Правила ведения счетов фактур

Главная — Статьи

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» вводит в действие новые формы счетов-фактур (в т.ч. корректировочного и исправленного) и порядок их заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, дополнительных листов книг покупок и продаж.

Порядок вступления в силу

Согласно принципу п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Подпадая под действие этой нормы, Постановление N 1137, опубликованное в январе 2012 г., вступает в силу с 1 апреля 2012 г.
Однако многие организации столкнулись с тем, что бухгалтерское программное обеспечение уже предусматривает выставление счетов-фактур по новым формам и ведение регистров (книги покупок, книги продаж, журнала регистрации счетов-фактур) в новом виде. Счета-фактуры, оформленные с использованием новых бланков, поступают и от контрагентов.
Эта ситуация не могла не вызывать беспокойства у бухгалтеров, и Минфин России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11 разъяснил, что применение до начала очередного налогового периода, т.е. до 1 апреля 2012 г., новых форм соответствующих документов возможно наряду с формами, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Письмо Минфина России носит официальный характер и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Юридическим лицам/Налог на добавленную стоимость/Разъяснения и дополнения по законодательству» и в разделе «Индивидуальным предпринимателям/Налог на добавленную стоимость/Разъяснения и дополнения по законодательству» (см. также Письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

Виды счетов-фактур и особенности их составления

Постановлением N 1137 во исполнение требований ст. 169 НК РФ введены новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры.
Установлено, что оформлять исправленные счета-фактуры (в бланке предусмотрен реквизит «Исправление N ___ от «__» _________») следует взамен первоначальных.
Важно понимать, что исправленные счета-фактуры выставляет продавец (в т.ч. при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур при наличии ошибок, не позволяющих идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137).
Зачеркивание и внесение исправлений в первоначальный документ больше не предусмотрено. Если исправления вносятся в первоначальный счет-фактуру уже после выставления по сделке корректировочных счетов-фактур, то исправленный документ не учитывает данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре.
Корректировочные счета-фактуры имеют совсем другое назначение и не связаны с допущенными ошибками. Их выписывает продавец при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в т.ч. в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168, п. п. 1, 5.2 ст. 169, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Такой документ служит основанием для корректировки налоговой базы по НДС у обеих сторон сделки.
Новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры не могут быть заменены налогоплательщиком на бланк собственного образца: они должны применяться в том виде, в котором представлены в Приложениях 1 и 2 к Постановлению N 1137.
По крайней мере, из нее нельзя исключать «лишние» реквизиты или располагать показатели в ином порядке — такие условия появились в новом законодательстве (п. 8 ст. 169 НК РФ, п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, п. 3 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).
В то же время, по мнению ФНС России, выраженному в Письме ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193, наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а также Приложением N 1 к Постановлению N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю. Ведь абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Как и предполагалось НК РФ, формы бланков дополнены реквизитом «Валюта: наименование, код» (строка 7 счета-фактуры, строка 4 корректировочного счета-фактуры).
Цифровой код валюты выбирается по Общероссийскому классификатору валют, утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. Обратим внимание: если валюта договора — иностранная (или условные единицы), а валюта платежа — рубль, то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137, Письмо Минфина России от 02.02.2012 N 03-07-11/28).
По новым Правилам продавец указывает свое полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами — указывать оба больше не нужно (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137).
В части нумерации счетов-фактур уточнено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137).
Аналогичный подход должен применять участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС, обозначая совершение операции в рамках соответствующего договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.
По-прежнему действительны счета-фактуры (в т.ч. корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

Новые особенности документооборота (в части НДС) при приобретении ценностей через посредника

Постановлением N 1137 уточнен порядок выставления счетов-фактур посредниками (комиссионерами, агентами) при приобретении ими товаров (работ, услуг), имущественных прав для доверителя (комитента, принципала) от своего имени, но за его счет, позволяющий последнему произвести вычет или возмещение налога.
1. В счете-фактуре, выставляемом посредником доверителю, указываются (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137):
— в строке 1 — порядковый номер и дата составления счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту);
— в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
— в строке 2а — место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя;
— в строке 2б — ИНН и КПП налогоплательщика-продавца;
— в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).
В корректировочном счете-фактуре в строку 1 переносится дата из корректировочного счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту) (п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137).
Ранее подобные рекомендации звучали в Письмах Минфина России (см., например, Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-09/04, от 08.12.2010 N 03-07-09/53), теперь же эти правила возведены в норму.
2. В ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в графе 1 посредником указывается порядковый номер записи счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), исправленного счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), выставленного комиссионером (агентом) при приобретении им от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав комитенту (принципалу).
В ч. 2 журнала учета в графе 1 посредником указывается порядковый номер записи счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), исправленного счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), полученного комиссионером (агентом), приобретающим от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В ч. 2 журнала учета в графе 1 доверителем указывается порядковый номер записи счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), исправленного счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), полученного комитентом (принципалом) от комиссионера (агента), приобретающего от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права (п. п. 7, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137).
3. Посредник не регистрирует в книге покупок счета-фактуры (в т.ч. корректировочные, исправленные), полученные им от продавца и выписанные на его имя.
Доверитель (принципал, комитент) регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выписанный ему посредником. Доверитель, приобретающий товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору) от своего имени, регистрирует в книге покупок полученные от продавца счета-фактуры на сумму перечисленной денежными средствами оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также счета-фактуры (в т.ч. корректировочные, исправленные) на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права (п. п. 11, 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137).
4. Доверитель получает от посредника и хранит в течение не менее четырех лет (помимо зарегистрированных в журнале учета полученных счетов-фактур, полученных от посредника) заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом) копии счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных), полученных посредниками от продавцов (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137).
Подход к выставлению счетов-фактур сторонами договора комиссии, агентирования при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю через посредника не изменился.

Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и Правила его ведения

Обязанность налогоплательщика вести такой журнал не нова, однако до вступления в силу Постановления N 1137 никаких обязательных реквизитов этой формы не было оговорено законодательством. Теперь установленной формы необходимо строго придерживаться (п. 8 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур:
— при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в т.ч. не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
— в иных случаях, определенных в установленном порядке (например, налоговыми агентами в силу п. 3 ст. 168 НК РФ).
При этом отсутствие журнала не являлось и не является основанием для отказа в вычете НДС, т.к. это не предусмотрено НК РФ.
В то же время как отсутствие, так и две или более ошибки, допущенные налогоплательщиком при ведении журнала (как налогового регистра) за год, будут рассматриваться как состав нарушения по ст. 120 НК РФ. Штраф составит от 10 000 до 30 000 руб.
Важно учесть, что в журнале должны найти отражение все полученные и выставленные в установленном законом порядке счета-фактуры как с учетом налога, так и без него, обычные, корректировочные и исправленные, как следует из приведенной выше нормы п. 3 ст. 169 НК РФ. Журнал ведется в хронологическом порядке способом сплошной регистрации. В то же время счета-фактуры, выставленные с нарушением п. 3 ст. 169 НК РФ, регистрации в журнале не подлежат (например, если контрагент организации применяет УСН и выставляет счет-фактуру, не являясь плательщиком НДС).
Счета-фактуры (в т.ч. исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке:
— в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета — по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в т.ч. исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются;
— в ч. 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета — по дате их получения.
Каждая часть включает 19 граф.
В ч. 1:
1 — порядковый номер записи;
2 — дата выставления счета-фактуры (в т.ч. корректировочного, исправленного);
3 — код способа выставления счета фактуры (в т.ч. корректировочного) (1 — при регистрации счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), выставленного (составленного) на бумажном носителе; 2 — при регистрации счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), выставленного (составленного) в электронном виде);
4 — код вида операции по перечню, утв. Письмом ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1657@; см., например, таблицу:

Наименование вида операции

Код вида операции

Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ,
услуг (включая посреднические услуги), имущественных
прав

01

Возврат покупателем товаров продавцу или получение
продавцом возвращенных покупателем товаров

Операции, совершаемые налоговыми агентами

Проведение подрядными организациями (заказчиками-
застройщиками) капитального строительства, модернизации
(реконструкции) объектов недвижимости

13

5 и 6 — номер счета-фактуры и дата его составления;
7 и 8 — номер корректировочного счета-фактуры и дата его составления;
9 и 10 — номер и дата исправления счета-фактуры (корректировочного);
11 — наименование покупателя;
12 — ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;
13 — наименование и код валюты;
14 — стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре;
15 — сумма НДС по счету-фактуре;
16 — разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);
17 — разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);
18 — разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);
19 — разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).
В ч. 2:
1 — порядковый номер записи;
2 — дата получения счета-фактуры (в т.ч. корректировочного), исправленного счета-фактуры (в т.ч. корректировочного);
3 — код способа выставления полученного счета-фактуры (в т.ч. корректировочного);
4 — код вида операции полученного счета-фактуры;
5 и 6 — номер счета-фактуры и дата его составления;
7 и 8 — номер корректировочного счета-фактуры и дата его составления;
9 и 10 — номер и дата исправления счета-фактуры (корректировочного);
11 — наименование налогоплательщика-продавца;
12 — ИНН и КПП налогоплательщика-продавца;
13 — наименование и код валюты;
14 — стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре;
15 — сумма НДС по счету-фактуре;
16 — разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);
17 — разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);
18 — разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);
19 — разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).
Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, его страницы пронумеровываются. При этом страницы журнала учета, составленного организацией, скрепляются печатью этой организации (п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137).
Журнал учета за налоговый период, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче его в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ (п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137, Приказ ФНС России от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@ «Об утверждении форматов представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи»).
В п. п. 13, 14 Правил ведения журнала подробно описан порядок хранения счетов-фактур и сопутствующих документов, а в п. 15 — требования к хранению документов, которые не подлежат регистрации в журнале учета (копий счетов-фактур, переданных посредником доверителю, таможенных деклараций, БСО и т.д.).

Новые формы книги покупок и книги продаж

Во исполнение требований действующего законодательства в эти формы налоговых регистров введены три новые графы:
— номер и дата исправления счета-фактуры продавца;
— номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца;
— номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца.
Отметим, что, как и раньше, книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Однако это общеизвестное правило порождает и типовую ошибку у большинства налогоплательщиков. Чаще всего они не учитывают, что вычет налога не всегда производится на основании счета-фактуры (п. 7 ст. 168, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Так, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок должны быть зарегистрированы не счета-фактуры, а заполненные в установленном порядке БСО или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Это правило п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137, не является новым (см. также п. п. 5 и 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009)). Неоднократные разъяснения подтверждают неправомерность вычета на основании счета-фактуры в данном случае (Письма Минфина России от 12.01.2011 N 03-07-11/07, от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 23.12.2009 N 03-07-11/323, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, от 20.05.2008 N 03-07-11/197, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1).
Ошибки при ведении книг покупок и продаж чреваты не только налоговыми последствиями, но и названным выше штрафом по ст. 120 НК РФ.
Пунктом 24 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137, определено, что по истечении налогового периода, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок, составленная на бумажном носителе, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. При этом страницы книги покупок, составленной на бумажном носителе организацией, скрепляются печатью организации. Дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в т.ч. корректировочный) до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Книга покупок, составленная в электронном виде организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период, и дополнительные листы книги покупок, составленные в электронном виде за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в т.ч. корректировочный) до внесения в него исправлений, подписываются электронной цифровой подписью соответственно руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при их передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ.
Аналогичные правила установлены для книги продаж (п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137).
Книга покупок, книга продаж и дополнительные листы к ним, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся в течение не менее четырех лет с даты последней записи.

Изменение принципа ведения дополнительных листов книги покупок и книги продаж

Дополнительные листы книги покупок и книги продаж являются их неотъемлемой частью (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. 4 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137). Обязательные к применению формы дополнительных листов, а также правила их заполнения установлены Постановлением N 1137. В отличие от ранее действовавшего порядка дополнительные листы задействуются только при необходимости внесения изменений в книгу покупок или продаж после окончания текущего налогового периода (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137).
В дополнительном листе книги покупок отражается аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.
При регистрации в дополнительном листе книги покупок счетов-фактур (в т.ч. корректировочных) до внесения в них исправлений, записи по которым подлежат аннулированию, показатели в графах 7 — 12 дополнительного листа книги покупок указываются с отрицательным значением, а исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры в этих случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 — 12 книги покупок положительных значений (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 9 Правил ведения книги покупок).
При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в т.ч. корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в т.ч. корректировочный) до внесения в него исправлений. Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) регистрируются в дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах дополнительного листа книги продаж положительных значений.
В дополнительном листе книги продаж регистрируется счет-фактура (в т.ч. корректировочный) за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.
Записи данных по счету-фактуре (в т.ч. корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию, производятся в дополнительном листе книги продаж с отрицательным значением, а регистрация счета-фактуры (в т.ч. корректировочного) с внесенными в него исправлениями — с положительным. При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором осуществлена их отгрузка, в дополнительном листе книги продаж производится запись данных по корректировочному счету-фактуре с положительным значением (п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Порядок регистрации в книге покупок и книге продаж исправленных счетов-фактур

До окончания налогового периода все действия налогоплательщика по корректировке данных учетных регистров по НДС в связи с внесением исправлений в счета-фактуры не затрагивают дополнительные листы книги покупок и книги продаж.
При регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 7 — 12 книги покупок указываются с положительным значением, за исключением аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (корректировочному), в т.ч. в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением. Исправленные счета-фактуры (корректировочные) в указанных случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 — 12 книги покупок положительных значений. При регистрации в книге покупок исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, записи по корректировочным счетам-фактурам, составленным в связи с увеличением стоимости, в которые не вносились исправления, в книги покупок не аннулируются (п. п. 9, 10 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137).
При регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 4 — 9 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением. Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений (п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137).
В заключение отметим, что Минфин и ФНС России разработали форматы и порядок обмена счетами-фактурами в электронном виде, который предполагает возможность выставления, приема и обработки этих счетов-фактур по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у сторон совместимых технических средств.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП утв. Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н, а форматы представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭП, — Приказом ФНС России от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@ (официально пока не опубликован).

Правительство РФ внесло изменения в свое постановление от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Поправки содержатся в постановлении от 19.01.2019 № 15. Сразу скажем, что изменений не так много и в основном они связаны с увеличением с этого года ставки НДС до 20%. Рассмотрим основные нововведения.

Начнем с того, что официально рассматриваемые новации вступят в силу со II квартала 2019 г. Но, на наш взгляд, компании и индивидуальные предприниматели уже сейчас могут применять новые правила, так как они учитывают уже действующие положения Налогового кодекса.

Журнал учета счетов-фактур

Внесены поправки в приложение № 3 «Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В частности, изменения затронули абз. 4 п. 8.

Теперь в нем сказано, что при выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы, услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции, облагаемые по налоговым ставкам в размерах 10 и 20%, в графах 15 «В том числе сумма НДС по счету-фактуре», 18 «Разница по корректировочному счету-фактуре (уменьшение)» или 19 «Разница по корректировочному счету-фактуре (увеличение)» соответственно указывается общая итоговая сумма налога по таким счетам-фактурам.

Книга продаж и дополнительный лист

Формы

Формы книги продаж и дополнительного листа к ней получили новую редакцию. Но пугаться не стоит, так как все поправки заключаются в появлении двух новых граф и изменении нумерации граф. Так, теперь по графе 14 книги продаж указывается стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 20%, а в новой графе 14а отражается тот же показатель, но по ставке 18%.

Аналогичные изменения предусмотрены и для показателя «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках». Графа 17 заполняется при использовании ставки 20%, а графа 17а — при использовании ставки 18%.

Точно такие же поправки предусмотрены и для формы дополнительного листа к книге продаж.

Возникает вопрос: для чего теперь в книге продаж нужны графы со ставкой 18%, если с 2019 г. размер ставки НДС составляет 20%? Это необходимо для регистрации в книге продаж корректировочных и исправленных счетов-фактур к счетам-фактурам, выставленным до 2019 г. по ставке 18%.

Правила заполнения

В связи с тем, что формы книги продаж и дополнительного листа к ней изложены в новой редакции, соответствующие изменения внесены и в правила их заполнения.

Так, в подп. «т» и подп. «х» п. 7 раздела II приложения № 5, в которых содержится порядок заполнения граф 14 и 17 книги продаж, размер ставки НДС изменен с 18% на 20%. Кроме того, данный раздел дополнен новыми подп. «т1» и «х1».

В подпункте «т1» установлен порядок заполнения графы 14а. В ней отражается стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке 18%, без учета НДС. В случаях, предусмотренных п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 1—4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном названными нормами Налогового кодекса.

К сведению

Приведенные нормы Налогового кодекса применяются:

— при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. В этом случае налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ);

— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров). В этом случае налоговая база рассчитывается как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ);

— при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи. В этом случае налоговая база рассчитывается как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);

— при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения по ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона. В общем случае налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 155 НК РФ);

— при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг). В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ);

— при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. В этом случае налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ);

— при приобретении денежного требования у третьих лиц. В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).

А в подпункте «х1» предусмотрен порядок заполнения новой графы 17а. По этой графе показывается сумма НДС, исчисленная по ставке в размере 18% стоимости продаж, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом — по соответствующей ставке, определяемой по правилам п. 4 ст. 164 НК РФ.

Такие же изменения претерпел и раздел IV приложения № 5, в котором установлены правила заполнения дополнительного листа книги продаж.

Новые правила для возврата товаров

Из пункта 3 Правил ведения книги продаж исключено требование о регистрации в ней счетов-фактур в случае возврата принятых на учет товаров. Отметим, что данная поправка никак не связана с изменениями Налогового кодекса. Расскажем подробнее.

Прежняя позиция чиновников

Раньше в п. 3 Правил ведения книги продаж было сказано, что в ней регистрируются счета-фактуры, составленные во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров. На основании этого положения чиновники считали, что если налогоплательщик принял на учет товары, то в случае их возврата происходит обратная реализация. Следовательно, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру. Если же возвращаемые товары не были приняты к учету покупателем, продавец составляет корректировочный счет-фактуру на основе документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение количества отгруженных товаров.

Новый подход

Осенью прошлого года чиновники изменили свое точку зрения. В письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (согласовано с Минфином России) специалисты налоговой службы рекомендовали продавцу при возврате в 2019 г. всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров (до 1 января 2019 г. или с указанной даты).

Обратите внимание: в том случае, когда в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана ставка НДС в размере 18%, то и в графе 7 корректировочного счета-фактуры также показывается ставка 18%.

На чем же основана новая позиция чиновников? Свой вывод они сделали исходя из положений п. 5, 13 ст. 171 и п. 4, 10 ст. 172 НК РФ. Напомним, в чем они заключаются.

В пункте 5 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них (п. 4 ст. 172 НК РФ). А на основании положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. На основании корректировочного счета-фактуры продавца покупатель восстанавливает НДС по возвращаемым товарам, ранее принятый им к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как видите, операцию по возврату товаров чиновники больше не рассматривают как обратную реализацию с выставлением счета-фактуры бывшим покупателем. А теперь такой подход прямо закреплен в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Согласно ст.169 Налоговому Кодексу РФ организации-плательщики НДС должны выставлять счета-фактуры на каждый полученный аванс от покупателя и начислять НДС. Если в фирму поступила предварительная плата от покупателя, в счет предстоящей поставки продукции, надо оформить счет-фактуру на аванс и один экземпляр отдать покупателю.

В 1С 8.3 предусмотрен функционал создания, регистрации и учета таких счетов для всех перечисленных вариантов. Посмотрим, какие есть способы получения аванса и создания счетов-фактур на аванс, на примере конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0.

Особенности регистрации в 1С Бухгалтерия предприятия 3.0

Регистрация фактур может отличаться в зависимости от способа получения аванса – наличными или через расчетный счет, а также от способа создания счетов-фактур – вручную или автоматически.

Эти особенности можно отразить в настройках учетной политики, куда мы попадем через «Главное–Настройки–Учетная политика–Настройка налогов и отчетов–НДС».

Рис.1 Установки УПРис.2 Установки налогов и отчетовРис.3 Установка параметров НДС

В навигации по налогу НДС есть возможность установить «Порядок регистрации счетов-фактур на аванс», что задаст способ регистрации наших документов (в нашем случае оставляем предустановленный – «…всегда при получении аванса»). Указанным способом можно создавать документы по всем пришедшим суммам, кроме авансов, зачтенных в день прихода. Если продукция отгружена в день получения средств на банковский счет или в кассу, то интересующий нас документ не создается.

Посмотрим, в каком порядке поступают авансовые платежи на примере. Покупатель перечислил на счет 150 000 ру. в счет будущей поставки товара. Необходимо отразить получение денег через «Поступление на р/с» путем «Банк и касса-Банковские выписки». Оформляем поступление ДС от контрагента-покупателя.

Рис.4 ВыпискиРис.5 Создание через «Поступление на р/с»Рис.6 Движения документа

Сформировалась проводка, отразившая поступившую сумму ДС по Д-ту 51 сч. и К-ту 62.02 сч.

Одновременно, покупатель внес 50 000 рублей наличным платежом. В «Банк и Касса-Кассовые документы» создаем «Поступление наличных».

Рис.7 Счет-фактура по наличнымРис.8 Движения по наличным

Документ создал проводку и отразил поступившую сумму ДС по Дту 50 сч. и Кту 62.02 сч.

Рассмотрим создание счетов-фактур вручную, прямо из документов Поступление на р/с и Поступление наличных. Заходим в «Создать на основании Счет-фактура выданный». При этом появится новый документ, выданный на аванс. Проверяем заполнение и проводим документ.

Создание указанным способом в основном используют, в случаях небольшого объема документов или если за счет-фактуру отвечает специалист по учету ДС.

Рис.9 Создание через «Счет-фактура выданный на аванс» Рис.10 Движения документа на аванс

Сформированные счета заполнятся автоматом. Перед тем как провести, необходимо проверить, верные ли реквизиты, а также содержание табличной части. После проведения создадутся проводки и отразят начисление НДС в регистрах Журнал учета счетов-фактур и НДС Продажи.

Создание счетов-фактур автоматом

Когда требуется сформировать большое количество счетов-фактур, можно применить обработку «Регистрация счетов-фактур на аванс», которая позволяет автоматизировать их формирование. С помощью нее регистрация может выполняться за указанный период.

В разделе «Банк и касса-Регистрация счетов-фактур» находим журнал регистрации «Счетов-фактур» в 1С. Открываем форму обработки, с помощью которой можно провести данную операцию. Здесь указываем период, за который нужно зарегистрировать счет-фактуру, и нажимаем «Заполнить». Система самостоятельно находит авансовые поступления и заполняет ими табличную часть:

Рис.11 Автоматическое создание документов Рис.12 Регистрация

Обработка заполнится записями из ранее проведенных документов поступлений денежных средств. Также предусмотрена возможность нумерации. С помощью кнопки «Выполнить» формируем и проводим счета-фактуры.

Рис.13 Просмотр журнала выданных счетов-фактур

Из этой же формы обработки открываем перечень счетов-фактур на аванс. Проверяем созданные счета фактуры.

Рис.14 Книга продаж Рис.15 Карточка счета 62.02

Сформированные документы, как и при ручном создании, создадут проводки по начислению НДС и будут отражены в регистрах «Журнал учета счетов-фактур» и «НДС Продажи».

Полезные курсы по 1С Стань профессионалом в программе 1С: Бухгалтерия

Обучим профессиональному владению программы 1С:Бухгалтерия на курсе — «1С:Бухгалтерия для начинающих и не только.»

Р. Демьянов
Разделы: НДС. Счет-фактура

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость (НДС) к вычету (п. 1 статьи 169 Налогового кодекса (НК)).
Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и книг продаж установлены в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (Правила).
(О порядке ведения книг покупок и книг продаж смотрите в статье: «Книга покупок и книга продаж»)

    СЧЕТ-ФАКТУРА

Согласно п. 3 статьи 169 НК налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

  • при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК;
  • в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.
В счете-фактуре должны быть указаны:

  • порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  • наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  • наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  • номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
  • количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
  • цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
  • стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
  • сумма акциза по подакцизным товарам;
  • налоговая ставка;
  • сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
  • стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
  • страна происхождения товара;
  • номер таможенной декларации.

Форма счета-фактуры:

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.
В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

    ВЕДЕНИЕ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР

В соответствии с п. 1 Правил покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. При этом покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
В журнале учета полученных счетов-фактур также хранятся:

    1. Таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
    2. Заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей.
    3. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации, и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога, при ввозе на территорию РФ с территории Республики Белоруссия товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.
    4. Документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 статьи 170 НК, или их нотариально заверенные копии.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.