Продажа земли проводки в 1С

Содержание

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДС РЕАЛИЗАЦИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА? КАК ПРОИЗВЕСТИ РАЗДЕЛЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА В БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОГРАММЕ «1С БУХГАЛТЕРИЯ 8.2»?

ТОО работает по СНР — производители с/х продукции, является плательщиком НДС. В 2012 г. был приобретен земельный участок 3 га без НДС. В этом году ТОО разделил данный земельный участок 3 га на два участка: 1 га и 2 га и намерен реализовать участок 1 га крестьянскому хозяйству. Как правильно провести по 1С 8.2 разделение данных участков, бухгалтерские проводки. И возникает ли НДС при реализации земельного участка 1 га?

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса РК передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС.

Но как указано в части второй данного пункта, не освобождаются от НДС:

1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;

2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда.

Таким образом, так как ваш земельный участок используется для сельскохозяйственного назначения, то реализация данного земельного участка или его части, а точнее передача прав на данный земельный участок, освобождено от НДС.

Согласно подпункту 1 статьи 232 Налогового кодекса оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС является необлагаемым оборотом.

Разделение одного объекта основного средства на несколько составляющих производится документом «Реструктуризация ОС», расположенного в меню «ОС и НМА».

Документ предназначен для полной или частичной реструктуризации основного средства на несколько составляющих основных средств, ТМЗ или прочих активов.

Правила заполнения данного документа отражены в справочной информации к данному документу.

В заголовке данного документа в поле «Основное средство» отражается земельный участок, который был разделен.

В закладке «ОС» должны быть отражены два новых участка, стоимость каждой из которых определяется на основании стоимости разделяемого земельного участка и их сумма должна быть равна стоимости разделяемого земельного участка.

При этом следует учитывать, что второй земельный участок, который собираются реализовать, должен учитываться в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

Бухгалтерские записи будут следующими:

1. Разделение одного земельного участка на два, один из которых предназначен для продажи:

Дебет 2410 «Основное средство» стоимость земельного участка, который остается во владение продавца,

Дебет 1510 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» стоимость земельного участка, предназначенного для продажи,

Кредит 2410 «Основное средство» стоимость разделяемого земельного участка

2. Передача прав на земельный участок на договорную стоимость:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6210 «Доходы от выбытия активов»

3. Отражение выбытия реализуемого земельного участка:

Дебет 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит 1510 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»

Н.А. Качурина,
старший юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»
И.А. Халимоненко,
старший эксперт-аудитор юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»
С 2009 года существенно изменился порядок применения амортизационной премии. Официальная позиция Минфина России и ФНС России по применению новых законодательных положений до настоящего времени не сформулирована. Авторы статьи предлагают свое видение порядка и последствий применения новых правил

Суть проблемы

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – ФЗ № 224-ФЗ) изменен порядок применения амортизационной премии сноска 1 (п. 17 ст. 2). Однако поспешность принятия поправок в Налоговый кодекс РФ привела к тому, что механизм действия новых норм не был законодателем до конца проанализирован и отлажен.

Непроработанность позиции законодателя стала причиной возникновения противоречивых подходов при применении на практике внесенных в закон изменений. Минфин России и ФНС России своей точки зрения по вопросу о применении новых норм до сих пор не высказали.

Измененные правила применения амортизационной премии

С 1 января 2009 г. налогоплательщики имеют возможность увеличить максимальный размер амортизационной премии с 10 до 30% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно), а также расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ в новой редакции).
Вместе с тем увеличение размера амортизационной премии возможно только по основным средствам, относящимся к третьей – седьмой амортизационным группам, срок полезного использования которых выше трех, но не выше 20 лет сноска 2.
В отношении объектов, отнесенных к прочим амортизационным группам, размер премии остался прежним (до 10%).
Принципиальным отличием новой редакции закона является закрепленная в ней обязанность восстановления суммы примененной амортизационной премии и включения ее в налоговую базу в составе доходов налогоплательщика в случае реализации последним объекта основных средств до истечения пятилетнего срока с момента ввода его в эксплуатацию. Причем соответствующему восстановлению подлежит как 30%-ная, так и 10%-ная сумма премии.

Спорные аспекты применения новых правил

При использовании нового порядка применения амортизационной премии на практике возник ряд вопросов.

1. По каким объектам и с какого момента можно применять увеличенный размер амортизационной премии? Новая редакция статьи 258 НК РФ, предусматривающая увеличение размера амортизационной премии до 30%, вступила в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 ФЗ №224-ФЗ).

Поскольку амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ), можно однозначно заключить, что в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств может быть применена 30%-ная премия, если изменение первоначальной стоимости основных средств произойдет по-сле 1 января 2009 г. сноска 3
Вместе с тем остается нерешенным вопрос о возможности применения налогоплательщиком увеличенного размера амортизационной премии к основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2008 г.

Данный вопрос не нов для налогоплательщика, так как аналогичные споры велись в отношении возможности применения с 1 января 2006 г. 10%-ной амортизационной премии по основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 г.

Официальная позиция, изложенная Минфином России в письме от 04.08.2006 № 03-03-04/1/619, заключалась в том, что налого-плательщики могли применять амортизационную премию к основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 г. Данная позиция была основана на установленном Кодексом для налогоплательщика праве на премию не в периоде, когда были произведены капвложения, а с начала начисления амортизации сноска 4.

Мы считаем такую позицию специалистов Минфина России обоснованной и полагаем, что налогоплательщики были вправе применять 10%-ный размер амортизационной премии к основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 г. Ана-логичным образом сейчас они также вправе применять увеличенный до 30% размер амортизационной премии в отношении основных средств, первоначальная стоимость которых сформирована в декабре 2008 г., поскольку начисление амортизации и, соответственно, признание амортизационной премии в расходах придется на период после вступления в силу нормы, предусматри-вающей увеличение размера премии.

В то же время следует учитывать и имеющуюся отрицательную для налогоплательщиков судебную практику по данному вопросу.

Отрицательная судебная практика
В Постановлении ФАС ЗСО от 15.10.2008 № Ф04-6380/ 2008(14313-А27-40) по делу № А27-1627/2008-2 суд, поддерживая выводы судов нижестоящих ин-станций, отказал налогоплательщику в признании расходов по амортизационной премии по основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 г., на том основании, что изменения в Налоговом кодексе РФ, позволяющие применить 10%-ную амортизационную премию, распространяются на правоот-ношения, возникшие с 1 января 2006 г. (п. 3 ст. 2 ФЗ от 27.07.2006 № 144-ФЗ). Определением ВАС РФ от 25.12.2008 № ВАС-16952/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Однако мы считаем, что в подобных случаях у налогоплательщиков есть шанс отстоять право на применение амортизационной премии в увеличенном размере.

2. С какого момента и в отношении каких объектов применяется порядок восстановления амортизационной премии? Требование о необходимости восстановления амортизационной премии в случае реализации основных средств ранее чем по истечении пятилетнего срока с момента ввода их в эксплуатацию распространено законодателем на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 9 ФЗ № 224-ФЗ).

Таким образом, подлежит восстановлению как 10%‑ная амортизационная премия, учтенная в составе расходов при вводе основных средств в эксплуатацию в 2008 г., так и 30%-ная амортизационная премия в отношении основных средств, амортизация которых начинается с 1 января 2009 г.

Нельзя не признать, что нововведение о порядке восстановления суммы примененной амортизационной премии является для налогоплательщика негативным: оно усложняет порядок применения льготы, поскольку вводит дополнительное условие применения премии (воздержание от реализации основного средства на протяжении пяти лет); ставит под сомнение возможность отнесения на расходы суммы восстановленной амортизационной премии в случае «досрочной» реализации основных средств.

Между тем в соответствии со статьей 57 Конституции РФ и пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сбо-рах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы иметь не могут. Следовательно, если организация в 2008 г. вве-ла основное средство в эксплуатацию, признала амортизационную премию в расходах и в этом же году «досрочно» реализовала это основное средство, восстанавливать сумму премии в доходах однозначно не нужно, поскольку иной порядок привел бы к пере-смотру налоговых обязательств за период, предшествующий периоду введения новой нормы.

В отношении восстановления амортизационной премии, примененной в 2008 г. по основным средствам, введенным в экс-плуатацию в 2008 г. и реализованным в период с 2009 по 2013 гг. есть риск того, что доказывать ухудшение положения в связи с восстановлением амортизационной премии налогоплательщику придется в судебном порядке.

В данном случае для защиты налогоплательщика может быть использована позиция Конституционного Суда РФ, согласно которой новая норма налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования (Определения КС РФ от 04.12.2003 № 445-О, от 07.02.2002 № 37-О и от 01.07.1999 № 111-О).

Кроме того, дополнительным доводом в защиту права налогоплательщика не восстанавливать амортизационную премию по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2008 г., может стать некорректная формулировка положений четвертого абзаца пункта 9 статьи 258 НК РФ, согласно которой восстановлению подлежит амортизационная премия по основным средствам, в отношении которых были применены положения второго абзаца пункта 9 статьи 258 НК РФ, в то время как в 2008 г. амортизационная премия применялась налогоплательщиками на основании пункта 1.1 статьи 259 НК РФ в старой редакции закона.

3. Подлежит ли восстановлению амортизационная премия в случае, если на момент реализации стоимость основного средства полностью учтена в расходах? Поскольку четвертый абзац пункта 9 статьи 258 НК РФ в новой редакции закона требует восста-навливать амортизационную премию при реализации основных средств до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию, то возникает закономерный вопрос: относится ли данное требование к основным средствам первой – третьей амортизационных групп (срок полезного использования которых свыше одного года и до пяти лет включительно), если на момент соответ-ствующей реализации стоимость основного средства была полностью учтена в расходах?

Необходимо отметить, что в нормах закона специально данный случай не оговорен. Однако, поскольку четвертый абзац пункта 9 статьи 258 НК РФ не содержит никаких исключений, по нашему мнению, восстановление амортизационной премии в данном случае должно быть произведено в общем порядке.

4. Правомерно ли учитывать в составе расходов сумму восстановленной амортизационной премии? Законодательство не содержит прямого запрета на включение восстановленной амортизационной премии в состав расходов при реализации основных средств.

Между тем подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость.

Термины
Остаточная стоимость основного средства – разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом суммы примененной амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Однако это не означает, что размер первоначальной стоимости основного средства уменьшается, поскольку соответствующая формулировка нормы закона предусматривает только ограничение суммы затрат для их по-следующей амортизации.

Возникает вопрос, учитывается ли при определении остаточной стоимости реализуемого основного средства сумма ранее учтенной в составе расходов амортизационной премии.

При исследовании данного вопроса необходимо исходить из единообразия применения правовой нормы, которая не должна допускать различного толкования при схожих условиях ее применения.
Так, к примеру, налогоплательщик, который не воспользовался предоставленным ему правом единовременного списания амортизационной премии при реализации частично самортизированного имущества, определяет его остаточную стоимость как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной на момент реализации амортизации, и у него не возникает дополнительного объекта налогообложения в виде суммы восстановленной амортизационной премии.

Пример
Определим остаточную стоимость частично самортизированного имущества.
Если первоначальная стоимость основного средства составила 100 тыс. руб., а сумма начисленной амортизации – 50 тыс. руб., то остаточная стоимость такого основного средства = 50 тыс. руб.
Соответственно, в расходах для целей налогообложения будут учтены 100 тыс. руб. (сумма начисленной амортизации 50 тыс. руб., а на момент реализации – также остаточная стоимость в размере 50 тыс. руб.).

Налогоплательщик, который воспользовался предоставленным ему правом единовременного признания в расходах части первоначальной стоимости в качестве амортизационной премии, при реализации частично самортизированного имущества и определении остаточной стоимости в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной по нему аморти-зации, учтет в целях налогообложения сумму амортизационной премии дважды: на момент ее признания в составе расходов и в составе остаточной стоимости на момент реализации такого основного средства.

Пример
Используя данные примера 1, рассчитаем остаточную стоимость наполовину самортизированного имущества, в отношении которого налогоплательщиком было использовано право на единовременное списание амортизационной премии.
Допустим, что первоначальная стоимость для расчета амортизации при применении амортизационной премии = 90 тыс. руб.: 100 тыс. руб. (первоначальная стоимость) – 10 тыс. руб. (амортизационная премия). Cумма начисленной амортизации на момент реализации = 45 тыс. руб. В соответствии с установленными п. 1 ст. 257 НК РФ правилами остаточная стоимость = 55 тыс. руб.: 100 тыс. руб. (первоначальная стоимость) – 45 тыс. руб. (сумма начисленной амор-тизации). При таком расчете в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет списано 110 тыс. руб.: 10 тыс. руб. (амортизационная премия) + 45 тыс. руб. (сумма начисленной амортизации) + 55 тыс. руб. (остаточная стоимость).
С тем чтобы исключить двойной учет амортизационной премии, налогоплательщик при расчете остаточной стоимости должен уменьшить первоначальную стоимость реализуемого имущества на суммы ранее учтенной в составе расходов амортизационной премии и начисленной амортизации, то есть остаточная стоимость на момент реализации = 45 тыс. руб.: 100 тыс. руб. (первоначальная стоимость) – 10 тыс. руб. (амортизационная премия) – 45 тыс. руб. (сумма начисленной амортизации).
Таким образом, в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет списано 100 тыс. руб.: 10 тыс. руб. (амортизационная премия) + 45 тыс. руб. (сумма начис-ленной амортизации) + 45 тыс. руб. (остаточная стоимость).

Возможно, законодатель, вводя в четвертый абзац пункта 9 статьи 258 НК РФ обязательство по восстановлению ранее учтенной амортизационной премии, предполагал исключить двойной учет амортизационной премии в составе расходов налогоплательщика. Но введенное законодателем условие для восстановления амортизационной премии только при реализации основного средства до истечения пятилетнего срока после ввода его в эксплуатацию не позволяет признать такой подход обоснованным, так как не устраняет двойного учета амортизационной премии в отношении основных средств, используемых более пяти лет.

Кроме того, в ситуации, когда стоимость основного средства на момент его реализации до истечения пятилетнего срока после ввода в эксплуатацию полностью самортизирована, обязанность восстановления суммы ранее учтенной амортизационной премии приводит к тому, что при прочих равных условиях организация, применяющая льготу, изначально поставлена законода-телем в невыгодное положение. Так, в случае «досрочной» реализации полностью самортизированных основных средств, вне зависимости от мотивов и целей, побудивших к этому организацию, общая сумма ее налоговых платежей будет превышать сумму налогов, которую уплатит организация, не применявшая амортизационную премию.

Для исключения указанного неравенства в налогообложении при схожих условиях применения налогоплательщик вынужден признать на момент реализации полностью самортизированного основного средства наличие у него остаточной стоимости в размере амортизационной премии. Однако признание для целей налогообложения остаточной стоимости по полностью самортизированному имуществу, скорее всего, вызовет спор с налоговым органом.

Кроме того, признание остаточной стоимости в размере амортизационной премии по полностью самортизированному имуществу в отношении объектов, срок использования которых превысит пять лет, приведет, как сказано ранее, к ее двойному учету – в момент признания в составе расходов и в момент реализации основного средства.

Выводы

Полагаем, что описанные противоречия обусловлены несовершенством изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ. Сложившаяся при применении рассмотренных норм ситуация требует их пересмотра и приведения в соответствие с основными принципами всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Понятие амортизационной премии

Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль. В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.

Важно: амортизационная премия начисляется только в налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется.

Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ и закрепляется в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

Применить амортизационную премию можно только при вводе основного средства в эксплуатацию. Если в момент ввода в эксплуатацию организация не воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то после начала эксплуатации, организация уже не может начислить и учесть в расходах амортизационную премию (Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационная премия не применяется, если:

  • основные средства получены безвозмездно, в том числе, в качестве вклада в уставный капитал
  • основные средства не подлежат амортизации
  • основные средства, являющиеся предметом лизинга, учитываются на балансе лизингополучателя

Определение предельного размера амортизационной премии

Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:

  • Основные средства 1 — 2 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%
  • Основные средства 3 — 7 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 30%
  • Основные средства 8 — 10 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%

Формула для определения амортизационной премии:

Амортизационная премия = Первоначальная стоимость ОС (расходов на реконструкцию, модернизацию) х Размер амортизационной премии в %

Включение амортизационной премии в расходы

При расчете налога на прибыль, если организация применяет амортизационную премию в отношении расходов на приобретение основных средств, а также, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то указанные расходы:

  • в части амортизационной премии, единовременно включаются в состав косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ);
  • в части начисления амортизации на оставшуюся часть, ежемесячно включаются в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Начисление амортизационной премии для вновь приобретенных основных средств

Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример 1

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30 %. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен равным 37 месяцам.

В этом случае, амортизационная премия начисляется и единовременно учитывается в косвенных расходах в феврале 2017 года.

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации начисляется, также, начиная с февраля 2017 года на протяжении 37 месяцев:

(200 000 рублей — 60 000 рублей): 37 мес. = 3 783,78 рублей

Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 63 783,78 рублей (60 000 рублей + 3 783,78 рублей), в остальных 36 месяцах срока полезного использования основного средства, налоговые расходы составят 3 783,78 рублей.

Начисление амортизационной премии для приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации

Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, в отношении которого предыдущий собственник уже применил амортизационную премию, то новый владелец основного средства, также имеет право начислить и учесть в налоговых расходах амортизационную премию. Эта позиция высказана в Письме Минфина РФ от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688.

Пример 2

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен предыдущим владельцем равным 60 месяцам, из которых оно эксплуатировалось у предыдущего собственника 10 месяцев. Сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации основного средства предыдущим собственником, отражаются в Акте приема-передачи основных средств по форме № ОС-1.

У нового собственника приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом, срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, может быть определен как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации начисляется, начиная с февраля 2017 года, на протяжении 50 месяцев (60 мес. – 10 мес.):

(200 000 рублей — 60 000 рублей): 50 мес. = 2 800 рублей

Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 62 800 рублей (60 000 рублей + 2 800 рублей), в остальных 49 месяцах срока полезного использования, налоговые расходы составят 2 800 рублей.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Начисление амортизационной премии при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств

При осуществлении капитальных вложений, в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении в имеющиеся основные средства, амортизационная премия начисляется и признается в налоговых расходах в том месяце, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства, то есть в месяце, когда капитальные вложения полностью завершены. При этом, датой изменения первоначальной стоимости основных средств является дата окончания работ. До­кумен­том, подтверждающим дату окончания работ, может служить акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (Письма Минфина РФ от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628, от 17.08.2009 № 03-03-05/157).

В случае если имущество модернизируется (реконструируется) несколько раз в течение срока его эксплуатации, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (реконструкции) (Письмо Минфина РФ от 09.08.2011 № 03-03-06/1/462).

Пример 3

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования основного средства установлен равным 60 месяцам. В учетной политике организации установлено, что к расходам на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, относимых к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%.

Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Через 6 месяцев после ввода основного средства в эксплуатацию, в июле 2017 года, проведены работы по его модернизации, стоимостью 40 000 рублей (без учета НДС). Срок полезного использования не изменился.

На момент окончания модернизации

  • оставшийся срок полезного использования: 60 мес. – 6 мес. = 54 мес.
  • остаточная стоимость: 200 000 рублей — 200 000 рублей: 60 мес. x 6 мес. = 180 000 рублей

Налоговый учет

Амортизационная премия по расходам на модернизацию = 40 000 рублей x 30% = 12 000 рублей

В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В случае применения амортизационной премии к дополнительным капитальным вложениям, первоначальная стоимость основного средства увеличится на затраты по модернизации, за вычетом амортизационной премии, начисленной на сумму проводимой модернизации.

Сумма ежемесячной амортизации, после проведения модернизации, определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

Сумма ежемесячной амортизации = (Первоначальная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС — Амортизационная премия по расходам на модернизацию): СПИ

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете после модернизации основного средства = (200 000 рублей + 40 000 рублей — 12 000 рублей): 60 мес. = 3 800 рублей

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, согласно п. 14 ПБУ 6/01, после модернизации, расчет ежемесячной суммы амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства. При применении линейного метода начисления амортизации, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации основного средства после его модернизации, рассчитывается по формуле:

Сумма ежемесячной амортизации = (Остаточная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС): оставшийся СПИ

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете после модернизации основного средства = (180 000 рублей + 40 000 рублей): 54 мес. = 4 074 рубля

Разница в суммах амортизации = 4 074 рубля — 3 800 рублей = 274 рубля — образует отложенное налоговое обязательство, которое ежемесячно погашается и в случае применения ПБУ 18/02, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Д 68 К 77 — 2400 рублей (12 000 рублей x 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство

Начиная с августа 2017 года, отложенное налоговое обязательство ежемесячно погашается в бухгалтерском учете до полного его списания:

Д 77 К 68 — 54,8 рублей (274 рубля x 20%)

Восстановление амортизационной премии

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, восстановлению подлежит сумма амортизационной премии только в налоговом учете, в ситуации, когда основное средство продано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет от даты ввода его в эксплуатацию (Письма Минфина РФ от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 13.04.2015 N 03-03-06/1/20848).

Восстановление амортизационной премии происходит в той же сумме, которая была учтена в расходах при ее применении.

Сумма восстановленной амортизационной премии включается во внереализационные доходы в периоде продажи основного средства взаимозависимому лицу, с одновременным увеличением остаточной стоимости основного средства, учитываемой в расходах при его продаже.

Пример 4

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30 %. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен равным 37 месяцам. Через 10 месяцев от срока ввода основного средства в эксплуатацию, оно продается взаимозависимому лицу за 170 000 рублей (без учета НДС).

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Основное средство принято к учету по стоимости = 200 000 рублей — 60 000 рублей = 140 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации за 10 месяцев эксплуатации основного средства =

140 000 рублей: 37 мес. х 10 мес. = 37 837,84 рублей

Остаточная стоимость основного средства после восстановления амортизационной премии = 140 000 рублей — 37 837,84 рублей + 60 000 рублей = 162 162,16 рубля

Прибыль от реализации = 170 000 рублей — 162 162,16 рубля = 7 837, 84 рублей

Согласно п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, в декларации по налогу на прибыль, восстановленная амортизационная премия отражается в составе внереализационных доходов, следующим образом:

  • по строке 105 Приложения № 1 к Листу 02 (с переносом суммы в строку 100 Приложения № 1 к Листу 02)
  • по строке 020 Листа 02

Если основное средство продано с убытком, то согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, полученный убыток, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования, установленным при приеме основного средства к учету и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи (Письмо Минфина РФ от 23.12.2014 N 03-03-06/1/66590).

Учет основных средств в организации представляет собой целый комплекс хозяйственных операций: принятие на учет, ввод в эксплуатацию, начисление амортизации, выбытие. И каждая из них требует особого внимания. В данной статье мы разберем учет ОС в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово: с приобретения актива до его списания.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Учет ОС в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово

Организация заключила договор с ООО «КМХ» на поставку оборудования Конвейер ленточный стоимостью 176 292 руб. (в т. ч. НДС 18%).

25 мая 2018 оборудование поступило на склад.

29 мая 2018 Конвейер ленточный введен в эксплуатацию. СПИ—18 месяцев.

10 декабря 2019 оборудование списано из эксплуатации в связи с физическим износом.

Скачать пошаговую инструкцию оформления примера PDF

Приобретение внеоборотного актива

В 1С есть два варианта оформления приобретения и принятия к учету ОС:

Стандартный, при котором используется два документа:

  • оприходование ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование;
  • постановка на учет— документ Принятие к учету ОС.

Упрощенный, при котором используется единый документ:

  • оприходование и ввод в эксплуатацию ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства.

Когда постановка на учет ОС осуществляется одновременно с его оприходованием, то, конечно, удобнее отражать все в одном документе: использовать Упрощенный вариант. Но он имеет некоторые ограничения.

Изучить подробнее Варианты поступления основного средства

Разберем покупку основного средства на примере стандартного варианта оформления.

Оформим документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования.

На вкладке Оборудование укажите актив из справочника Номенклатура. Вид номенклатуры Оборудование (объекты основных средств).

В документе Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование указывать счет 08.04.2 «Приобретение основных средств» нельзя, т.к. он используется для принятия к учету ОС в упрощенном способе.

Проводки

Проводки:

  • Дт 08.04.1 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива;
  • Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;

Регистрация СФ поставщика

Введите номер и дату входящего счета-фактуры внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажмите кнопку Зарегистрировать.

Принятие НДС к вычету по ОС не зависит от флажка Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Вычет НДС по нему в 1С возможен только через документ Формирование записей книги покупок.

Как присвоить инвентарный номер основному средству в 1С 8.3

Данные ОС заполните в справочнике Основные средства. Это можно сделать:

  • в разделе Справочники — ОС и НМА — Основные средства;
  • непосредственно в документе принятия к учету, например, в документе Принятие к учету ОС — вкладка Основные средства.

В карточке обязательно заполните:

  • Группа учета ОС;
  • раздел Классификация;
  • раздел Сведения для инвентарной карточки.

Инвентарный номер указывается из документа постановки на учет, это может быть:

  • документ Принятие к учету ОС вкладка Основные средства графа Инв. номер;
  • документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства графа Инв. номер.

Инвентарный номер заполняется автоматически порядковым номером введенных элементов в справочник Основные средства. Если нужно задать другой номер, то отредактируйте графу Инв. номер вручную.

В карточке ОС этот номер не редактируется и по умолчанию не отображается. Чтобы он отображался, добавьте его по кнопке Еще — Изменить форму.

В списке элементов формы (левая часть) в группе Шапка поставьте флажок напротив элемента Инвентарный номер.

После выполнения этих действий инвентарный номер будет отображаться в карточке основного средства.

Постановка на учет ОС

Постановку на учет основных средств в 1С 8.3 при стандартном варианте отразите документом Принятие к учету ОС вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА — Поступление основных средств — Принятие к учету ОС.

На вкладке Внеоборотный актив введите приобретенный актив до его постановки на учет в качестве ОС.

На вкладке Основные средства заполните ОС, принимаемое к учету, задайте инвентарный номер.

На вкладке Бухгалтерский учет отразите параметры начисления амортизации в БУ.

На вкладке Налоговый учет отметьте, как будет погашаться стоимость в НУ.

Если применяете амортизационную премию, то отметьте флажок на вкладке Амортизационная премия и задайте ее размер.

Проводки

Документ формирует проводки:

  • Дт 01.01 Кт 08.04.1— ввод в эксплуатацию ОС.

Принятие НДС к вычету по ОС

Примите НДС к вычету документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — вкладка Приобретенные ценности.

Проводки

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 19.01 — принятие НДС к вычету по ОС.

Начисление амортизации

Ежемесячное начисление амортизации выполните в процедуре Закрытие месяца операция Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Конвейер ленточный введен в эксплуатацию 29 мая. Значит, амортизация в БУ и НУ начисляется с июня.

Проводки:

  • Дт 20.01 Кт 02.01 — начисление амортизации.

Аналогично начисляйте амортизацию в следующих месяцах до полного погашения стоимости. При выбытии ОС амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача ОС.

См. также Почему не начисляется амортизация в 1С 8.3 при закрытии месяца?

Как списать основное средство в 1С 8.3

Для этого оформите документ Списание ОС в разделе ОС и НМА — Выбытие основных средств — Списание ОС.

Документ Списание ОС применяйте, только если ОС пришло в негодность. Если ОС передается контрагенту, то используйте документ Передача ОС.

В документе укажите ОС, которое необходимо списать в связи с непригодностью к эксплуатации.

Проводки

Проводки:

  • Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
  • Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости.

Если стоимость ОС недоамортизирована

Рассмотрим еще один пример. Представим, что списание конвейера ленточного осуществляется в течение срока эксплуатации и его стоимость полностью не списана.

17 октября 2019 г. оборудование Конвейер ленточный списан с эксплуатации в связи с поломкой.

В документе в поле Прочие доходы и расходы укажите статью, на которой будет отражена остаточная стоимость ОС. Вид статьи — Прочие внереализационные доходы (расходы).

Проводки

Если стоимость недоамортизирована, то дополнительно формируются проводки:

  • Дт 26 Кт 02.01 — начисление амортизации за месяц выбытия ОС;
  • Дт 91.02 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости.
  • Принятие к учету ОС в 1С 8.3
  • Инвентаризация в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0
  • Инвентарная карточка учета объекта основных средств в 1С 8.3
  • Порядок проведения инвентаризации: законодательство
  • Почему не начисляется амортизация в 1С 8.3 при закрытии месяца?

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Порядок учета основных средств: законодательство
  • Варианты поступления основного средства
  • Реализация основного средства с убытком

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно