Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг

Содержание

14 ноября 2019 года организация «А» (цедент) заключила договор уступки права требования с организацией «В» (цессионарий) о нижеследующем: цедент уступает, а цессионарий принимает право требования к организации «С». Основание для возникновения права: договор на строительно-монтажные работы, акты по форме КС-2, справки по форме КС-3, акты сверки расчетов. Право требования цедента к организации «С» составляет 1000 руб. основного долга (условно) и 70 руб. — проценты за пользованием чужими денежными средствами. Стоимость передаваемых по настоящему договору прав составляет 500 руб. Оплата в полном размере произведена цессионарием цеденту 27.12.2019 (срок оплаты по договору уступки — до 30.12.2019 включительно). До конца 2019 года оплата долга от организации «С» в организацию «В» не поступала.
Какие бухгалтерские проводки, на какую сумму и в каком налоговом периоде должна сделать организация «В» (цессионарий), чтобы зафиксировать и подтвердить актом сверки на конец года задолженность организации «С» перед ней, отразить доходы и расходы от проведения в учете договора цессии, начислить НДС?

28 января 2020

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете приобретенная задолженность учитывается в составе финансовых вложений.
Доход признается в бухгалтерском учете при выбытии финансового вложения, т.е. или при дальнейшей переуступке права требования, или при погашении задолженности должником.
На аналогичные даты определяются также налоговые базы по НДС и налогу на прибыль.
Оснований для признания доходов на 31.12.2019 в данном случае не имеется.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Так как в данном случае цена приобретения задолженности организации «С» меньше суммы самой задолженности, права на которую организация приобретает, то такой актив способен принести экономические выгоды (доход) в будущем. Например, в случае погашения задолженности в полной сумме. В этой связи считаем, что с учетом п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) приобретенная организацией на основании договора цессии дебиторская задолженность учитывается в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости, сформированной из фактических расходов на ее приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Как мы поняли, условные фактические расходы организации (цессионария) составили 500 руб. Таким образом, к учету финансовое вложение должно быть принято также в сумме 500 руб.
При приобретении права требования по договору цессии в учете организации-цессионария необходимо сделать следующие записи:
Дебет 58 Кредит 76 — 500 руб.
— в сумме фактических затрат отражено приобретенное право требования долга;
Дебет 76 Кредит 51 — 500 руб.
— цеденту перечислены денежные средства, причитающиеся по договору цессии.
На дату погашения задолженности (ее части) должником в бухгалтерском учете цессионария следует отразить выбытие финансового вложения (его части) в соответствии с п. 25 ПБУ 19/02. Поступления, получаемые от выбытия финансовых вложений в виде прав требования, когда это не является предметом основной деятельности организации, должны учитываться в составе прочих доходов (п.п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99), п. 34 ПБУ 19/02). Одновременно в составе прочих расходов признаются расходы от выбытия дебиторской задолженности (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
При погашении (частичном погашении) обязательства должником — организацией «С» в бухгалтерском учете организации «В» — цессионария записи будут следующими:
Дебет 51 Кредит 76
— отражено получение денежных средств от должника;
Дебет 76 Кредит 91
— признан доход от выбытия финансового вложения;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «НДС»
— начислен НДС;
Дебет 91 Кредит 58
— списаны фактические расходы по приобретению финансового вложения (его части).
Из приведенных выше норм ПБУ 19/02 и ПБУ 9/99 следует, что нормативные акты по бухгалтерскому учету связывают необходимость признания дохода с фактом выбытия финансового вложения или по причине дальнейшей переуступки права требования, или по причине погашения задолженности должником. Обязанности по признанию в подобном случае дохода на конец отчетного (календарного) года законодательство не содержит.

НДС

На основании п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Пункт 8 ст. 167 НК РФ связывает обязанность по определению налоговой базы по НДС и начислению налога у организации-цессионария либо с фактом последующей уступки прав требования иному лицу, либо с фактом прекращения соответствующего обязательства должником.
Поскольку в анализируемой ситуации в 2019 году указанные условия не выполняются, то оснований для определения налоговой базы по НДС в 2019 году у организации не имеется.

Налог на прибыль

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Причем доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику:
— при последующей уступке права требования;
— при прекращении соответствующего обязательства.
То есть у организации, приобретающей право требования, налогооблагаемый доход возникает как в случае дальнейшей реализации этого права, так и в случае погашения обязательства должником (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17042, от 16.02.2017 N 03-03-06/3/8724).
В силу п. 5 ст. 271 НК РФ дата получения дохода определяется как день исполнения должником данного требования либо как день последующей уступки данного требования. Одновременно полученные доходы могут быть уменьшены на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).
Как видим, глава 25 НК РФ также связывает признание дохода либо с исполнением должником требования, либо с последующей уступкой требования. В рассматриваемом случае данные обстоятельства не имели места. Следовательно, в 2019 году (в т.ч. и 31.12.2019) дохода в целях налогообложения прибыли организация не признает.
Если же должник — организация «С» будет осуществлять погашение долга частями, то сумма частичного погашения долга будет являться доходом организации. В составе расходов на дату частичного погашения долга организация сможет учесть часть затрат на приобретение права требования пропорционально сумме полученных доходов (письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация «А» приобрела у организации «Б» за 1 млн. руб. право требования долга к организации «В» в размере 6 млн. руб. (договор оказания услуг, НДС). Организация «В» рассчиталась частично и погасила задолженность в размере 4 млн. руб. (осталась должна 2 млн. руб.). На каких счетах бухгалтерского учета можно отразить сумму оставшегося долга в размере 2 млн. руб.? Какие бухгалтерские проводки необходимо оформить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
— Вопрос: Был заключен договор уступки права требования. Организация «К» (цедент) в порядке уступки прав требования передает цессинарию «В» право требования части задолженности к организации «М» в сумме 100 000 руб., в том числе НДС. Цена договора права требования составляет 95 000 руб., в том числе НДС. Каков порядок отражения данной ситуации в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Стоимость услуг по составлению и проверке договора цессии

Наименование услуги Стоимость*
Составление договора цессии от 3000 – 4000 рублей
Проверка договора цессии от 3000 – 5000 рублей

*Работа юриста с договором цессии возможна только после ознакомления с первичным договором, так как он может содержать условия, препятствующие перепродаже долговых обязательств

Возможности изменения сторон в случае долговых обязательств

  1. Замена должника производится заключением трехстороннего договора переуступки долга

В этом случае обязательно требуется согласие кредитора

  1. Замена кредитора осуществляется через уступку права требования (купля-продажа долга по цессии)

Одобрение и согласие должника не требуется.

Оба вида правоотношений регулируются Гражданским кодексом и довольно сложны, поэтому выгодные для вас договоры могут быть составлены только хорошим юристом, знакомым с нюансами законодательства и судебной практикой.

Получение денежных средств по взысканию через смену кредитора

Решить вопрос взыскания денежных средств без самого взыскания поможет продажа или уступка долга. Часто это намного проще, чем сопровождать процедуру банкротстваили контролировать судебных приставов.

Переуступить обязательства можно и физическому и юридическому лицу. Поэтому долг при желании можно продать и самому должнику. Также существуют организации, специализирующиеся на профессиональных взысканиях и имеющие штат коллекторов. Они получают от дебиторов деньги быстрее и эффективнее, а если это невозможно, то будут самостоятельно заниматься признанием должника банкротом и реализацией его имущества.

Ответственность первоначального кредитора

Изначальный кредитор не отвечает перед новым за процесс взыскания и выплату долга, но несет определенную ответственность относительно передаваемых обязательств.

  1. Переуступать можно только те обязательства, по которым имеется право взыскания и требование действительно
  2. Обязательство должно существовать во время совершения сделки или в договоре должно быть указано его возникновение в будущем
  3. У кредитора есть полномочия для процедуры передачи прав по взысканию долговых обязательств
  4. Права еще не были переданы другому лицу
  5. Кредитор своей деятельностью привел к возникновению возражения должника против выплаты долга

Продажа долга по цессии

Сначала разберемся с определениями

Договор цессии – договор о замене кредитора через продажу требований о взыскании.

Цедент – первоначальный кредитор.

Цессионарий – новый кредитор.

Цессионар – должник, чью задолженность продают.

Одним из юридических нюансов является различие дарения и соглашения о продаже долга по цессии – это разные типы сделок, которые оформляются по разному. По договору цессии можно продать и весь долг с процентами его его часть.

Договор продажи долга по цессии не является стандартным и имеет множество подводных камней, неправильный договор может привести к недействительности соглашения. Доверьте проведение сделки юристу.

Денежные суммы, выплачиваемые за продажу долга должны быть заранее оценены исходя из вероятности истребования долга. Неправдоподобные цифры в договоре обязательно вызовут вопросы у налоговых органов, поэтому рекомендуем заранее подготовить аргументацию своей позиции по указанной сумме.

Для обоснования перевода долга и суммы сделки до подписания соглашения можно составить служебную записку с указанием цены нового договора, возникших со взысканием проблемах, понесенных финансовых тратах и причинах продажи долговых обязательств.

Какие особенности есть у оформления договора цессии

  1. Согласие должника получать не требуется, но о смене кредитора его обязательно нужно будет проинформировать
  2. Новый кредитор покупает не только основной долг, но и проценты к просроченной сумме
  3. Продавать можно не все виды задолженностей

Российским законодательством запрещено заменять получателя долга в тех случаях, когда на выплаты влияет личность должника. Кроме алиментных обязательств к таким случаям относятся:

  • выплаты после причинения морального вреда
  • выплаты после нанесения физического ущерба
  1. Оформление и условия купли-продажи долга напрямую зависят от таковых у первоначального договора. К примеру, если первоначальный договортребовал нотариального заверения, то новый договор также его потребует.
  2. Возможность замены кредитора может быть запрещена условиями первоначального договора и в этом случае сделка по уступке долга окажется недействительной, кредитор будет нести гражданскую ответственность за нарушение соглашения.
  3. В соглашении обязательно должна быть указана сумма оплаты за уступку требования. Изначальный кредитор не может передать требования по договору бесплатно, если это не дарение.

Содержание договора цессии

Так как отдельного документа, определяющего нормы составления договора цессии нет, учитываются требования 24 Главы Гражданского кодекса.

  1. Форма нового соглашения должна быть письменной и соответствовать имеющемуся договору
  2. Если первоначальный договор требовал заверения у нотариуса или государственной регистрации, новый договор также подлежит этим требованиям
  3. Должны быть подробно описаны основания возникновения требования о взыскании, включая все реквизиты договоров и номера решений судов.
  4. В перечне обязанностей сторон рекомендуется указать, кто будет извещать ответчика. Обычно в этом в первую очередь заинтересован новый кредитор, цессионарий. Также помните, что первоначальный кредитор не отвечает за действия должника и возможность последующего взыскания.
  5. Денежная сумма, включающая проценты, штрафы и неустойки, которую подлежит взыскать.
  6. Цена сделки и порядок оплаты по договору.
  7. Реквизиты сторон.

К договору цессии должны быть приложены документы, подтверждающие наличие обязательств: соглашения, судебное решение, имеющиеся акты приемки-передачи, счета, накладные ит.д.

Продажа долговых обязательств физическому лицу

Заключить договор о переуступке прав требования можно с юридическим лицом, например, с коллекторским агентством, и с физическим лицом, выставив её на торги. При этом в реквизитах сторон будут указаны паспортные данные, все остальные части соглашения будут соответствовать договору с юридическим лицом.

Оформление передачи долга через суд

Когда должник игнорирует свои обязательства, права можно передать не только по договору, но и подкрепить свою позицию судебным решением.

  1. Находим компанию, которая готова купить ваш долг по исполнительному листу.
  2. Оформляем и подписываем договор цессии.
  3. Обязательно извещаем должника о смене кредитора.
  4. В Арбитражный суд направляем иско замене стороны по имеющемуся делу, приложив подписанный договор цессии о смене кредитора и документы, подтверждающие извещение должника.
  5. Полученные новые решение суда и основанный на нем исполнительный лист подаем в службу судебных приставов.

Уведомление должника о смене кредитора

Если должника не уведомляют о замене кредитора, он может продолжить выплаты старому кредитору и тем самым уменьшить размер требований. Также он будет вправе подать в суд, требуя признать договор цессии ничтожным и попытаться его оспорить.

Пункт об обязательном уведомлении должника, цессионара, желательно включить в договор о переуступке прав. Само информирование можно организовать направлением заказного письма с уведомлением о вручении. Основанием для уступки права будет копия договора и подтверждения платежа нового кредитора.

Форма составления уведомления законом не регламентируется, но должна содержать следующие данные:

  • какая организация или физическое лиц является новым кредитором
  • какое право требования взыскания передается
  • подписи кредитора/ов
  • основание для переуступки прав требования

Юристы фирмы ИнтеллектуалЪ помогут правильно оформить продажу долга и сопроводят вас на каждом этапе требуемых процедур.