бухгалтерского несоотнесения) ВСЕ финансовые активы учитывать по ССОПУ в рамках возможности учета по СС.

Учет по справедливой стоимости. Доходы и расходы по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости, отражается в составе совокупного дохода как прибыль или убыток в ОПУ или прочий совокупный доход (ПСД).

Решение принимается при первоначальном признании активов, но изменение СС на ПСД относим по разным правилам и основаниям:

· изменение СС долевых активов по решению компании, если акции не торговые,

· по долговым активам в обязательном порядке при наличии смешанной бизнес модели.

Согласно МСФО (IFRS) 9 предприятие может реклассифицировать финансовые активы в том случае, если изменилась бизнес модель предприятия по управлению данными инвестициями. Предполагается, что такие изменения будут происходить редко. Они должны устанавливаться в результате внешних или внутренних обстоятельств, быть существенными для деятельности компании. Если предприятие реклассифицирует финансовые активы, оно будет применять реклассификацию перспективно с даты реклассификации. Это означает, что не нужно пересчитывать ранее отраженные прибыли, убытки или проценты.

На практике компании могут пытаться манипулировать финансовыми результатами через изменение учета финансовых активов. Положения МСФО 9 препятствуют этим неблаговидным потенциальным действиям. Изменение учета при реклассификации активов допускается только на первое число следующего отчетного периода.

Оценка и классификация финансовых обязательств. Первоначально при признании все обязательства оцениваются по справедливой стоимости, как было отмечено ранее. Затем компании классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, или по справедливой стоимости.

Учет обязательств по ССОПУ разрешен, если они классифицированы как торговые или был выбран такой подход в рамках возможности учета по СС для уменьшения ученого несоотнесения.

Активы и обязательства считаются торговыми, если они:

· приобретены или приняты, главным образом, с целью продажи или обратной покупки в ближайшем будущем;

· при первоначальном признании являются частью портфеля определенных финансовых инструментов, которые управляются как единая группа, и практика свидетельствуют о том, что операции с ними совершались с целью получения краткосрочной прибыли;

· являются производными инструментами.

Новшество МСФО 9 заключается в оценке и выделении суммы собственного кредитного риска с отнесением ее на прочий совокупный доход. Это в первую очередь относится к выпущенным облигациям, имеющим рыночные котировки.

Итак, если компания выбрала категорию учета обязательств по СС, то представляет прибыль или убыток от изменения СС следующим образом:

· величина изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которая возникла из-за изменения собственного кредитного риска, в составе прочего совокупного дохода (ПСД), и

· оставшаяся величина изменения справедливой стоимости обязательства — в составе прибыли или убытка (ОПУ),

· за исключением тех случаев, когда влияние изменений кредитного риска по обязательству, привело бы к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке (используется возможность учета по ССОПУ).

В МСФО 9 сказано, что предприятие не должно реклассифицировать финансовые обязательства.

Согласно МСФО (IFRS) 9 предприятие должно реклассифицировать финансовые активы в том случае, если изменилась цель бизнес модели предприятия по управлению данными финансовыми активами. Предполагается, что такие изменения будут происходить нечасто.

Такие изменения должны устанавливаться в результате внешних или внутренних изменений и должны быть значительными для деятельности предприятия и очевидными для внешних сторон.

Если предприятие реклассифицирует финансовые активы, оно должно применять реклассификацию перспективно с даты реклассификации (и далее вперед). Предприятие не должно пересчитывать ранее отраженные прибыли, убытки или проценты.

Если предприятие реклассифицирует финансовые активы, которые оцениваются по справедливой стоимости, справедливая стоимость таких активов определяется на дату реклассификации. Любые прибыли или убытки, возникающие из-за разницы между предыдущей балансовой стоимостью и справедливой стоимостью отражаются в составе прибыли или убытка.

Если предприятие реклассифицирует финансовые активы, которые оцениваются по амортизированной стоимости, справедливая стоимость таких активов на дату реклассификации становится их новой балансовой стоимостью.

ПРИМЕР: РЕКЛАССИФИКАЦИЯ

Такие изменения могут включать закрытие портфеля, части бизнеса, а также перевод активов из категории «удерживаемые для получения потоков денежных средств по договору» в категорию «предназначенных для продажи».

Изменение цели бизнес модели предприятия должно иметь место до даты реклассификации (никаких действий в рамках прежней модели в период между датой решения и датой реклассификации).

ПРИМЕР: РЕКЛАССИФИКАЦИЯ И ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ НОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

15 декабря фирма принимает решение закрыть свою деятельность по ипотечному кредитованию физических лиц и, следовательно, должно реклассифицировать все соответствующие финансовые активы 1 января (то есть в первый день следующего отчетного периода предприятия), предприятие не должно принимать новых клиентов по данному виду деятельности или иным образом участвовать в видах деятельности, соотносимых с его прежней бизнес моделью, после 15 декабря.

Следующие ситуации не представляют собой изменения бизнес модели:

(i) изменение намерения в отношении определенных финансовых активов (даже в обстоятельствах значительных изменений рыночных условий).

(ii) временное исчезновение определенного рынка финансовых активов.

(iii) передача финансовых активов между подразделениями предприятия, придерживающимися различных бизнес моделей.

Учетные процедуры в МСФО ~ Реклассификация актива (обязательства) в финансовой отчетности

Реклассификация актива (обязательства) в финансовой отчетности — это: — отражение стоимости актива (обязательства) в иной (иных) статье (статьях) баланса по сравнению с предшествующим балансом; — включение актива (обязательства) в иную классификационную группу при раскрытии информации в отношении него в Примечаниях по сравнению с предшествующими Примечаниями, не являющееся корректировкой ошибки или следствием ошибки. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ Эта учетная процедура именуется в МСФО (IAS) 1 как реклассификация статьи финансовой отчетности, изменения классификации статей в финансовой отчетности (п. 40A, 41 МСФО (IAS) 1). Реклассификация — это учетная процедура, вызванная появлением новой информации или развитием событий, и, следовательно, она не является корректировкой ошибки. Корректировка балансовой стоимости и реклассификация — это изменения по отношению к данным, указанным в предшествующем отчете, а не по сравнению с первоначальной оценкой или классификацией. МСФО (IFRS) 9 (приложение А «Определение терминов») раскрывает (в отношении финансовых активов) содержание понятия «дата реклассификации»: дата реклассификации — первый день первого отчетного периода, последовавшего после изменения бизнес-модели, которое привело к реклассификации финансовых активов предприятием. В соответствии с нашей концепцией, если в одном отчете стоимость актива (обязательства) отражена по состоянию на отчетную дату в одной статье (статьях), а в следующем за ним отчете — в другой статье (статьях), и если это обстоятельство не является следствием ошибки или результатом исправления ошибки, то имела место реклассификация актива (обязательства). Дата реклассификации — это отчетная дата, по состоянию на которую составлен второй отчет. Что же представляет собой дата реклассификации в МСФО (IFRS) 9, что это за дата — первый день первого отчетного периода, последовавшего после изменения бизнес-модели? Прежде всего необходимо разобраться с отчетными периодами. Согласно Федеральному закону от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетные периоды делятся на два вида:

  • отчетные периоды для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за определенным исключением);
  • отчетные периоды для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно).

Отчетный период — это период, за который отчитываются (представляют отчет). Отчетный период можно определить как период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (годовая, промежуточная), для представления ее пользователям. Отчетная дата — это дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность. Такой же подход мы наблюдаем и в МСФО, где отчетный финансовый период подразделяется на два вида:

  • полный финансовый год (период с начала финансового года до даты его окончания включительно);
  • промежуточный период* (период с начала финансового года до даты окончания отчетного периода (включительно), который короче, чем полный финансовый год).

* Промежуточный период представляет собой отчетный финансовый период короче, чем полный финансовый год (п. 4 МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»). Таким образом, первый день любого отчетного периода, будь то финансовый год или промежуточный период, — это первый день финансового года. Но в МСФО (IFRS) 9 мы сталкиваемся с иным подходом к понятию «отчетный период». Из пункта B4.4.2 этого стандарта следует, что под отчетным периодом подразумеваются кварталы финансового года. Так, в соответствии с примером, приведенным в указанном пункте, изменение бизнес-модели происходит 15 февраля, а 1 апреля — это первый день отчетного периода, следующего за данным событием. Согласно этому примеру организация должна реклассифицировать активы 1 апреля, но непонятно, какие действия при этом имеются в виду, если она не составляет для представления пользователям промежуточную отчетность. Если же организация составляет промежуточную финансовую отчетность, то возникает вопрос: должно ли предприятие отразить финансовые активы в соответствии с их новой классификацией в отчете по состоянию на 31 марта, ведь дата реклассификации — 1 апреля? Статьи цикла:

  • «Учетные процедуры в МСФО»
  • «Учетные процедуры в МСФО — Корректировка балансовой стоимости актива (обязательства)»
  • «Учетные процедуры в МСФО — Прекращение признания актива (обязательства) в финансовой отчетности»