Приобретение акций проводки

Содержание

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

  • Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
  • По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
  • Пай дает право на часть имущества фирмы.
  • Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
  • На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

  • Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
  • Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
  • Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
  • Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
  • Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

  • ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
  • ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
  • ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
  • ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
  • ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
  • ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
  • ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
  • ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
  • ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
  • ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
  • ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
  • ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

  • Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
  • Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
  • Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
  • Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Приобретение акций проводки

Записи в учете зависят от того, кто их учитывает: эмитент или держатель.

Рассмотрим учет у эмитента.

Акции относятся к категории ценных именных бумаг. При учреждении акционерного общества все акции должны быть размещены между учредителями. Выпуск (эмиссия) акций подлежит обязательной регистрации. К моменту оформления документов об учреждении акционерного общества не менее 50% акций должно быть оплачено их владельцами. Остальная часть должна быть оплачена в течение первого финансового года.

Формирование уставного капитала акционерного общества и поступление средств акционеров фиксируется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

  • дебет счета 75/1 кредит счета 80 – определена сумма уставного капитала в размере номинальной стоимости акций;
  • дебет счетов 08, 10, 41, 50, 51, 52 1 кредит счета 75/1 – отражены вклады в уставный капитал в оплату акций;
  • дебет счетов 01, 04 кредит счета 08 – приняты к учету основные средства и нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал.

Если размещение акций производится по цене выше их номинальной стоимости, то сумма превышения (вследствие того, что размер уставного капитала зафиксирован) отражается на счете 83 «Добавочный капитал» как эмиссионный доход.

В процессе хозяйственной деятельности акционерного общества может появиться необходимость привлечения дополнительных средств. Одной из форм такого привлечения может быть увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска и размещения акций. Такая возможность должна быть зафиксирована в учредительных документах с одновременным определением количества объявленных акций, в пределах которого эти дополнительные акции могут быть размещены. При этом также необходимо произвести изменения в учредительных документах.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен за счет повышения номинальной стоимости акций или дополнительного их выпуска и распределения среди акционеров. В этом случае законодательство об акционерных обществах требует выполнения таких действий за счет собственных средств акционерного общества, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

  • дебет счета 75/1 кредит счета 80 – отражена сумма увеличения уставного капитала;
  • дебет счетов 83, 84 кредит счета 75/1 – списана сумма увеличения уставного капитала за счет собственных средств.

В процессе функционирования акционерного общества может возникнуть проблема уменьшения его уставного капитала. Условия такого уменьшения регламентируются законодательством. Оно может быть осуществлено за счет уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества путем выкупа у участников акционерного общества.

Далее рассмотрим учет у держателя акций.

Акционеры, являющиеся юридическими лицами, приобретенные акции (как и другие ценные бумаги) учитывают на соответствующе субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

Поступление ценных долгосрочных бумаг на предприятие регистрируется в учете по фактической цене их приобретения, которая в общем случае может включать в себя: суммы, уплаченные продавцу по договору; затраты на консультационные и информационные услуги, связанные с покупкой ценных бумаг; суммы оплаты посреднических услуг; выплаты процентов по заемным средствам (вплоть до момента принятия ценных бумаг на учет); иные расходы, обусловленные покупкой ценных бумаг.

При приобретении акций следует иметь в виду, что покупная цена может отличаться в большую или меньшую сторону от номинальной стоимости.

При приобретении акций ниже номинальной стоимости в учете составляются записи:

  • дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата акций по рыночной стоимости;
  • дебет счета 58/1 кредит счета 76 – отражена рыночная стоимость акций;
  • дебет счета 58/1 кредит счета 98 – отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их рыночной стоимостью.

Если рыночная стоимость выше номинальной стоимости акций, то механизм учета выглядит следующим образом:

  • дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата акций по рыночной стоимости;
  • дебет счета 58/1 кредит счета 76 – отражена рыночная стоимость акций;
  • дебет счета 91/2 кредит счета 58/1 – отражена сумма превышения рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью.

Оплата акций может осуществляться не только денежными средствами. Вклады в уставный капитал акционерных обществ могут быть осуществлены различными материальными ценностями и нематериальными активами. При этом, как было отмечено выше, в случае если стоимость ценностей, передаваемых в обмен на акции, будет превышать 200 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда), то их оценка должна быть проведена независимым оценщиком.

Если вклад в уставный капитал другого предприятия осуществлен другими ценными бумагами, то принцип бухгалтерских записей следующий:

  • дебет счета 58/1 кредит счета 58/2 – списана балансовая стоимость передаваемых ценных бумаг;
  • дебет счета 58/1 кредит счета 98 – отражена положительная разница между балансовой стоимостью передаваемых ценных бумаг и номинальной стоимость акций;
  • дебет счета 91/2 кредит счета 58/1 – отражена отрицательная разница между балансовой стоимостью передаваемых ценных бумаг и номинальной стоимость акций.

Акции, приобретенные организацией, могут относиться к категории ценных долгосрочных бумаг, имеющих хождение (обращение) на фондовой бирже и котировки (курсовые стоимости) которых регулярно публикуются. Для таких акций предусмотрена возможность формирования резерва под обесценение финансовых вложений.

Если рыночная цена акций на конец отчетного года ниже их балансовой стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, то формируется упомянутый резерв на сумму обесценения.

Учет операций по выкупу собственных акций

В годовом балансе по статье «Финансовые вложения» в 1 разделе акции показываются по рыночной цене, т.е. в виде разницы между учетной стоимостью и суммой начисленного резерва.

Для учета резерва используется счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»: дебет счета 91/2 кредит счета 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений на сумму разницы между учетной стоимостью акций и их рыночной стоимостью согласно котировкам.

Если акции реализуются, то резервы под их обесценение относятся в прочие доходы: дебет счета 59 кредит счета 91/1.

Продажа акций оформляется в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета отражаются все расходы, связанные с продажей, а по кредиту — все доходы. При этом может быть определен финансовый результат по этой сделке. Но это не обязательно, так как в настоящее время для определения финансового результата по сделкам, не носящим характер реализации продукции (работ и услуг), рекомендуется ежемесячное совокупное («котловое») подведение итогов, а не раздельное.

Комплекс проводок, которыми фиксируется реализация акций, может выглядеть следующим образом:

  • дебет счета 91/2 кредит счета 58 – списана балансовая стоимость реализуемых акций;
  • дебет счета 59 кредит счета 91/1 – списана в доходы сумма резерва под обесценение акций;
  • дебет счета 62 кредит счета 91/1 – отражена выручка от реализации акций;
  • дебет счета 91/2 кредит счета 76 – начислено вознаграждение брокеру;
  • дебет счета 91/9 кредит счета 99 – отражена прибыль от реализации акций.
  • дебет счета 51 кредит счета 62 – получена выручка от продажи акций.

Дата добавления: 2014-11-06; Просмотров: 644; Нарушение авторских прав?;

Если вы выступаете как физическое лицо, вам не нужно заботиться об оплате налогов с продажи акций. Брокер самостоятельно рассчитает сумму и выплатит налог по ставке 13% (или 30%, если вы – нерезидент России). На те же условия могут рассчитывать и индивидуальные предприниматели. В данном случае они выступают как физические лица.

С юридическими лицами все сложнее.

Проводки по акциям на 58 счете — примеры основных операций

Компания должна самостоятельно позаботиться о бухгалтерской и налоговой отчетности.

Акции в бухучете юридического лица

Согласно бухгалтерским источникам, покупку акций отражают в Плане счетов – проводками Дебет 76 Кредит 51, Дебет 58 Кредит 76.

Покупку акций и потраченную сумму фиксировать в налоговой декларации не нужно. Это потребуется только при продаже. В этом случае вы указываете общую стоимость покупки (в расходах) и продажи.

Итак, как отразить акции в бухгалтерском учете по всем правилам?

Учтите:

  1. Расходы на покупку акций могут уменьшать налогооблагаемую базу только в случае, если они были проданы в данный отчетный период.

  2. Зафиксировать расходы можно в регистре налогового учета. В дальнейшем вы используете эти данные при расчете дохода.

  3. Проверьте, соответствует ли цена акций на момент покупки и продажи рыночной. Правила оценки стоимости ценных бумаг зависят от того, выпущены ли они на фондовую биржу или нет. Изучите статьи 313, 280, 272 (пункт 7, подпункт 7) Налогового кодекса РФ.

  4. В аналитическом учете можно рассмотреть каждую акцию или долю, либо совокупность (пакет, серию) акций одного эмитента и купленной по одной стоимости.

Обратите внимание: в вашей учетной политике должны быть прописаны порядок раскрытия информации о вложениях и единица учета (т.е. совокупность или штучные акции). При продаже акций НДС выплачивать не нужно.

Таким образом, в налоговой декларации необходимо указывать расходы на покупку и доходы от продажи акций только при реализации ценных бумаг. Однако фиксировать данные по стоимости покупки в бухучете нужно в любом случае.

Учет доходов по акциям

Если акции приносят дивиденды компании-держателю, их также нужно отражать в бухучете. Их учитывают в:

  • К 91 («Прочие доходы и расходы»)

  • Д 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Налоги с дивидендов тоже должны оплачиваться. Однако самостоятельно этим заниматься не придется. В данном случае налоговым агентом будет эмитент (источник дивидендов). Налог рассчитывается с даты поступления средств на счет держателя акций.

Подведем итоги

Физическим лицам не нужно отражать доходы от акций и заполнять декларации самостоятельно. Это сделает брокер – по НДФЛ (13% резидентам, 30% — нерезидентам). Юридические лица отражают сделки с акциями в бухучете, а в налоговой декларации эти цифры фиксируют только при продаже. В бухучете фиксируют и дивиденды по акциям. Налоги по дивидендам оплачивает налоговый агент (эмитент).


Денис Черепков
Руководитель отдела по работе с клиентами Freedom24.ru

Приобретение облигаций

Д50,51 К83

Продажа акций

Приобретение акций

  1. Отражение покупной стоимости приобретенных акций

Д58/1 К51,50,52,01,10,41… — фактическая покупная стоимость

НДС по приобретению финансовых вложений не облагается и не учитывается в их стоимости!!!

2. Начисление дивидендов Д76 К91/1

3. Получение дивидендов Д51,52 К76

  1. Отражается продажная стоимость акций Д76 К91/1
  2. Одновременно списывается балансовая стоимость проданных акций

Д91/2 К58/1

  1. Затраты, связанные с продажей Д91/2 К50,51,76,60…
  2. Определен финансовый результат

Д91/9 К99 –прибыль

Д99 К91/9 –убыток

5. Эмиссионный доход — на счете 83

Учет облигаций

Облигация – ц.б., подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Виды облигаций:

— именные,

— на предъявителя,

— процентные,

— беспроцентные,

— государственные,

— частные

Они приходуются по дебету счета 58 (Д58) по фактическим затратам, состоящим из покупной цены и расходов по их приобретению.

Покупная стоимость может отличаться от номинальной. В дальнейшем покупная стоимость приобретенных облигаций доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигаций позволяет списать их по номинальной стоимости. Разница м/у фактической и номинальной стоимостью д.б. самортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигаций равнялась номинальной.

НДС по этим операциям не начисляется!!!

Здесь возможны 2 варианта:

1) Если облигации приобретаются по стоимости, больше номинальной, то фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы м/у стоимостями в момент получения процента за счет полученного дохода (доход ↓);

2) Если облигация приобретается по стоимости меньше, чем номинальная, т.е. со скидкой, то покупная цена доводится до номинальной до наступления срока погашения путем повышения процента дохода в течение срока владения облигацией.

Пример 1:

Организация приобрела облигацию за 25 000 руб.

Счет 81 в бухгалтерском учете

Номинальная стоимость – 23 000. Доход от облигации – 10% годовых. Выплаты производятся 2 раза в год. Срок погашения облигации – 4 года.

1) Д58/2 К51 – 25 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 150 (23 000 · 10% / 2 – каждые полгода)

3) Д91/2 К58/2 – 250 ((25 000 – 23 000) / 4 / 2 – каждые полгода)

4) Д91/9 К 99 – 900 (1 150 – 250)

Пример 2:

Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, номинальная стоимость – 30 000, покупная – 27 000.

1) Д58/2 К51 – 27 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 800 (30 000 · 6%)

3) Д58/2 К91/1 – 1 000 (разница 3 000 в течение 3-х лет)

4) Д91/9 К99 – 2 800 (1 000 + 1 800)

1. Вложение в УК др. организаций Д58/4 К51,52

2. Вложение имуществом Д58/4 К91/1

3. Одновременно списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта Д91/2 К01и списывается начисленная сумма амортизации Д02 К91/1

4. Или списывается первоначальная стоимость объекта в сумме начисленной амортизации Д02 К01 и одновременно списывается остаточная стоимость выбывающего объекта Д91/2 К01.

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Баланс – раздел III.

Учет уставного капитала

Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций) учредителей или участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, установленных учредительными документами.

УК выступает как первоначальный капитал организации и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

Счет 80 – пассивный.

В зависимости от вида и формы собственности организации УК выступает в виде:

  1. Уставного капитала – для хоз-ых обществ открытого/закрытого типов и ООО. Min размер УК для ОАО – 1000 МРОТ, для ЗАО, ООО – 100 МРОТ (1 МРОТ = 100р.). На момент регистрации УК д.б. оплачен не менее, чем на 50%. Оставшаяся часть д.б. оплачена в течение 1 года с момента регистрации. При невыполнении этого условия общество должно объявить о ↓ УК и зарегистрировать его ↓, либо прекратить деятельность путем ликвидации.
  2. Уставного фонда – для гос-ых и муниципальных унитарных организаций. Он формируется в установленном порядке и определяется как совокупность выделенных организации гос-ом основных и оборотных средств.
  3. Складочный капитал– совокупность вкладов участником полного товарищества или товарищества на вере. Складочный капитал необходимо внести в течение 30 дней после гос-ой регистрации и не менее 50% всего вклада. Сумма складочного капитала гос-ом НЕ регламентируется.
  4. Паевый фонд– совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного им в процессе деят-ти. Членов артели не м.б. менее 5 чел. К моменту гос-ой регистрации его члены должны внести не менее 10% паевого взноса.

Уставный капитал учитывается на счете 80 (пассивный)

80П «Уставный капитал»
Д К
Сн – УК на начало периода
↓УК УК
Ск – УК на конец периода

Для отображения операций по расчету УК используется сч. 75А «Расчеты с учредителями».

Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 706; Нарушение авторских прав?;

Приобретение облигаций

Д50,51 К83

Продажа акций

Приобретение акций

  1. Отражение покупной стоимости приобретенных акций

Д58/1 К51,50,52,01,10,41… — фактическая покупная стоимость

НДС по приобретению финансовых вложений не облагается и не учитывается в их стоимости!!!

2. Начисление дивидендов Д76 К91/1

3. Получение дивидендов Д51,52 К76

  1. Отражается продажная стоимость акций Д76 К91/1
  2. Одновременно списывается балансовая стоимость проданных акций

Д91/2 К58/1

  1. Затраты, связанные с продажей Д91/2 К50,51,76,60…
  2. Определен финансовый результат

Д91/9 К99 –прибыль

Д99 К91/9 –убыток

5. Эмиссионный доход — на счете 83

Учет облигаций

Облигация – ц.б., подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Виды облигаций:

— именные,

— на предъявителя,

— процентные,

— беспроцентные,

— государственные,

— частные

Они приходуются по дебету счета 58 (Д58) по фактическим затратам, состоящим из покупной цены и расходов по их приобретению.

Покупная стоимость может отличаться от номинальной. В дальнейшем покупная стоимость приобретенных облигаций доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигаций позволяет списать их по номинальной стоимости. Разница м/у фактической и номинальной стоимостью д.б. самортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигаций равнялась номинальной.

НДС по этим операциям не начисляется!!!

Здесь возможны 2 варианта:

1) Если облигации приобретаются по стоимости, больше номинальной, то фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы м/у стоимостями в момент получения процента за счет полученного дохода (доход ↓);

2) Если облигация приобретается по стоимости меньше, чем номинальная, т.е. со скидкой, то покупная цена доводится до номинальной до наступления срока погашения путем повышения процента дохода в течение срока владения облигацией.

Пример 1:

Организация приобрела облигацию за 25 000 руб. Номинальная стоимость – 23 000. Доход от облигации – 10% годовых. Выплаты производятся 2 раза в год. Срок погашения облигации – 4 года.

1) Д58/2 К51 – 25 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 150 (23 000 · 10% / 2 – каждые полгода)

3) Д91/2 К58/2 – 250 ((25 000 – 23 000) / 4 / 2 – каждые полгода)

4) Д91/9 К 99 – 900 (1 150 – 250)

Пример 2:

Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, номинальная стоимость – 30 000, покупная – 27 000.

1) Д58/2 К51 – 27 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 800 (30 000 · 6%)

3) Д58/2 К91/1 – 1 000 (разница 3 000 в течение 3-х лет)

4) Д91/9 К99 – 2 800 (1 000 + 1 800)

1. Вложение в УК др. организаций Д58/4 К51,52

2. Вложение имуществом Д58/4 К91/1

3. Одновременно списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта Д91/2 К01и списывается начисленная сумма амортизации Д02 К91/1

4. Или списывается первоначальная стоимость объекта в сумме начисленной амортизации Д02 К01 и одновременно списывается остаточная стоимость выбывающего объекта Д91/2 К01.

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Баланс – раздел III.

Учет уставного капитала

Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций) учредителей или участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, установленных учредительными документами.

УК выступает как первоначальный капитал организации и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

Счет 80 – пассивный.

В зависимости от вида и формы собственности организации УК выступает в виде:

  1. Уставного капитала – для хоз-ых обществ открытого/закрытого типов и ООО.

    УЧЕТ АКЦИЙ

    Min размер УК для ОАО – 1000 МРОТ, для ЗАО, ООО – 100 МРОТ (1 МРОТ = 100р.). На момент регистрации УК д.б. оплачен не менее, чем на 50%. Оставшаяся часть д.б. оплачена в течение 1 года с момента регистрации. При невыполнении этого условия общество должно объявить о ↓ УК и зарегистрировать его ↓, либо прекратить деятельность путем ликвидации.

  2. Уставного фонда – для гос-ых и муниципальных унитарных организаций. Он формируется в установленном порядке и определяется как совокупность выделенных организации гос-ом основных и оборотных средств.
  3. Складочный капитал– совокупность вкладов участником полного товарищества или товарищества на вере. Складочный капитал необходимо внести в течение 30 дней после гос-ой регистрации и не менее 50% всего вклада. Сумма складочного капитала гос-ом НЕ регламентируется.
  4. Паевый фонд– совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного им в процессе деят-ти. Членов артели не м.б. менее 5 чел. К моменту гос-ой регистрации его члены должны внести не менее 10% паевого взноса.

Уставный капитал учитывается на счете 80 (пассивный)

80П «Уставный капитал»
Д К
Сн – УК на начало периода
↓УК УК
Ск – УК на конец периода

Для отображения операций по расчету УК используется сч. 75А «Расчеты с учредителями».

Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 705; Нарушение авторских прав?;

«Новая бухгалтерия», N 8, 2004

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕТАЕТ АКЦИИ

Акции других организаций могут быть приобретены как по номиналу, так и по стоимости, отличающейся от номинальной. Кроме того, организация может нести дополнительные расходы, связанные с приобретением акций. Порядок бухгалтерского учета таких затрат рассмотрен в данной статье.

Организация, приобретая акции других предприятий, может преследовать различные цели. Акции могут приобретаться с целью получения дохода от их дальнейшей перепродажи либо с целью получения дохода по ним в виде дивидендов. Иногда целью приобретения акций может быть формирование контрольного пакета акций, позволяющего влиять на деятельность того или иного общества.

В любом случае, когда акции приобретаются с целью получения в дальнейшем экономических выгод, они подлежат учету в составе финансовых вложений организации в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не так часто в ходе своей деятельности совершают операции с ценными бумагами вообще и с акциями в частности.

Поэтому многие бухгалтеры, даже имеющие большой опыт практической работы, испытывают определенные затруднения при решении вопросов, связанных с учетом операций с ценными бумагами.

Рассмотрим конкретную ситуацию, в которой оказался один из наших подписчиков.

Ситуация. ЗАО приобретало акции ОАО у владельцев — физических лиц по цене 10 руб. при номинальной стоимости 2 руб. Акции не обращаются на рынке ценных бумаг. Они приобретались через физическое лицо, с которым ЗАО заключило договор, поручив ему приобретение, оформление, перерегистрацию и получение выписки независимого регистратора. По договору ЗАО выплачивало физическому лицу вознаграждение в размере 1 руб. за каждую приобретенную акцию.

У бухгалтера возникли следующие вопросы.

1. По какой стоимости акции нужно оприходовать на баланс и на какой счет, если акции приобретаются не для перепродажи, а для получения по ним в дальнейшем дохода?

2. За счет каких источников следует списывать разницу между покупной ценой и номинальной стоимостью акций?

3. За счет каких средств производятся выплата вознаграждения физическому лицу по договору и оплата услуг независимого регистратора?

* * *

В данном случае приобретенные обществом акции ОАО должны приниматься к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется по правилам, установленным ПБУ 19/02.

По общему правилу первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение (п.9 ПБУ 19/02).

Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретаются финансовые вложения;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость приобретенных акций, по которой они принимаются к учету на счете 58, складывается исходя из следующих затрат на их приобретение:

— фактической покупной стоимости (10 руб. за акцию);

— суммы вознаграждения, выплаченной физическому лицу — посреднику;

— суммы, уплаченной независимому регистратору за услуги по регистрации и предоставлению выписки.

В бухгалтерском учете приобретение акций должно отражаться следующими проводками:

Дебет 58 — Кредит 76

— 10 руб. — отражена покупная стоимость акции;

Дебет 76 — Кредит 50

— 10 руб. — погашена задолженность перед продавцом;

Дебет 58 — Кредит 70 (76)

— 1 руб. — начислено вознаграждение физическому лицу — посреднику;

Дебет 70 (76) — Кредит 68

— 0,13 руб. — удержан подоходный налог;

Дебет 70 (76) — Кредит 50

— 0,87 руб. — выплачено вознаграждение;

Дебет 58 — Кредит 69

— начисления во внебюджетные фонды на сумму вознаграждения;

Дебет 58 — Кредит 60

— отражена стоимость услуг независимого регистратора (вместе с НДС);

Дебет 60 — Кредит 51

— оплачены услуги регистратора.

———————————————————————————————— Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется в том случае, если физическое лицо является работником общества (состоит с ним в трудовых отношениях).

Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

Если физическое лицо не является работником общества, то для отражения расчетов с ним обществу необходимо использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обратим внимание, что в дебет счета 58 отнесена стоимость услуг независимого регистратора вместе с НДС, поскольку общество не имеет права на вычет НДС по услугам регистратора.

Объясняется это тем, что вычет НДС возможен только по тем услугам, которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п.2 ст.171 НК РФ).

В данном случае приобретение услуг связано с приобретением ценных бумаг, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Не облагаются НДС и доходы, получаемые обществом по данным ценным бумагам (если таковые будут).

Поэтому согласно п.2 ст.170 НК РФ сумма НДС по услугам регистратора должна учитываться обществом в стоимости оказанных услуг.

В п.11 ПБУ 19/02 предусмотрен и иной альтернативный вариант формирования фактической себестоимости таких финансовых вложений, как ценные бумаги.

Этот вариант можно применять в том случае, если величина дополнительных затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанных с приобретением ценных бумаг, незначительна по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу.

Если это так, то все дополнительные затраты организация может признавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. В этом случае первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг будет равна их покупной стоимости (стоимости, уплаченной продавцу).

При применении второго способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг (только по цене приобретения без учета дополнительных затрат) схема бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Дебет 58 — Кредит 76

— 10 руб. — отражена покупная стоимость акции;

Дебет 76 — Кредит 50

— 10 руб. — погашена задолженность перед продавцом;

Дебет 91 — Кредит 70

— 1 руб. — вознаграждение физическому лицу отнесено в состав операционных расходов;

Дебет 70 — Кредит 68

— 0,13 руб. — удержан подоходный налог;

Дебет 70 — Кредит 50

— 0,87 руб. — выплачено вознаграждение;

Дебет 91 — Кредит 69

— начисления во внебюджетные фонды на сумму вознаграждения отражены в составе операционных расходов;

Дебет 91 — Кредит 60

— стоимость услуг независимого регистратора (вместе с НДС) отражена в составе операционных расходов;

Дебет 60 — Кредит 51

— оплачены услуги регистратора.

Поскольку ПБУ 19/02 предусматривает два возможных варианта формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, применяемый организацией вариант должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

При выборе второго варианта (только по покупной стоимости без учета дополнительных затрат) организации необходимо определить порог существенности. Ведь этот вариант может применяться только в том случае, если величина дополнительных затрат несущественна по сравнению с покупной стоимостью самих ценных бумаг.

В приказе об учетной политике может быть определен, например, следующий порядок формирования первоначальной стоимости приобретаемых ценных бумаг:

«Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретаемых в качестве финансовых вложений, формируется исходя из суммы всех фактических затрат, связанных с их приобретением.

В том случае, когда величина дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг не превышает 10% от их покупной стоимости, эти затраты должны учитываться в составе операционных расходов в том периоде, в котором ценные бумаги приняты к бухгалтерскому учету».

Т.Крутякова

АКДИ «Экономика и жизнь»

Подписано в печать

Документальная форма ценных бумаг

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет поступления, доходности и погашения

Данные приобретенных облигаций используется на счете 58 «Финансовые вложения». Читайте также статью: → “Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». Группировка сведений для детализации информации производится в разрезе видов вложений, компаниям и стоимости. Порядок хронологической записи стандартных проводок для учета купонных облигаций:

Действие Проводки
Произведен платеж эмитенту наличным расчетом Дт 76 Кт 50
Произведена оплата по безналичному расчету Дт 76 Кт 51
Произведена постановка на учет Дт 58/2 Кт 76
Начислены проценты за отчетный период Дт 76 Кт 91/1
Получен доход в форме процентов Дт 51 Кт 76
Определена стоимость погашения Дт 76 Кт 91/1
Получена оплата эмитентом Дт 51 Кт 76
Снятие с учета ценной бумаги Дт 91/2 Кт 58/2

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Учет у эмитентов облигаций

Эмитенты производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных займов – 66, 67. Читайте также статью: → “Учет кредиторской задолженности (счета 66, 67). Пример и проводки». Детализированный учет ведется в разрезе хронологии выпуска, приобретателей и стоимости. При записи операций по выплачиваемому доходу эмитенты соблюдают условия:

  • Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
  • Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
  • Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Стандартные проводки операций эмитентов: (нажмите для раскрытия)

Операция Проводка
Размещение облигаций по цене, равной номиналу Дт 51 Кт 66, 67
Начисление процентов, положенных выплате владельцу облигации при одноразовом списании Дт 91/2 Кт 66 (67)
Начисление процентов при равномерном списании по периодам Дт 97 Кт 66 (67)

Дт 91/2 Кт 97

Учтены положительная разница при продаже свыше номинальной стоимости Дт 51 Кт 98
Равномерное списание дохода по периодам при размещении облигаций по цене сверх номинала Дт 98 Кт 91/1

Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала

Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

  1. Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
  2. Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
  3. Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
  4. Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет облигаций с купонным доходом

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным

Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:

Операция Проводка Сумма, руб.
Произведена оплата за приобретаемый актив Дт 76 Кт 51 55 000
Учтена облигация в сумме фактических расходов Дт 58/2 Кт 76 55 000
Произведено списание части превышения фактических затрат над номинальными Дт 91/2 Кт 58/2 500
Произведено начисление процентов по облигации Дт 76 Кт 91/1 2 500
Получен доход в виде процентов Дт 51 Кт 76 2 500

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

  • Номинальная стоимость приобретения.
  • Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
  • Даты начала, конца обращения и погашения.
  • Форма выпуска (документарная).
  • Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

  • Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
  • Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
  • Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом. Читайте также статью: → “Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом.

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.

Бухучет: определение стоимости облигаций

В бухучете реализацию (прочее выбытие) облигаций отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02).

Расходы на приобретение выбывающих облигаций определите в зависимости от того, обращаются (котируются) они на рынке ценных бумаг или нет.

Стоимость котирующихся облигаций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся облигаций определите одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбранный способ оценки облигаций отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Если облигации передаются безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, стоимость их выбытия определите исходя из первоначальной стоимости выбывающей единицы.

Такой порядок установлен пунктами 26, 27 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости некотирующихся облигаций см. Приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Если в бухучете организации создан резерв под обесценение выбывших некотирующихся облигаций, то сумму неиспользованного резерва при выбытии облигаций учтите в составе прочих доходов. Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли данные ценные бумаги. Такой порядок установлен пунктом 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку и обесценение ценных бумаг.

Предъявление облигации к оплате: бухучет

Задолженность по облигации должна быть оплачена в срок, определенный условиями ее выпуска. Погасить облигацию можно и раньше – досрочно (облигация с офертой), но только если такое право владельца или эмитента было предусмотрено изначально при эмиссии облигации (см., например, положение, утвержденное Банком России 11 августа 2014 г. № 428-П).

Погашение облигаций в бухучете отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58-2, на котором учитываются ценные бумаги, счетами учета расчетов (76) и денежных средств (50, 51). При этом сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– предъявлена облигация к погашению;

Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены денежные средства по облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– списана стоимость облигации, по которой она числится в учете на момент его погашения;

Дебет 91-2 Кредит 76 «Накопленный купонный доход начисленный»
– списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах купонному доходу, выплата которого поступила при погашении облигации.

Это следует из пунктов 7, 11 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 25, 34 и 36 ПБУ 19/02, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Предъявление облигаций к оплате: ОСНО

Если организация, предъявляющая облигацию к погашению, применяет общую систему налогообложения, то при расчете налогов следуйте такому порядку.

На расчет НДС операции по погашению облигации не влияют. Так как сделки с ценными бумагами (в т. ч. облигациями) не облагаются НДС (ст. 142–143 ГК РФ и подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Базу для расчета налога на прибыль по любым операциям с ценными бумагами определяйте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ. Налогооблагаемую прибыль (убыток) от погашения (частичного погашения) облигации определяйте так же, как при реализации облигации. Доходы и расходы при расчете налога на прибыль признавайте в зависимости от метода их определения (метод начисления или кассовый метод). Такой порядок следует из положений пункта 15 статьи 274, пунктов 2, 3 и 6 статьи 280 и абзаца 2 статьи 329 Налогового кодекса РФ.

Ценой реализации облигации считайте номинал облигации, полученный при ее погашении. Определять расчетную цену облигации (для контроля на соответствие цены выбытия ценной бумаги уровню рыночных цен) не нужно (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/162).

Такой показатель, как сумма накопленного купонного дохода (НКД), предъявленного покупателю, при погашении отсутствует. Вместо него при расчете результата в доходы организации включается сумма НКД, полученная от эмитента при погашении облигации.

В составе расходов помимо цены приобретения облигации учтите также сумму накопленного купонного дохода (дисконта), уплаченного продавцу при приобретении облигации. Делайте это, только если эмитент не выплатил данную сумму в прошлых отчетных (налоговых) периодах. Если выплата состоялась, сумма НКД, уплаченная продавцу, уже была учтена как расход в декларации за предыдущий отчетный период, когда от эмитента были получены деньги. Такой порядок следует из пунктов 2–3 статьи 280 Налогового кодекса РФ и пунктов 13.1.2 и 13.1.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В составе расходов при расчете налога на прибыль также можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и реализацией облигаций. Их учтите в зависимости от вида (например, рекламные услуги, услуги посредника, депозитария, банка и т. д.). Такой порядок следует из пунктов 2–3 статьи 280, статьи 272, пункта 3 статьи 273 и статьи 329 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налогооблагаемую прибыль (убыток) от погашения облигации определите по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от погашения облигации = Номинальная стоимость облигации, полученная при ее погашении + Сумма НКД, полученная от эмитента при погашении облигации Цена приобретения облигации (включая расходы на приобретение) Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации (если ранее она не была учтена при налогообложении)

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся облигаций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 22 ст. 280 НК РФ). А вот доходы (расходы) по операциям с обращающимися облигациями необходимо учесть в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Частичное погашение облигаций

Ситуация: как в бухучете и при расчете налога на прибыль учесть частичное погашение эмитентом облигации с амортизацией долга?

Облигации с амортизацией долга, кроме купонного дохода (дисконта), предполагают погашение номинальной стоимости облигации частями в течение срока ее обращения (см., например, п. 3 ст. 12 Закона от 11 ноября 2003 г. № 152-ФЗ). Например, при выпуске облигации с ипотечным покрытием может быть предусмотрено, что 50 процентов стоимости погашается на 546-й календарный день с даты начала размещения. А оставшиеся 50 процентов от номинальной стоимости – в 1092-й календарный день с даты начала размещения.

В законодательстве нет однозначного ответа на вопрос, как учесть частичное погашение номинала облигации в бухучете.

Существует точка зрения, что при получении такого платежа от эмитента в бухучете нужно:

  • отразить частичное выбытие финансового вложения (пропорционально погашаемой доле) и определить результат этой операции – для облигаций, обращающихся на рынке ценных бумаг (п. 25 ПБУ 19/02);
  • уменьшить стоимость облигации на разницу между первоначальной стоимостью облигации и новым значением номинала облигации с одновременным отнесением этой разницы на расходы организации (п. 22 ПБУ 19/02) – для облигаций, не обращающихся на рынке ценных бумаг.

При этом нужно сделать такие проводки:

Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены денежные средства в счет погашения части номинала облигации;

Дебет 76 Кредит 91-1
– учтен доход от погашения части номинала облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– списана часть стоимости облигации, приходящаяся на погашаемую долю облигации.

Такая схема проводок следует из Инструкции к плану счетов.

Вместе с тем, правила бухучета не предусматривают возможности частичного выбытия финансовых вложений (раздел IV ПБУ 19/02). А также не предусматривают возможности корректировать их балансовую стоимость. Такая возможность существует только в отношении первоначальной стоимости некотирующихся ценных бумаг. Такой вывод можно сделать из пункта 22 ПБУ 19/02.

Поэтому полученную от эмитента в оплату часть номинала облигации можно признать полученным авансом. А следовательно, не включать в доходы организации и не корректировать стоимость облигации до момента ее полного погашения (п. 3 ПБУ 9/99). В этом случае необходимо использовать счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому нужно открыть субсчет «Расчеты с эмитентом по частичному погашению облигации с амортизацией долга»:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с эмитентом по частичному погашению облигации с амортизацией долга»
– получены денежные средства в счет погашения части номинала облигации.

В сложившейся ситуации организация вправе сама выбирать, каким способом учитывать частичное погашение облигации с амортизацией долга в бухучете.

При расчете налога на прибыль налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении, частичном погашении) или ином выбытии (п. 2–7 ст. 280 НК РФ). При частичном погашении облигаций у организации также возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами. При этом доходы сформируйте исходя из частично погашаемой эмитентом стоимости облигаций, а расходы исходя из части цены приобретения облигаций, определяемой пропорционально погашаемой стоимости облигаций. Это следует из положений пункта 3 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-03-06/2/6367.

Реализация облигации: бухучет

Организация может продать облигацию (ст. 142–143 и 454 ГК РФ).

В бухучете финансовый результат от реализации облигации определите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от реализации ценной бумаги отразите по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы» – 91-1. Сделайте это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

В бухучете при этом сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен доход от продажи облигации;

Дебет 50, 51 Кредит 76
– поступила оплата от операции по продаже облигации.

Расходы, связанные с реализацией облигации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» – 91-2), учт в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

  • учетную стоимость облигации на момент выбытия;
  • прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария и т. д.).

Сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 58-2, 76
– списаны расходы в виде стоимости облигации, затрат, связанных с реализацией облигации;

Дебет 91-2 Кредит 76 «Накопленный купонный доход начисленный»
– списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах, но не выплаченному эмитентом купонному доходу, сумма которого включена в цену реализации облигации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Налоговая база

Налоговую базу (убыток) от реализации облигации рассчитайте исходя из следующих факторов:

  • цены, по которой организация договорилась реализовать ее;
  • выплат купонного дохода, полученных от эмитента (ранее не учтенных при налогообложении);
  • накопленного купонного дохода, уплаченного организации покупателем облигации;
  • цены, по которой организация ранее получила облигацию;
  • накопленного купонного дохода, уплаченного организацией при приобретении облигации;
  • расходов на реализацию и приобретение облигации.

Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся облигаций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 22 ст. 280 НК РФ). А вот доходы (расходы) по операциям с обращающимися облигациями необходимо учесть в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) от реализации облигации определите по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации облигации = Цена, по которой реализована облигация + Сумма НКД, полученная от покупателя облигации, уменьшенная на часть НКД (дисконта), учтенного ранее при налогообложении Цена приобретения облигации (включая расходы на приобретение) Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации (если ранее она не была учтена при налогообложении) Расходы на реализацию облигации

Продолжение >>

Учет уставного капитала и акций акционерных обществ

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

С точки зрения бухгалтерского учета уставный капитал в акционерных обществах представляет собой стоимостную оценку акций учредителей.

Уставный капитал выполняет следующие основные функции:

— определяет первоначальный капитал;

— гарантирует интересы кредиторов;

— определяет долю участия каждого акционера;

— позволяет учесть акции по их номинальной стоимости.

Для целей бухгалтерского учета наибольшее значение имеют определение доли каждого акционера, а также учет эмитированных акций, поскольку эти процессы должны вестись постоянно и оперативно. Данные бухгалтерского учета используются при расчете причитающихся акционерам дивидендов за прошедший отчетный год и в определении права каждого акционера в управлении обществом.

Акционерные общества могут быть открытого и закрытого типа и форма организации акционерного общества должна быть отражена в уставе и фирменном наименовании общества.

Рассмотрим некоторые вопросы бухгалтерского учета уставного капитала.

Формирование уставного капитала

Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Данным Федеральным законом в соответствии с Гражданским кодексом РФ определены порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение АО, права и обязанности акционеров, рассмотрены вопросы защиты прав и интересов акционеров.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 7 Федерального закона № 208-ФЗ закрытым акционерным обществом (ЗАО) является общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного, круга лиц. ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона № 208-ФЗ учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Уставный капитал общества в соответствии со статьей 25 Федерального закона № 208-ФЗ составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Все акции общества при его учреждении должны быть размещены среди учредителей.

Статья 34 Федерального закона № 208-ФЗ гласит, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества, при этом не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Эмиссия акций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 3 июля 2002 года № 25/пс.

Размещение акций при учреждении общества осуществляется в соответствии с пунктом 1.2 Стандартов путем их приобретения учредителями (распределения среди учредителей) общества.

Совет директоров общества на основании и в соответствии с договором о создании общества утверждает решение о выпуске акций, которое по содержанию и форме должно соответствовать приложению 3 к Стандартам (раздел II).

После проведения подписки на акции регистрируется утвержденный советом директоров отчет об итогах выпуска акций. Одновременно осуществляется государственная регистрация выпуска акций. Форма отчета об итогах выпуска акций должна соответствовать приложению 5 к Стандартам (пункты 4.1-4.3).

Пример.

ЗАО учреждают три учредителя. Уставный капитал ЗАО — 800 000 руб. Он разделен на 800 обыкновенных акций. Номинальная стоимость акции — 1000 руб. При учреждении ЗАО акции размещаются по номинальной стоимости и оплачиваются денежными средствами. Между учредителями акции распределены следующим образом: учредителю Иванову И.И. принадлежит 40% акций, учредителю Петрову П.П. принадлежит 35% акций, учредителю Сидорову С.С. принадлежит 25% акций. Непосредственно при размещении акций 50% их стоимости оплачено учредителями, оставшиеся 50% оплачены через три месяца после регистрации выпуска акций.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по данному счету соответствует размеру уставного капитала акционерного общества, зафиксированному в его учредительных документах. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Сумма задолженности учредителей по оплате размещаемых акций при создании ЗАО отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Фактическое поступление денежных средств в оплату размещенных акций отражается по кредиту счета 75/субсчет 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. К счету 80 целесообразно открывать субсчета, которые, хоть и не предусмотрены Планом счетов, но проверены на практике:

«Объявленный капитал»;

«Подписной капитал» (для акционерных обществ);

«Оплаченный капитал».

Для отражения в учете хозяйственных операций организации по счету 80 будем использовать следующие наименования субсчетов:

80-1 «Капитал объявленный» — для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению в соответствии с решением о выпуске акций;

80-2 «Капитал подписной» — для учета акций, по которым проведена подписка;

80-2-1 «Акции, на которые подписался Иванов И.И.»;

80-2-2 «Акции, на которые подписался Петров П.П.»;

80-2-3 «Акции, на которые подписался Сидоров С.С.»;

80-3 «Капитал оплаченный» – по субсчетам для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных либо не имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вклада в уставный капитал организации, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.

Дебет Кредит Сумма (руб.)
Бухгалтерские записи на дату государственной регистрации ЗАО
Отражен уставный капитал ЗАО в соответствии с учредительными документами 75-1 80-1 800 000
Бухгалтерские записи на дату оплаты учредителями стоимости акций
Отражена оплата Ивановым И.И. 50% стоимости акций (320 000 х 50%) 50, 51 75-1 160 000
Отражена оплата Петровым П.П.50% стоимости акций (280 000 х 35%) 50, 51 75-1 140 000
Отражена оплата Сидоровым С.С. 50% стоимости акций (200 000 х 50%) 50, 51 75-1 100 000
Бухгалтерские записи на дату утверждения отчета о выпуске акций
Отражена стоимость акций, на которые подписался Иванов И.И. 80-1 80-2-1 320 000
Отражена стоимость акций, которые оплатил Иванов И.И. 80-2-1 80-3-1 160 000
Отражена стоимость акций, на которые подписался Петров П.П. 80-1 80-2-2 280 000
Отражена стоимость акций, которые оплатил Петров П.П. 80-2-1 80-3-1 140 000
Отражена стоимость акций, на которые подписался Сидоров С.С. 80-1 80-2-3 200 000
Отражена стоимость акций, которые оплатил Сидоров С.С. 80-2-3 80-3-3 100 000
Бухгалтерские записи на дату окончательной оплаты акций
Отражена оплата Ивановым И.И. оставшейся части акций (320 000 – 160 000) 50, 51 75-1 160 000
Отражена стоимость акций, оплаченных Ивановым И.И. 80-2-1 80-3-1 160 000
Отражена оплата Петровым П.П. оставшейся части акций (280 000 – 140 000) 50, 51 75-1 140 000
Отражена стоимость акций, оплаченных Петровым П.П. 80-2-2 80-3-2 140 000
Отражена оплата Сидоровым С.С. оставшейся части акций (200 000 – 100 000) 50, 51 75-1 100 000
Отражена стоимость акций, оплаченных Сидоровым С.С. 80-2-3 80-3-3 100 000
Увеличение уставного капитала

Статьей 28 Федерального закона № 208-ФЗ предусмотрена возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Такая возможность предусмотрена также статьями 100, 103 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ решение об увеличении уставного капитала ОАО принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если уставом общества ему дано право принимать такое решение. Решение совета директоров должно быть принято единогласно всеми его членами.

Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ в решении об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество и тип размещаемых дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций этой категории (типа)), способ их размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Порядок оплаты размещаемых акций установлен статьей 34 Федерального закона № 208-ФЗ, согласно которой дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата может производиться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона № 208-ФЗ при оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого акционерами в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Существует еще несколько нормативных документов, которыми должны руководствоваться акционерные общества при проведении эмиссии ценных бумаг. Это глава 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также нормативные акты Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Эмиссия дополнительных акций осуществляется также в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ РФ от 17 сентября 1996 года № 19.

В соответствии с пунктом 4.8 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем подписки, в устав акционерного общества вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций.

Пример.

Совет директоров ОАО принял решение об увеличении уставного капитала ОАО на 500 000 руб. путем размещения 500 дополнительных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Цена размещения акций — 1050 руб., акции размещаются путем подписки. По итогам выпуска размещены все акции, при этом 300 акций оплачено денежными средствами, а в качестве оплаты за 200 акций организация получила материалы, стоимость которых в соответствии с решением совета директоров ОАО составляет 210 000 руб. Стоимость предаваемых материалов соответствует рыночной стоимости материалов, определенной независимым оценщиком.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, в бухгалтерском учете получение от акционеров денежных средств и материалов в оплату размещаемых акций отражается по кредиту счета 75 /субсчет 75-1 и дебету счетов учета денежных средств и счета 10 «Материалы».

Увеличение уставного капитала ОАО после внесения соответствующих изменений в устав ОАО в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75/субсчет 75-1.

В нашем примере цена размещения акций выше их номинальной стоимости. Сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций является для организации эмиссионным доходом и в соответствии с пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н относится на увеличение добавочного капитала ОАО. Сумма полученного эмиссионного дохода списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75/субсчет 75-1.

Не следует забывать, что номинальная сумма выпуска ценных бумаг является объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами по ставке 0,8% в соответствии со статьями 2, 3 Закона РФ от 12 декабря 1991 года № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами». Согласно статье 4 Закона № 2023-1 сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки, и подлежит перечислению в федеральный бюджет одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии (статья 5).

В бухгалтерском учете начисление налога на операции с ценными бумагами отражается как прочий операционный расход по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Акция: что это?

Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.

Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров. Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:

  • дополнительному выпуску, изменению номинала;
  • выкупу эмитентом, аннулированию;
  • покупке-продаже;
  • обмену или дарению;
  • вкладу в УК.

Учет первичной эмиссии

Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:

Дт 75 Кт 80.

По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.

Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:

  • деньгами, в т. ч. валютой;
  • имуществом;
  • имущественными правами.

Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.

Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:

  • денежными средствами:

Дт 50 (51, 52) Кт 75;

  • имуществом:

Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.

Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:

Дт 19 Кт 75,

Дт 68 Кт 19.

Увеличение собственного УК

Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:

  • в ФНС — устава с новой величиной УК и, если это необходимо, с новым соотношением долей участия;
  • в Службе Банка России по финансовым рынкам — дополнительного выпуска (эмиссии), если номинал акции не меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение номинала.

Увеличить УК можно за счет:

  • Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала. Это не потребует от учредителей (участников) внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции счета учета УК со счетами-источниками увеличения:

Дт 83 (84) Кт 80.

  • Средств участников. Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение, может быть разным:
    • один, если его принимают дополнительно и увеличение происходит только за счет его взноса;
    • единственный или несколько, если это делается с целью увеличения доли их участия;
    • все, если доли увеличиваются пропорционально существующим вкладам.

Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же:

Дт 75 Кт 80.

Уменьшение собственного УК

Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):

  • для публичных АО — 100 тыс. руб.;
  • непубличных АО — 10 тыс. руб.

Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума:

  • когда инициатива исходит от участников — на действующую на момент подачи документов на регистрацию изменений в значении УК;
  • при уменьшении в соответствии с требованиями законодательства — на ту, которая действовала на дату регистрации АО.

Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда в АО:

  • есть неоплаченные (непроданные) акции первичного выпуска или же выкупленные акции, которые не удалось реализовать в течение года;
  • на протяжении 2 лет по итогам года УК оказывается больше расчетной величины чистых активов (ЧА).

Подробнее о правилах расчета чистых активов читайте в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».

Перед уменьшением УК необходимо:

  • поставить в известность об этом ИФНС;
  • дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов;
  • произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;
  • проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.

Уменьшение возможно следующими способами:

  • Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции:

Дт 80 Кт 81.

  • АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их:

Дт 81 Кт 75,

Дт 80 Кт 81;

  • Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине УК:
    • АО при обязательном уменьшении (когда за счет УК закрывается имеющийся убыток):

Дт 80 Кт 84.

  • АО при добровольном уменьшении:

Дт 80 Кт 91;

  • участники (акционеры):

Дт 80 Кт 75.

При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:

  • УК не оплачен или оплачен не полностью;
  • у АО имеются признаки банкротства;
  • дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не в полном объеме;
  • не выкуплены акции, в отношении которых существует требование о выкупе.

Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:

Дт 75 Кт 91.

Об особенностях уменьшения УК в ООО, хозтовариществах, ГУП и МУП читайте в материале «Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала».

Распределение дивидендов

Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:

  • конкретную общую сумму платежей по дивидендам;
  • форму и сроки выплат;
  • величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в АО видов акций (привилегированные, обыкновенные);
  • дату для составления списка акционеров.

Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:

  • полностью оплаченный УК;
  • значение ЧА большее, чем сумма УК, резервного фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и после выплаты дивидендов;
  • отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи дивидендов;
  • завершенный процесс выкупа акций по имевшимся требованиям акционеров.

О способах, влекущих за собой возможность увеличения ЧА, читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».

Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.

Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:

  • для работников:

Дт 84 Кт 70;

  • для прочих участников:

Дт 84 Кт 75.

На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:

  • у работников — НДФЛ:

Дт 70 Кт 68;

  • у прочих участников — НДФЛ (у физлиц) или налог на прибыль (у юрлиц):

Дт 75 Кт 68.

Соответствующим образом будет показана и выплата:

  • работникам:

Дт 70 Кт 50 (51);

  • прочим участникам:

Дт 75 Кт 50 (51, 52).

Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:

  • возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов:

Дт 68 Кт 70 (75);

  • учтены в составе прибыли неполученные дивиденды:

Дт 70 (75) Кт 84.

Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Приобретение чужих акций

Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:

  • наименованием эмитента;
  • номерами документов и их номиналом;
  • ценой приобретения.

Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:

  • при приобретении у первичного эмитента или иного лица:

Дт 58-1 Кт 76;

  • при получении в качестве вклада в собственный УК:

Дт 58-1 Кт 75;

  • при безвозмездном поступлении (дарении):

Дт 58-1 Кт 91.

Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:

Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).

Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:

  • формируется остаточная стоимость выбывающего объекта:

Дт 02 (05) Кт 01 (04);

  • отражается передача имущества:

Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);

  • восстанавливается НДС по передаваемому имуществу:

Дт 76 Кт 68;

  • стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу:

Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).

Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:

  • если нет, то оценка остается равной первоначальной (п. 21 ПБУ 19/02);
  • если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финрезультат:

Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).

Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):

Дт 26 (44) Кт 76.

При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37–39 ПБУ 19/02):

Дт 91 Кт 59.

Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.

Подробнее о правилах учета финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:

  • за счет финрезультата юрлица-эмитента акций:

Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,

Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;

  • за счет учредителя (участника):

Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,

Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.

Получение дивидендов

Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:

  • привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;
  • обыкновенные.

Поступление дивидендов отражается проводкой:

Дт 51 Кт 76.

А их начисление записью:

Дт 76 Кт 91.

Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.

Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее об алгоритме расчета налога с дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».