Расходы в налоговом учете

Содержание

Классификация расходов в налоговом учете

В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ):

? расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

? расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

? расходы на освоение природных ресурсов;

? расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

? расходы на обязательное и добровольное страхование;

? прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы определены законодателем через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ):

? материальные расходы;

? расходы на оплату труда;

? суммы начисленной амортизации;

? прочие расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право самим определять перечень прямых расходов, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие прямые расходы:

? материальные затраты в части затрат на:

? приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

? приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

? расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

? суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К прямым расходам относятся также стоимость покупных товаров (ст. 320 НК РФ), реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приобретения этих товаров. В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право формировать стоимость покупных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 315 НК РФ должны быть обособленно учтены следующие расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации:

1) на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в пп. 2 – 6 этого пункта;

2) понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) понесенные при реализации покупных товаров;

5) связанные с реализацией основных средств;

6) понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Понятие и условия признания расходов в бухучете

В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие несет определенные издержки, правильный учет которых позволит представить реальное финансовое положение дел компании и избежать претензий со стороны контролирующих органов. При этом налоговый и бухучет расходов различаются. В бухгалтерском учете учитываются все издержки по мере их возникновения, за некоторым исключением, например, при формировании резервов. В налоговом — отображаются лишь те издержки, которые названы в гл. 25 НК РФ.

Алгоритм налогового учета расходов узнайте в разделе «Расходы по налогу на прибыль — перечень».

Алгоритм бухгалтерского учета и группировки затрат предприятия регулируется:

  • ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н;
  • планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н;
  • отраслевыми нормативно-правовыми актами и рекомендациями.

Под расходами предприятия понимается снижение экономических выгод, возникающее по мере выбытия активов, а также появления каких-либо обязательств, которые в результате приводят к снижению капитала компании. Исключением из данного понятия является уменьшение вкладов, утвержденное решением собственников бизнеса (п. 2 ПБУ 10/99).

В бухучете признаются лишь те затраты, которые удовлетворяют следующим критериям:

  1. Затраты осуществлены на определенном основании, которыми могут являться расчетные документы, договор,требования нормативных или законодательных актов и т. п.
  2. Стоимостная оценка расхода может быть определена.
  3. Присутствует уверенность, что в результате произведенного расхода произойдет уменьшение выгод компании.

В той ситуации, когда расход не соответствует хотя бы одному из вышеперечисленных условий, в бухучете фиксируется дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).

Статьи расходов в бухучете — таблица

Чтобы корректно фиксировать понесенные траты компании, необходимо, чтобы все исполнители на местах учитывали сведения по единой методологии, которую следует закрепить в локальном нормативном акте. Разбивку затрат по статьям фирма осуществляет самостоятельно, опираясь на бухгалтерские НПА и отраслевые рекомендации в зависимости от вида деятельности.

Так, ПБУ 10/99 подразделяет издержки на 2 вида:

  • от обычной деятельности;
  • прочие.

Рассмотрим список издержек, которые включаются в затраты от обычных видов деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Данные траты делятся по степени участия в производственном процессе на прямые и косвенные:

Вид расходов

Статья затрат

Учет

Прямые затраты

Издержки, направленные на приобретение сырья, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ)

Стоимость МПЗ, уплачиваемая поставщику по договору купли-продажи (за минусом НДС)

Включаются в стоимость МПЗ

Доставка МПЗ

Затраты на хранение МПЗ

Затраты на сортировку и внутреннее перемещение МПЗ

Таможенные расходы

Иные затраты, связанные с приобретением МПЗ

Траты, осуществляемые в процессе производства продукции

Материальные издержки (МПЗ, направленные в производство)

Учитываются на счетах учета производственных издержек (20, 21, 23, 28)

Амортизация основных средств (ОС), задействованных в производстве

Издержки, направленные на выплату зарплаты производственному персоналу

Обязательные начисления на зарплату производственных рабочих

Оплата услуг сторонних организаций производственного характера

Прочие затраты

Косвенные расходы

Иные траты, которые не относятся к производству (продаже) ТМЦ напрямую

Коммунальные расходы

Отображаются на счетах учета общепроизводственных (ОПР), общехозяйственных (ОХР) или коммерческих расходов — счета 25,26,44 соответственно

Затраты на аренду помещений или иных активов

Амортизация непроизводственных активов

Оплата труда и начисления на зарплату сотрудников аппарата управления и иных работников, не занятых в производственном процессе

Налоги/сборы

Иные затраты

Прочие затраты — те расходы фирмы, которые не относятся к основным видам деятельности компании. Перечень прочих расходов, согласно пп. 11–13 ПБУ 10/99, включает 16 позиций, однако является открытым и может быть дополнен иными статьями издержек, устанавливаемыми компанией самостоятельно (п. 11 ПБУ 10/99). Все прочие затраты подлежат учету на счете 91 субсчета 2 «Прочие расходы». Рассмотрим их более детально:

№ п/п

Статья затрат

Примечание

Содержание имущества, переданного в аренду

Если не относится к основным видам деятельности

Издержки, связанные с передачей прав интеллектуальной собственности за плату

Издержки от участия в уставном капитале сторонних компаний

Издержки, понесенные в процессе выбытия объектов ОС

Проценты за пользование кредитными или заемными средствами

Услуги кредитных фирм

Резервы

Санкции за нарушения договорных обязательств

Принимаются к расходам в сумме, признанной контрагентом или утвержденной в судебном порядке

Компенсация убытков

Признанные в текущем году убытки предыдущих периодов

Невозможная для истребования сумма дебиторской задолженности

Включается в состав издержек в сумме, зафиксированной в бухучете

Уценка активов

Курсовые разницы

Организация культурно-просветительских мероприятий

Издержки, понесенные вследствие чрезвычайных обстоятельств

Иные затраты

Издержки предприятия могут группироваться по следующим критериям:

  1. Сроки возникновения:
  • издержки предыдущих периодов;
  • расходы текущего года;
  • затраты, относящиеся к будущим периодам.
  1. По возможности влияния на издержки посредством управленческих решений:
  • регулируемые;
  • нерегулируемые;
  1. Зависящие от произведенного объема продукции:
  • условно-переменные;
  • условно-постоянные.

Подробнее о переменных издержках узнайте в статье «Что включают в себя переменные затраты (формула)?».

  1. По статьям калькуляции себестоимости продукции:
  • по каждому отдельному цеху;
  • по каждому подразделению;
  • управленческие;
  • издержки, связанные с реализацией продукции;
  • маркетинговые расходы;
  • коммерческие издержки и т. д.

Группировку компания формирует самостоятельно в зависимости от собственных нужд.

Алгоритм бухучета расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, как правило, распределяются в себестоимость произведенной продукции. Остальные издержки от обычных видов деятельности, зафиксированные на иных счетах учета затрат, по итогам месяца списываются в дебет счета 90 (субсчет 90.2 «Себестоимость»). Туда же относится и себестоимость реализованных ТМЦ. При этом по кредиту счета 90 (субсчет 90.1) отражается выручка от реализации.

Далее бухгалтер выводит разницу между кредитовым и дебетовым оборотами счета 90 за период (месяц) и списывает ее на счета учета прибыли/убытков проводкой Дт 90.9 Кт 99 — при выявлении прибыли, Дт 99 Кт 90.9 — в случае убытка по результатам работы компании.

Аналогичным образом происходит выведение финансовых результатов от прочих доходов и расходов, учитываемых на счете 91. Вычисляется разница между субсчетами 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» и списывается на счет 99. При этом учет прочих доходов и расходов организуется таким образом, чтобы можно было определить финрезультат по каждому виду прочих операций.

Рассмотрим группировку расходов производственного предприятия на примере. Для наглядности пример приведен без учета налогов.

Пример

Компания ООО «Ольмеко» занимается производством мебели. В ноябре 2016 года было закуплено материалов и комплектующих на сумму 300 тыс. руб. На услуги по доставке материалов было потрачено 58 тыс. руб.

На производство 15 шкафов-купе было истрачено МПЗ на сумму 180 тыс. руб. Зарплата рабочего персонала цеха составила 63 тыс. руб., зарплатные взносы — 34 тыс. руб.

Затраты на аренду цеха — 30 тыс. руб., коммунальные услуги —8 тыс. руб. Зарплата кладовщика — 12 тыс. руб. Взносы — 4 тыс. руб.

Расходы на рекламу — 8 тыс. руб. Оплата труда административных работников — 38 тыс. руб., взносы — 13 тыс. руб.

Компания попутно сдает в субаренду офисное помещение на сумму 15 тыс. руб. в месяц. Расходы по содержанию данного офиса составили 5 тыс. руб.

Расходы

Операция/вид расходов

Статья затрат

Сумма, тыс. руб.

Счет учета

Приобретение МПЗ

Закупка МПЗ

Доставка МПЗ

Прямые

Производство мебели

Списание МПЗ в производство

Оплата труда работников производства

Взносы с зарплаты

Косвенные расходы

ОПР

Аренда цеха

Коммунальные платежи

Зарплата кладовщика

Взносы

Коммерческие расходы

Реклама

Зарплата администрации

Взносы

Прочие расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности

Расходы на содержание офисного помещения, сдаваемого в аренду

Как видно из таблицы, некоторые статьи затрат, например зарплата сотрудников и зарплатные взносы, могут относиться к разным видам расходов, в зависимости от их назначения.

Медико-социальная экспертиза

Классификация хронической сердечной недостаточности

В нашей стране используются две клинические классификации хронической СН, которые существенно дополняют друг друга. Одна из них, созданная Н.Д. Стражеско и В.Х. Василенко при участии Г.Ф. Ланга и утвержденная на ХII Всесоюзном съезде терапевтов (1935 г.), основана на функционально-морфологических принципах оценки динамики клинических проявлений сердечной декомпенсации (табл.1). Классификация приведена с современными дополнениями, рекомендованными Н.М. Мухарлямовым, Л.И. Ольбинской и др.

Таблица 1

Классификация хронической сердечной недостаточности, принятая на XII Всесоюзном съезде терапевтов в 1935 г. (с современными дополнениями)

Стадия

Период

Клинико-морфологическая характеристика

I стадия
(начальная)

В покое изменения гемодинамики отсутствуют и выявляются только при физической нагрузке

Период А
(стадия Iа)

Доклиническая хроническая СН. Жалоб больные практически не предъявляют. При физической нагрузке отмечается небольшое бессимптомное снижение ФВ и увеличение КДО ЛЖ

Период Б
(стадия Iб)

Скрытая хроническая СН. Проявляется только при физической нагрузке — одышкой, тахикардией, быстрой утомляемостью. В покое эти клинические признаки исчезают, а гемодинамика нормализуется

II стадия

Нарушения гемодинамики в виде застоя крови в малом и/или большом кругах кровообращения сохраняются в покое

Период А
(стадия IIа)

Признаки хронической СН в покое выражены умеренно. Гемодинамика нарушена лишь в одном из отделов сердечно-сосудистой системы (в малом или большом круге кровообращения)

Период Б
(стадия IIб)

Окончание длительной стадии прогрессирования хронической СН. Выраженные гемодинамические нарушения, в которые вовлечена вся сердечно-сосудистая система (и малый, и большой круги кровообращения)

III стадия

Выраженные нарушения гемодинамики и признаки венозного застоя в обоих кругах кровообращения, а также значительные нарушения перфузии и метаболизма органов и тканей

Период А
(стадия IIIа)

Выраженные признаки тяжелой бивентрикулярной СН с застоем по обоим кругам кровообращения (с периферическими отеками вплоть до анасарки, гидротораксом, асцитом и др.). При активной комплексной терапии СН удается устранить выраженность застоя, стабилизировать гемодинамику и частично восстановить функции жизненно важных органов

Период Б
(стадия IIIб)

Конечная дистрофическая стадия с тяжелыми распространенными нарушениями гемодинамики, стойкими изменениями метаболизма и необратимыми изменениями в структуре и функции органов и тканей

Хотя классификация Н.Д. Стражеско и В.Х. Василенко удобна для характеристики бивентрикулярной (тотальной) хронической СН, она не может использоваться для оценки тяжести изолированной правожелудочковой недостаточности, например, декомпенсированного легочного сердца.

Функциональная классификация хронической СН Нью-Йоркской кардиологической ассоциации (NYHA, 1964) основана на чисто функциональном принципе оценки тяжести состояния больных хронической СН без характеристики морфологических изменений и нарушений гемодинамики в большом или малом круге кровобращения. Она проста и удобна для применения в клинической практике и рекомендована к использованию Международным и Европейским обществами кардиологов.

Согласно этой классификации, выделяют 4 функциональных класса (ФК) в зависимости от переносимости больными физической нагрузки (табл. 2).

Таблица 2

Нью-Йоркская классификация функционального состояния больных с хронической сердечной недостаточностью (в модификации), NYHA, 1964.

Функциональный класс (ФК)

Ограничение физической активности и клинические проявления

I ФК

Ограничений в физической активности нет. Обычная физическая нагрузка не вызывает выраженного утомления, слабости, одышки или сердцебиения

II ФК

Умеренное ограничение физической активности. В покое какие-либо патологические симптомы отсутствуют. Обычная физическая нагрузка вызывает слабость, утомляемость, сердцебиение, одышку и др. симптомы

III ФК

Выраженное ограничение физической активности. Больной комфортно чувствует себя только в состоянии покоя, но малейшие физические нагрузки приводят к появлению слабости, сердцебиения, одышки и т.п.

IV ФК

Невозможность выполнять какие-либо нагрузки без появления дискомфорта. Симптомы сердечной недостаточности имеются в покое и усиливаются при любой физической нагрузке

Запомните

Стадии хронической СН по классификации Н.Д. Стражеско и В.Х. Василенко в известной степени (хотя и далеко не полностью) соответствуют четырем функциональным классам по классификации NYHA:
ХСН Iа стадии — I ФК по NYHA;
ХСН Iб стадии — II ФК по NYHA;
ХСН IIа стадии — III ФК по NYHA;
ХСН IIб–III стадии — IV ФК по NYHA.

Формулируя диагноз хронической СН, целесообразно использовать обе классификации, существенно дополняющие друг друга. При этом следует указывать стадию хронической СН по Н.Д. Стражеско и В.Х. Василенко, а в скобках — функциональный класс СН по NYHA, отражающий функциональные возможности данного пациента. Обе классификации достаточно просты в работе, поскольку основаны на оценке клинических признаков СН.

Классификация Стражеско-Василенко (при участии Г. Ф. Ланга)

Была принята на XII съезде терапевтов СССР. Классификация хсн осуществляется по 3 стадиям:

  • I стадия — начальная. Характеризуется тем, что нарушения гемодинамики компенсированы и выявляются лишь при значительной физической нагрузке (бытовой) или нагрузочных пробах — тредмиле, пробе Мастера, велоэргометрии (во время диагностики).

Клинические проявления: одышка, сердцебиение, утомляемость в покое исчезают;

  • II стадия — выраженная сердечная недостаточность. При ней нарушается гемодинамика (застой крови в кругах кровообращения), резко нарушается трудоспособность, ткани и органы не получают необходимого количества кислорода. Симптомы возникают в покое. Делится на 2 периода — IIА и IIБ. Разница между ними: при А стадии отмечается недостаточность либо левых, либо правых отделов сердца, когда при Б стадии сердечная недостаточность тотальная — бивентрикулярная;

Стадия IIA — характеризуется застоем в малом или большом кругах кровообращения. На этой стадии сердечной недостаточности в первом случае имеет место левожелудочковая недостаточность.

Она имеет следующие клинические проявления: жалобы на одышку, кашель с отделением «ржавой» мокроты, удушье (чаще по ночам) как проявление, так называемой, кардиальной астмы.

При осмотре обращают внимание на бледность, синюшность конечностей, кончика носа, губ (акроцианоз). Отеков нет. Печень не увеличена. Аускультативно можно услышать сухие хрипы, при выраженном застое – признаки отека легкого (мелкопузырчатые хрипы).

При нарушении функции сердца с развитием застоя большого круга кровообращения пациенты жалуются на тяжесть в правой подреберной области, жажду, отеки, распирание живота, нарушение пищеварения.

Отмечается синюшность лица, набухание вен шеи, отеки наружные (позднее — и полостные отеки: асцит, гидроторакс), увеличение печени, нарушения ритма сердца. Лечение именно этой стадии может оказаться особенно эффективным.

Стадия IIБ — представляет из себя тотальную сердечную недостаточность с выраженными проявлениями недостаточности кровообращения. Сочетает симптомы застоя крови БКК и МКК. Эта стадия очень редко бывает обратима.

\III стадия — конечная стадия, сердечная недостаточность в стадии декомпенсации. Происходит глубокая дистрофия миокарда, необратимо повреждается как само сердце, так и органы, испытывающие ишемию и кислородное голодание из-за его дисфункции. Является терминальной, регрессу не подвергается никогда.

Классификация NYHA

В Российской практике используется вместе с вышеупомянутой. Кроме деления на стадии, выделяются функциональные классы хронической сердечной недостаточности по толерантности к физической нагрузке:

  • ФК I — у пациента нет ограничения физической активности. Привычные нагрузки не вызывают патологических симптомов (слабости, одышки, давящих болей, сердцебиения);
  • ФК II — ограничение нагрузок оценивается как «умеренное». Признаков патологии в покое не наблюдается, но выполнение обычной физической нагрузки становится невозможным из-за возникающих сердцебиения, одышки, ангинозных болей, чувства дурноты;
  • ФК III — «выраженное» ограничение нагрузок, симптомы купируются только в покое, а выполнение даже меньших, чем обычно, физических нагрузок провоцирует появление клинических признаков болезни (слабость, стенокардия, одышка, перебои в работе сердца);
  • ФК IV — неспособность переносить даже малейшие (бытовые) физические нагрузки, то есть нетолерантность к ним. Дискомфорт и патологические симптомы вызывают такие действия, как умывание, бритье и т. д. Также признаки сердечной недостаточности или давящие загрудинные боли могут возникать в покое.

Две эти классификации соотносятся друг с другом так:

  • ХСН I стадии — функциональный класс 1 NYHA
  • ХСН II A стадии — функциональный класс 2–3 NYHA
  • ХСН II Б — III стадии — ФК 4 NYHA

Особенности применения классификации NYHA

Не всегда просто провести грань между «умеренным» и «выраженным» ограничением активности, поскольку субъективно врач и больной могут по-разному оценить это.

Для этого в настоящее время используются различные унифицирующие методики, причем предпочтительнее те, которые требуют меньше всего материальных затрат и инструментальной базы.

В США популярна модификация теста Купера (6-минутная коридорная ходьба), при котором оценивают пройденную дистанцию. Расстояние 425 — 550 метров соответствует легкой ХСН; 150–425 — напряжению компенсаторных реакций — средней; менее 150 метров — декомпенсация — тяжелая сердечная недостаточность.

Часто в российских стационарах располагают кардиологическое отделение на 3–4 этажах здания и это неслучайно. Для оценки недостаточности кровообращения можно использовать и полученные, таким образом, данные. Если возникает одышка и пациент вынужден прекратить восхождение при подъеме на 1 лестничный пролет — функциональный класс третий, на 1 этаж — второй, при преодолении 3 этажа — первый. У больных с ФК 4 — декомпенсированных, одышка может наблюдаться даже в покое.

Нью-Йоркская классификация особенно значима при оценке изменений в состоянии больных на фоне терапии.

Налоговый учет

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах — налоговых регистрах.

Организации — налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

  • порядок формирования суммы доходов и расходов;

  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

  • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

  • порядок формирования сумм создаваемых резервов;

  • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета выступают:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

  • аналитические регистры налогового учета;

  • расчет налоговой базы.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

  • принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;

  • принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации.

  • принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации.;

  • принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.;

  • принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;

  • принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:

  • налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;

  • налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

  • налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

  • налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.

В какой валюте исчисляется налог на прибыль иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ и получающей доходы от источников в РФ?

  • только в валюте РФ
  • > в той валюте, в которой организация получает доходы
  • в любой валюте по выбору организации

### Группировка основных средств для начисления амортизации в налоговом учете предполагает их деление на:

  • > десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования
  • десять амортизационных групп по технологическим особенностям основных средств
  • десять амортизационных групп с учетом отраслевой принадлежности

Общая сумма представительских расходов организации за год составила 35 000 руб. Фонд оплаты труда – 800 000 руб. Какая сумма представительских расходов должна быть указана в декларации по налогу на прибыль организаций за год?

  • 35 000 руб.
  • > 32 000 руб.
  • 3000 руб

Налоговый орган вернул налогоплательщику излишне уплаченную сумму налога с опозданием. За просрочку установленного Налоговым кодексом срока возврата были начислены проценты. Включаются ли эти проценты в доход налогоплательщика для целей налогообложения прибыли?

  • включаются
  • > не включаются
  • включаются, если переплата налога произошла по вине налогового органа

### Норматив представительских расходов:

  • 10% от расходов на оплату труда
  • > 4% от расходов на оплату труда
  • не нормируются

### Норматив расходов на подготовку и переподготовку кадров:

  • 1% от выручки
  • 1% от ФОТ
  • > не нормируются

### Для налогового учета затрат приоритетным является:

  • закон «О бухгалтерском учете»
  • > гл. 25 НК РФ
  • ПБУ 10/99

### Относятся ли в состав материальных расходов платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах норм:

  • > да
  • нет

### При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика — эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом некоторых особенностей. Так, разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев):

  • > не признается прибылью (убытком) налогоплательщика — акционера (участника, пайщика)
  • признается прибылью (убытком) налогоплательщика — акционера (участника, пайщика)

### Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

  • > не учитываются
  • учитываются в составе внереализационных расходов

### Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения налогом на прибыль признаются в размере:

  • > не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии с НК РФ
  • фактически произведенных расходов
  • не более 1 процента расходов на рекламу организации за налоговый период

### Налогоплательщик налога на прибыль вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение:

  • > 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток
  • 5 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток
  • трех налоговых периодов, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток

### Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы для целей исчисления налога на прибыль, утверждаются:

  • > Правительством РФ
  • Министерством финансов РФ
  • Минэкономразвития РФ

### Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из:

  • > совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения
  • нормативов отчислений к общей сумме расходов, связанных с производством и реализацией, установленных НК РФ
  • нормативов отчислений к общей сумме доходов от реализации, установленных НК РФ

### Налогоплательщик налога на прибыль вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах:

  • > сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство
  • сроков, определяемых налогоплательщиком самостоятельно
  • сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую следует включить такое основное средство после реконструкции, модернизации или технического перевооружения

### При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности:

  • > не учитывается в доходах
  • учитывается в доходах

### Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) в том случае, если указанные расходы:

  • > обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
  • утверждены руководителем организации в пределах сметы расходов

### Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам для целей исчисления налога на прибыль признаются:

  • > внереализационными доходами налогоплательщика
  • прочими доходами от реализации
  • операционными доходами налогоплательщика

### Сумма резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

  • > в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
  • в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности
  • резерв не создается

### В целях налогообложения прибыли курсовая разница от переоценки стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте:

  • > не учитывается
  • учитывается в части переоценки государственных ценных бумаг
  • учитывается

### Учётная политика организации в целях исчисления налога на прибыль в части порядка формирования стоимости НЗП должна применяться:

  • в течение одного налогового периода
  • > в течение не менее двух налоговых периодов
  • в течение трёх лет

Иностранная компания оказала российской организации услуги на территории Российской Федерации услуги, не приводящие к образованию постоянного представительства. При выплате дохода иностранной компании возникает ли у российской организации обязанность удержать налог на доходы?

  • > не возникает
  • возникает обязанность удержать налог на доходы с суммы разницы между суммой причитающегося дохода и документально подтверждёнными расходами
  • возникает обязанность удержать налог с дохода без НДС
  • возникает обязанность удержать налог со всей суммы причитающегося дохода

### Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются:

  • > не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период
  • не позднее 10-го и 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода
  • не позднее 5-го, 15-го и 30-го числа каждого месяца этого отчетного периода

### При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ до окончания налогового периода налоговая декларация по налогу на прибыль за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение:

  • > месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства
  • до 20 числе месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
  • 5 дней со дня прекращения такой деятельности

### Расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией:

  • > включаются для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов в размере фактических затрат
  • не включаются для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов
  • включаются для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов в размере фактических затрат в пределах 1 % доходов от реализации

### Курсовые разницы в налоговом учете относятся в состав расходов:

>Систематизация бухгалтерии

30.04.2018 | Комментариев нет

>Налоги и сборы как прочие расходы

Отражение в бухгалтерском учете

На основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности, которые согласно Плану счетов отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса единовременно (разовым платежом), то по договорам, заключенным на срок более одного месяца, расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока действия договора путем их отражения вначале по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и по кредиту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с последующим ежемесячным равномерным списанием в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пример 1. В январе 2004 г. ООО «Мир» заключило договор с НПФ «Век» на дополнительное пенсионное обеспечение 10 своих сотрудников. По договору общество обязано НПФ ежемесячно перечислять страховые взносы в пользу своих работников в размере 1% от выплачиваемых им доходов. В январе 2004 г. сумма начисленных страховых взносов составила 1000 руб. и была перечислена НПФ «Век» 30 января.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данная операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 44 К-т сч. 69 — 1000 руб. — отражена сумма взносов по негосударственному пенсионному обеспечению

Д-т сч. 69 К-т сч. 51 — 1000 руб.

>Учетная политика: делим расходы на прямые и косвенные

— перечислена сумма пенсионных взносов в НПФ.

В налоговом учете суммы платежей (взносов) работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, и предусматривающим выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии, относятся к расходам на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ).

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. При этом в расчет предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные вышеуказанным пунктом.

Обратите внимание! При изменении существенных условий договора и (или) сокращении срока действия договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжении взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы).

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов (п.6 ст.272 НК РФ). Если договором предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока их действия.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что ООО «Мир» является плательщиком налога на прибыль, а сумма расходов на оплату труда в январе 2004 г. составила 100 000 руб.

В налоговом учете ООО «Мир» сумма перечисленных в январе 2004 г. пенсионных взносов в НПФ должна отражаться в составе расходов на оплату в полном объеме, так как их размер составляет менее 12% от суммы расходов на оплату труда за текущий отчетный (налоговый) период.

…единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Однако согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

  • у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из этого следует, что организации — плательщики налога на прибыль включают в налоговую базу по ЕСН только те суммы страховых взносов (выплаты) в НПФ, выплаты по которым относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Соответственно суммы страховых взносов в НПФ, выплаты по которым не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ. У всех других организаций (неплательщиков налога на прибыль) данные расходы облагаются ЕСН в полном объеме.

Вышеуказанное относится и к порядку исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование, так как объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл.24 НК РФ (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

ООО «Мир» обязано включить сумму перечисленных в январе 2004 г. взносов в НПФ в налоговую базу по ЕСН (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в полном объеме, поскольку вся сумма взносов отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расчет налога на прибыль

(Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций)

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

Налогооблагаемые доходы

  1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
  2. внереализационные доходы:
  • положительные курсовые разницы;
  • положительные суммовые разницы;
  • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • штрафы, пени;
  • имущество, полученное безвозмездно;
  • проценты по коммерческим кредитам и векселям;
  • стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
  • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
  • списанная кредиторская задолженность;
  • полученные дивиденды;
  • полученные проценты по займам;
  • доходы от участия в совместной деятельности и пр.

Доходы, не облагаемые налогом

В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
  • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
  • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
  • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
  • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
  • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
  • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

  • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
  • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
  • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Налог на имущество организации: о порядке учета сумм к уплате

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
(вычитаемые расходы)

  1. Материальные расходы
  2. Расходы на оплату труда:
  3. заработная плата персонала;
  4. премии;
  5. доплаты;
  6. компенсации за неиспользованный отпуск;
  7. единовременные вознаграждения за выслугу лет;
  8. расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
  9. платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
  10. расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
  11. начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
  12. расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
  13. затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
  14. Амортизация основных средств
  15. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
  16. аренда имущества;
  17. консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
  18. реклама;
  19. компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
  20. командировочные расходы;
  21. представительские расходы;
  22. подготовка и переподготовка кадров;
  23. страхование имущества;
  24. права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
  25. Внереализационные расходы:
  26. проценты по кредитам и займа;
  27. проценты по ценным бумагам;
  28. отрицательная курсовая разница;
  29. судебные расходы и арбитражные сборы;
  30. расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
  31. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  32. недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
  33. убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  34. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
  35. списанная дебиторская задолженность.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
  • суммы взноса в уставный капитал;
  • суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
  • суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
  • суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
  • средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
  • суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
  • стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
  • суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
  • суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
  • материальная помощь работникам;
  • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
  • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
  • единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
  • оплата путевок на лечение или отдых;
  • оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
  • оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
  • оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
  • предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
  • оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

Плательщики налога на прибыльВ соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

  • упрощенную систему налогообложения (УСН),
  • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
  • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов:

  1. Метод начисленияМетод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например:
    Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
  2. Кассовый методПри кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять.
Но существует ограничение:
метод начисления может использовать любое предприятие,
а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.
Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

По теме: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль >>>
Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2015 году >>>

с

ПримерООО «Ромашка» занимается производством мебели.

  1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
    1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
    (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
  2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
    1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
  3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
    560 000 руб.
  4. Заработная плата рабочих
    350 000 руб.
  5. Страховые взносы с заработной платы
    91 000 руб.
  6. Амортизация оборудования
    60 000 руб.
  7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
    25 000 руб.
  8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
    120 000 руб.

Итого расходы за I квартал 2010 г.:
767 700 руб.
(560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
612 300 руб.
((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
122 460 руб.
(612 300 руб. х 20%), в том числе:
сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

Транспортные расходы относятся к прямым или косвенным?

В торговых организациях к косвенным расходам относятся все расходы, связанные с производством и реализацией, кроме:

  • стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде;
  • транспортных расходов по доставке товаров до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях целесообразно формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом всех фактических затрат, связанных с их покупкой, включая расходы по доставке на склад организации. Такой порядок, предусмотренный п. 6 ПБУ 5/01, разрешен и НК (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Организации необходимо лишь закрепить это в своей учетной политике.

Если организация не будет учитывать расходы по доставке товаров на свой склад в их себестоимости, то такие транспортные расходы должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами по среднему проценту транспортных расходов.

Транспортные расходы по доставке товаров на склад покупателей всегда учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца.

Налоговый учет расходов организации

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. (Приложение Б)

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах. Учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет вышеуказанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.

НК РФ устанавливает сроки признания расходов в налоговом учете при методах начисления и кассовом, что крайне существенно для налогового учета расходов текущего отчетного периода.

Метод начисления предполагает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расход признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Если доходы получены в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

  • — дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
  • — дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

В бухгалтерском учете расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются обособленно на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Эти расходы списываются со счета 97 на счета учета затрат в течение срока, к которому они относятся. Способ списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Чаще всего на практике списание расходов будущих периодов на затраты производится линейным способом (равномерно в течение периода, к которому они относятся).

Примерный перечень расходов, учитываемых на счете 97, приведен в пояснениях к этому счету (см. Инструкцию по применению Плана счетов). К ним относятся расходы:

  • — связанные с горно-подготовительными работами;
  • — на освоение новых производств, установок и агрегатов;
  • — связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом (если не создается резерв на ремонт основных средств) и др.

Помимо перечисленных, к расходам будущих периодов также относятся расходы на приобретение:

  • — программных продуктов, правовых баз данных, которые используются в деятельности организации в течение длительного периода времени;
  • — лицензий, сертификатов, разрешений и т. п. расходы.

В составе расходов будущих периодов отражаются уже произведенные расходы. Авансовые платежи на счет 97 не учитываются. Они отражаются в установленном порядке на счетах учета расчетов (60, 76). Это касается, например, авансовых платежей по договорам аренды или расходов на подписку на периодические печатные издания. В главе 25 НК РФ термин «расходы будущих периодов» не используется. При этом в отношении ряда расходов этой главой предусмотрен особый порядок их признания в целях налогообложения: не единовременно, а в течение определенного срока.

К таким расходам относятся:

  • — расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные ст. 261 НК РФ и учтенные в порядке, определенном ст. 325 НК РФ;
  • — расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные ст. 262 НК РФ;
  • — расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, предусмотренные ст. 263 НК РФ;
  • — расходы на добровольное страхование работников;
  • — убыток от реализации амортизируемого имущества, определяемый в соответствии со ст. 268 НК РФ.

Порядок признания расходов на обязательное и добровольное страхование определен в п. 6 ст. 272 НК РФ. Если договор страхования заключается на срок, превышающий один отчетный период, и уплата страхового взноса производится разовым платежом, то сумма оплаченного страхового взноса включается в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, не единовременно, а равномерно в течение срока действия договора. Такой порядок признания расходов на страхование применяется в отношении любых видов страхования (страхование работников, имущества, гражданской ответственности).

Убыток, полученный при реализации амортизируемого имущества, учитывается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Перечень расходов, подлежащих учету в течение определенного срока, приведенный в главе 25 НК РФ, является закрытым. Но, по мнению налоговых органов, в целях формирования налоговой базы к «расходам будущих периодов» могут быть отнесены и иные расходы, не поименованные в главе 25 НК РФ, но которые потребляются налогоплательщиком в своей деятельности в течение определенного периода. Срок потребления таких расходов может определяться либо на основании договоров, либо на основании иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы.

Аналогичного подхода к признанию расходов для целей налогообложения прибыли придерживается и Минфин России. Позиция этого ведомства по вопросу признания тех или иных затрат для целей налогообложения расходами будущих периодов заключается в следующем: правила признания расходов расходами будущих периодов для целей налогообложения отличаются от правил, установленных бухгалтерским законодательством. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам и учитываемые для целей бухгалтерского учета на счет 97, не всегда подобным образом учитываются для целей налогообложения. Так, в бухгалтерском учете признание расходов в составе расходов будущих периодов основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Исходя из этого принципа, определяется конечный финансовый результат деятельности организации.

Положениями главы 25 НК РФ в отношении большинства расходов соблюдение указанного принципа не предусмотрено. Для целей налогообложения возможность учета расходов в течение нескольких отчетных периодов может быть обусловлена только условиями заключенного сторонами договора.

Таким образом, можно сформулировать следующие правила, определяющие порядок признания расходов в налоговом учете;

  • — если на основании договора (иного документа) можно достоверно определить, к какому конкретному периоду относятся данные расходы, то такие расходы для целей налогообложения могут быть учтены при расчете налоговой базы в течение конкретного указанного периода,
  • — если же из условий договора нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми для целей налогообложения в момент их возникновения.

В налоговом учете все подобные дополнительные расходы признаются в уменьшение налоговой базы единовременно в том периоде, когда соответствующие услуги были оказаны.

На срок действия лицензии растягивается признание в составе расходов только стоимости самой лицензии (см. Письмо Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59). По разъяснениям налоговых органов в составе расходов будущих периодов в целях налогообложения прибыли могут, в частности, учитываться следующие расходы:

  • — расходы на приобретение права на заключение договора аренды. Такие расходы признаются в целях налогообложения в течение срока аренды (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573);
  • — расходы, связанные с получением сертификата соответствия. Такие расходы признаются в течение срока действия сертификата (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 23.01.2004).

Статья 318 НК РФ определяет порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.

В целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые расходы и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

  • — Материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, то есть материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
  • — Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.
  • — Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода .

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (пункт 2 статьи 318 НК РФ).