Проверка бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским, геологоразведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) ревизор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» должен быть организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по географическим рынкам сбыта и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Ведение такого учета позволяет соблюдать при составлении отчетности требование существенности, а также формировать и отражать при составлении пояснительной записки к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов проводятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Критерии, при выполнении которых должна признаваться выручка от реализации, указаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации». К ним относятся:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Проверка бухгалтерского учета

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В соответствии со ст. 317 Гражданского кодекса РФ организации могут оценить стоимость товара в суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), тогда подлежащая оплате сумма определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям-покупателям (заказчика) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оценивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день предъявления счетов, и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию, либо дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах, в иностранной валюте, то надлежащая оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или дата его не определены, не установлены законодательством или договором.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами. При регулировании устанавливаются предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определяются суммы денежных средств или их эквивалента, поступающих согласно условиям договора на расчетный или иной счет организации.

Для целей налогообложения согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность применения цен сторонами. Организация вправе самостоятельно произвести корректировку цены для целей налогообложения и уплатить образующуюся в результате корректировки разницу налога. Корректировка цены реализации для целей налогообложения в бухгалтерском учете не отражается, поскольку она не отвечает требованию достоверности бухгалтерского учета. Организация должна отражать не скорректированную сумму, а цену, согласованную в договоре сторонами сделки. В бухгалтерском учете отражается лишь увеличение налоговых обязательств организации вследствие произведенной корректировки, т.е. до начисления налога.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, ревизор должен, прежде всего, выяснить применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения. Возможные варианты учетной политики для целей налогообложения перечислены в Налоговом кодексе РФ. Так, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ для налога на добавленную стоимость возможны варианты начисления:

• по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов;

• по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Ревизор должен методом логической проверки проверить по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 и др. правильность применяемой корреспонденции счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой («по отгрузке» или «по оплате»).

В процессе изучения операций по реализации продукции ревизор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

К типичным ошибкам, выявляемым при документальной проверке операций до реализации, относятся:

• ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

• неправильное оформление первичных документов на отгрузку, в том числе отсутствие доверенностей от представителей покупателей;

• несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и другим «нетрадиционным» операциям.

Выявление случаев несвоевременного отражения выручки в целях налогового планирования

Выручка часто используется в качестве регулятора налоговой нагрузки. Преждевременное признание или откладывание признания выручки для целей налогообложения позволяет манипулировать суммой налогов.

Прямое нарушение своевременности признания выручки выявляется путем сличения даты отгрузки, подписания акта или наступления иного события, влекущего признание выручки, и даты ее признания в налоговом учете.

Однако более часто встречаются случаи искажения самой даты подписания акта или даты накладной.

Прежде всего, анализируются крупные суммы выручки, отраженные в пограничных к отчетному периоду месяцах. Например, ноябрь — декабрь прошлого года и январь — февраль следующего за отчетным года. Хорошие результаты дает встречная проверка дат соответствующих документов у контрагентов.

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 262 | Нарушение авторского права страницы

Главная » Как руководитель может проверить своего главного бухгалтера?

Как РУКОВОДИТЕЛЬ может проверить своего главного бухгалтера?

7 основных шагов для контроля своего бухгалтера во избежание неприятностей в случае проверок.
• Ответьте честно, какие у вас есть рычаги контроля, проверки своего главного бухгалтера?
• Вы доверяете ему на 100%?
• Даже если доверяете, то чаще всего только потому, что самому в этом вам не очень хочется разбираться?
• Признайтесь себе, что вы делаете, чтобы реально осуществлять функцию контроля?

История одной строительной компании.

Приведу пример из нашей практики: осенью 2008 года к нам обратилась строительная компания ООО «Альфа» (название компании изменено). К сожалению, уже с просьбой защитить ее интересы в Арбитражном суде после того, как налоговая инспекция по итогам проверки доначислила компании в совокупности 4 миллиона налогов, штрафов и пеней.
Ситуация для руководителя была крайне тяжелой, так как главный бухгалтер компании подал заявление на увольнение в тот же день, когда в организацию пришло уведомление из налоговой инспекции о начале налоговой проверки. Налоговая проверка проводилась в присутствии нового главного бухгалтера, который, разумеется, не смог пояснить инспекторам всех нюансов бухгалтерского учета за проверяемый период, а лишь констатировал выявляемые налоговиками нарушения.
Список нарушений был весьма внушительным. Доначисления составили месячный оборот компании. Согласиться с актом налоговой проверки означало только одно: компания становится банкротом, бизнес закрывается.
Руководитель обратился к нам с просьбой защитить его компанию в Арбитражном суде. 
Проведя комплексный анализ акта налоговой проверки и бухгалтерского учета компании, наши юристы составили иск в Арбитражный суд.
По итогам судебного процесса, мы смогли уменьшить сумму доначислений с 4 миллионов до 600 тысяч рублей.

Акт проверки состояния бухгалтерского учета

Согласитесь, и эта сумма для компании не лишняя, особенно в период кризиса. 
Разумеется, ни один руководитель не захочет попадать в такую ситуацию.
И никто никогда не думает, что такое может случиться со мной и с моей компанией. Ведь наш бухгалтер такая милая женщина – она не может обмануть. Или бухгалтер настоящий профессионал – любому аудитору даст фору. Если это так – замечательно. Только откуда у вас лично такая уверенность? Только с ее слов…

Основная причина подобных ситуаций – обычно безоговорочное доверие своему бухгалтеру. 
Вторая причина – нежелание руководителя заниматься всем, что связано с бухгалтерией.
Третья причина — просто незнание руководителя, КАК контролировать бухгалтера. 

Как выяснилось из личных переговоров с руководителем, он никогда не считал аудит бухгалтерского учета своей компании чем-то таким, на что стоило бы тратить деньги. Все предложения аудиторских компаний отметались как очередное «высасывание» его денег. «Зачем мне нужна аудиторская проверка, если у меня есть нормальный главный бухгалтер, которому я плачу нормальные деньги» — так размышлял руководитель до недавнего времени.
Однако, как видим, подобная беспечность стоила компании очень дорого. Главный бухгалтер, на которого директор очень полагался и всецело доверял, не стал дожидаться начала налоговой проверки и быстро уволился, оставив директора наедине с проблемами, в которых тот ровным счетом ничего не понимал.

Для того, чтобы руководитель мог обезопасить себя в плане бухгалтерского учета своей компании, приведем несколько простых точек контроля, которые руководитель сможет сделать самостоятельно и таким образом, не углубляясь в детали, сможет проверить работу своего главного бухгалтера. Эти точки контроля взяты нами из практики налоговых проверок, именно на них в первую очередь обращают внимание инспекторы при проведении проверок.

Шаг 1
Распечатайте самостоятельно или попросите вашего главного бухгалтера распечатать оборотно-сальдовую ведомость за тот период, за который была сдана последней отчетность. Это может быть квартал, полугодие, девять месяцев или год.
Обратите внимание на следующие контрольные соотношения, которые должны выполняться, если главный бухгалтер правильно закрыл период.
Смотрите пример оборотно-сальдовой ведомости с указанием контрольных соотношений (картинка кликабельна).

Шаг 2
Обратите внимание на то, как оформлены ваши документы.
В счетах-фактурах должны быть заполнены следующие строки.
1) номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и ИНН покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;
5) наименование поставляемых товаров и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество поставляемых по счету-фактуре товаров;
7) цена за единицу измерения по договору без учета налога
8) стоимость за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.

Счет-фактура должен быть подписан директором и главным бухгалтером, либо другими сотрудниками организации-поставщика, уполномоченными на это доверенностью.
Неправильно заполненные счета-фактуры – «любимые» ошибки налоговиков. Ведь если счет-фактура заполнен неверно, принять НДС к вычету по нему нельзя.

Шаг 3
Проверьте наличие кадровых документов.
Оформлены ли у Вас:
• Договоры с сотрудниками
• Приказы на прием и увольнение
• График отпусков
• Штатное расписание
В случае проверки со стороны трудовой инспекции отсутствие этих документов может обернуться штрафом в 30-50 тысяч рублей.

Шаг 4
Рекомендуем Вам обратить внимание на наличие комплекта документов, наличие которых поможет Вам обезопасить себя, если среди Ваших контрагентов есть фирмы, обладающие признаками фирм-однодневок.
На каждую из таких компаний следует иметь следующий комплект документов: 
• Набор учредительных документов, заверенных печатью и подписью директора;
• Набор писем из регистрирующих органов (ФСС, статистики, ПФР, медстраха и т.п.);
• Выписка из ЕГРЮЛ (желательно, конечно, ее запросить самостоятельно в налоговой по месту регистрации фирмы, но можно и запросить просто копию, заверенную печать фирмы);
• Паспорт директора.
Наличие таких документов даст Вам куда больше шансов отстоять свою правоту и избежать доначисления налогов, в случае, если фирма-поставщик будет признана налоговым органом фирмой-однодневкой.
В случае с ООО «Альфа», инспекторы доначислили 2 миллиона рублей налогов штрафов и пеней по компании, которая была признана ими фирмой-однодневкой. В документах же ООО «Альфа» по этой компании были лишь договоры, приходные накладные и счета-фактуры. 

Шаг 5
Проверьте правильность ведения кассы на предприятии.
Помните, что на предприятии должна вестись кассовая книга и отчеты кассира с подшитыми к ним приходными и расходными кассовыми ордерами. Проверьте, соблюдается ли лимит кассы (он должен быть установлен Вашим банком в начале года, после чего вам выдается решение банка о размере лимита кассы на Вашем предприятии). 
Так же, если на Вашем предприятии ведутся расчеты наличными деньгами между Вашими поставщиками и покупателями, помните, что предельная сумма, которую Вы можете оплатить или принять наличными в рамках одного договора, составляет 100 тысяч рублей, в противном случае это будет считаться нарушением порядка ведения кассовых операций и может привести к штрафу в размере 30-40 тысяч рублей на организацию и 3-4 тысячи рублей на руководителя.

Шаг 6
Запросите акты сверок от Ваших контрагентов.
В учете ООО «Альфа» главный бухгалтер принимал документы к учету без проверки того, приняла ли эти документы к учету фирма-поставщик. Проверяющие обнаружили в учете ООО «Альфа» два счета-фактуры по одному и тому же поставщику, с одним и тем же номером, с одной и той же суммой. Выяснилось, что это были дубли одного и того же документа, одна копия которого была передана в бухгалтерию менеджером, а вторая пришла по почте. Главный бухгалтер же не удосужился запросить у поставщика акт сверки и принял оба этих документа к учету, приняв НДС по каждому из них к вычету, а также включив обе этих суммы в расходы. Разумеется, когда проверяющие это обнаружили, они доначислили НДС и налог на прибыль по одному из этих документов. Если учесть, что сумма услуг по документу составляла 1,5 миллиона рублей, не сложно подсчитать, какую сумму налогов доначислили инспекторы.

Шаг 7
Не замыкайте безопасность своей организации в плане бухгалтерского и налогового учета на одном человеке. Исключите человеческий фактор в лице вашего главного бухгалтера. Возможно, стоит обращаться в сторонние специализированные организации, которые в случае штрафов со стороны налоговых органов, возьмут ответственность на себя – в конечном итоге это выливается в куда большие потери, чем оплата услуг сторонней профессиональной организации.

По всем вопросам звоните (831) 410-87-34 или оставьте заявку и наш менеджер свяжется с Вами.

Запросить звонок менеджера

63. Проверка правильности постановки бухгалтерского учета в организации.

Акт проверки состояния бухгалтерского и налогового учета на предприятии — это выражение мнения о достоверности бухгалтерского и налогового учета и отчетности. Такой документ может потребоваться заинтересованным лицам:

  • собственнику предприятия,
  • руководителю предприятия,
  • обслуживающему банку.

Актуальность документа повысилась в связи с требованиями нового Закона о Бухгалтерском учете о внутреннем контроле на предприятии. Рассмотрим подробнее, как должен выглядеть Акт проверки состояния бухгалтерского учета, какую информацию отражать.

Кто может составить Акт проверки состояния бухгалтерского учета?
Акт проверки состояния бухгалтерского учета составляется специалистом соответствующей квалификации — внутренним контролером (аудитором), членами ревизионной комиссии или независимым экспертом.

Что должно быть отражено в Акте проверки состояния бухгалтерского учета?
Акт должен содержать информацию о соответствии системы бухгалтерского учета на проверяемом предприятии требованиям действующего законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Составлению этого документа предшествует проверка. В ходе проверки выявляются ошибки в организации учета, причины искажения бухгалтерской отчетности, факторы, ухудшающие финансовое положение предприятия.

Проверка состояния бухгалтерского учета состоит из следующих этапов:

  • проверка организации учетного процесса и документооборота,
  • проверка соответствия бухгалтерских документов законодательству РФ,
  • проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни предприятия,
  • проверка своевременности и качества составления бухгалтерской и налоговой отчетности,
  • проверка системы материальной ответственности,
  • проверка наличия на кассовых и банковских документах подписей директора и главного бухгалтера,
  • проверка правильности корреспонденции счетов, тождественности встречных сумм в регистрах бухгалтерского учета,
  • проверка правильности оформления бухгалтерских и налоговых регистров,
  • проверка правильности заполнения налоговых деклараций и  исчисления налогов и сборов,
  • проверка соблюдения норм трудового законодательства,
  • проверка правильности начисления заработной платы и других выплат рабочим и служащим,
  • проверка правильности исчисления процентов по заемным и кредитным средствам,
  • проверка обоснованности списания расходов,
  • проверка обоснованности принятия вычетов по НДС,
  • проверка правильности ведения кассовых операций,
  • и другие.

В ходе проверки необходимо подтвердить или опровергнуть:

  • правильность данных, включенных в отчетность,
  • арифметическую точность статей отчетности.

По окончании проверки составляется соответствующий Акт проверки состояния бухгалтерского учета.

В Акте указываются:

  • все обнаруженные в ходе проверки ошибки или неточности,
  • пути и методы исправления.

Выводы по Акту проверки состояния бухгалтерского учета должны строиться на основе проверенных фактов, документов и материалов, результатов проведенных сверок с контрагентами, результатов инвентаризации, и прочих проверенных данных и экспертиз.

Проверка состояния бухгалтерского и налогового учета, проводимая не аудиторами, а специалистами по бухгалтерскому учету, стоит значительно ниже, чем аудиторская проверка. Диапазон цен составляет от 500 до 700 рублей в час в зависимости от сложности поставленной задачи.

Цель такой проверки не аудиторское заключение, а возможность выявить ошибки в учете и отчетности и исправить их еще до назначения документальной налоговой проверки.

Записаться на проведение проверки состояния бухгалтерского учета можно по телефону (812) 309-18-67 или через форму обратной связи.