Проводка 91 96

В предыдущей статье мы разобрали учет доходов и расходов, получаемых от обычных видов деятельности организации. Учет прочих доходов и расходов происходит на 91 счете бухгалтерского учета. Данные этого счета также формируют конечный финансовый результат деятельности предприятия.

По своей структуре счет 91 «Прочие доходы и расходы» во многом схож со счетом 90 «Продажи». Он также состоит из нескольких субсчетов, доходы, расходы и финансовый результат отражаются на разных субсчетах.

Субсчета счета 91

1 – по кредиту данного субсчета отражаются прочие доходы;

2 – по дебету этого субсчета фиксируются прочие расходы;

9 – здесь формируется финансовый результат (сальдо прочих доходов и расходов), прибыль отражается по кредиту, убыток – по дебету.

При необходимости на 91 счете могут быть открыты дополнительные субсчета.

В течение года записи по субсчетам 91 отражаются в накопительном порядке, в конце года счет 91 закрывается.

Что учитывается на 91 счете

Данный счет предназначен для отражения информации о доходах и расходах организации на протяжении года, которые можно отнести к прочим. Прочие доходы и расходы – это те, которые не связаны с основным видом деятельности организации. Например, если организация – торговая, то расходы и доходы, связанные с продажей товаров, не будут отражаться на 91 счете. Для этих целей применяется счет 90 «Продажи”.

Какие доходы можно отнести к прочим:

  • полученные от сдачи в аренду имущества;
  • от продажи внеоборотных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации;
  • дивиденды от участия в капитале других организаций;
  • % по ценным бумагам;
  • полученные пени и штрафы от других лиц;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • возмещение ущерба, причиненного организации;
  • сумма дооценки, полученная при переоценке стоимости активов;
  • курсовые разницы;
  • кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году.

Какие расходы можно отнести к прочим:

  • связанные в связи со списанием и выбытием ОС, НМА, материалов;
  • арендная плата;
  • % по кредитным суммам;
  • суммы, отчисляемые в формируемые резервы;
  • оплата услуг банковских учреждений;
  • уплаченные штрафы, пени, неустойки;
  • возмещение ущерба, причиненного другим лицам;
  • дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек;
  • курсовые разницы;
  • расходы в связи с участием в капитале других организаций;
  • убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;
  • сумму уценки, выявленная при проведении переоценки стоимости активов;
  • другие расходы.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет на 90 счете

В течение месяца фиксируются все полученные доходы и понесенные расходы, относящиеся к прочим. По окончанию месяца считаются обороты за месяц по каждому субсчету, после чего от суммарного дебетового оборота отнимается кредитовый, полученное сальдо будет представлять собой прибыль (если кредитовый оборот больше дебетового) или убыток (если дебетовый оборот больше кредитового).

Полученное сальдо отражается на субсчете 91/9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» проводками:

  • Прибыль – проводка Д91/9 К99;
  • Убыток – проводка Д99 К91/9.

Далее считается конечное сальдо по каждому субсчету путем сложения начального сальдо по каждому субсчету и оборота за месяц. Полученное конечное сальдо переносится в следующий месяц.

Таким образом прочие доходы и расходы копятся на 91 счете.

Закрытие 91 счета в конце года

В конце года 91 счет бухгалтерского учета полностью закрывается, сальдо по каждому субсчету должно быть равное 0. Закрытие счета 91 происходит так же, как и в случае с 90 счетом: каждый субсчет внутренними проводками закрывается на счет 91/9.

Проводки:

  • 91/1: сальдо на данном субсчете всегда кредитовое, для того чтобы в конце года сальдо стало равным 0, нужно выполнить проводку Д91/1 К91/9;
  • 91/2: сальдо здесь всегда дебетовое, для закрытия этого субсчета выполняем проводку Д91/9 К91/2.
  • 91/9: в результате проведенных внутренних проводок сальдо на этом субсчете также будет равным 0.

Если имеются еще какие-то субсчета на 91 счете, то они аналогичным образом закрываются на 9-й субсчет.

В результате проведенных проводок сч. 91 закрылся.

С января нового года он откроется заново и с нуля начнется накопление прочих доходов и расходов.

Пример учета финансовых результатов

В качестве примера учета прочих доходов и расходов на счете 91 рассмотрим реализацию основного средства. Продажа объекта основных средств не является обычным видом деятельности предприятия, поэтому для учета операций по продаже используется не 90 счет, а 91-й.При продаже основного средства прочими доходами признается продажная стоимость объекта. Прочими расходами признается остаточная стоимость объекта, рассчитанная, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, а также НДС, который необходимо начислить с продаваемого ОС.

Бухгалтерские проводки по 91 счету при продаже основного средства:

Видео – закрытие 91 счета ежемесячно и в конце года

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Дебет 02 — Кредит 02 отражают размер износа (амортизации) основных средств. Начисление сумм накопленного износа и их списание при выбытии имущества происходят при участии Дебета 02 — Кредита 02.

Амортизация имущества

Расчет амортизации позволяет постепенно переносить стоимость дорогостоящего имущества на производственные расходы и затраты на продажу. Правила формирования износа отражены в положениях ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Амортизационные начисления совершаются не только компаниями, использующими собственное имущество в производственных процессах, но и иными организациями – арендодателями и лизингодателями, а также получателями этого имущества (если это предусмотрено законом или условиями договора).

При наличии договора лизинга износ начисляет организация, на балансе которой числится имущество. При этом, если объект ОС при передаче в лизинг уже использовался ранее, при расчете амортизации за основу берутся его остаточная стоимость и установленные лизингодателем сроки полезного использования объекта.

Более подробную информацию об определении остаточной стоимости имущества можно узнать из материала «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Если заключен договор аренды, имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя, и именно последний начисляет износ. Однако в случае осуществления арендатором капвложений, приводящих к неотделимым улучшениям арендуемого имущества, возможны ситуации, когда износ будет начислять арендатор (ст. 258 НК РФ).

Выбор способа амортизации в бухучете и налоговом учете должен быть закреплен в соответствующих разделах учетной политики. При этом предоставляемое в аренду имущество и начисленную по нему амортизацию учитывают обособленно от прочих объектов ОС, которые используются в других видах хоздеятельности компании.

Об одном из способов расчета износа узнайте в материале «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

Что отражают проводки по Дт 02 и Кт 02

Стоимостное выражение объектов ОС, числящихся на балансе фирмы, фиксируется на счете 01 «Основные средства». Для учета размера произведенного износа (амортизации) обращаются к счету 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим, как используются проводки по Дт 02 Кт 02. В Кт 02 фиксируется размер накопленного износа по объектам ОС. Возможны следующие корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу:

  • Дт 20 (23, 25, 26) Кт 02 – начисленный износ в составе расходов на производство;
  • Дт 44 Кт 02 – сумма износа учтена в расходах на продажу.

Если износ начисляется на сданное в аренду имущество (и при этом аренда не относится к основной деятельности фирмы), появляется проводка:

  • Дт 91 Кт 02 – амортизация по переданным в аренду ОС.

Организация также может прекратить дальнейшее эксплуатационное использование дорогостоящего имущества. Одна из основных причин этого – его продажа.

Тогда при списании имущества по Дт 02 отражают сумму накопленной амортизации по нему. Появляется следующая запись:

  • Дт 02 Кт 01 – списание накопленной амортизации.

Та же проводка используется при наличии ситуаций:

  • выбытие ОС, полученного безвозмездно;
  • передача имущества в пользу сторонних организаций в качестве вклада в УК;
  • списание ОС при обнаружении его недостачи или порчи.

О прочих нюансах при продаже имущества организации см. в материале «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Итоги

Проанализировав состояние счета 02 по Дебету 02 — Кредиту 02, можно судить о сумме начисленного износа при использовании и выбытии основных средств предприятия. Проводки по Кт 02 начисляют износ по объекту ОС. С помощью корреспонденций с Дт 02 определяется размер остаточной стоимости имущества – как используемого в дальнейшем в производственном процессе, так и выбывающего по разным причинам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Резервы предстоящих расходов. Прочие доходы

  • На дату окончания отчетного периода:
    Не использованный в течение периода остаток резерва списываются обратно на источник его (резерва) образования;
    Проводится на основании бухгалтерской справки.
  • Такой же проводкой, согласно п. 22 ПБУ 8/2010, отражается списание соответствующего резерва в учете поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов), при условии, что добыча признана безперспективной.

В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010. Так, если источником образования резерва предстоящих расходов была статья расходов, то, соответственно, остаток неиспользованного резерва следует зачислить на доходы. Вопрос лишь в соответствии доходов расходам. Поэтому считаю недостаточно логичным подход, согласно которому остатки резервов списываются на прочие расходы, независимо от того, за счет каких расходов эти резервы были сформированы – за счет прочих расходов или все же расходов основной деятельности. На мой взгляд, эта тема должна остаться в сфере профессиональных суждений, а не жестких официальных регламентов.

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов выглядит следующим образом:

  1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70…) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
  2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
  3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
  4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
  5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
  6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

где:

  • 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
  • 08.10 – Материальные поисковые активы.

Подробно о том, как создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта, см. в отдельной статье.

См. также: Некоторые общие критерии учета резервов предстоящих расходов и платежей.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по налогам и сборам
99 Прибыли и убытки

Как формируется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за год? Как подводятся итоги? В этой статье подробнее разберем счет 99 «Прибыли и убытки», для чего он нужен, и какие проводки по сч.99 отражаются в течение года. Учет финансового результата деятельности организации показывает эффективность компании.

В прошлой статье мы разобрали счет 90 «Продажи», там я уже указывала связь между сч. 90 и 99. Также мы разобрали счет 91 «Прочие доходы и расходы» и увидели связь между сч. 91 и 99. Идем далее.

Кстати, в ближайшее время будем разбираться с доходами и расходами будущих периодов и счетами 97 и 98.

Учет финансового результата деятельности предприятия

Финансовый результат за месяц формируется с помощью сч. 99.

Из чего складывается финансовый результат?

  1. финансового результата по основным видам деятельности,
  2. прочих доходов и расходов.
  3. доходов и расходов, связанные с чрезвычайными ситуациями на предприятии (пожары, стихийные бедствия и т.д.).
  4. начисленные платежи по налогу на прибыль.

По дебету сч. 99 отражаются убытки, по кредиту — прибыль.

1. При отражении финансового результата по основным видам деятельности сч. 99 корреспондирует со сч. 90 «Продажи».

Проводки по отражению прибыли и убытка от основных видов деятельности:

  • Д90/9 К99 — проводка по отражению прибыли от основного вида деятельности.
  • Д99 К90/9 — проводка по отражению убытка от основного вида деятельности.

2. При учете прочих доходов и расходов сч. 99 корреспондирует со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по отражению прочих доходов и расходов:

  • Д91 К99 — учтены прочие доходы.
  • Д99 К91 — учтены прочие расходы.

3. При учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, сч. 99 корреспондирует с различными счетами учета материальных ценностей, учета денежных средств, учета расчетов с персоналом.

4. При учете начисленных платежей по налогу на прибыль сч. 99 корреспондирует со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце месяца считается общее сальдо по сч. 99, если итоговое сальдо дебетовое — организация в этом месяце осталась в убытке, если кредитовое — в прибыли.

В начале каждого месяца сальдо по счету 99 переносится из предыдущего месяца в месяц текущий. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом. В конце года сч. 99 закрывается заключительными записями на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Видео-урок «Бухучет прибылей и убытков по счету 99: типовые проводки, примеры”

В данном видео уроке раскрываются правила ведения бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки”, разбираются корреспондирующие счета, типовые проводки и примеры учета. Ведет урок консультант и эксперт сайта «Бухгалтерский учет для чайников, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Проводки по закрытию счета 99

  • Д99 К84 — итоговый финансовый результат — прибыль.
  • Д84 К99 — итоговый финансовый результат — убыток.

В начале следующего года сч. 99 открывается заново.

В результате на сч. 84 отражается в конце года либо прибыль (по кредиту), либо убыток (по дебету). Счет 84 используется для распределения прибыли на какие-либо нужды организации, например, на выплаты учредителям, Также, если ранее на сч. 84 был убыток, то прибыль этого года может покрыть убыток прошлых лет.

На этом мы заканчиваем с изучением Основ бухгалтерского учета, мы разобрали основные хозяйственные операции, возникающие на предприятии, рассмотрели, как считается итоговый финансовый результат. Прежде, чем мы начнем составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность, разберем налогообложение: какие существуют налоги, как считаются. Предлагаю Вам перейти в раздел Шаг 2.- Разбираемся в налогообложении.