Проводки по счету 40

Счет 40 в бухгалтерском учете

Готовая продукция – это итоговый результат производственного цикла: МПЗ, активы, соответствующий техническим и качественным характеристикам, действующим стандартам, предназначенный для продажи.

Счет 40 в бухгалтерском учете является контрольно-результативным. По дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту – плановая (нормативная). На последний день месяца отчётного периода, на основе анализа оборотов по дебету и кредиту, путем сопоставления, определяют отклонения по себестоимости.

Перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия — сторнируется. Поэтому данный счет закрывается ежемесячно и сальдо не имеет:

Применять счет 40 в бухгалтерском учёте или нет, фирма решает самостоятельно, при необходимости, например при большой номенклатуре или серийном производстве. Иными словами, учет готовой продукции можно вести одним из двух методов:

  1. С использованием комбинации счетов 40 и 43;
  2. Без использования счета 40, то есть только на 43 счете.

Выбранный метод учета необходимо прописать в учетной политике предприятия.

Обычно, аналитический учет по счету 40 ведется по видам продукции и структурным единицам, если не предусмотрена иная группировка.

Синтетический учёт ведётся при условии наличия и использования в организации нормативной себестоимости продукции – система стандарт-кост и нормативный учет.

Фактическая себестоимость организаций с/х производства (не с ритмичным циклом) определяется только в конце года, в связи с чем, теряется оперативная возможность выявления отклонений по себестоимости выпущенной продукции.

Производство и выпуск готовой продукции на 43 и 40 счете на примере

Допустим, в ООО «Рябчик» в феврале 2017 года планировалось подготовить:

  • Шёлк, 2 500 пог.м., по плановой себестоимости 70 руб./пог.м.;
  • Костюмная ткань, 1 500 пог.м., по плановой себестоимости 100 руб./пог.м.

В результате работы производства на склад поступило 3 000 пог.м. шёлка и 1 500 пог.м. костюмной ткани.

По договору с ООО «Планекс» реализуется:

  • Шёлк – 2 500 пог.м. по 107 руб. (плановая себестоимость + наценка 30% + 16 руб. НДС);
  • Костюмная ткань – 1 500 пог.м. по 153 руб. (плановая себестоимость + наценка 30% + 23 руб. НДС).

По итогу февраля 2017г. рассчитана фактическая себестоимость:

  • Шёлк — 60 руб./пог.м.;
  • Костюмная ткань — 110 руб./пог.м.

Расчёт отклонения по себестоимости выпущенной продукции и проводки представлены в таблице:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
43 40 360 000 Готовая продукция оприходована на складе по нормативной себестоимости Справка-расчёт,

акт выпуска готовой продукции

90.02 43 325 000 Списана плановая себестоимость при отгрузке товара со склада ТОРГ-12
62.01 90.01 497 000 Отражена выручка (с НДС) ТОРГ-12, счёт-фактура
90.03 68.02 75 814 Отражён НДС с реализации Книга продаж,

ТОРГ-12, счёт-фактура

51 62.01 497 000 Поступили денежные средства от ООО «Планекс» за продукцию Платёжное поручение, выписка банка
40 20 345 000 Списана фактическая себестоимость продукции, сданной на склад. Справка-расчёт, калькуляция себестоимости
90.02 40 25 000 Отражена экономия по себестоимости (шёлк) по реализации Бухгалтерская

справка-расчёт (закрытие месяца)

43 40 5 000 Отражена экономия по себестоимости (шёлк) – в части нереализованной продукции.
90.02 40 15 000 Отражён перерасход по себестоимости (костюмная ткань)
90 99 106 186 Отражён финансовый результат — прибыль ОСВ

Дебет 40
Кредит 20

Выпуск продукции (работ, услуг). Основное производство

  • Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости (метод Standard-cost):
    Списываются фактические расходы на производство продукции.

Применение счета 40 означает, что приходуемые т.о. материалы и изделия должны оцениваться по нормативной или плановой себестоимости (метод Standard-cost). В дальнейшем их стоимость подлежит корректировке.

По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость, по кредиту – плановая/нормативная. Фактическая себестоимость первоначально формируется на счете 20 в течение определенного периода (месяца, квартала, года), по мере признания понесенных затрат на производство и выпуск продукции.

Плановая/нормативная себестоимость отражается так же в течение того же периода, по мере осуществления соответствующих хозяйственных операций.

По истечении отчетного периода накопленная т.о. фактическая себестоимость списывается на дату окончания периода со счета 20 в дебет счета 40, после инвентаризации продукции в стадии незавершенного производства (НЗП).

Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от плановой. Перерасход отражается дополнительной проводкой Дт 90 Кт 40, а экономия сторнируется, и, т.о. счет 40 в конце года закрывается.

Схема проводок по отражению расходов на производство готовой продукции:

  • Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70… и др. – собираются производственные затраты
  • Дт 40 Кт 20 – списываются фактические расходы на производство;
  • Дт 43 Кт 40 – изделия списываются на склад готовой продукции по нормативной/плановой стоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – отгрузка (передача) продукции покупателю;
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание в реализацию по нормативной (учетной) стоимости;
  • Дт 90.2 Кт 40 – списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость реализованной продукции, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше нормативной; в обратном случае (когда фактическая себестоимость ниже нормативной), это отражается обратной проводкой: Дт 40 Кт 90.2 или так же Дт 90.2 Кт 40, но красным сторно.

Когда возникает необходимость в использовании счета 40? (Дубовик И.И.)

Этот вопрос появляется после ознакомления с Инструкцией по применению Плана счетов, в которой сказано, что счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости названной продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет 40 используется организацией при необходимости. К сожалению, чиновники не поясняют, когда он может пригодиться. Автор предлагает читателю несколько ситуаций, в которых может понадобиться счет 40.

В каких случаях может быть использован счет 40?

Для ответа на этот вопрос проще всего обратиться непосредственно к Инструкции по применению Плана счетов, в которой сказано, с какими счетами может корреспондировать счет 40 по кредиту и по дебету. Счетов на самом деле немного. Напомним их:

Корреспонденция счета 40

По дебету

По кредиту

Счет 20 «Основное производство»

Счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство»

Счет 23 «Вспомогательное производство

Счет 23 «Вспомогательное производство»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счета 21 «Полуфабрикаты основного производства», 28 «Брак в производстве»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» <*>

Счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»

<*> Счет учета внутрихозяйственных расчетов (активно-пассивный) используется в корреспонденции как по дебету, так и кредиту счета учета выпуска готовой продукции.

Из перечисленных позиций можно составить различные комбинации. Но на самом деле ситуаций немного, так как бухгалтерский учет предполагает двойную запись, притом что счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. В итоге автор может выделить четыре базовые ситуации, когда может пригодиться счет 40. Причем во всех перечисленных ситуациях он используется по своему основному назначению. Какому? Ответ на этот вопрос будет тем или иным образом дан относительно всех рассматриваемых ситуаций.

Отражение выпуска продукции основного производства

Не секрет, что продукция именно такого типа является основным валовым продуктом предприятия. Она отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности <1>).

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Если готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости или по прямым статьям затрат, то особой необходимости в использовании счета 40 нет, так как счета учета производственных затрат аккумулируются на счете учета готовой продукции. Зачем тогда вводить промежуточный счет? Усложнять учет — это же не рационально. Картина меняется, если готовая продукция оценивается по плановой производственной себестоимости. Затраты отражаются в бухгалтерском учете исходя из фактических показателей. Для того чтобы состыковать план и факт, как раз и нужен дополнительный (стыковочный) счет.

Как он работает, расписано в Инструкции по применению Плана счетов. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

Пример 1. В отчетном периоде затраты основного подразделения предприятия на выпуск готовой продукции составили 1 000 000 руб. Затраты других подразделений, включаемых в полную себестоимость продукции, равны 550 000 руб. В целях упрощения НЭП отсутствует. Изготовленная продукция оценена по нормативной себестоимости в 1 600 000 руб. Допустим, что она вся реализована в отчетном периоде по цене 2 000 000 руб. Налоговые обязательства предприятия, НДС и налог на прибыль в примере не рассматриваются.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы основного производства, связанные с выпуском готовой продукции

10, 60, 69, 70, 76

1 000 000

Показаны расходы других подразделений, относимые на себестоимость готовой продукции

23, 25, 26

550 000

Отражена плановая себестоимость готовой продукции предприятия

1 600 000

Отражена реализация готовой продукции

2 000 000

Списана стоимость ГП в нормативной оценке

1 600 000

Показана фактическая себестоимость продукции

1 550 000

Списаны отклонения фактической оценки от нормативной в уменьшение продаж (экономия — сторно)

(50 000)

А представим, что бухгалтер решил обойтись без счета 40. Тогда неизбежна проводка Дебет 43 Кредит 20, которая по логике должна быть составлена в нормативной оценке ГП. Между тем на счете 20 могут остаться остатки фактических расходов — или, наоборот, данный счет может принять кредитовое сальдо (при экономии и превышении плана над фактом). В итоге остаток по счету основного производства бухгалтер просто спишет на счет учета продаж (Дебет 90 Кредит 20). Казалось бы, ничего сложного, но это только на первый взгляд. Дело в том, что на счете 20 может быть отражена «незавершенка», поэтому может возникнуть путаница. Да и к тому же данный счет достаточно нагруженный и многофункциональный, чтобы на нем дополнительно стыковать плановую оценку продукции и фактические затраты на ее выпуск. Поэтому Минфин и предлагает использовать для этих целей отдельный счет.

Выпуск продукции вспомогательного и обслуживающего производств

Изначально счет 40 предназначен для использования в корреспонденции со счетом 20, поскольку выпуск готовой продукции — это результат деятельности основного производства. Тем не менее, оказывается, счет по учету выпуска продукции (работ, услуг) может быть задействован также в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Напомним: вспомогательное подразделение может заниматься как выпуском продукции, так и выполнением работ и оказанием услуг, причем и для самой организации, и для сторонних заказчиков. Учет продукции (в отдельных случаях — работ и услуг) ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Это дает основания использовать счет 40, на котором выявляются отклонения фактической себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости, в случае, когда результаты деятельности вспомогательных производств отпускаются на сторону. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг отражается по соответствующим статьям расходов (п. п. 18, 36, 65, 96 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях <2>).

<2> Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

Методология использования счета 40 для учета выпуска продукции вспомогательного производства аналогична рассмотренным правилам по учету выпуска продукции основного производства.

Пример 2. Вспомогательное производство предприятия в отчетном периоде понесло затраты на сумму 500 000 руб. (материалы, зарплата, страховые взносы, амортизация и иные расходы). Часть изготовленных штампов использовалась основным подразделением, а часть сделана для сторонних заказчиков. Штампы для последних оцениваются по плановой стоимости, которая составила 150 000 руб. в отчетном периоде. Организация реализовала штампы по цене 200 000 руб. (без НДС, который не рассматривается в целях упрощения). Фактическая себестоимость штампов для сторонних заказчиков составила 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы вспомогательного подразделения, связанные с выпуском штампов

10, 60, 69, 70, 76

500 000

Выпущенные штампы для основного производства отражены как специальная оснастка

300 000

Отражена плановая себестоимость штампов, изготовленных для сторонних заказчиков

150 000

Отражена реализация штампов на сторону

200 000

Списана стоимость штампов в нормативной оценке

150 000

Показана фактическая себестоимость штампов

200 000

Списаны отклонения фактической оценки от нормативной в уменьшение продаж

50 000

Аналогичная методология может быть использована при задействовании счета 40 для отражения выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств. Разница лишь в том, что функционирование данных подразделений не связано напрямую с выпуском основной продукции, что не мешает использовать счет 40.

Стоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств (хозяйств), как и основных, вспомогательных производственных подразделений, может формироваться по фактической или плановой себестоимости. Причем производством материальных ценностей и готовых изделий занимаются основные и вспомогательные цеха, поэтому в формировании их стоимости обслуживающие цеха, как правило, напрямую не участвуют, это происходит через производственные подразделения. Поэтому при выборе учетных цен разница между плановой и фактической себестоимостью ежемесячно включается в состав статей расходов, на которые распределяются затраты обслуживающих производств и хозяйств. Данная особенность наглядно будет показана в следующей ситуации по использованию счета 40.

Отражение обработки полуфабрикатов и выпуска из них продукции

Полуфабрикаты, как и готовая продукция, могут оцениваться по нормативной (плановой) себестоимости, а значит, для их отражения тоже может использоваться счет 40. Очевидно, что речь идет о полуфабрикатном методе учета, когда данные активы являются самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в количественной, и в стоимостной оценке (по фактической себестоимости и по плановой (нормативной) оценке). В таком случае для учета «промежуточной» неготовой продукции используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если мы обратимся к Инструкции по применению данного счета, то узнаем, что методология предполагает использование счета 20, который может выполнять функцию взаимоувязывающего фактические и плановые показатели. Однако эту функцию можно «снять» со счета 20, и так играющего немалую роль в учете производства продукции.

Пример 3. В производстве продукции есть три передела. На двух из них изготавливаются полуфабрикаты, используемые последовательно в технологии, а на третьем — готовая продукция. Нормативная себестоимость полуфабриката «А» составляет 125 руб. за шт., полуфабриката «Б» — 150 руб. за шт., готовой продукции — 200 руб. за шт. Фактические затраты каждого передела определяются по итогам отчетного периода и составляют:

— на производство полуфабрикатов «А» в количестве 1000 ед. — 130 000 руб.;

— на производство полуфабрикатов «Б» в количестве 1000 ед. — 30 000 руб.;

— на изготовление готовой продукции (1000 ед.) — 60 000 руб.

В целях упрощения предполагается отсутствие незавершенного производства.

Если использовать счет 40, то нормативную себестоимость полуфабрикатов нужно отражать по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 21. Фактическая их себестоимость формируется по дебету счета 40 в корреспонденции счета 20, выполняющего функцию аналитического счета учета затрат на производство полуфабрикатов. На счете 40 ведется учет отклонений нормативной себестоимости от фактических затрат на производство полуфабрикатов, сами отклонения списываются на счет 20, имеется преемственность при попередельном методе учета затрат, в результате чего отклонения на каждой стадии производства суммируются и в совокупности отражаются после того, как будет выпущена готовая продукция.

Для учета затрат по переделам откроем к счету 20 субсчета: 20-1 — по затратам основного производства первого передела, 20-2 — по затратам второго передела, 20-3 — по затратам третьего передела. Аналогично для наглядности откроем субсчета к счету 40 по всем переделам (40-1, 40-2, 40-3), при этом все они должны закрываться последовательно, как и сами затраты по переделам должны переходить на другие стадии выработки из полуфабрикатов продукции.

Возможно, бухгалтерские записи покажутся непростыми, тем не менее если счет 40, а точнее, открытые к нему субсчета не использовать, бухгалтеру будет труднее разобраться со счетом 20, вернее, с открытыми к нему субсчетами, которые могут включать и НЗП.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

По первому переделу

Отражены полуфабрикаты по нормативной оценке

125 000

Переданы полуфабрикаты в следующий цех

125 000

По окончании отчетного периода отражены фактические затраты первого передела

10, 69, 70

130 000

Фактические затраты включены в выпуск передела

130 000

Разница отнесена на затраты следующего передела

По второму переделу

Отражены полуфабрикаты по нормативной оценке

150 000

Переданы полуфабрикаты в следующий цех

150 000

По окончании отчетного периода отражены фактические затраты второго передела

10, 69, 70

30 000

Фактические затраты последовательно включены в выпуск передела

(30 000 + 5000 + 125 000) руб.

160 000

Отражена разница между планом и фактом

(150 000 — 125 000 — 5000 — 30 000) руб.

10 000

По третьему переделу

Оприходована по нормативной стоимости продукция

200 000

По окончании отчетного периода отражены фактические затраты третьего передела

10, 69, 70

60 000

Сформирована фактическая производственная себестоимость продукции по всем переделам

(150 000 + 10 000 + 60 000) руб.

220 000

Отражен перерасход (превышение фактической стоимости продукции над ее плановой оценкой)

20 000

Отражение выполнения плановых работ, оказанных услуг

Счет 40 может использоваться для взаимоувязки плановых и фактических данных о затратах, связанных с выполнением работ или оказанием услуг. Читатель может возразить, что достаточным является списание фактических затрат на счет учета продаж 90 непосредственно со счета 20 (то есть без применения промежуточного счета 40), тем более что данная корреспонденция предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов. Действительно, так можно поступить, когда при выполнении работ, оказании услуг основным подразделением известны соответствующие фактические затраты. Однако на момент передачи заказчику результатов работ (оказания ему услуг) этой информации в распоряжении бухгалтера может и не быть, в том числе с отсутствием всех подтверждающих расходы документов.

В подобном случае финансовый результат от выполнения работ, оказания услуг может быть определен с применением их нормативной себестоимости, для чего и понадобится счет 40, ведь даже его название — «Выпуск продукции (работ, услуг)» — говорит, что его можно использовать как для выпуска продукции, так и для выполнения работ (оказания услуг).

Пример 4. В отчетном периоде основное подразделение выполнило для стороннего заказчика работы на общую сумму в размере 1 000 000 руб. Плановая себестоимость работ составляет 800 000 руб., фактическая — 750 000 руб. Как и в предыдущих примерах, налоговые обязательства предприятия, НДС и налог на прибыль в примере не рассматриваются.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в новом плане счетов

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Этот счет — чисто искусственный. Он возник в конце XIX в. в связи с необходимостью оприходования готовой продукции по фактической себестоимости. Но ее величину можно исчислить только по окончании отчетного периода, а готовая продукция на склады, как правило, поступает ежедневно. Поэтому и предложили немецкие бухгалтеры промежуточный операционный счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». На склад ее приходовали по учетной (условной, предполагаемой, плановой) цене, а потом когда оканчивался отчетный период, и величина незавершенного производства в результате инвентаризации устанавливалась, становилась ясной и фактическая себестоимость выпущенной продукции. Таким образом, счет становился операционным, или как иногда говорят наши французские коллеги, счетом-экраном. По кредиту выпущенная готовая продукция оценивалась в условной оценке, а по дебету эта же продукция была представлена по фактической себестоимости. Разность показывала степень оправданности надежд администрации: чем она была больше, тем хуже администрация прогнозировала будущее.

В целом, анализируя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» можно сказать, что этот счет — мост от производственных цехов к складу готовой продукции. Но строить ли этот мост, зависит от главного бухгалтера.

Уже при рассмотрении счета 20 «Основное производство» мы видели, что бухгалтер должен сделать выбор:

  • или готовая продукция приходуется сразу из цеха (с кредита счета 20 «Основное производство») на склад готовой продукции (в дебет счета 43 «Готовая продукция»);
  • или готовая продукция приходуется с промежуточного транзитного операционного счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», т.е. поступление ее из цеха оформляется записью:

Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»,

а списание из цеха:

Дебет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство»

Наряду с этим счетом могут кредитоваться счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Выпущенная готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги могут оцениваться по одному из следующих основных вариантов:

1. По фактической производственной (полной или сокращенной) себестоимости, равной сумме всех затрат. Его недостатком является невозможность отражения в учете выпуска продукции (работ, услуг) до завершения всех работ или окончания месяца. По этой причине данный вариант оценки применяется относительно редко (в основном на предприятиях индивидуального производства).

2. По учетным ценам. В качестве таковых может использоваться плановая (нормативная) производственная себестоимость, продажные цены и др. В этом случае в течение месяца готовая продукция приходуется на склад и списывается со склада по твердым учетным ценам, которые изменяются относительно редко. Единство оценки поступившей и выбывшей готовой продукции, возможность отражения в учете этих процессов в течение месяца является положительным моментом данного варианта оценки продукции (работ, услуг). Его недостаток — необходимость выявления и отражения в учете отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от стоимости ее по учетным ценам. Для учета этих отклонений целесообразно использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, главный бухгалтер должен выбрать один из двух названных вариантов.

Если он выберет первый вариант, то число счетов уменьшится, что создаст иллюзию упрощения работы. Но на самом деле это только затруднит его работу, так как невозможен текущий учет поступления готовой продукции на склад и списание ее со склада в течение месяца. Это возможно сделать только по окончании месяца (после расчета фактической себестоимости продукции).

Наоборот, если бухгалтер выберет второй вариант, то счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» позволит наглядно выявить разность между учетной (нормативной, плановой) себестоимостью и себестоимостью фактической.

Пример

Дебет 43 Кредит 40 — 5000 руб. — оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам; Дебет 90.2 Кредит 43 — 3000 руб. — списана отгруженная покупателю готовая продукция; Дебет 40 Кредит 20 — 5100 руб. — определена по окончании отчетного периода фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции; Дебет 90.2 Кредит 40 — 60 руб. — доводится до фактической себестоимости проданная продукция; Дебет 43 Кредит 40 — 40 руб. — доводится до фактической себестоимости продукция, оставшаяся на складе;

Общая фактическая себестоимость готовой продукции оказалась на 100 руб. выше, чем предполагала администрация. Поэтому дополнительной записью выявленное дебетовое отклонение списывается со счета 43 «Готовая продукция» на счета, на которых должна быть показана действительная фактическая себестоимость проданной готовой продукции 60 руб. — и оставшейся готовой продукции — 40 руб. Мы можем рекомендовать и другой вариант этой записи:

Дебет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» — 100 руб.; Кредит 90.2 «Себестоимость продаж» — 60 руб; Кредит 43 «Готовая продукция» — 40 руб..

Если бы фактическая себестоимость готовой продукции составила бы 4 900 руб., то самым правильным вариантом следовало бы признать запись:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» — 60 руб.; Дебет 43 «Готовая продукция» — 40 руб.; Кредит 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» — 100 руб..

Счет 40 в бухгалтерском учете для отражения выпуска продукции

Счет 40 применяется для проведения сумм плановой себестоимости (ПланСС) продукции, выпущенной предприятием, а также для отражения операций по себестоимости продукции по факту (ФактСС). Благодаря специфике, использование счета 40 осуществляется, как правило, на предприятиях, которые занимаются серийным производством продукции и товаров с большим количеством различных наименований (широкой номенклатурой).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

При расчете показателя фактической себестоимости, проводимой по счету 40, используют данные о:

  • расходе затраченных материалов, полуфабрикатов;
  • стоимости услуг (работ) сторонних организаций;
  • затратах на заработную плату производственных рабочих;
  • расходе топлива;
  • затратах на содержание производственных помещений и т.п.

Чтобы узнать, каким будет размер себестоимости по плану, организация может воспользоваться данными об аналогичной продукции, выпущенной в предыдущий отчетный период. Также плановая себестоимость может быть рассчитана на основание средних расходных показателей.

Счет 40: типовые проводки

Фактическая себестоимость произведенной продукции отражается по Дт 40. Кт 40 используется для отражения списания себестоимости, рассчитанной на основании плановых показателей.

Операция по проведению сумм ПланСС при поступлении продукции из производства отражаются такой записью:

Дебет Кредит Описание Документ
43 40 Учтена продукция, выпущенная из собственного производства (ПланСС) Акт выпуска готовой продукции

Про счет 43 читайте подробнее в статье: “Счет 43. Готовая продукция: проводки, пример”.

Отражение списания ФактСС проводится такими записями:

Дебет Кредит Описание Документ
40 20 Списание суммы ФактСС выпущенной продукции (основное производство) Калькуляция себестоимости
40 23 Списание суммы ФактСС выпущенной продукции (вспомогательное производство) Калькуляция себестоимости
40 29 Списание суммы ФактСС выпущенной продукции (обслуживающее производство) Калькуляция себестоимости

Про используемые счета читайте в соответствующих статьях: счет 20 (затраты на производство), счет 23 (вспомогательное производство), счет 29 (обслуживание производства).

Использование продукции на нужды производства отражается следующими записями:

Дебет Кредит Описание Документ
20 40 Выпущенная продукция списана на производственные нужды (основное производство) Лимитно-заборная карта
21 40 Выпущенная продукция списана на производственные нужды (использование в качестве полуфабрикатов) Лимитно-заборная карта
23 40 Выпущенная продукция списана на производственные нужды (вспомогательное производство) Лимитно-заборная карта
10 40 Выпущенная продукция списана на производственные нужды (использование в качестве материалов) Лимитно-заборная карта

При обнаружении брака выпущенной продукции в учет делают такую запись:

Дебет Кредит Описание Документ
28 40 Списана продукция, выпущенная из производства и забракованная Акт на списание

Филиалы, выведенные организацией на отдельный баланс, могут использовать счет 40 при отражении таких операций:

Дебет Кредит Описание Документ
40 79.1 Филиалу от головного отделений поступила продукция, выпущенная из производства Акт приема-передачи, приходная накладная
79.1 40 Филиалом в головное отделение передана продукция, выпущенная из производства Акт приема-передачи, расходная накладная

При выявлении суммы превышения ФактСС над ПланСС, сумму разницы отражают в составе расходов. Также сумма ранее списанных расходов может быть сторнирована по итогам отчетного месяца:

Дебет Кредит Описание Документ
90.2 40 Отражен перерасход: разница между ФактСС выпущенной продукции и ее плановым показателем Бухгалтерская справка-расчет
90.2 40 Отражена экономия: сторнирована разница между ФактСС выпущенной продукции и ее плановым показателем Бухгалтерская справка-расчет
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Счет 40 при учете себестоимости продукции

По итогам января 2016 АО “Синдикат” реализовало 124 набора хрустальной посуды:

  • цена реализации – 1040 руб./ед., НДС 159 руб.;
  • ПланСС набора посуды – 825 руб.;
  • ФактСС набора посуда – 843 руб.

Согласно учетной политике, АО “Синдикат” ведет учет готовой продукции по ПланСС.

Бухгалтером АО “Синдикат” были сделаны такие проводки:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
43 40 На склад АО “Синдикат” оприходованы наборы хрустальной посуды (825 руб. * 124 ед.) 102.300 руб. Акт выпуска готовой продукции
40 20 Учтена ФактСС посуды (843 руб. * 124 ед.) 104.532 руб. Калькуляция себестоимости
62 90.1 Учтена выручка от реализации посуды (1040 руб. * 124 ед.) 128.960 руб. Товарная накладная
90.2 43 ПланСС реализованных хрустальных наборов отражена в составе расходов 102.300 руб. Калькуляция себестоимости
90.3 68 НДС Начислен НДС на реализацию (159 руб. * 124 ед.) 19.716 руб. Счет-фактура
51 62 Зачислены средства от покупателя в счет оплаты за реализованные наборы посуды 128.960 руб. Банковская выписка
90.2 40 Разница между ФактССи ПланСС реализованной посуды отражена в составе расходов (104.532 руб. – 102.300 руб.) 2.232 руб. Бухгалтерская справка-расчет
90.9 99 Учтена полученная прибыль по итогам января 2016 (128.960 руб. – 19.716 руб. – 102.300 руб. – 2.232 руб.) 4.712 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Счет 40 при отражении себестоимости выполненных подрядных работ

АО “Рекламный проект” занимается установкой и монтажом рекламных конструкций. По итогам июля 2015 АО “Рекламный проект”:

  • оказал монтажные работы ООО “Модельер” на сумму 54.200 руб., НДС 8.268 руб.;
  • ПланСС монтажных работ составила 33.250 руб.;
  • ФактСС выполненных монтажных работ – 36.420 руб.

При отражении операций бухгалтер АО “Рекламный проект” сделал записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
62 90.1 Учтена выручка от монтажных работ, оказанных ООО “Модельер” 54.200 руб. Акт выполненных работ
90.2 40 ПланСС установочных работ отражена в составе расходов 33.250 руб. Калькуляция себестоимости
90.3 68 НДС Начислена сумма НДС от стоимости проведенных монтажных работ 8.268 руб. Счет-фактура
51 62 Зачислены средства от ООО “Модельер” в счет оплаты за выполненные монтажные работы 54.200 руб. Банковская выписка
40 20 Учтена сумма ФактСС работ по установки рекламных конструкций 36.420 руб. Калькуляция себестоимости
90.2 40 Разница между фактической и нормативной себестоимостью монтажных работ отражена в составе расходов (36.420 руб. – 33.250 руб.) 3.170 руб. Бухгалтерская справка-расчет
90.9 99 Учтена прибыль, полученная по итогам июля 2015 (54.200 руб. – 8.268 руб. – 33.250 руб. – 3.170 руб.) 9.512 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Счет 40: учет реализованной продукции и остатков на складе

По состоянию на 01.08.2015 в учете хлебозавода “Бородинский” числится остаток готовой продукции на сумму 243.500 руб. В течение августа 2015:

  • на склад хлебозавода поступила продукция (хлебобулочные изделия) на сумму 761.200 руб. (нормативная стоимость);
  • понесены затраты пекарских цехов (основное производство) – 918.400 руб.;
  • остаток незавершенного производства – 123.500 руб.;
  • реализована продукция по ПланСС – 514.700 руб.

В учете ХЗ “Бородинский” были проведены такие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
20 10 (70, 69, 25, 26) Затраты на производство хлебобулочных изделий в августе 2015 отражены в составе расходов 918.400 руб. Лимитно-заборные карты, ведомость начисление зарплаты, накладные, акты оказанных услуг и т.п.
40 20 Учтена ФактСС хлебобулочных изделий (918.400 руб. – 123.500 руб) 794.900 руб. Калькуляция себестоимости
43 40 На склад ХЗ “Бородинский” оприходованы хлебобулочные изделия (нормативная стоимость) 761.200 Акт выпуска готовой продукции
90.2 43 ПланСС реализованных хлебобулочных изделий отражена в составе расходов 514.700 руб. Калькуляция себестоимости
90.2 40 Отражена сумма выявленного перерасхода между ФактСС и ПланСС (794.900 руб. – 761.200 руб.) 33.700 руб. Бухгалтерская справка-расчет