Принятие НДС к вычету

Все статьи Три года для налогового вычета по НДС: возможности и ограничения (Федорович В.)

С начала текущего года стал действовать п. 1.1, введенный в ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 6 ст. 2 Закона N 382-ФЗ). Законодатель этой нормой предоставил плательщикам НДС возможность заявлять налоговые вычеты по рассматриваемому налогу в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных ими на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных ими на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Рекомендации финансистов

— до введения нормы

Вплоть до середины 2014 г. Минфин России считал, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на такой вычет. И аргументировали финансисты свою позицию следующими положениями гл. 21 НК РФ и Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приведены в разд. II Приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):
— п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, позволяющими уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих обложению рассматриваемым налогом;
— п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов;
— п. 2 Правил ведения книги покупок, предписывающим регистрировать полученные от продавцов и учтенные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по НДС (форма журнала и Правила его ведения приведены в разд. I и II Приложения 3 к упомянутому Постановлению Правительства РФ N 1137), счета-фактуры в книге покупок, предназначенной для определения предъявленной к вычету в соответствующем налоговом периоде суммы НДС, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Напомним, что большинство плательщиков НДС с 1 января 2015 г. освобождены от обязанности ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, поскольку упоминание в абз. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ о необходимости его ведения упразднено.
Но такая обязанность в силу новой редакции п. 3.1 ст. 169 НК РФ сохраняется:
— за налогоплательщиками, в том числе освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
— за лицами, не являющимися налогоплательщиками, —
в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. Вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур приведенные выше лица обязаны в отношении указанной деятельности.
В случае же осуществления налогоплательщиком вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщику настойчиво рекомендовалось представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. Такую декларацию в силу п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик мог представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право вычета (Письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-07-11/3784, от 12.03.2013 N 03-07-10/7374, от 15.01.2013 N 03-07-14/02).
Арбитражные суды в большинстве своем придерживались иной точки зрения. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2014 N А81-5447/2013 указано, что применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС, право на который возникло в предыдущем налоговом периоде, не является основанием для лишения его права на применение налогового вычета. Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
В Постановлении же ФАС Московского округа от 29.01.2013 N А40-49984/12-91-279 уточнено, что право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС в случае документального подтверждения их обоснованности установлено гл. 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.
Окончательную точку по этому вопросу, похоже, поставил Пленум ВАС РФ. В п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" указано, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы вычетов над суммами НДС, подлежит возмещению налогоплательщику при условии подачи налоговой декларации до истечения трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из периодов в пределах данного срока.

Трехлетний срок должен соблюдаться и при включении вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.
В пункте же 28 этого Постановления при этом уточнено, что право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).
Возможно, именно данные рекомендации судам и сподвигли законодателя на введение указанного п. 1.1 в ст. 172 НК РФ. Наличие этой нормы и повлекло поток вопросов в Минфин России о сроках принятия вычета по полученным в 2015 г. счетам-фактурам.

— после введения

Процитировав в комментируемых Письмах от 09.04.2015 N 03-07-11/20293, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290 приведенные нормы п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а также положение введенного п. 1.1, Минфин России подтвердил возможность заявления налоговых вычетов в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.

Пример 1. Во II квартале 2015 г. организацией были приобретены комплектующие стоимостью 18 467 000 руб., в том числе НДС 2 817 000 руб. Они были оприходованы 15 апреля, счет-фактура по комплектующим от поставщика поступил 20-го числа.
В бухгалтерском учете приобретение комплектующих сопровождается следующими записями:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
— 18 467 000 руб. — перечислена предоплата за комплектующие;
Дебет 10-2 Кредит 60
— 15 650 000 руб. (18 467 000 — 2 817 000) — отражена задолженность за комплектующие;
Дебет 19 Кредит 60
— 2 817 000 руб. — выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком комплектующих;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
— 18 467 000 руб. — задолженность перед поставщиком погашена за счет ранее перечисленной предоплаты.
Три года после принятия на учет комплектующих заканчиваются 15 апреля 2018 г., поскольку в целях НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 6.1 НК РФ):
— течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало;
— срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
С учетом минимизации налоговых рисков предъявленную поставщиком сумму НДС по комплектующим организации желательно учесть в вычетах до конца I квартала 2018 г. В момент принятия к вычету суммы НДС в бухгалтерском учете осуществляется проводка:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
— 2 817 000 руб. — принята к вычету сумма НДС.

В первом из комментируемых Писем, N 03-07-11/20293, чиновники при этом засвидетельствовали возможность принятия к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Окончание примера 1. Уточним условие: указанную в счете-фактуре поставщика за комплектующие сумму НДС 2 817 000 руб. организация принимает к вычету по частям по 469 500 руб. в течение полутора лет начиная со II квартала 2015 г.
В последний день II, III, IV кварталов 2015 г., а также I, II и III кварталов 2016 г. организация осуществляет запись в книге покупок на указанную сумму НДС 469 500 руб., приводя при этом реквизиты счета-фактуры поставщика комплектующих с уточнением частичного вычета.
В эти дни в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
— 469 500 руб. — принята к вычету сумма НДС.

Отметим, что ФАС Московского округа еще до введения указанного п. 1.1 ст. 172 НК РФ в Постановлении от 12.02.2013 N А40-86961/11-107-371 констатировал, что налогоплательщик, исходя из положений ст. ст. 171, 172 и 173 НК РФ, вправе включить в состав вычетов суммы НДС, предъявленные ему по счетам-фактурам, полученным от контрагентов в любой налоговый период, следующий за датой выставления счета-фактуры, соблюдая при этом условия для применения вычетов, предусмотренных ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, но в пределах трех лет со дня окончания соответствующего периода. При этом никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС по счету-фактуре, налоговое законодательство не содержит. Также в НК РФ отсутствует запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов).
Чиновники в то же время посчитали невозможным принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия указанных объектов на учет. И аргументировали они это нормой п. 1 ст. 172 НК РФ. Согласно абз. 3 этого пункта вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме (комментируемое Письмо N 03-07-11/20293).
Сославшись на все тот же п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Минфин России, рассматривая в Письме от 12.02.2015 N 03-07-11/6141 вопрос о применении вычета по НДС при приобретении основных средств и нематериальных активов, указал, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Финансисты во втором комментируемом Письме N 03-07-11/20290 также отметили, что возможность принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты, в течение трех лет НК РФ не установлена.

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: предоплата за комплектующие была осуществлена 18 марта, на следующий день был получен счет-фактура по предоплате от поставщика.
НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по уплаченным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. При использовании такого права и следовании приведенным выше рекомендациям Минфина России организация, получив в I квартале от поставщика счет-фактуру по предварительной оплате комплектующих, в этом налоговом периоде должна принять предъявленную в счете-фактуре сумму НДС.
В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством, независимо от того, в какой момент организация пользуется своим правом на вычет налога, предоставленным ей налоговым законодательством.
Минфин России в Письме от 12.04.2013 N 07-01-06/12203 разъяснил, что в случае исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в связи с получением организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) у организации не возникает оснований для отражения суммы НДС по дебету отдельного счета (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или др.).
С учетом этого в бухгалтерском учете перечисление предоплаты за комплектующие и принятие к вычету выставленной поставщиком суммы НДС с предоплаты в марте отражаются следующим образом:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
— 18 467 000 руб. — перечислена предоплата за комплектующие;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
— 2 817 000 руб. — отражена сумма НДС, выставленная поставщиком;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
— 2 817 000 руб. — принята к вычету сумма НДС по предоплате.

Отметим, что абз. 2 введенного п. 1.1 ст.

Перенос вычета НДС на другой квартал

172 НК РФ позволяет налогоплательщику при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации по НДС за указанный налоговый период (25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

Пример 3. Несколько изменим условие примера 1: комплектующие были оприходованы в бухгалтерском учете 26 июня, счет-фактура от поставщика поступил 8 июля.
Приобретаемые комплектующие были приняты к учету в июне, счет-фактура по ним от поставщика поступил в июле до момента направления в налоговую инспекцию налоговой декларации по НДС за II квартал 2015 г. Это позволяет налогоплательщику учесть предъявленную поставщиком комплектующих сумму НДС 2 817 000 руб. в вычетах, определяемых за II квартал.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

14. Уточнен период принятия НДС к вычету

Налогоплательщик вправе заявить вычеты НДС, предусмотренные НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией. Такое положение с 1 января 2015 г. закреплено в НК РФ.

Ранее трехлетний срок был установлен только в НК РФ. Данной нормой предусмотрено, что если суммы НДС, заявленные к вычету, превышают исчисленную общую сумму налога, то положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. На основании НК РФ Минфин России приходил к выводу, что правом на вычет налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором оно возникло. Аналогичный вывод следовал из положений п. п. 27 и 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Кроме того, в НК РФ теперь закреплено право налогоплательщика заявить НДС к вычету с того периода, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, даже в том случае, если соответствующий счет-фактура получен от продавца уже после окончания этого квартала, но до окончания срока представления декларации за указанный налоговый период.

Когда истекает три года для вычета НДС

Ранее Минфин России и ФНС России придерживались следующего мнения: если продавец выставил счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель получил ее в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС производится в том периоде, в котором счет-фактура получен. Однако не все арбитражные суды разделяли такую позицию (разъяснения компетентных органов и акты арбитражных судов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС). Данная спорная ситуация в связи с нововведением частично урегулирована. Остается спорным вопрос о периоде принятия НДС к вычету в случае, если счет-фактура получен от продавца после наступления срока представления налоговой декларации. Вероятно, контролирующие органы дадут дополнительные разъяснения по этому вопросу.

Необходимо обратить внимание, что установленное в НК РФ правило касается только налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ. Согласно этой норме вычет сумм налога можно заявить в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, которые признаются объектами обложения НДС (за исключением указанных в НК РФ операций), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как отсчитывать три года для принятия НДС к вычету (видео)

Когда НДС принимается к вычету

Когда можно претендовать на вычет НДС по товарам, работам и услугам, имущественным правам, приобретенным на территории России? В Налоговом Кодексе РФ говорится, что НДС принимается к вычету из бюджета при обязательном выполнении трех условий:

  • Принятие объекта к учету (т.е. работы и услуги, а также имущественные права находятся на балансе предприятия);
  • Имеется правильно оформленная счет-фактура;
  • Назначение приобретенного актива – производство продукции, товаров или услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость при продаже.

Основным документом для налоговой является счет-фактура, полученная от продавца. Ее надлежит зарегистрировать в Журнале учета полученных счетов-фактур, а также внести под соответствующим номером в Книгу покупок.

НДС к вычету вносится в налоговую декларацию, при этом используется итоговая сумма по Книге покупок за налоговый период (квартал).

Принятие к вычету НДС в течении 3-х лет с 2015 года

Она вносится в раздел-3 декларации, строки 130-210. Денежные средства подлежат возврату из бюджета в том случае, если квартальные суммы НДС к вычету больше НДС начисленного и восстановленного за тот же налоговый период. Это означает, что разница в пользу предприятия будет зачтена из бюджета в счет оплаты налога на добавленную стоимость в следующем периоде (п.1 ст. 176 НК РФ).

Кроме того, сумма к возмещению может быть перечислена на расчетный счет фирмы. Также сумма к вычету может быть направлена на покрытие задолженности перед бюджетом по другим налогам и сборам.

Статьей 176 (п.1) регламентируется проведение камеральной проверки предприятия, претендующего в текущем периоде на возврат НДС из бюджета. В рамках проверки сотрудники ИФНС РФ вправе затребовать документацию по сделкам, а именно договоры купли-продажи с возмездного оказания услуг с контрагентами, счета-фактуры, книгу покупок и другие документы на их усмотрение. Эти документы проверяются на подлинность, правильность оформления, правомерность заключения договоров и наличие всех необходимых реквизитов и печатей. Срок проведения проверки, согласно Кодекса, может достигать 3 месяцев; целью камеральной проверки ИФНС является проверка обоснованности претензий на вычет НДС.

Во втором пункте той же статьи сказано, что в случае невыявления проверяющей стороной нарушений, в течение 7 дней после завершения камеральной проверки должно быть принято решение о форме возмещения НДС предприятию.

Автор: Главный бухгалтер ООО «СмолБизнесКонсалтинг: создание и развитие бизнеса», Филипенко Н.Н.

Метки: ИФНС, камеральная проверка, ндс, НДС к вычету