Проводка 08 02

Примеры проводок по счету 08

Рассмотрим более подробно на примерах отражение операций по субсчету 08.03.

Пример 1. Учет строительства ОС хозяйственным способом по счету 08.03

Предположим, ООО «ВЕСНА» в марте 2016 года начала строительство производственного склада хозяйственным способом. Организация строительство закончила в апреле 2016 года. Производственный склад был введен в эксплуатацию в апреле 2016 года.

При этом, по условиям примера:

  • В марте было приобретено стройматериалов — 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб.;
  • В марте было израсходовано стройматериалов — 250 000 руб.;
  • В апреле было израсходовано стройматериалов — 150 000 руб.;
  • Зарплата сотрудников, занятых на строительстве объекта, с учетом социальных взносов, в марте составила 105 000 руб., а в апреле — 95 000,00 руб.

Проводки по счету 08 по учету строительства подрядным способом:

Дт счета Кт счета Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10.08 60 400 000 Отражена стоимость приобретенных стройматериалов Товарная накладная (ТОРГ- 12) поставщика
19 60 72 000 Отражен НДС по приобретенным стройматериалам Счет фактура полученный
68 19 72 000 Принят к вычету уплаченный НДС Книга покупок
08.03 10.08 250 000 Отражена в составе кап.вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в марте Накладные, Начисление заработной платы и социальных выплат
08.03 70 (69) 105 000 Отражена в составе кап.вложений заработная плата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в марте
08.03 10.08 150 000 Отражена в составе кап. вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в апреле
08.03 70 (69) 95 000 Отражена в составе капитальных вложений зарплата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в апреле
01 08.03 600 000 Принят к учету и введен в эксплуатацию построенный хозяйственным способом производственный склад (250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) Акт о приеме-пердаче (ОС-1), Инвентарная карточка учета (ОС-6)
19 68 108 000 Отражен начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом ((250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) * 18%) Счет фактура полученный. Книга покупок
68 19 108 000 Принят к вычету начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом

Пример 2. Учет строительства ОС подрядным способом по счету 08

Допустим, ООО «ВЕСНА» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта — производственного склада. Согласно сметно-финансовым расчетам подрядчика, затраты на строительство производственного склада составили:

  • Стоимость услуг по составлению сметы равна 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.;
  • Стоимость строительства равна 826 000 руб., в т.ч. НДС — 126 000 руб.

Проводки по счету 08 по учету строительства хозяйственным способом:

Дт счета Кт счета Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
08.03 60 (76) 50 000 Отражена стоимость услуг подрядчика по составлению сметы Договор подряда, Акты выполненных работ, Отчеты о расходах строительных материалов
19 60 (76) 9 000 Отражен НДС по услугам
08.03 60 (76) 700 000 Отражена стоимость строительства производственного склада
19 60 (76) 126 000 Отражен НДС по строительству
68 19 135 000 Предъявлен к вычету уплаченный НДС

>Как работать со счетом 08 плана счетов

Принцип работы со счетом 08

По Приказу № 94н, для формирования первоначальной стоимости внеоборотного актива необходимо применять 08 счет бухгалтерского учета. Этот счет позволяет аккумулировать все затраты, которые были связаны с созданием, приобретением и разработкой нового имущества учреждения.

Затраты можно сгруппировать на пять основных разделов:

  1. Основные фонды организации. В состав таких объектов включаются не только основные средства, на которые начисляется амортизация (здания, транспорт, оборудование), но и неамортизируемые активы. Какие? Например, земельные участки, недра.
  2. Нематериальные активы предприятия (патенты, права, интеллектуальная собственность, все виды активов, которые не имеют физической оболочки, но приносят прибыль и используются в деятельности более 12 месяцев).
  3. Результаты НИОКР (актуально для научно-исследовательской деятельности).
  4. Увеличение поголовья скота (для сельскохозяйственных предприятий).
  5. Освоение природных ресурсов. Например, какие? Внеоборотные поисковые активы, разведывательная и изыскательская деятельность добывающей промышленности).

Первые две группы используются практически повсеместно, так как основные средства и нематериальная собственность — объекты, без которых экономический субъект не сможет вести свою деятельность либо это будет существенно затруднено. Остальные три группировки встречаются реже. Они актуальны для узкопрофильных специализаций и видов экономической деятельности.

Субсчета 08 счета

Действующие положения по бухучету предусматривают открытие дополнительных субсчетов, которые позволят более детально систематизировать и структурировать информацию о вложениях во внеоборотные активы предприятия.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» можно открыть отдельные субсчета.

Номер и наименование субсчета к счету 08

Что включаем в расчет

08-01 «Приобретение земельных участков»

Отражаем затраты предприятия, связанные с приобретением в собственность участков земли.

08-02 «Приобретение объектов природопользования»

Формируем информацию о приобретении объектов природопользования, за исключением земельных участков.

08-03 «Строительство объектов основных средств»

На счет 08-03 аккумулируем сведения о затратах экономического субъекта на строительство объектов основных фондов.

08-04 «Приобретение объектов основных средств»

Суммируем затраты и издержки предприятия, направленные на покупку зданий, сооружений, оборудования, транспорта и иных ОС.

08-05 «Приобретение нематериальных активов»

Фиксируем сведения о тратах фирмы на покупку объектов нематериальной собственности.

08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

Объявление затрат по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

08-07 «Приобретение взрослых животных»

Отражаем стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада. Также включаем траты на доставку животных.

08-08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Отражаем информацию о расходах экономического субъекта на ведение деятельности по НИОКР и прочим видам технологических изысканий, исследований и разработок.

Организация самостоятельно решает: открывать дополнительные субсчета или нет. Это решение необходимо обосновать в учетной политике. А вот ведение отдельной аналитики в разрезе объектов основных средств и нематериальной собственности обязательно.

Формирование первоначальной стоимости

Порядок формирования первоначальной стоимости актива — это перечень затрат, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете. Действующие нормы ПБУ определяют конкретный перечень затрат учреждения, которые могут быть включены в первоначальную стоимость актива. То есть отражены на счете 08. Состав таких затрат зависит от способа поступления актива в собственность организации.

Вот общий перечень расходов предприятия на поступление имущества, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете:

  1. Учетная стоимость актива (имущества, ОС, НМА, объектов НИОКР), то есть цена, которая была непосредственно перечислена продавцу. В том числе таможенные пошлины, комиссионные сборы, налоговые задолженности и наценки, включенные в стоимость и уплаченные продавцу. Также включается НДС и иные невозмещаемые налоги. Суммы возмещаемых вычетов, налоговых премий и льгот следует вычесть из цены при формировании первоначальной стоимости.
  2. Справедливая стоимость актива на дату его поступления в случае безвозмездной передачи имущества в собственность экономического субъекта. Например, поступление основных средств от учредителя или инвестора.
  3. Другие расходы, которые связаны с приобретением, созданием, разработкой нового объекта (транспортировка, монтаж, консультации и прочее).

В том числе:

  • расходы на оплату труда персонала, занятого созданием имущества;
  • страховые взносы, начисленные на оплату труда;
  • стоимость работ по созданию активов, уплачиваемая по договорам сторонним организациям, ИП и частным лицам (например вознаграждения по договору строительного подряда);
  • государственные пошлины и иные платежи в бюджет, связанные с созданием, приобретением или изготовлением внеоборотного актива (ВОА);
  • оплата посреднических услуг, уплачиваемых сторонним организациям;
  • затраты на отгрузку, транспортировку, доставку, сборку, подготовку, установку и иных действий по приведению ВОА в состояние, пригодное для эксплуатации;
  • расходы на проведение контрольных мероприятий по проверке готовности и надлежащего функционирования ВОА;
  • оплата материалов, комплектующих и сырья, использованного для создания или изготовления ВОА;
  • оплата процентов по рассрочке платежей по оплате стоимости актива;
  • информационные, консультационные и иные услуги по сопровождению;
  • иные виды услуг, связанных с созданием или приобретением объектов, например оплата государственного строительного надзора.

Эти затраты предприятия, а вместе с ними и учетная стоимость отражаются в дебете бухсчета. То есть дебетовые обороты формируют первоначальную стоимость. Кредитовый оборот формируется непосредственно в момент принятия актива к учету либо в момент его реализации сторонней компанией. Иными словами, первоначальная стоимость имущества списывается на корреспондирующий бухсчет. Например, на сч. 01 «Основные средства» при принятии ОС к бухучету.

Взаимодействие с другими счетами бухучета

Счет 08 часто используется в составлении корреспонденции с отдельными счетами бухгалтерского учета. Рассмотрим спорные ситуации.

Корреспондирующий счет

Суть операции

Сч. 07 «Оборудование к установке»

На счете 07 отражается информация о стоимости оборудования, которое невозможно эксплуатировать без проведения специальных работ по установке или монтажу. Чтобы признать такие расходы в составе первоначальной стоимости имущества, требуется документальное оформление. Применяется форма ОС-15 или иной формат, утвержденный в организации.

Проводка:

  • Дт 08 Кт 07 — создание (реконструкция, модернизация) имущества путем монтажа оборудования.

Сч. 20 «Основное производство»

Счет 20 применяется в корреспонденции с 08 счетом в том случае, если организация часть самостоятельно выпускаемых изделий решила использовать в своей деятельности. Тогда готовое изделие по фактической себестоимости относится на счет 08, с которого уже объект будет введен в эксплуатацию как ВОА, произведенный собственными силами.

Незавершенные объекты ВОА для собственных нужд можно списать обратной проводкой:

  • Дт 20 Кт 08 — затраты по созданию актива собственными силами списаны на основное производство.

Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Используется для отражения различных видов затрат, которые следует скрывать, в первоначальную стоимость имущества. Например, составьте проводку:

  • Дт 08 Кт 76 — отражены расходы по страхованию имущества, включаемые в первоначальную стоимость актива.

Сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Используйте сч. 79 для отражения расчетов внутри организации. Например, между структурными подразделениями, выделенными на отдельный самостоятельный баланс.

Проводка:

  • Дт 08 Кт 79.

Или:

  • Дт 79 Кт 08 — отражены внутрихозяйственные расчеты по формированию первоначальной стоимости собственности между подразделениями.

Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сч. 94 относятся потери и недостачи в отношении объектов имущества, независимо от виновных лиц.

Проводки составляют в следующем порядке:

  • Дт 08 Кт 94 — отражена в бухучете величина понесенного ущерба;
  • Дт 94 Кт 08 — отражена сумма ущерба, определенного в пределах установленных норм.

Где в балансе отражается 08 счет

Если на конец отчетного периода на счете 08 числится дебетовый остаток, то данный показатель следует отнести в состав активной части бухгалтерского баланса. Счет 08 в балансе: по какой строке отражаем, зависит от вида имущества. Таблица:

Строка Что нужно сделать

Строка 1110 баланса

Отразите в поле бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 08 в отношении вложений в нематериальные активы.

Строка 1120

Включите сведения в бухгалтерский баланс по вложениям в НИОКР, числящиеся на счете 08 по дебету на конец отчетного периода.

Строка 1130

Отражаем вложения в разработку месторождений, недр и иные виды поисковых активов нематериального вида.

Строка 1140

Раскрываем сведения о вложениях в разработку месторождений материального характера (материальные поисковые активы).

Строка 1150

Остаток счета 08 в части вложений в основные средства. Дебетовое сальдо включите в соответствующую строку бухбаланса.

Строка 1190

Включите информацию о вложениях в активы, не раскрытые в группировке ВОА бухбаланса.

Например, если дебетовый остаток по ОС, то отразите сумму вложений в ВОА по строке 1150 баланса. Если в бухучете организации числится сальдо по дебету по объектам НИОКР, заполните строку 1120 баланса. Для вложений в нематериальную собственность впишите значение дебетового сальдо в строку 1110 баланса.

>Памятка для отражения остатка счета 08 в бухгалтерском балансе

08 счет бухгалтерского учета

08 счет отражает вложения во внеоборотные активы, в том числе в основные средства и в НМА. В статье – приводки и числовые примеры по отражению внеоборотных активов, а также бесплатные справочники и важные ссылки.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».
Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Составлять бухотчетность без ошибок помогут следующие справочники, которые можно скачать:

08 счет бухгалтерского учета это активный балансовый счет, на котором обобщается информация о затратах на создание, покупку или получение иным способом внеоборотных активов. Такие объекты после их приведения в состояние, годное к эксплуатации, отражаются в качестве основных средств, доходных вложений в имущество или нематериальных активов.

08 счет бухгалтерского учета это счет, к которому выделены восемь субсчетов, регламентированных непосредственно Планом счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н. Они предназначены для формирования стоимости, по которой затем будут приняты к учету участки земли, природные объекты, построенная недвижимость, сельскохозяйственные животные и т.д. Далее в статье – подробно про применение 08 счета бухгалтерского учета, а также про субсчета и наиболее распространенные проводки.

Счет 08 в бухгалтерском учете: что важно знать

Под вложениями во внеоборотные активы понимаются затраты по созданию, приобретению и иному получению объектов, которые после приведения в состояние готовности будут отражены как:

  • основные средства;

  • доходные вложения в активы;

  • нематериальные активы.

Затраты, отражаемые на 08 счете бухгалтерского учета это суммы, которые не формируют финансовый результат в периоде их принятия к учету. Такие затраты относятся на стоимость:

  • участков земли;

  • построенной или приобретенной недвижимости;

  • природных объектов, используемых при ведении бизнеса;

  • сельскохозяйственных животных, отражаемых в составе основного стада.

В дальнейшем затраты, включенные в стоимость указанных объектов, формируют финансовый результат или путем отнесения на расходы через механизм амортизации, или путем уменьшения доходов от выбытия объекта.

В зависимости от того, какой именно объект принимается к учету и приводится в состояние, годное к эксплуатации по назначению, затраты могут быть отражены на одном из субсчетов к счету 08:

  • 08-1 — «Покупка земельных участков»;

  • 08-2 – «Покупка объектов природопользования»;

  • 08-3 – «Строительство основных средств». Здесь отражаются затраты, предусмотренные сметой на капстроительство, в том числе на возведение зданий и на монтаж оборудования;

  • 08-4 – «Покупка основных средств». Здесь отражаются траты на покупку объектов, которые не требуют монтажа для приведения в состояние, готовое к эксплуатации;

  • 08-5 – «Покупка НМА»;

  • 08-6 – «Перевод молодняка в основное стадо»;

  • 08-7 – «Покупка взрослых животных»;

  • 08-8 — «Выполнение НИОКР» и т.д.

При отражении затрат по формированию стоимости объектов длительного использования на 08 счете бухгалтерского учета необходимо обеспечить раздельное отражение сумм по каждому будущему основному средству, каждому купленному нематериальному активу, каждому виду НИОКР, каждому из заказчиков НИОКР и т.д.

Проводки по счету 08

По дебету счета 08 в бухгалтерском учете отражается формирование первоначальной стоимости объектов с длительным сроком эксплуатации. Какие именно суммы относить на счет 08, разъясняется в соответствующих федеральный стандартах учета – ПБУ 6/01 по основным средствам и ПБУ 14/2007 по нематериальным активам.

Например, суммы, отражаемые по дебету 08 счета бухгалтерского учета это — покупная стоимость объекта, плата подрядчикам за строительство недвижимости, оплата информационных и консультационных услуг, которые связаны с поступлением объекта во владение фирмы, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемый НДС, причитающиеся к уплате посреднические вознаграждения и т.д. Подробнее о корреспонденции по дебету счета 08 в бухгалтерском учете читайте в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция по дебету 08 счета бухгалтерского учета

Дт

Кт

Какие суммы отражаются

Амортизация ОС

Амортизация НМА

Себестоимость использованных материальных ценностей

Себестоимость использованных работ и услуг вспомогательного производства

Часть общехозяйственных расходов, относящаяся к созданию актива

Покупная стоимость актива

Начисленные к уплате проценты по привлеченному краткосрочному займу, до возврата которого осталось не более 12 месяцев

Начисленные к уплате проценты по привлеченному долгосрочному займу, до погашения которого осталось более 12 месяцев

Начисленные обязательные взносы на ОПС , ОСС и ОМС на вознаграждения сотрудникам, занятым в создании объекта длительного использования

Начисленная оплата труда работников, создающих в рамках своих должностных обязанностей объект длительного использования

Затраты, относимые на стоимость объекта длительного использования, оплачиваемые через подотчетное лицо

Денежная оценка объекта длительного использования, который внесен в виде вклада в уставный капитал

Начисленное к уплате посредническое вознаграждение при покупке или ином получении объекта длительного использования

Оценочное обязательство по оплате отпусков сотрудникам, участвующим в создании актива длительного использования

Получение объекта длительного использования на безвозмездной основе

Что касается корреспонденции по кредиту счета 08 в бухгалтерском учете, то чаще всего такая запись производится по завершении формирования стоимости объекта, на дату, когда он полностью готов к использованию по прямому назначению. Однако возможны и иные случаи корреспонденции по кредиту счета 08 в бухгалтерском учете. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Проводки по кредиту счета 08

Дт

Кт

Какие операции отражаются

Принят к учету объект ОС, полностью готовый к дальнейшей эксплуатации

Принято к учету ОС, полностью готовое к использованию и предназначенное для сдачи в аренду на возмездной основе

Принят к учету НМА, полностью готовый к использованию по назначению

Выбыл в результате продажи, обмена, безвозмездной передачи или иной аналогичной операции объект длительного использования, не готовый к использованию по назначению

Если по итогам отчетного периода (месяца, квартала, года и т.д.) на 08 счете бухгалтерского учета числится остаток по дебету, это значит, что за фирмой числится объект длительного использования, не готовый к использованию по назначению, стоимость которого в связи с этим не до конца сформирована. Таких объектов может быть несколько.