Расходы при УСН

УСН доходы минус расходы

Индивидуальный предприниматель, который переходит на УСН сам вправе выбирать объект налогообложения. Это 6% от доходов или 5- 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расходы при УСН доходы минус расходы (перечень с расшифровкой)

Поменять УСН доходы/ расходы на УСН доходы можно раз в год, с 1 января следующего года, уведомив налоговую до 20 декабря.

В этой публикации рассмотрим 5-15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

  1. При УСН доходы минус расходы налог уплачивается с суммы, которая является разницей между доходами и расходами.
  2. Расходы считаются не все, а только то, что указано в Налоговом Кодексе.
  3. Необходимо вести строгий учет этих расходов.

В связи с вышеперечисленными пунктами, многие индивидуальные предприниматели предпочитают платить 6% с доходов. Исходя из той логики, что 6% с доходов считать проще и меньше проблем с налоговой.

Но в реальной ситуации, если исключить временные затраты и затраты на бухгалтера, УСНО 6% с доходов выгодней тогда когда затраты составляют менее 60% от вашей выручки, а УСН 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов — когда больше 60% от выручки.

К расходам при УСН 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов можно отнести:

  1. Расходы на приобретение внеоборотных активов при УСН
    • Приобретение основных средств и нематериальных активов.
    • Стоимость основных средств, полученных в период применения упрощенной системы в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации
    • Расходы на приобретение оборудования в момент ввода этого оборудования в эксплуатацию, если к тому времени кредит погашен не полностью
    • Стоимость приобретенного помещения в расходы единовременно в момент ввода основного средства в эксплуатацию, несмотря на то что 5% стоимости помещения было оплачено в период применения общего режима налогообложения (до ввода в эксплуатацию)
    • Расходы организации (ИП), по приобретению нежилого помещения в собственность в рассрочку (после ввода в эксплуатацию и фактической оплаты)
    • Ежемесячные платежи в виде выкупной части стоимости оборудования
    • Расходы по приобретению нематериального актива в случае его оплаты частями (принимаются только после полной оплаты)
    • Расходы на разработку интернет-сайта (в т.ч. плата за регистрацию домена) в составе расходов на приобретение нематериальных активов
    • Материальные расходы при УСН
      • Коммунальные платежи за тепло, воду, электроэнергию, эксплуатационные расходы, вывоз мусора, оплаченные коммунальным службам.
      • Приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
      • Затраты на приобретение сырья и материалов, а также работ и услуг производственного характера (признаются расходами в день их фактической оплаты).
      • Расходы на потребление электроэнергии и воды
      • Затраты по доставке приобретенных материалов и товаров
      • Оплата электроэнергии в Мосэнерго, тепла — в Мосгортепло и водоснабжения — в Мосводоканал
      • Расходы на приобретение спецодежды
      • Расходы организации (ИП), осуществляющей деятельность в сфере общественного питания на приобретение спецодежды для сотрудников
      • Стоимость фактически оплаченной упаковки сразу после оплаты поставщику независимо от момента передачи упаковки в торговый зал и (или) реализации товара в данной упаковке
      • Расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.)
      • НДС и другие налоги при УСН
        • Суммы НДС, уплаченные при приобретении в период применения УСН земельного участка и зданий производственного назначения, относящихся к объектам основных средств, и включаемые в стоимость этих объектов основных средств, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода).
        • Суммы НДС принимаются в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления налога УСН признан сам расход. НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, в части реализованных товаров
        • Сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц
        • Расходы по уплатам налога на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с частичных выплат за уступку патента
        • Расходы на оплату труда, суммы удержанных у работников алиментов и налога на доходы физических лиц
        • Арендные расходы при УСН
          • Арендные платежи за арендуемое имущество, в частности за аренду земли
          • Платежи за аренду помещения за истекший период
          • Затраты по аренде земельного участка
          • Арендные платежи за арендуемые туалетные кабины (ввиду отсутствия таковых в помещениях и на территории)
          • Арендные платежи за арендуемое имущество
          • Плата за аренду офиса (в том числе оплаченный НДС)
          • Расходы торговых организаций (ИП) и обслуживание ККТ (ККМ)
            • Стоимость приобретенных товаров
            • Затраты по доставке товаров, если стоимость доставки не включена в цену товара
            • Затраты на комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комиссионеру (согласно договору комиссии) за реализацию поставленного товара
            • Затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники
            • Затраты на техническое обслуживание кассовых аппаратов
            • Затраты по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма ККТ, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям (ИП) за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и др.
            • Затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники, произведенные организацией (ИП) в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора
            • Расходы на оплату услуг связи и Интернет
              • Затраты по оплате услуг за пользование Интернет (кроме стоимости подключения)
              • Стоимость установки телефона МГТС в связи с производственной необходимостью в помещении, арендуемом предприятием по договору долгосрочной аренды
              • Расходы на приобретение у сторонней организации(ИП) телефонных номеров и абонентскую плату за них
              • Затраты на поддержание интернет-сайта в составе расходов при исчислении налога УСН.
              • Расходы на агента (комиссионера)
                • Суммы выплаченного агентского вознаграждения
                • Оплата услуг субкомиссионера
                • Суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые турагентствам, при исчислении налоговой базы по налогу УСН
                • Расходы на агентское вознаграждение за указанные услуги рекламного агентства
                • Расходы на бухгалтерские затраты на приобретение и обновление бухгалтерской программы
                  • Расходы на приобретение и обновление бухгалтерской программы "1С" (в том числе оплаченный НДС);
                  • Другие расходы при УСН
                    • Расходы на приобретение ценных бумаг — в момент их реализации
                    • Расходы на обязательное страхование работников и имущества
                    • Расходы на командировки сотрудников
                    • Уплаченные проценты за кредит на момент их оплаты
                    • Оплаченные расходы на ремонт помещений, если кредит к моменту подписания акта об окончании ремонтных работ погашен не полностью
                    • Расходы на содержание служебного транспорта
                    • Расходы на ремонт транспортных средств
                    • Расходы на содержание и эксплуатацию (арендованных) транспортных средств
                    • Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев арендованных транспортных средств, если договорами аренды оплата таких расходов не возложена на иных лиц
                    • Затраты на расходы по оплате услуг кредитных организаций
                    • Расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.)
                    • Расходы на оплату услуг по вывозу производственных отходов сторонними организациями (ИП)
                    • Расходы по оплате услуг автостоянки
                    • Расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности
                    • Затраты на охрану имущества, произведенные по договору с частным охранным предприятием
                    • Расходы на получение разрешительной документации на средство наружной рекламы и информации (рекламный щит)
                    • Для детского сада — стоимость продуктов питания для кормления детей, стоимость приобретаемых игрушек и расходных материалов для занятий с детьми (краски, кисточки, цветная бумага, пластилин и пр.)
                    • Транспортные услуги сторонней организации (ИП)
                    • Стоимость векселей третьих лиц, переданных поставщикам (исполнителям) в счет оплаты за приобретенные товары (услуги). Расходы признаются в пределах цен сделок, но не более номинальной стоимости переданных векселей
                    • Оплата услуг по музыкальному обслуживанию посредством заключения договоров с музыкальными коллективами
                    • Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией (ИП), и (или) о самой организации.

                    Все расходы необходимо регистрировать и документально подтверждать.

                    Как считать УСН доходы минус расходы

                    Расчет авансового платежа по УСН производится исходя из того, что объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расчет УСН доходы минус расходы осуществляется следующим образом: из суммы учитываемых доходов вычитается сумма учитываемых расходов за отчетный период. С 1 января 2009 года при расчете УСН доходы минус расходы субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

                    Если расходы без доходов

                    В письме Минфина от 06.09.2006 № 03-11-04/2/186 сказано, что учесть расходы в период, когда деятельность не ведется, нельзя.

                    Но на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ можно списать расходы, но только те которые направлены на получение дохода. Условия о непосредственном получении дохода в том отчетном периоде, в котором будут учтены расходы, нет. Поэтому при выполнении прочих условий (фактическое осуществление расходов, их оплата и т. д.) можно учесть в налоговой базе при УСН выданную заработную плату, плату за РКО и аренду офиса.

                    Кто может платить меньше 15% или отдельные категории налогоплательщиков

                    Письмом от 27.02.09 № 03-11-11/29 Минфин подтвердил, что пунктом 26 статьи 2 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ статья 346.20 НК РФ действительно дополнена пунктом 2, предусматривающим, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от отдельных категорий налогоплательщиков.

                    По мнению Минфина, из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков.

                    Например:

                    • виды экономической деятельности (промышленность, сельское хозяйство и др.);
                    • размеры предприятий (микро-, малые, средние предприятия);
                    • для кого выполняются работы (услуги) (государственный и муниципальный заказ, услуги для населения и др.);
                    • место расположения (удаленные, малозаселенные, депрессивные в экономическом развитии районы) и т. д.

                    В таблице категорий налогоплательщиков представлены ставки в 2010 году

                    В 2016 году, традиционно, вступает в силу большое количество изменений в налоговой системе страны. По этой причине многие налогоплательщики теряются и начинают сомневаться в том, действуют ли в текущем году уже знакомые и отработанные нормы бухгалтерского и налогового учета. 

                    Попробуем освежить в памяти существенный момент одной из самых популярных схем налогообложения, а именно – УСН по системе «доходы за минусом расходов». Вспомним и приведем точный перечень расходов с подробной расшифровкой, которые вы сможете учитывать в 2016 году при подсчете единого налога.

                    Нюансы признания расходов при УСН

                    Очень важно учитывать при применении «упрощенки», что все расходы признаются только после их непосредственной оплаты!

                    Перечень расходов на «упрощенке» с расшифровкой:

                    • Суммы, потраченные на приобретение основных средств. Сюда будут относиться все средства, потраченные на приобретение объектов основных средств, на их строительство и производство. Также если вы решите улучшить уже существующее основное средство за счет его достройки или модернизации – затраты на это также можно будет учесть благодаря этому пункту. Стоит помнить, что основным средством с 1 января 2016 года будет считаться объект с первоначальной стоимостью от 100 тысяч рублей.

                    • Если вы покупаете программное обеспечение, или собираетесь применить чье-то ноу-хау и заключаете договор с его владельцем – все эти расходы отнесутся к этому пункту.

                    Расчет УСН: доходы минус расходы

                    Здесь можно учесть любые затраты на приобретение так называемого нематериального актива (НМА) – либо на его создание. Сюда будут включаться все ваши средства, потраченные на покупку исключительных прав на программы, изобретения, модели, различные ноу-хау и другие результаты интеллектуального труда. Также в рамках этой статьи налогоплательщик может учесть затраты, связанные с патентованием своего изобретения, а также суммы, выплаченные юристам на правовое сопровождение этого процесса. Кроме того, если налогоплательщик вложится в исследования и разработки, в ходе которых создаются вышеуказанные результаты интеллектуального труда, эти инвестиции также можно будет учесть при расчете налога.

                    • Все произведенные вами затраты по ремонту любых основных средств – как находящихся в собственности, так и в аренде.

                    • Произведенные платежи по договорам аренды и лизинга имущества.

                    • Один из самых объемных видов затрат – материальные расходы, обозначены в этом пункте. Если вы приобретаете материалы, сырье для производства своей продукции, необходимый инструмент и инвентарь, оборудование, специальную одежду и спецсредства защиты для своих работников, топливо и воду для обеспечения технологических потребностей своего производства, запчасти и комплектующие – все потраченные средства на это можно учесть, опираясь на этот пункт в статье 346.16 НК РФ.

                    • Заработная плата, выплачиваемая работникам, и пособия на время больничного в рамках действующего законодательства.

                    • Оплата взносов по всем видам страхования работников. Именно к этому пункту относятся выплачиваемые за сотрудников страховые взносы в ПФР, Медфонд и в Фонд соцстрахования.

                    • Оплачивая счета контрагентов, являющихся плательщиками НДС, и предоставляющих нам свои услуги, работы и товары, «упрощенцы» оплачивают также и сам НДС. Учет затрат на его оплату осуществляется отдельно, в этом пункте статьи 346.16 НК РФ.

                    • Суммы выплачиваемых процентов по заемным средствам. В этом пункте также учитываются затраты, связанные с оплатой услуг банков и других кредитных учреждений.

                    • Если согласно требованиям законодательства налогоплательщик обязан обеспечить пожарную безопасность, то все расходы, связанные с этим также можно учесть при расчете налога. Кроме того, уменьшат налогооблагаемую базу затраты на различные охранные услуги, необходимость в которых обусловлена деятельностью налогоплательщика.

                    • При ввозе товаров, связанных с коммерческой деятельностью, из-за границы налогоплательщик уплачивает различные таможенные платежи.

                    Те из них, которые не подлежат согласно закону возврату, «упрощенец» может учесть при расчете налога благодаря этому пункту.

                    • Расходы на служебный автотранспорт – как обслуживание собственного служебного автомобиля, так и компенсирование владельцу использования его личного транспорта в служебных целях. Стоит учесть, что расходы на компенсацию признаются при подсчете налога только в пределах законодательно закрепленных норм. В месяц можно учесть не больше 1,2 тысячи рублей на один легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 2 тысяч куб. см, не больше 1,5 тысячи рублей для авто с рабочим объемом свыше 2 тысяч куб. см и не более 600 рублей на мотоцикл.

                    • Командировочные расходы: суточные, оплата проживания, проезда туда и обратно, затраты на получение виз, приглашений и тому подобных документов, различные аэродромные, консульские сборы.

                    • Расходы на оформление документов у нотариуса. Важно знать, что такие затраты принимаются к учету в пределах тарифов, установленных для нотариусов законодательно.

                    • Затраты на оплату услуг бухгалтера, юриста, аудитора.

                    • Расходы на опубликование бухгалтерской и финансовой отчетности налогоплательщика, если того требует законодательство.

                    • Оплата приобретения канцелярских товаров.

                    • Затраты на оплату услуг связи различных видов.

                    • Оплата приобретения права пользования компьютерными программами и базами данных. Обычно такие выплаты производятся в рамках лицензионных договоров. Если приобретенная программа или база данных потребует платного обновления – средства, потраченные на это также можно учесть в рамках этого пункта.

                    • Расходы, связанные с рекламой продукции и бренда.

                    • Затраты на освоение новых технологий, открытие новых цехов.

                    • Средства, направленные на выплату налогов и сборов, уплаченных налогоплательщиком, исключая сам единый «упрощенный» налог.

                    • Этот пункт актуален для торговых компаний – в нем учитываются расходы на оплату приобретенных для последующей реализации товаров, а также все затраты, связанные с их приобретением и последующей продажей. Отсюда исключается оплаченный при этом НДС – он учитывается отдельно.

                    • Суммы выплаченных комиссий, вознаграждений агенту и поручителям.

                    • Денежные средства, потраченные на обслуживание и ремонт в рамках гарантийных обязательств.

                    • Если вам необходимо доказать, что ваша продукция, место ее хранения, реализации, способ транспортировки или процесс производства соответствует законодательно закрепленным стандартам, либо условиям заключенного договора, то все затраты на соответствующую экспертизу вы сможете зачесть, руководствуясь положениями этого пункта. 

                    • Если у налогоплательщика возникает необходимость доказать правильность определения налоговой базы и для этого нужно провести обязательную оценку какого-либо имущества или материальных ценностей, связанные с этим затраты можно принять к расходам, опираясь на этот пункт.

                    • Оплата сбора за предоставление сведений о зарегистрированных правах.

                    • Оплата изготовления документов, связанных с кадастром, инвентаризацией недвижимости, межеванием земель.

                    • Оплата экспертизы, результаты которой нужны для лицензирования деятельности налогоплательщика.

                    • Расходы, связанные с судом и арбитражем.

                    • Текущая оплата пользования правами на результаты интеллектуального труда.

                    • Если вы потратите средства на обучение своих работников или повышение их квалификации – вы также сможете уменьшить свои доходы на произведенные в этом направлении затраты, опираясь на этот пункт. Единственное условие – работник, в обучение которого вы вложитесь, должен состоять в штате на основе заключенного с ним трудового договора.

                    • Если у вас есть кассовый аппарат или другая контрольно-кассовая техника, то расходы по ее обслуживанию и эксплуатации также можно учесть, руководствуясь положениями этого пункта.

                    • И напоследок, затраты на вывоз бытовых отходов и мусора, тоже могут уменьшить налогооблагаемую базу по УСН.

                    Условия учета расходов при расчете налога

                    Все названные в перечне выше расходы учитываются при расчете налога исключительно при условии их подтверждения правильными документами и коммерческой оправданности. То есть, документы, доказывающие произведенные затраты, должны быть составлены согласно требованиям действующего законодательства. Кроме того, затраты должны быть осуществлены в рамках деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение прибыли.

                    Таким образом, список расходов по УСН «доходы за минусом расходов» достаточно подробный и широкий. Однако он является закрытым – к учету нельзя принять расходы, не перечисленные в этих пунктах.

                    Налогоплательщику также важно обратить внимание на документальное обеспечение понесенных затрат и их оплату в том периоде, за который производится подсчет налога по УСН.

                    Мезенцева Василиса

                    2016-01-12 06:46:49

                    56810 просмотров

                    Главная » Налоги » Налоговый учет расходов УСН

                    Налоговый учет расходов УСН

                    Вернуться назад на Налоговый расход

                    Учет расходов при УСН должен подчиняться определенным требованиям. В противном случае организация не сможет уменьшить налогооблагаемую базу (актуально для фирм с объектом «Доходы минус расходы»). Для этого необходимо иметь четкое представление о том, каким образом осуществляется учет расходов при УСН, их состав, условия и момент признания.

                    Учет расходов при УСН: закрытый перечень

                    Налоговым законодательством РФ установлен четкий перечень затрат, который необходим, чтобы осуществлять учет расходов при УСН. Иными словами, не все расходы ООО на упрощенке уменьшают налог к уплате. В статье 346.17 НК РФ имеется полный список. В целом он содержит достаточное количество пунктов, позволяющих совершать траты, необходимые в предпринимательской деятельности. Конечно, встречаются фирмы со своей спецификой и некоторые их расходы нельзя учесть для целей налогового учета.

                    Приведем основные виды разрешенных для УСН издержек:

                    1. Расходы на заработную плату, социальное и пенсионное страхование, командировки.
                    2. Оплата за предоставляемые товары, работы или услуги, которые используют в предпринимательской деятельности.
                    3. Перечисление денежных средств в бюджет по налогам и сборам.
                    4. Расходы, связанные с арендой, услугами предоставления связи, электроэнергии, коммунальных платежей.
                    5. Затраты на информационные услуги и рекламу.
                    6. Приобретение основных средств, нематериальных активов.
                    7. Расходы на хозяйственные нужды организации, спец. одежду, обслуживание ККТ.
                    8. Транспортные расходы, содержание собственного транспорта, его ремонт, ГСМ.
                    9. Расходы на обязательное страхование имущества, лицензирование, услуги нотариуса.

                    Когда ООО ведут учет расходов при УСН нередко бывают ошибки в их определении. То есть в КУДИР попадают затраты, которым там не место.

                    Учет расходов при УСН. Особенности признания в налоговой базе

                    К примеру, к таковым можно отнести расходы на маркетинговые исследования, аутсорсинг, добровольное страхование, подписку на периодические издания, страхование ОСАГО и т.д. Поэтому при возникновении спорной ситуации лучше обратиться за разъяснениями к письмам Минфина. Если расход невозможно четко классифицировать в соответствии с перечнем, лучше не принимать его к учету.

                    Условия и момент признания учета расходов при УСН

                    Чтобы учет расходов при УСН был точным, необходимо соблюдать ряд условий. Помимо того, что нужно руководствоваться, прежде всего, закрытым перечнем из статьи 346.17, издержки организации должны быть целесообразны, т.е. необходимы для ведения предпринимательской деятельности. Расходы должны выражаться в документальном оформлении: накладные, счета-фактуры, акты и т.д. При использовании упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод. Значит расходы можно учитывать только после их фактической оплаты.

                    Не менее важным является момент признания расходов на УСН. Даже если денежные средства за товары, работы или услуги будут перечислены поставщику, не всегда можно включить эти выплаты в КУДИР.

                    Только после того, как они будут оприходованы и реализованы (для покупных товаров), либо переданы в производство (для сырья и материалов) можно будет признать расход. Еще одна категория издержек ООО на УСН – оплата труда. Как только сотрудник получает свою зарплату лично в руки или перечисление на банковскую карту, расход принят к учету. В данном случае это и есть момент фактической оплаты. Еще сюда можно отнести перечисление налогов и сборов бюджет, а также оплату услуг подрядчиков.

                    Сложнее дело обстоит с покупкой основных средств. Учет расходов при УСН в этом случае происходит только в конце на последнее число налогового периода при соблюдении определенных условий. Основное средство нужно принять к учету, ввести в эксплуатацию, начать использовать его для получения дохода. Помимо этого, если необходима его государственная регистрация, то без нее принять расход на приобретение нельзя. Всю сумму, которую организация потратила на покупку внеоборотного актива списывают в течение отчетного периода (до конца года) равными долями в каждый последний день квартала. Если ОС куплено фирмой в рассрочку и это прописано в условиях договора, учет расходов при УСН в этом случае можно осуществлять при фактической оплате каждой части задолженности, при условии, что осуществлен ввод в эксплуатацию. Также ООО имеет право установить лимит списания основных средств. Тогда расходы можно будет принимать к учету на последнее число квартала в пределах установленной суммы.

                    Нередко поставщиками организаций на упрощенке являются фирмы с общей системой налогообложения. То есть при продаже своих товаров, работ или услуг в сопроводительных документах они выделяют НДС. На УСН принять его к вычету нельзя, а отразить в расходах можно: в день, когда будет погашена задолженность перед продавцом и все принять к учету.

                    Учет расходов при УСН: спорные моменты

                    За последние годы многие из видов деятельности, ранее подлежащие лицензированию, стали применяться фирмами при наличии специальных допусков. Организация сначала несет расходы на вступление в СРО, затем ежегодно платит членские взносы и страховку. Когда осуществляется учет расходов при УСН по этим выплатам, к сожалению, в КУДИР можно занести только издержки на первоначальное получение допуска и членские взносы. То есть выплаты, осуществляемые при вступлении в СРО и последующие перечисления на право быть ее членом. А вот ежегодная страховка в расходах не учитывается. Это связано с тем, что в данном случае она не попадает в перечень из ст. 356.17, т.к. является по сути добровольным страхованием.

                    Еще один нюанс, связанный с расходами на УСН – признание отрицательных курсовых разниц. Четких регламентов по данному вопросу законодательством не издано. ООО должны сами разрабатывать и закреплять эти нормы в учетной политике.


                    Глава 6.3.3. УСН — объект налогообложения "доходы минус расходы".

                    Налогоплательщики, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", так же как и "упрощенщики" с объектом налогообложения "доходы", вместо НДС, налога на прибыль организаций (НДФЛ у индивидуальных предпринимателей) и налога на имущество, уплачивают единый налог, максимальная ставка которого составляет 15%.

                    Еще раз обращаем Ваше внимание: 15% — это максимальная ставка налога. Однако по закону субъекты Российской Федерации имеют право снижать ставку единого налога при УСН "доходы минус расходы" до 5%. Узнать, какая ставка налога установлена в Вашем регионе, можно из соответствующего регионального закона, при условии, что он принят местными органами власти. В частности, с 1 января 2010 года ставка единого налога в Санкт-Петербурге снижена до 10%, а в Ленинградской области — до 7%. Если же закон об уменьшении ставки не принят, налог рассчитывается по максимальной ставке 15%.

                    Уже из названия объекта налогообложения понятно, что в случае применения УСН "доходы минус расходы", налогом облагается не весь доход налогоплательщика, а его прибыль — разность между доходами и расходами.

                    О том, что относится к доходам, мы достаточно подробно рассказывали в предыдущей главе.

                    Что же касается расходов, при расчете налоговой базы при "15-процентной упрощенке" из доходов налогоплательщика могут быть вычтены не любые расходы, а только перечисленные в статье 346.16 главы 26.2 Налогового кодекса РФ. Важным является то обстоятельство, что перечень расходов является закрытым — никакие иные расходы, кроме перечисленных в указанной статье НК при расчете налоговой базы учитывать нельзя.

                    Приводим перечень этих расходов:

                    1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ);
                    2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ);
                    2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
                    2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
                    2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ;
                    3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
                    4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
                    5) материальные расходы;
                    6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
                    7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
                    8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 НК РФ;
                    9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ;
                    10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
                    11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
                    12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
                    13) расходы на командировки, в частности на:
                    проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
                    наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
                    суточные или полевое довольствие;
                    оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
                    консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
                    14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
                    15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
                    16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
                    17) расходы на канцелярские товары;
                    18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
                    19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

                    УСН «доходы минус расходы»: перечень расходов с расшифровкой 2018

                    К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
                    20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
                    21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
                    22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ;
                    23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
                    24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
                    25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
                    26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
                    27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
                    28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
                    29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
                    30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
                    31) судебные расходы и арбитражные сборы;
                    32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
                    33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;
                    34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
                    35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
                    36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

                    "Хорошо, — скажете Вы, — а если случится так, что мои расходы будут равны доходам или даже превысят их? В этом случае я вообще не должен буду платить единый налог?" Оказывается, нет — законодатель предусмотрел подобный случай в пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Цитируем его дословно:

                    "Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
                    Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
                    Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
                    Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи."

                    Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, применяющим УСН "доходы минус расходы", никогда не будет меньше 1% от суммы его доходов. Также важно знать, что единый "упрощенный" налог и минимальный налог — это по сути два разных налога, и уплата одного из них не заменяет и не освобождает от обязанности по уплате другого. К тому же, в отличие от единого налога, минимальный налог уплачивается не ежеквартально, а по окончании налогового периода — календарного года. Поэтому, если в течение года, по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия или 9 месяцев) сумма единого налога, рассчитанная от разницы между доходами и расходами, получится меньше, чем сумма минимального налога (1% от дохода), в бюджет все равно необходимо уплачивать не минимальный налог, а авансовые платежи по "обычному" единому налогу. Лишь в том случае, если по итогам года сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога, в бюджет уплачивается минимальный налог.

                    Разницу между уплаченным минимальным налогом и авансовыми платежами по единому налогу, которые платились поквартально в течение года, в последующие годы можно включить в состав расходов или отнести на убытки.

                    Пример расчета минимального налога приведен в главе 6.8.

                    Порядок учета убытков налогоплательщиком, применяющим УСН "доходы минус расходы", установлен пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ:
                    "Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
                    Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
                    Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
                    Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
                    Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
                    В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
                    Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
                    Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения."

                    Кроме единого налога, юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также обязаны:
                    — уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды;
                    — удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ (налог на доходы физических лиц) из заработной платы работников и других доходов, выплачиваемых или выдаваемых в натуральной форме физческим лицам, исполняя обязанности налогового агента;
                    — уплачивать другие налоги и сборы согласно Налоговому кодексу, кроме тех, от уплаты которых они освобождены у связи с применением УСН (на прибыль организаций либо НДФЛ у ИП, на имущество, НДС).

                    Пример полного расчета налогов для юридического лица, применяющего "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" Вы можете найти в главе 6.8.