Проводки по 99 счету

99 по дебету

Характеристики корреспонденции по дебету 99 могут быть следующими:

  • Основные средства — 01.
  • Техника к установке — 07.
  • Вложения в активы, находящиеся вне оборота — 08.
  • Уход и содержание животных — 11.
  • Основное производство — 20.
  • Затраты на производство и хозяйственные нужды — 25 или 26.
  • Обслуживание цехов — 29.
  • Товарная продукция — 41.
  • Расходы на реализацию — 44.
  • Касса — 50.
  • Расчётные и валютные счета — 51 и 52.
  • Расчёты с госбюджетом по страхованию физических лиц — 68.
  • Оплата труда и другие операции с сотрудниками — 69, 70, 73.
  • Нераспределенная прибыль — 84.
  • Прочие расходы и доходы — 91 и т. д.

Исходя из этого проводки, как пример, могут быть следующие:

  • Недосдачи в расчётном счёте — дт 99 кт 51.
  • Остатки по страховым взносам — дт 99 кт 93.
  • Убытки из-за брака — дт 99 кт 28.
  • Потери на производстве — дт 99 кт 21.

По данным выше вполне понятно, прибыль или убыток 99 счёт по кредиту, а также можно обозначить ответ на вопрос, прибыль или убыток вносят в дебет 99.

Чтобы зафиксировать эту информацию, стоит отметить — по дебету сч.99 отмечаются убытки организации, а по кредиту — доходы. Поэтому о последних тоже стоит рассказать. Здесь же можно сделать вывод о том, активный или пассивный счёт 99. Учитывая работу и в кредите, и в дебете, его стоит называть активно-пассивным.

Закрытие счёта 99

Чтобы подвести итоги деятельности предприятия в отчётном периоде, необходимо сопоставить дебетовый оборот и кредитовый. По этой причине требуется закрывать некоторые счета — 99, 90 и 91, и это не такая простая процедура, как может показаться вначале. Необходимо выполнять правила и особый порядок действий, чтобы правильно экономически обосновать проведение данной процедуры. Так, чтобы закрыть сч. 99, нужно:

  1. Закрыть 90, связанный с реализацией продукции. Здесь требуется сравнить прибыль и убыток, возникший из-за продаж товара. Тогда по дебету в конце года будет себестоимость проданных товаров с вычетом всех расходов, а по кредиту — сумма реализации. Общий итог будет равен разности между остатками по кредиту и дебету сч. 90, а также 90-3, который касается налога на добавленную стоимость. Здесь потребуется проводка Д 99 К 90, если дебетовое сальдо больше кредитового, что означает убытки. Проводка Д 90 К 99 будет означать обратный результат, то есть прибыль.
  2. Закрывается 91, к которому относятся прочие прибыли и убытки. Все операции, производимые над сч. 90, будут актуальны и здесь, так что нужно просто повторить порядок действий. Единственное, что изменится кроме сумм — проводки. Если произошёл убыток — Д 91 К 99, а чтобы отметить прибыль, используется Д 99 К 91.
  3. После того как 90 и 91 закрыты, можно переходить к 99. Потребуется сопоставить кредитовые сальдо по обоим счетам, а потом дебетовые. Результат вычислений будет признан нераспределённой прибылью, которая останется у юридического лица. Для описания итогов используется проводка дебет или кредит 84 — Нераспределённая прибыль.

После выполнения всех шагов описанной инструкции начинают сворачивать расходные и распределительные счета. Это нужно для формирования предварительного оборотного баланса, который поможет точнее выразить финансовое состояние предприятия.

Разобраться в том, какими характеристиками обладает сч. 99, нетрудно. Более того, всем начинающим бухгалтерам это будет полезно, так как 99 — один из основных, а значит часто возникает в бухгалтерском учёте. Составлять его станет гораздо легче, если активно пользоваться справочными материалами и собственными знаниями параллельно, и умение правильно пользоваться активным и пассивным сч. 99 — обязательный навык.

СЧЕТ 99 ПРИБЫЛИ и УБЫТКИ Проводки и Примеры

Налог на Прибыль Расчет Налога на Прибыль Расчет Чистой Прибыли Счет 09 Счет 77

Счет 99 Прибыли и Убытки

Счет 91 Бухгалтерского Учета

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для отражения финансового результата деятельности организации. По Кредиту счета отражаются доходы, по Дебету — убыток.

Проводки:

№ п/п

Дебет

Кредит

1

Определена нераспределенная прибыль

99

84

2

Списана сумма чистого убытка

84

99

3

Списан убыток от реализации по основному виду деятельности

99

90

4

Отражена прибыль от основного вида деятельности

90

99

5

Отражен убыток от прочих доходов и расходов

99

91

6

Отражена прибыль от прочих доходов и расходов

91

99

7

Отнесен на увеличение прибыли остаток неиспользованного резерва предстоящих расходов

96

99

8

Списана стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств

99

10

9

Отнесены на счет виновных лиц суммы чрезвычайных расходов

73

99

10

Начислен налог на прибыль

99

68

Чрезвычайными обстоятельствами являются потери или доходы, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных происшествий.

Счет 90 Счет 91

Аналитические счета «99»

99.1 — прибыли и убытки;

99.2 — налог на прибыль;

99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);

99.6 — налоговые санкции;

99.9 — прочие убытки и прибыли.

Для подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно Плану счетов, налог на прибыль начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по налогу на прибыль.

Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Все субсчета по счетам 90 и 91 закрываются в конце года при реформации баланса.

Закрытие счета «99»

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается.

Прибыль отражается проводкой Дт 99 — Кт 84,

Полученный убыток: Дт 84 — Кт 99.

В течение года при ежемесячном закрытии счета 99 сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. При закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1.

ООО «Калина» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования 5 лет, способ амортизации в бухгалтерском учете — способ уменьшаемого остатка и в налоговом — линейный.

За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в бухучете — 288 000руб., в налоговом — 320 000руб.

Сумма разницы = 32 000руб., ОНА (счет 09) составит 32 000 х 20 % = 6 400руб.

В декабре 2016 года ОС было продано.

Списание ОНА при выбытии ОС отражается проводкой: Дт 99 Кт 09 Сумма 6 400 руб.

Пример 2.

ООО «Калина» в январе 2017 года сдает в аренду офис и платит проценты по кредиту.

Сдача в аренду является прочими доходами, а не основной деятельностью.

Начислена арендная плата на сумму 118 000руб., в том числе НДС 18 000руб.

Сумма уплаченных процентов = 42 000руб.

Проводки в конце месяца:

Дт

Кт

Описание операции

Сумма, руб.

Документ

Отражен доход по аренде офиса

118 000

Акт об оказании услуг

91(НДС)

Начислен НДС по аренде

18 000

Счет- Фактура

Перечислены проценты по кредиту

42 000

Пл./поручение

Отражена прибыль за месяц (118 000 — 18 000 — 42 000)

58 000

Бухгалтерская справка

Отражение условного дохода (58 000 х 20%)

11 600

Бухгалтерская справка

Счет 91 Бухгалтерского Учета

Пример 3. Закрытие года

Бухгалтер ООО «Калина» 31 декабря делает реформацию баланса.

На эту дату в бухгалтерском учете отражены:

  1. 90.1 (выручка) — 1 888 000руб., вкл. НДС 288 000руб.
  2. 90.2 (себестоимость) — 520 000руб.
  3. 90.3 (НДС) — 288 000руб.
  4. 90.5 (общехозяйственные расходы) — 115 000руб.
  5. Кт 90.9 — 965 000руб.
  6. 91.1 (прочие доходы) — 210 000руб.
  7. 91.2 (прочие расходы) — 230 000руб.
  8. Дт 91.9 (сальдо пр. доходов-расходов) — 20 000руб.
  9. 99.1 (прибыли и убытки) — 640 000руб.
  10. 99.2 (расчеты по НП) — 195 000руб.
  11. 99.3 (налоговые санкции) — 10 000руб.

При формировании регламентной операции при закрытии года создаются проводки:

Дт

Кт

Описание операции

Сумма, руб.

Документ

Закрытие 90.1

1 888 000

Бух.справка

Отражение закрытия 90.2

520 000

Бух.справка

Отражение закрытия 90.3

288 000

Бух.справка

Отражение закрытия 90.5

115 000

Бух.справка

Закрытие 91.1

210 000

Бух.справка

Закрытие 91.2

230 000

Бух.справка

Закрытие 99.1

640 000

Бух.справка

Закрытие 99.2

195 000

Бух.справка

Закрытие 99.3

10 000

Бух.справка

Реформация баланса отражается проводкой по закрытию счета 99:

Дт

Кт

Описание операции

Сумма, руб.

Отражение полученной прибыли (640 000 — 195 000 — 10 000)

435 000

Пример 4

В декабре ООО «Калина» продало товар на сумму 1 800 000 руб.,

НДС 324 000 руб.;

себестоимость реализованного товара — 800 000 руб.;

Расходы по реализации товара составили 120 000 руб.

Проводки:

Счет

Сальдо по Дт

Сальдо по Кт

Описание

1 800 000 руб.

Выручка от реализации товара за август 2015

800 000 руб.

Себестоимость реализованного товара

324 000 руб.

НДС от стоимости проданного товара

120 000 руб.

Реализационные расходы

Проводки по закрытию 99 счета:

Дт

Кт

Сумма

Основание

Реализационные расходы списаны в счет себестоимости товара

120 000 руб.

Отчет о расходах

Отражена сумма полученной прибыли (1 800 000 руб. — (800 000 руб. + 324 000 руб. + 120 000 руб.))

556 000 руб.

Бухгалтерская справка

Пример 5.

В августе месяце ООО «Калина»:

Были оказаны юридические услуги на сумму 150 000 руб.;

Бала начислена зарплата юристам — 60 000 руб.;

Были начислены страховые взносы — 18 000 руб.

По состоянию на 30 сентября зарплата юристам выдана не была, оплата за выполненные услуги не поступила.

15 сентября юрист Иванов К.К. провел представительскую встречу с клиентами ООО «Калина», эти расходы составили 3 000 руб. Они были возмещены Иванову в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2 400 руб. (60 000 руб. х 4% по норме).

Проводки:

Дт

Кт

Описание

Сумма

Документ

Выручка от оказанных юридических услуг

150 000 руб.

Акты оказанных услуг

68 НДС

ОНО (отложенное налоговое обязательство) по разнице между выручкой в налоговом и бухучете (150 000 руб. х 20%)

30 000 руб.

Акты оказанных услуг

Начислена зарплата юристам за сентябрь 2015

60 000 руб.

Ведомость по Зарплате

68 НДС

ОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (60 000 руб. х 20%)

12 000 руб.

Ведомость по Зарплате

Начислены страховые взносы на зарплату за сентябрь

18 000 руб.

Ведомость по Зарплате

68 НДС

ОНА разницы между страховыми взносами в налоговом и бухучете (18 000 руб. х 20%)

3 600 руб.

Ведомость по Зарплате

Списаны представительские расходы

3 000 руб.

Авансовый отчет

68 Налог на прибыль

ПНО (постоянное налоговое обязательство) с разницы представительских расходов в налоговом и бухучете ((3 000 руб. — 2 400 руб.) х 20%)

120 руб.

Авансовый отчет

Списана себестоимость оказанных юридических услуг (60 000 руб. + 18 000 руб. + 3 000 руб.)

81 000 руб.

Расчет себестоимости

Полученная прибыль по итогам сентября (150 000 руб. — 81 000 руб.)

69 000 руб.

Бухгалтерская справка

68 Налог на прибыль

Условный расход по налогу на прибыль (69 000 руб. х 20%)

13 800 руб.

Бухгалтерская справка

68 Налог на прибыль

ОНА с убытка, не признанного в сентябре (2 400 руб. х 20%)

480 руб.

Бухгалтерская справка

Как отражается финрезультат — проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Дт

Кт

Описание

Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)

Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Дт

Кт

Описание

Показан непокрытый убыток отчетного года

Показана прибыль отчетного года в составе нераспределенной прибыли

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте .

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

  • Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

Далее при убытке должен быть отражен отложенный налоговый актив (ОНА) на ту же сумму:

  • Дт 09 Кт 68 — ОНА.

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Описание

70 (350 × 20%)

Показано ОНО по амортизационной премии

80 (400 × 20%)

Показан ПНА по безвозмездно полученному оборудованию

90.9 (91.9)

Определена прибыль по данным БУ

50 (250 × 20%)

Определен условный расход по НП

100 (500 × 20%)

Определен ОНА по налоговому убытку

На счете 68 в конце периода образуется нулевое сальдо, что соответствует значению НП по данным НУ, ведь там получился убыток. Соответственно, налог равен 0.

О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?».

Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.

Убыток в БУ, прибыль в НУ

В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянное налоговое обязательство (ПНО). Рассмотрим пример.

Пример

В ООО «Карусель» прибыль по НУ равняется 150 тыс. руб., убыток по БУ — 300 тыс. руб. Ранее организация признала ОНА по перенесенному на будущее убытку; сумма перенесенного убытка равна 400 тыс. руб. В текущем налоговом периоде ООО «Карусель» может погасить часть убытка в размере 150 тыс. руб. за счет полученной в НУ прибыли. Кроме того, в текущем году в учете ООО «Карусель» возникла временная разница в связи с превышением сумм амортизации по БУ сумм амортизации по НУ на 450 тыс. руб. В бухучете ООО «Карусель» сделаны проводки:

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Описание

90 (450 × 0,2)

Показан ОНА на разницу по суммам амортизации

30 (150 × 0,2)

Списан ОНА по погашенному убытку

90.9 (91.9)

Определен убыток по данным БУ

60 (300 × 20%)

Определен условный доход по НП

Таким образом, оборот по дебету счета 68 равен 90 тыс. руб. и по кредиту — 90 тыс. руб., то есть текущий НП равен 0 руб. По данным декларации по НП сумма налога за год также равна 0, так как налоговая прибыль была обнулена за счет погашения убытка прошлых лет.

Дебет 91.9
Кредит 99

Сальдо прочих доходов и расходов. Прибыли и убытки

  • На дату окончания отчетного периода:
    Констатируется прибыль от деятельности, которая ведется за рамками обычной;
    Проводится на основании бухгалтерской справки и при условии положительной разницы между суммой оборотов по кредиту 91.9 и суммой оборотов по дебету этого счета.

В обратном случае констатируются убытки красным сторно или обратной проводкой: Дт 99 Кт 91.9.

Общая схема проводок по закрытию счетов и реформации баланса:

  • Дт 90.1 Кт 90.9 – обнуляется кредитовое сальдо счета «Выручка»;
    в случае дебетового сальдо, эта же проводка выполняется красным сторно или обнуление отражается обратной проводкой: Дт 90.9 Кт 90.1.
  • Дт 90.9 Кт 90.2 – обнуляется дебетовое сальдо счета «Себестоимость продаж»;
  • Дт 90.9 Кт 90.3 – обнуляется дебетовое сальдо счета «НДС»;
  • Дт 90.9 Кт 90.4 – обнуляется дебетовое сальдо счета «Акцизы»;
  • Дт 90.9 Кт 99 – констатируется прибыль от продаж или, в случае, когда обороты по дебету 90.9 превышают обороты по кредиту, констатируются убытки красным сторно или обратной проводкой: Дт 99 Кт 90.9;
  • Дт 91.1 Кт 91.9 – обнуляется кредитовое сальдо «Прочие доходы»;
    в случае дебетового сальдо, эта же проводка выполняется красным сторно или обнуление отражается обратной проводкой: Дт 91.9 Кт Кт 91.1;
  • Дт 91.9 Кт 91.2 – обнуляется дебетовое сальдо счета «Прочие расходы»;
  • Дт 91.9 Кт 99 – констатируется прибыль от прочей деятельности или, в случае, когда обороты по дебету 91.9 превышают обороты по кредиту, констатируются убытки красным сторно или обратной проводкой: Дт 99 Кт 91.9;
  • Дт 99 Кт 68 – начисляются обязательства по налогу на прибыль;
  • Дт 99 Кт 84 – реформация баланса: обнуляется прибыль отчетного года путем отнесения на счет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) прошлых лет. В случае убытков – эта же проводка красным сторно, или обратная: Дт 84 Кт 99.

Учет финансового результата деятельности предприятия

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Финансовый результат за месяц формируется с помощью сч. 99.

Из чего складывается финансовый результат?

  1. финансового результата по основным видам деятельности,
  2. прочих доходов и расходов.
  3. доходов и расходов, связанные с чрезвычайными ситуациями на предприятии (пожары, стихийные бедствия и т.д.).
  4. начисленные платежи по налогу на прибыль.

По дебету сч. 99 отражаются убытки, по кредиту — прибыль.

1. При отражении финансового результата по основным видам деятельности сч. 99 корреспондирует со сч. 90 «Продажи».

Проводки по отражению прибыли и убытка от основных видов деятельности:

  • Д90/9 К99 — проводка по отражению прибыли от основного вида деятельности.
  • Д99 К90/9 — проводка по отражению убытка от основного вида деятельности.

2. При учете прочих доходов и расходов сч. 99 корреспондирует со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по отражению прочих доходов и расходов:

  • Д91 К99 — учтены прочие доходы.
  • Д99 К91 — учтены прочие расходы.

3. При учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, сч. 99 корреспондирует с различными счетами учета материальных ценностей, учета денежных средств, учета расчетов с персоналом.

4. При учете начисленных платежей по налогу на прибыль сч. 99 корреспондирует со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце месяца считается общее сальдо по сч. 99, если итоговое сальдо дебетовое — организация в этом месяце осталась в убытке, если кредитовое — в прибыли.

В начале каждого месяца сальдо по счету 99 переносится из предыдущего месяца в месяц текущий. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом. В конце года сч. 99 закрывается заключительными записями на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Характеристика счета 99

Счет 99 в бухгалтерском учете — это активно-пассивный бухсчет «Прибыль и убытки», т. е. он может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Содержание счета 99 подробно описано в действующем Плане счетов бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.12.2000 № 94н.

В соответствии с этим документом на бухсчете 99 накапливаются сведения:

  • о финансовых итогах, которые предприятие получает от основного вида хозяйственной деятельности (в корреспонденции со счета 90);
  • о прочих доходах и расходах за отчетный период (в корреспонденции со счета 91);
  • о наложенных штрафных санкциях по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, начисленных платежах и произведенных перерасчетах по налогу на прибыль (в корреспонденции со счета 68).

Для организаций сферы сельского хозяйства действует План счетов бухгалтерского учета, который утвержден Министерством сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654. Согласно данному плану при учете дебетово-кредитовых оборотов при выведении финансового итога на счете 99 также необходимо учесть доходы и потери от форс-мажорных и иных чрезвычайных происшествий (пожар, стихийные бедствия и пр.). Доходами от ЧП признаются страховое возмещение, полученное компанией, доход от продажи материалов при демонтаже разрушенных зданий и сооружений. К расходам в таких ситуациях относятся потери, которые не компенсируются страховой компанией.

Аналитический учет по бухсчету 99 строится таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации для составления итогового отчета о финансовых результатах.

Счет 99: что показывает дебет, сальдо?

Дебет счета 99 показывает расходы и потери организации. Расходы — это суммарный объем затрат, которые были понесены предприятием за определенный период (год, квартал, месяц) по итогам его деятельности. К данным затратам относятся средства, потраченные на сырье и материалы, приобретение основных фондов, оплату труда работников, эксплуатацию транспортных средств и пр. Расходы находятся в корреспонденции по кредиту с бухсчетами 01, 03, 10 и т. д. Например, в результате чрезвычайного происшествия компания потеряла продукцию собственного производства — Дт 99 Кт 41.

Важнейшим показателем бухотчетности является сальдо бухсчета 99, которое представляет собой разность между финприбылью и расходами. Этот показатель появляется в результате производства и реализации товаров. Сальдо определяется на начало и на конец определенного временного интервала, и, соответственно, называется начальным или конечным.

Целью работы каждой организации является получение прибыли. Если сальдо по счету 99 на конец отчетного периода получилось дебетовым, это значит, что уровень прибыли оказался ниже уровня затрат. Если сальдо отрицательное — компания получила прибыль за выбранный период своей работы.

Ниже приведен ответ на вопрос, Кт 99 счета — это прибыль или убыток.

Закрытие отчетного периода

В конце каждого отчетного периода компании должны выполнять закрытие счета 99, а в начале следующего года — открывать его снова. Эти операции необходимы для того, чтобы иметь представление об итогах работы предприятия и об уровне его доходности.

Бухгалтерские отчетные периоды совпадают с налоговыми, поэтому обнуление остатков по бухсчету 99 необходимо также в целях своевременного и полного внесения платежей по налогам.

Сальдо на начало следующего периода должно быть равно нулю. Для закрытия счета 99 предварительно нужно закрыть связанные с ним счета. К ним относятся:

  • Счет 90 «Продажи». Здесь отражаются доходы от реализации товаров и услуг, которые были произведены по итогам деятельности компании. Для детализации учетных операций по данному бухсчету к нему открываются субсчета: 90.1, 90.2, 90.3, 90.9.

Счет 90 закрывается следующими проводками:

Дт 90.1 Кт 90.9

Дт 90.9 Кт 90.2

Дт 90.9 Кт 90.3

  • Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он формируется на основе прочих доходов и расходов компании. Самыми используемыми субсчетами к данному бухсчету являются: 91.1, 91.2, 91.9.

После того как выполнено закрытие этих бухсчетов, выводится итог по счету 99 и конечное сальдо. Если по дебету получается положительная сумма, то формируется убыток, если такое значение оказывается на кредите счета — прибыль.

Затем осуществляется проводка на счете 84, где отражается нераспределенная прибыль (Дт 99 Кт 84) или убыток (Дт 84 Кт 99), происходит закрытие бухсчета. Остаток по нему при этом остается нулевым.

Закрытие периода и отражение финансового результата

На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету – все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.

Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.

Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.

Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на счет 99 «Прибыли и убытки», что осуществляется только в конце года:

Д 90.9 К 99 – отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.

Д 99 К 90.9 – отражен убыток от деятельности за период.

Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.

В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.

Пример отражения финансового результата в учете

ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на 29.02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90 Отражена выручка от реализации керамической посуды 951 000 руб. Товарная накладная
90 68 НДС Учтена сумма НДС 145 068 руб. Товарная накладная
90 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости
90 44 Отражены расходы на реализацию 34 300 руб. Отчет о расходах
51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка
90 99 Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб. 97 632 руб. Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

Дт Кт Описание Сумма Документ
45 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости
51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка
62 90 Признана в учете выручка от реализации 911 000 руб. Банковская выписка, товарная накладная
90 68 НДС Учтена сумма НДС 138 966 руб. Банковская выписка, товарная накладная
90 45 Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.) 645 650 руб. Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная
90 44 Отражены расходы на реализацию 34 300 руб. Отчет о расходах
90 99 Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб. 92 084 руб. Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах