Распределение общепроизводственных расходов пример

Если на предприятии используется цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов принято использовать собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». На нем производится учет следующих расходов: заработная плата ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала; единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации; на содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря; на амортизацию зданий цехов; на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; потери от простоев; прочие расходы на содержание цеховых лабораторий и т.п.

В дебет счета 25 в течение месяца списываются расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Общепроизводственные расходы по каждому цеху в конце месяца распределяются по двум основным группам: подразделениям и продукции. При этом следует учитывать основные функции распределения:

1) сбор информации о затратах по центрам ответственности (структурные подразделения (цех, производственный участок, бригада), в которых накапливается информация об издержках на приобретение активов и о расходах);

2) отнесение затрат (распределение затрат — это процесс отнесения произведенных затрат к определенному объекту затрат) на конкретный объект (организационное подразделение или продукция);

3) обеспечение объективного планирования, нормирования, прогнозирования затрат, осуществление учета и анализ возможных отклонений;

4) определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

5) выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе: подразделению, продукции.

Если предприятие выпускает несколько видов продукции, то при расчете себестоимости продукции каждого вида возникает задача отнесения производственных накладных расходов на конкретный вид продукции. Традиционные методы распределения предусматривают сначала распределение производственных накладных расходов по производственным подразделениям и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим подразделениям), а затем по видам продукции. Процедура распределения накладных расходов осуществляется исходя из выбранной базы распределения и метода текущего учета накладных расходов.

___________________________________________________________________________________________

База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

____________________________________________________________________________________________

В традиционных системах отнесения затрат наиболее употребляемыми факторами являются: число отработанных человеко-часов, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих (следует отметить, что с ростом автоматизации производства происходит снижение важности прямых затрат на заработную плату основных рабочих), количество машино-часов — продолжительность выполнения процесса (в процессе автоматизации эти факторы лучше отражают схему накопления накладных расходов), особенности параметров технологии изготовления продукции и т.п.

Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером-аналитиком. Например, если заработная плата производственных рабочих занимает больший удельный вес в производственных затратах, то он может служить фактором распределения, или производство продукции является материалоемким, то фактором распределения может служить стоимость основных материалов. Это очень важный вопрос, так как его решение оказывает влияние на себестоимость продукции, поэтому при выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, учитывать особенности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, так как она является элементом учетной политики предприятия.

Процесс распределения накладных расходов на продукцию происходит в несколько этапов:

1) сначала накладные расходы распределяются по цехам — осуществляется распределение затрат на производственные подразделения и непроизводственные (обслуживающие) по выбранному фактору распределения. Например, если рассматривается фактор «отопление природным газом», то распределение затрат осуществляется пропорционально объему отапливаемых помещений;

2) накладные расходы обслуживающих подразделений распределяются по производственным цехам с учетом фактора «объема услуг», потребляемых основными подразделениями;

3) совокупные накладные расходы основных производственных участков распределяются по заказам, проходящим через этот цех, далее — по видам продукции. При этом в каждом производственном подразделении может использоваться свой фактор распределения накладных расходов.

Накладные расходы отражаются в специальных ведомостях, которые позволяют анализировать виды затрат и сравнивать с запланированными затратами.

Для распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

— прямого распределения затрат (применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг);

— последовательного, или пошагового, распределения (используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);

— двухстороннего, или взаимного, распределения (используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи).

_______________________________________________________________________________________

Метод прямого распределения.

Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения (например, процент потребления производственным подразделением услуг непроизводственного подразделения). Эта база сохраняется неизменной в течение длительного периода, что должно быть отражено в учетной политике организации.

__________________________________________________________________________________________

Метод последовательного, или пошагового, распределения.

Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2) выбирается база распределения (для гаража — пробег автотранспорта, для лаборатории — количество выполненных анализов и т.п.);

3) распределяются затраты непроизводственных подразделений между производственными подразделениями:

а) затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения, после чего они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;

б) затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного под разделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

____________________________________________________________________________________________

Метод двухстороннего, или взаимного, распределения.

Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1) выбирается показатель, выступающий в роли базы распределения (например, прямые издержки);

2) рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;

скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы – это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат – расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования 25 02 «Амортизация основных средств»
Списаны материалы на общепроизводственные цели 25 10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера 25 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера. 25 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества 25 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера 25 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в Учетной политике.

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

КОПР = ОПР / Б,

где КОПР – коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР – величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б – база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

Состав общепроизводственных расходов

Расходы, которые Правила бухгалтерского учета в п. 15 относят к общепроизводственным, включают в себя такие траты, входящие в конечном итоге в себестоимость продукции, как:

  1. Средства на управление производством:
    • зарплата, премии, матпомощь и другие выплаты руководителям структурных подразделений;
    • медицинская страховка управленческого аппарата;
    • средства, выделяемые на мероприятия социального характера, которые осуществляются для руководства;
    • командировочные для производственного и руководящего персонала;
    • оплата проводимых для сотрудников тренингов, семинаров и т.п.;
    • разные траты, такие как закупка канцелярских принадлежностей, выписывание методической литературы, оплата почтовых услуг, интернета и др.
  2. Расходы на основные средства и необоротные активы (их использование и/или содержание):
    • непосредственные затраты на эксплуатацию активов (стоимость вспомогательных средств типа смазки, оплата труда вспомогательных рабочих, затраты на топливо, электричество и другие виды энергии для производства, коммунальные услуги и другие траты на помещение);
    • арендная плата, если необоротные активы взяты в лизинг;
    • затраты на охранные услуги – сторожевую и противопожарную безопасность (зарплата и страховка собственного персонала или траты на сторонних наемных специалистов);
    • затраты на восстановление необоротных активов (ремонт зданий, оборудования, транспорта, в том числе и суммы, затраченные на запчасти и материалы и на сами услуги);
    • траты на ремонт арендуемых активов (по договоренности с собственником).
  3. Амортизация общепроизводственных основных фондов и нематериальных активов (по разным структурным подразделениям).
  4. Обслуживающие затраты:
    • зарплата персоналу, обслуживающему производственный процесс;
    • социальные и иные выплаты;
    • средства, затраченные на контроль над процессом производства, его качеством.
  5. Прогрессивные расходы – затраты на модернизацию и улучшение процесса производства:
    • оплата труда соответствующего персонала (непосредственно занятого разработками, модернизацией, повышением эффективности и т.п.);
    • затраты на опытные образцы, модели, пробы, испытания и др.;
    • оплата консультаций, экспертиз, сторонних исследований и др. подобных процедур;
    • иные траты, целью которых является улучшение производства.
  6. Затраты на охрану труда работников:
    • деньги на сигнализацию;
    • средства для устройства и поддержания в работоспособном состоянии защитных конструкций, ограждений, люков и т.п.;
    • содержание вспомогательного оборудования, если таковое предусмотрено трудовым договором – раздевалок, шкафчиков для хранения личных вещей и одежды, душевых, прачечных, сушилок, дезинфекционной комнаты и т.п.;
    • финансы на спецодежду, обувь и средства индивидуальной и групповой защиты;
    • покупка лечебного питания или средств для профилактики заболеваний (если профессия предусматривает их выдачу);
    • затраты на медосмотры персонала;
    • другие расходы на охрану труда.
  7. Расходы на сбрежение окружающей среды:
    • затраты на очистные сооружения;
    • средства на утилизацию опасных отходов;
    • другие природоохранные траты.
  8. Обязательные государственные платежи:
    • налоги (на землю, на транспорт, коммунальный);
    • сборы (за загрязнение среды, использование природных ресурсов).
  9. Прочие ОПР:
    • затраты на перемещение грузов внутри производства;
    • недостачи, потери, убыль, выясненные в результате инвентаризации;
    • оплата простоев;
    • другие траты, которые нельзя внести в иные категории, кроме ОПР.

Учет общепроизводственных расходов

Учитывать ОПР нужно отдельно по каждому структурному подразделению. Для этого необходимо сначала осуществить распределение.

Распределение ОПР

Для корректного учета нужно четко представлять, какая сумма приходится на каждый вид продукции, а также работ или услуг. Для этого необходимо:

  • отделить списываемую на себестоимость сумму ОПР от нераспределенной;
  • разделить постоянные и переменные ОПР между всеми объектами учета.

Для распределения постоянных ОПР нужно выполнить следующие процедуры:

  • выбрать единицу измерения – базу распределения;
  • установить норму для обычной деятельности предприятия (обычно планируется на несколько лет);
  • исходя из запланированной нормы, вычислить плановое количество ОПР;
  • разделить это количество на выбранную единицу (так получится ожидаемая сумма ОПР при нормальной работе производства).

Нормативное значение постоянных ОПР на выбранную базовую единицу рассчитывают по такой формуле:

NОПРconst = ОПРнорм. / Бнорм.

где:

  • NОПРconst – норма постоянных общехозяйственных расходов;
  • ОПРнорм. – показатель ОПР при нормальных мощностях;
  • Бнорм. – показатель распределительной базы при нормальных мощностях.

Далее необходимо сравнить фактический показатель с установленным нормативом. Для расчета общей суммы фактических распределенных ОПР удобно применить следующую формулу:

∑ОПРconst = NОПРconst х Бфакт.

где:

  • ∑ОПРconst – сумма распределенных постоянных общепроизводственных расходов;
  • Бфакт. – база распределения постоянных ОПР при фактических мощностях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сложить распределенные и нераспределенные постоянные ОПР, в сумме должна получиться их фактическая величина. Если получилось меньше рассчитанной нормы, в себестоимость закладывают фактический показатель, а не вычисленный норматив. Если расчет превысил фактические показатели, то в себестоимость войдет рассчитанная норма, то есть только часть постоянных ОПР.

Результат распределения отражается в специальной ведомости.

Коэффициент распределения

Он необходим для того, чтобы корректно рассчитать стоимость выпускаемой продукции. Для него нужно знать сумму косвенных расходов и выбранного показателя базы распределения. Вычисляется по такой формуле:

Краспр. = (∑ОПР / Б) х 100%

где:

  • Краспр. – коэффициент распределения;
  • ∑ОПР – сумма косвенных расходов;
  • Б – показатель выбранной базы.

Так, если ОПР составляют 100 000 руб., а в качестве базы выбрана зарплата, которая в данном случае равна 10 200 руб., то коэффициент распределения будет 100 000 / 10 200 х 100 = 98%. Такой показатель значит, что при формировании цены на готовую продукцию нужно учитывать, что зарплата рабочих, занятых изготовлением каждой единицы, практически равна себестоимости самого изделия.

Пример

Во время отчетного периода мебельный цех выпускал тумбочки и комоды. Затраты на выпуск включают в себя:

  • расходы на материал – 25 500 руб. (15 000 руб. на комоды и 10 500 руб. на табуретки);
  • вознаграждение за труд работникам цеха – 12 000 руб. (по 6 тыс. руб. за изготовление каждого вида продукции);
  • другие прямые расходы – 16 200 руб. (9 200 руб. на комоды и 7 000 руб. на табуретки);
  • ОПР, подлежащие распределению – 80 000 руб.

Сумма составляет 133 700 руб.

Предприятие само решает, по какой именно базе распределить эти средства. Если выбраны материальные затраты, норматив составит 133 700 / 25 500 = 5,2. Если же выбрать базой траты на оплату труда, норматив будет 133 700 / 12 000 = 11,1.

Чтобы рассчитать сумму ОПР, включаемую в себестоимость каждого вида продукции, можно действовать двумя способами в зависимости от выбранной базы. ОПР в составе себестоимости вычисляется умножением вычисленного норматива на фактическую величину базы.

Если учитывать материальные затраты, то доля ОПР в себестоимости 5,2 х 15 000 = 78 000 — по комодам и 5,2 х 10 500 = 54 600 — по табуреткам. Соответственно, производственная себестоимость составит сумму этих величин с зарплатой и прочими прямыми расходами: по комодам — 78 000 + 9200 + 6 000 = 93 200 руб., по табуреткам — 54 600 + 7000 + 6000 = 67 600 руб.

Если за базу принять расходы на оплату труда, вычислять придется так же, но с другими показателями. ОПР в себестоимости комодов будет составлять 11,1 х 6 000 = 66 600 руб., как и табуреток. Производственная себестоимость – сумма материальных расходов, вычисленной плановой величины и прочих прямых расходов – для комодов будет 66 600 + 15 000 + 9 200 = 90 800 руб., а для табуреток 66 600 + 10 500 + 7 000 = 84 100 руб.

Как видим, себестоимость изделий может значительно отличаться в зависимости от установленной базы распределения ОПР.

Как правильно выбрать базу распределения

Поскольку от корректности выбора показателя базовой единицы в конечном итоге зависит себестоимость, нужно подходить к этому вопросу взвешенно. Если базу назначить неправильно, это может исказить суммы ОПР по отдельным отраслям деятельности или видам изделий. На выбор базы могут оказывать влияние следующие факторы:

  • отражение связи между причинами накладных расходов и самими расходами;
  • динамика базовых единиц, которая напрямую изменяет сумму накладных расходов.

Такой базой могут служить, в зависимости от особенностей отрасли:

  • количество выпускаемой продукции (в штуках, килограммах, метрах, литрах и т.п.);
  • прямые расходы на производство;
  • материальные затраты;
  • машино-часы;
  • человеко-часы;
  • объем производства в показателях стоимости;
  • расходы на эксплуатацию оборудования (если есть такая калькуляционная статья) и др.

Амортизационные отчисления на средства ОПР

Обычно вычисляют годовую амортизацию, хотя и начисляют ее ежемесячно: нужно определить сумму расходов, потраченных на восстановление всех основных средств производства и управленческого аппарата. Для ее вычисления правомерно применение следующей формулы:

∑А = (∑ПС х NА ) / 100

где:

  • ∑А – сумма амортизации;
  • ∑ПС – первоначальная стоимость активов;
  • NА – норма по амортизации.

Бухгалтерский учет и списание ОПР

Общепроизводственные расходы отражают на счете 25 «ОПР», по кредиту в зависимости от конкретного вида расходов. Когда истекает расчетный месяц, остаток на этом счете списывается по дебету:

  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Проводки при этом будут следующими:

  • дебет 25, кредит 10 – списание стоимости материалов и запчастей для обслуживания и ремонта;
  • дебет 25, кредит 02, 05 – начисление амортизации по нематериальным активам и ОС;
  • дебет 25, кредит 70 – начисление заработной платы общепроизводственным работникам;
  • дебет 25, кредит 69 – отчисления во внебюджетные фонды;
  • дебет 25, кредит 60, 76 – списание расходов на содержание помещений;
  • дебет 20, кредит 25 – списание ОПР на деятельность основного производства;
  • дебет 23, кредит 25 – списание ОПР на деятельность вспомогательных производств;
  • дебет 29, кредит 25 – списание ОПР на деятельность обслуживающего производства.

Обязанности бухгалтера касательно общепроизводственных расходов

Производя бухучет по ОПР, бухгалтерия должна выполнять такие операции:

  • вовремя корректно учитывать косвенные расходы;
  • правильно отражать их в учетных документах;
  • включать сумму общепроизводственных расходов в фактическую себестоимость единицы продукции;
  • контролировать косвенные затраты – способствовать эффективному и бережному использованию материалов, энергии, других ресурсов;
  • анализировать состав и уровень ОПР в каждом расчетном периоде;
  • разрабатывать планы и рекомендации по уменьшению ОПР;
  • составлять сметы на обслуживание управленческого аппарата и производственного оборудования;
  • следить за соблюдением этих смет.

Налоговый учет общепроизводственных расходов

Налоговый учет ОПР зависит от системы налогообложения, применяемой на производстве:

  1. Общая налоговая система. Бизнесмен платит обычный налог на прибыль в размере 20%, а вычисляя прибыль, нужно из доходов вычесть расходы, в которые входят и общепроизводственные.
  2. «Упрощенка». Предпринимателям- «упрощенцам» нужно учитывать ОПР, если они платят налог на прибыль. Если при УСН платится налог на доход, то, естественно, общепроизводственные траты в налоговую базу не войдут.
  3. ЕНВД. Эта система вообще не требует от предпринимателя учета непрямых затрат, в том числе и общепроизводственных расходов, потому что плательщикам ЕНВД для налогового контроля не нужно учитывать доходы и расходы, а значит, и прибыль.
  4. ЕНВД + общая система. При совмещенном варианте налогообложения, то есть нескольких производственных отраслях, нужно постараться выделить фактическую долю ОПР в каждой из них. Если это сделать невозможно или слишком сложно, необходимо распределить ОПР пропорционально доходам по каждой сфере производства.

Распределение общепроизводственных расходов

Общепроизводственными (цеховыми) называются расходы, вызванные деятельностью той или иной производственной единицы предприятия сервиса, которые в силу своей целостности не могут быть отнесены непосредственно на ту или иную услугу (работу, заказ), производимую данной производственной единицей (цехом).

Примеры — заработная плата начальника цеха, расходы на отопление цеха, амортизация цехового оборудования.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрена следующая номенклатура статей общепроизводственных расходов:

1) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования цехов;

2) расходы по страхованию цехового имущества;

3) амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств цехов;

4) расходы на отопление, освещение и содержание цеховых помещений;

5) плата за аренду цехов, машин, оборудования и других арендуемых средств, используемых в цехах;

6) оплата труда цехового производственного персонала (кроме основных производственных рабочих) — аппарата управления цехом, специалистов цеха, персонала цеха, занятого обслуживанием цехового оборудования;

7) другие аналогичные по назначению расходы.

Порядок распределения цеховых расходов между отдельными объектами подлежит раскрытию в приказе руководителя предприятия по учетной политике.

Наиболее общими являются следующие методы распределения цеховых расходов:

1) пропорционально объему выпущенной цехом продукции (работ, услуг);

2) пропорционально одному из видов основных затрат, например, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);

3) пропорционально сумме нескольких или всех основных затрат;

4) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и затрат, связанных с работой оборудования.

Пример. Приказом руководителя предприятия по учетной политике предусмотрено распределение общепроизводственных (цеховых) расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. По отчету за месяц основная заработная плата производственных рабочих цеха №1 составила 240 тыс. руб., в том числе по заказу №1 — 30 тыс. руб. Рассчитать сумму общепроизводственных (цеховых) расходов цеха №1, включаемую в себестоимость заказа №1, если по отчету за месяц все общепроизводственные расходы по цеху №1 составили 288 тыс. руб.

Решение. Рассчитаем % общепроизводственных расходов по цеху №1

Сумма общепроизводственных расходов цеха №1, включаемая в себестоимость заказа №1

или