Порядок учета зерна и продуктов его переработки

Развернуть ▼
Документ продается с актуализацией на дату продажи!
Приказ Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 № 29 «Об утверждении Порядка учета зерна и продуктов его переработки».
Настоящий Порядок регламентирует ведение количественно — качественного учета и оформление операций с зерном, мукой, крупой, комбикормами и побочными продуктами переработки зерна.
Действие настоящего Порядка распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по закупке, хранению, переработке и реализации зерна и продуктов его переработки, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Контроль за правильностью ведения учета зерна и продуктов его переработки возложен на Государственную хлебную инспекцию при Правительстве Российской Федерации и ее территориальные подразделения.
Приказ
Порядок учета зерна и продуктов его переработки
I. Общие положения
II. Основные правила ведения количественно — качественного учета зерна и продуктов его переработки
III. Зачистка партий зерна и продуктов его переработки
IV. Зачистка производственного корпуса зерноперерабатывающей организации
V. Инвентаризация зерна и продуктов его переработки
VI. Хранение документов количественно — качественного учета
Приложение 1. Альбом отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки
Реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе (Отраслевая форма № ЗПП-3)
Реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества каждой отдельной партии (Отраслевая форма № ЗПП-4)
Перечень реестров товарно-транспортных накладных на отправку зерна, семян масличных культур и трав (Отраслевая форма № ЗПП-5)
Журнал регистрации актов зачистки (Отраслевая форма № ЗПП-7)
Приемная квитанция на закупку зерновых и масличных культур (Отраслевая форма № ЗПП-10)
Акт на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другое (Отраслевая форма № ЗПП-12)
Квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления (Отраслевая форма № ЗПП-13)
Приемный акт на поступление хлебопродуктов железнодорожным или водным транспортом (Отраслевая форма № ЗПП-14)
Приказ об отпуске (отгрузке) хлебопродуктов (Отраслевая форма № ЗПП-16)
Накладная на перемещение хлебопродуктов внутри предприятия (Отраслевая форма № ЗПП-19)
Ведомость железнодорожных (водных) накладных на отгрузку хлебопродуктов (Отраслевая форма № ЗПП-20)
Акт на оприходование сметок (Отраслевая форма № ЗПП-22)
Акт на уничтожение отходов (Отраслевая форма № ЗПП-23)
Журнал регистрации взвешивания грузов на автомобильных весах (Отраслевая форма № ЗПП-28)
Журнал регистрации взвешивания на вагонных весах поступающих и отправляемых грузов (Отраслевая форма № ЗПП-29)
Акт зачистки (Отраслевая форма № ЗПП-30
Акт зачистки (на кукурузу) (Отраслевая форма № ЗПП-30а)
Товарно-транспортная накладная (зерно) (Типовая межотраслевая форма № СП-31)
Распоряжение и акт на подработку муки (крупы), упакованной в мешки стандартной массой (Отраслевая форма № ЗПП-32)
Распоряжение и акт на обмолот кукурузы в початках (Отраслевая форма № ЗПП-33)
Распоряжение и акт на очистку, сушку зерна, зернобобовых и масличных культур (Отраслевая форма № ЗПП-34)
Журнал количественно-качественного учета хлебопродуктов (Отраслевая форма № ЗПП-36)
Журнал количественно-качественного учета кукурузы в початках (Отраслевая форма № ЗПП-36а)
Отчет о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (Отраслевая форма № ЗПП-37)
Карточка анализа зерна (Отраслевая форма № ЗПП-47)
Карточка анализа комбикорма (БВД, шрота, жмыха) (Отраслевая форма № ЗПП-47а)
Карточка анализа крупы (Отраслевая форма № ЗПП-47б)
Карточка анализа муки и крупы манной (Отраслевая форма № ЗПП-47в)
Журнал регистрации лабораторных анализов среднесуточных проб при приемке зерна (Отраслевая форма № ЗПП-49)
Акт-рекламация (Отраслевая форма № ЗПП-54)
Журнал регистрации полученных актов — рекламаций по расхождениям в качестве хлебопродуктов (Отраслевая форма № ЗПП-55)
Журнал для расчета средневзвешенных показателей качества зерна и продуктов его переработки (Отраслевая форма № ЗПП-57)
Журнал регистрации показателей качества зерна, поступающего и отгружаемого железнодорожным и водным транспортом (Отраслевая форма № ЗПП-59)
Журнал наблюдения за хранящимся зерном на складах и в силосах (Отраслевая форма N ЗПП-66)
Журнал наблюдения за хранящейся продукцией (Отраслевая форма № ЗПП-67)
Журнал для контроля магнитных установок (Отраслевая форма № ЗПП-69)
Журнал пробной выпечки (Отраслевая форма № ЗПП-70)
Штабельный ярлык на муку, крупу (Отраслевая форма № ЗПП-77)
Штабельный ярлык на зерно (Отраслевая форма № ЗПП-78)
Распоряжение на отпуск зерна в переработку (Отраслевая форма № ЗПП-109)
Накладная на отпуск зерна в переработку (Отраслевая форма № ЗПП-110)
Заборная карта на зерно, отпущенное в переработку по распоряжению (Отраслевая форма № ЗПП-111)
Накладная на сдачу продукции из производства на склад (Отраслевая форма № ЗПП-112)
Справка о выработке комбикормов и использовании сырья на комбикормовом заводе (Отраслевая форма № ЗПП-114)
Накладная на сдачу в подработку нестандартной продукции со склада (Отраслевая форма № ЗПП-115)
Акт о зачистке производственного корпуса и результатах переработки зерна (Отраслевая форма № ЗПП-117)
Рецепт (Отраслевая форма N ЗПП-118)
Требование — накладная на отпуск сырья с элеватора (склада) в производство (Отраслевая форма № ЗПП-119)
Производственный акт — отчет об использовании сырья и выработке готовой продукции (Отраслевая форма № ЗПП-121)
Журнал для регистрации взвешивания на автоматических весах марки (Отраслевая форма № ЗПП-141)
Ведомость отвесов на автоматических весах (Отраслевая форма № ЗПП-171а)
Ведомость отвесов (Отраслевая форма № ЗПП-171б)
Акт инвентаризации хлебопродуктов и мешков (Отраслевая форма № ЗПП-172)
Акт инвентаризации хлебопродуктов и мешков, находящихся в пути (Отраслевая форма № ЗПП-174)
Журнал утвержденных актов зачистки (Отраслевая форма № ЗПП-176)
Приложение 2. Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении

Экономические науки

УДК 338.512

Рожкова Валерия Валерьевна

Магистрант

ФГБОУВО Омский ГАУ, г.Омск rozhkova.valeriya@mail.ru

Новиков Юрий Иванович

Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г.Омск utnk@rambler.ru

Порядок расчета себестоимости зерновых в ЗАО «Плодопитомник Лисавенко» Калачинского района Омской области

Аннотация: статья раскрывает особенности расчета себестоимости зерна в ЗАО «Плодопитомник Лисавенко», методы расчета себестоимости и сам процесс расчета. Ключевые слова: затраты, зерно, выход продукции, себестоимость.

Себестоимость — это затраты (издержки) на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Как правило, себестоимость составляют расходы, непосредственно относящие к выпускаемой продукции, но возможен и вариант подсчета себестоимости, при котором управленческие и коммерческие расходы также распределяются на стоимость выпускаемой продукции .

Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, овощи и т.п.), к побочной — продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома, ботва и т.п.). Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженными (например, в льноводстве получают семена и соломку).

Исчисление себестоимости продукции в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, вызванных его спецификой .

Объектом наблюдения является ЗАО «Плодопитомник Лисавенко» Калачинского района Омской области. Основными методами исследования являются монографический, нормативный, балансовый, аналитический, экономико-математический, абстрактно-логический.

При учете сельскохозяйственной продукции важно своевременно составить соответствующие первичные документы. Тогда работники учета смогут обеспечить достоверный учет затрат и движения продукции. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в «ЗАО Плодопитомник Лисавенко» в отрасли растениеводства

основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, выхода продукции и средств труда.

В учете затрат и выхода продукции растениеводства в организации применяются натуральные, стоимостные и трудовые измерители.

При исчислении себестоимости зерновых вначале устанавливают количество полученной основной, сопряженной, и побочной продукции.

Распределение производственных затрат на производство продукции осуществляется с помощью следующих методов:

• метода прямого отнесения затрат;

• метода распределения затрат пропорционально стоимости продукции в оценке по реализованным ценам .

Затраты на возделывание и уборку зерновых культур (включая расходы по очистке и сушке зерна на току) составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.

1. Себестоимость соломы определяется по нормативам затрат, установленным на ее заготовку и исключается из общей суммы затрат на продукцию зерновых культур.

2. Зерноотходы пересчитываются в полноценное зерно по удельному весу содержания в них зерна.

3. Себестоимость 1 ц зерна определяется делением общей суммы затрат (за вычетом стоимости соломы) на общее количество зерна с учетом зерноотходов (полноценное зерно).

Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета.

Для расчета себестоимости 1 ц. зерноотходов необходимо себестоимость 1 ц. полноценного зерна умножить на удельный вес содержания зерна в зерноотходах:

При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную) и побочную продукцию, используемую в организации.

Фактическая себестоимость определятся на основании проверенных данных бухгалтерского учета. Этой категории предшествует подготовительная работа: проверка разграничения затрат по годам и отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет и т. д.

Таблица 1. — Статьи затрат на производство зерновых культур в ЗАО «Плодопитомник Лисавенко»

Статья затрат Корреспонденция счетов Содержание

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Дебет Кредит

Расходы на оплату труда 20-1 70 Основная и дополнительная заработная плата механизаторов и водитетелй, занятых непосредственно на обслуживании зерновых культур.

Отчисления на социальные нужды 20-1 69 Суммы отчислений на социальное страхование

Топливо 20-1 10-3 Расход топлива на выполнение работ

Средства защиты растений 20-1 10-12 Расход гербицидов

Работы и услуги 20-1 23,60 Учет выполненных работ и услуг собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств 20-1 02 Учета сумм амортизационных отчислений, текущего и капитального ремонта основных средств, используемых для производства зерновых

Расходы денежных средств 20-1 68 Суммы налогов и сборов, уплаченных в бюджет, которые включаются в себестоимость зерновых;

Прочие затраты 20-1 43,10, 29,90… Учета различных расходов, не вошедших в ранее перечисленные статьи

Потери от падежа растительных культур 91-2 20-1 Потери от гибели

Затраты по организации производства и управлению 20-1 25,26 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на конкретные объекты учета затрат

Аналитический учет затрат по растениеводству в ЗАО «Плодопитомник Лисавенко» ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» .

Для исчисления фактической себестоимости полноценного зерна и используемых зерноотходов, из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току необходимо исключить стоимость соломы по установленным нормативам. Оставшуюся сумму распределяют между полноценным зерном и зерноотходами пропорционально их удельному весу в общем количестве получаемого зерна в пересчете на полноценное.

Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют делением затрат, отнесенных на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее отчистки и сушки.

Таблица 2 — Расчет себестоимости 1 ц. пшеницы в ЗАО «Плодопитомник Лисавенко» в 2015 г.

Показатели Значения

1. ЗАО «Плодопитомник Лисавенко» получило:

— зерна яровой пшеницы в массе после доработки; 31169 ц.

— используемых зерноотходов 116 ц.

2. По данным лабораторного анализа, полноценного зерна в зерноотходах содержится 33%

3. Содержание полноценного зерна в зерноотходах 116 ц. * 33% = 38,3 ц.

4. Общая масса полноценного зерна 38,3 ц.+31169 ц. = 31207,3 ц.

5. Общие затраты на возделывание яровой пшеницы 18164000 руб.

6. Себестоимость 1 ц. зерна = общая сумма затрат / количество полноценного зерна 18164000 руб. / 31207,3 ц. = 582,04 руб./ц.

7. Фактическая себестоимость зерноотходов 582,04 руб./ц. * 33% = 192,1 руб.

Оприходование готовой продукции растениеводства (зерновых культур) в организации оформляется записью: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» — 30 358 711,71 руб. — оприходована на склад готовая продукция растениеводства (зерно). Готовая продукция приходуется по плановой себестоимости, а потом доводится до фактической, а разница между фактической и плановой себестоимостью оформляется либо дополнительной проводкой (если плановая меньше фактической), либо способом «красное сторно» (если фактическая меньше плановой).

Ссылки на источники

2. Безверхая Е. А. Затраты и их классификация : Учеб. пособие / Е.А. Безверхая. — Омск: Издательство ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2012. — 80 с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. — М : Риор, 2013. — 232 с.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве/ М. З. Пизенгольц. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 400с.

Valeriya Rozhkova

Master’s Degree Student

FSBEIHE Omsk SAU, Omsk

Yuri Novikov

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor

FSBEI HE Omsk SAU, Omsk

В этой консультации рассмотрим порядок оформления и учета услуг по доработке зерна, продаже зерна с элеватора, а также возврат зерна поклажедателю (о приемке зерна на элеватор читайте «Услуги элеваторов: приемка зерна на хранение»).

Доработка зерна

Документальное оформление

Если договором складского хранения зерна предусмотрена его доработка (очистка и сушка), стороны включают условие об этом в договор хранения и оформляют отдельным актом приемки-передачи. Доработка осуществляется за плату, размер которой определяется договором.

Непосредственно на элеваторе операции доработки документируются следующим образом:

  • начальник лаборатории выписывает распоряжение, где указывается вид зерна, способ доработки, границы допусков, срок окончания процессов;
  • на основании полученного распоряжения материально ответственное лицо осуществляет соответствующую доработку, оформляя результаты Актом доработки зерна, семян масличных культур и трав по типовой форме № 34, утвержденной Приказом Госсельхозинспекции от 25.05.11 г. № 12 (далее — Приказ № 12). Акт подписывается этим лицом и начальником лаборатории, а потом проверяется бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В акте указывается количество переданного на доработку и полученного после доработки зерна, а также количество побочных продуктов и отходов (І–ІІІ категорий);
  • полученные вследствие отдельных операций по доработке отходы и побочные продукты взвешивают и вносят в Ведомости взвешивания по типовым формам № 171-а, № 171-б, утвержденным Приказом № 12;
  • указанные ведомости вместе с карточкой анализа зерна прилагаются к акту типовой формы № 34. Полученные побочные продукты и отходы І и ІІ категорий оприходуются отдельно на складе элеватора;
  • отходы ІІІ категории подлежат утилизации и вывозятся на основании Приказа на отпуск (отгрузку) хлебопродуктов по типовой форме № 16, утвержденной Приказом № 12.

Во время сушки вследствие уменьшения влажности возникает убыль зерна. Ее размер указывается в акте типовой формы № 34, а справочно отражается в Книге количественно-качественного учета типовой формы № 36 (приложение 9 к Инструкции № 661) и в лицевых счетах поклажедателей по форме № 36, утвер жденной Приказом № 12. Списание убыли массы зерна при сушке на зерносушилках в книгах типовой формы № 36 осуществляется только после использования или инвентаризации остатков зерна по Актам зачистки типовых форм № 30, № 30-а, утвержденных Приказом № 12 (п. 3.5 разд. III Инструкции № 661). Убыль массы зерна от уменьшения влажности при сушке рассчитывается по формуле, приведенной в п. 3.2 Инструкции № 661.

В случае выявления недостач или повреждения зерна, которое не подтверждается актом-расчетом, сумму таких убытков должен возместить элеватор: за недостачу – в размере стоимости недостающего зерна; за повреждения – в размере суммы, на которую снизилась стоимость зерна.

Для проведения расчетов после очистки и сушки зерна стороны составляют акт предоставленных услуг (произвольной формы).

Отражение в учете

Учет на элеваторе

Бухгалтерский учет. Для элеватора операция по доработке зерна является операцией по предоставлению услуг. Итак, в бухучете на дату подписания акта предоставленных услуг признают доход в сумме договорной стоимости по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг», а расходы (себестоимость услуг) относят в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

НДС. Для целей обложения НДС операция по предоставлению услуг по доработке зерна является поставкой услуг, поэтому облагается НДС (пп. 14.1.185, п. 185.1 НК). Итак, на дату первого события (оформление соответствующего акта или получение от владельца зерна средств в оплату таких услуг) хранитель должен выписать налоговую накладную (далее – НН). При ее заполнении в графе 3.3 надо указать код услуги 01.63 «Услуги, связанные с собранным урожаем», ведь под этот код подпадает деятельность по подготовке сельскохозяйственных культур к первоначальной реализации, то есть очистка, сортировка, дезинфицирование и т. п.

Убыль зерна, возникающая при доработке, отражается в учете хранителя только в количественном выражении. На стоимость партии зерна усушка не влияет. Полученные в процессе очистки зерна отходы, подлежащие утилизации, фактически обусловлены технологическими причинами, поскольку связаны с доработкой зерна.

Списанию подлежит только количество указанных отходов (в учете сдатчика и элеватора). Стоимость таких отходов отдельно не определяется, поэтому и стоимость партии зерна (хоть и уменьшенная на количество отходов) при списании отходов не меняется.

Учет у владельца зерна

Бухгалтерский учет. Услуги по доработке зерна (очистке и сушке) увеличивают его себестоимость. Это технологические расходы, поскольку они связаны с доведением продукции до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях (например, вследствие неблагоприятных погодных условий собранное зерно имеет повышенную влажность, и из-за этого оно непригодно к хранению).

Итак, указанные расходы нужно включать в себестоимость переданного на хранение зерна записью: Дт 23 «Производство» (соответствующий субсчет) – Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

Кроме того, надо осуществить корректировку количества зерна, которое учитывается на субсчете 2712, ведь в результате доработки получают как полноценное зерно, так и зерноотходы. В частности, делаются следующие проводки:

  • на сумму полученных зерноотходов І и ІІ категорий: Дт 276 – Кт 2712 (соответствующий аналитический субсчет по видам культур) по цене возможной реализации (если отходы предназначены для реализации) или по цене возможного использования (если планируется их использование) с учетом содержимого в зерноотходах полноценного зерна. Этот метод предложен по аналогии с методом оценки побочной продукции зерновых, определенным в приложении 2 к Методическим рекомендациям № 132;
  • на разницу между балансовой стоимостью списанного полноценного зерна и оприходованных зерноотходов: Дт 947 – Кт 2712 (соответствующий аналитический субсчет по видам культур);
  • на стоимость зерноотходов ІІІ категории (мертвых отходов): Дт 947 – Кт 2712 (соответствующий аналитический субсчет по видам культур). Зерноотходы этой категории в учете не признаются активом, ведь их невозможно ни использовать в производственном процессе, ни реализовать.

Уменьшение количества зерна вследствие его доработки (очистки, сушки) не является его потерей – это технологическая операция, направленная на доведение зерна до состояния, в котором оно пригодно для реализации. Поэтому у владельца зерна налоговых последствий при этом не будет возникать.

ПРИМЕР 1

Элеватор осуществил доработку зерна в количестве 54 250 кг (3 грн. за 1 кг). Согласно акту предоставленных услуг по доработке их стоимость составляла 6 000 грн., в т. ч. НДС – 1 000 грн. В результате этой операции списано 1 100 кг полноценного зерна и оприходовано 900 кг зерноотходов І и ІІ категорий (по 1,50 грн/кг) и утилизировано 200 кг зерноотходов ІІІ категории. Масса усушки – 700 кг.

Расходы элеватора на доработку зерна, отнесенные на себестоимость этой услуги, составили 4 700 грн. (амортизация оборудования, зарплата работников с начислениями ЕСВ, услуги других организаций).

В бухгалтерском учете владельца зерна необходимо списать 1 800 кг зерна (1 100 кг + 700 кг) и оприходовать 900 кг зерноотходов на сумму 1 350 грн. Вместе с тем первоначальная стоимость зерна увеличивается на стоимость его доработки – 5 000 грн.

В учете сторон эти операции отражаются так:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/44512-0


п / п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Учет у владельца зерна

1

Получены услуги по доработке зерна

Акт приемки-передачи, извлечение из акта доработки типовой формы № 34

231*

631

5 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

НН, зарегистрированная в ЕРНН

641

631

1 000

3

Списано 1 800 кг полноценного зерна и оприходовано 900 кг зерноотходов

(900 кг х 1,50)

Извлечение из акта доработки типовой формы № 34

276**

2712

1 350

4

Отнесена на расходы отчетного периода разница между балансовой стоимостью списанного полноценного зерна и оприходованных зерноотходов

Расчет бухгалтерии

947

2712

1 950

5

Оплачены услуги по доработке зерна

Платежное поручение

631

311

6 000

* В конце отчетного периода осуществляют корректировку плановой себестоимости зерна к фактическому уровню и стоимость услуг по доработке зерна включают в его себестоимость записью: Дт 271 – Кт 231. Для реализованного зерна формируют еще дополнительную проводку: Дт 901 – Кт 271.

** Из кредита субсчета 2712 списывается количество и стоимость зерна и оприходуются зерноотходы в дебет субсчета 276 «Зерноотходы».

Учет на элеваторе

1

Понесены расходы на доработку зерна

Расчет амортизации основных средств (типовая форма № 0З-14)*; акты приемки-передачи; наряды на сдельные работы; расчетно-платежные ведомости (типовые формы № П-6 и № П-7)**

233

131, 63, 65, 66

4 700

* Утверждена Приказом № 352.

** Утверждены Приказом № 489.

2

Предоставлены услуги по доработке

Акт предоставленных услуг

361

703

6 000

3

Начислено налоговое обязательство по НДС

НН

703

641

1 000

4

Отнесена себестоимость услуг на себестоимость реализации

Бухгалтерская справка

903

233

4 700

5

Получена плата за предоставленные услуги

Выписка банка

311

361

6 000

Хранение зерна

На этом этапе зерно хранится на элеваторе, его движения нет, поэтому и операции документирования отсутствуют. Вместе с тем за хранение зерна договором устанавливается соответствующая плата, которую поклажедатель вносит в порядке и сроки, определенные договором хранения. Конкретный порядок документирования стороны фиксируют в договоре. Как правило, услуги хранения оформляются актом произвольной формы, которая устанавливается сторонами.

В процессе хранения зерна могут быть выявлены недостачи, причем как в пределах норм естественной убыли, так и сверх этих норм. Нормы естественной убыли зерна в процентах от массы, которое хранится, утвержденные Постановлением № 4 (см. таблицу).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/44512-1

Бухгалтерский учет. Услуги по хранению являются основным видом деятельности элеватора. Поэтому доходы от хранения и расходы на хранение отражаются в составе показателей основной деятельности. Итак, на дату составления акта предоставленных услуг элеватор:

  • признает доход от предоставленных услуг и отражает его исходя из договорной стоимости в составе доходов по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг»;
  • относит расходы (себестоимость услуг) в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

НДС. Операция по предоставлению услуг по хранению зерна облагается НДС как поставка услуг (пп. 14.1.185, п. 185.1 НК). Поэтому элеватор должен на дату первого события (оформление акта предоставленных услуг или получение от владельца зерна средств в оплату таких услуг) выписать НН, указав в графе 3.3 код услуги 52.10 «Услуги по складированию и хранению».

Бухгалтерский учет. В учете поклажедателя плата за хранение на основании акта предоставленных услуг относится в расходы на сбыт (Дт 93).

Недостачи, выявленные во время хранения зерна, в бухучете списываются так:

  • в пределах норм естественной убыли – признаются расходами отчетного периода с отражением фактической себестоимости такого зерна по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (абзац второй п. 5.7 Методических рекомендаций № 2);
  • сверх таких норм – если элеватором признана претензия, то недостача отражается по дебету счета 374 «Расчеты по претензиям», а в другом случае – по дебету субсчета 947 с одновременным учетом на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» в течение трех лет (или до момента признания претензии).

НДС. На основании НН, выписанной элеватором на услуги по хранению и зарегистрированной в ЕРНН, владелец зерна относит сумму НДС в налоговый кредит.

При обложении НДС недостача зерна отражается так:

  • в пределах норм естественной убыли никаких налоговых последствий не возникает;
  • сверх норм естественной убыли – зерно считается не использованным в хозяйственной деятельности. Тогда согласно п. 198.5 НК владелец зерна должен начислить компенсирующие налоговые обязательства. Правда, не на всю стоимость зерна, а только на стоимость товаров/услуг, которые были использованы во время производства этого зерна и по которым был сформирован налоговый кредит.

ПРИМЕР 2

По договору хранения плата за хранение вносится ежеквартально в размере 2 400 грн. (в т. ч. НДС – 400 грн.) на основании акта предоставленных услуг. Расходы элеватора на эту услугу, отнесенные в себестоимость, составляли 1 500 грн.

В учете сторон эти операции отражаются так:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/44512-2


п / п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Учет у владельца зерна

1

Получены от элеватора услуги по хранению

Акт предоставленных услуг

93

631

2 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

НН

641

400

3

Оплачены услуги по хранению

Платежное поручение

631

311

2 400

Учет на элеваторе

1

Понесены расходы на хранение зерна

Типовая форма № 0З-14; акты приемки-передачи; наряды на сдельные работы; типовые формы № П-6 и № П-7

233

131, 63, 65, 66

1 500

2

Предоставлены услуги по хранению

Акт предоставленных услуг

361

703

2 400

3

Начислено налоговое обязательство по НДС

НН

703

641

400

4

Получена плата за предоставленные услуги

Выписка банка

311

361

2 400

5

Списана себестоимость услуг по хранению зерна

Бухгалтерская справка

903

233

1 500

На практике, как правило, существует два основных варианта возврата зерна с хранения:

  • вариант 1 – переоформление зерна непосредственно на элеваторе бывшим собственником (хранителем) на нового собственника (хранителя), без вывоза с элеватора;
  • вариант 2 – вывоз с элеватора поклажедателем – владельцем зерна, который в дальнейшем самостоятельно определяет судьбу зерна – продает, использует в производстве и т. п.

Рассмотрим порядок учета при каждом из этих вариантов.

Реализация зерна с элеватора

Для владельца зерна такая операция является обычной продажей, а для покупателя – приобретением зерна. У элеватора в таком случае меняется хранитель (поклажедатель). Смена владельца зерна (хранителя) может оформляться также путем осуществления индоссамента (передающей надписи) на складском свидетельстве (п. 5 Положение № 198).

При этом варианте владелец зерна заключает договор купли-продажи с покупателем.

Реализация зерна с элеватора происходит путем его переоформления (полностью или частично) на нового владельца. Для этого владелец зерна должен представить элеватору:

  • письменное заявление произвольной формы с указанием культуры, класса, объема реализованного зерна и реквизитов нового владельца;
  • складские документы (складскую квитанцию или складское свидетельство);
  • поручение.

На момент переоформления зерна элеватор составляет акт-расчет.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/44512-3

Обратите внимание: прежде чем реализовать зерно, его владелец должен полностью рассчитаться с элеватором за услуги по приемке, очистке, сушке и хранению зерна, решить вопрос относительно использования побочных продуктов и отходов, которые ему принадлежат.

Операция по реализации зерна завершается составлением акта приемки-передачи зерна (произвольной формы), который подписывается тремя сторонами: владельцем зерна, покупателем и руководителем элеватора. Для списания себестоимости реализованного зерна, начисления выручки (дохода) владелец зерна составляет накладную на отпуск ТМЦ.

Бухгалтерский учет. Владелец зерна отражает реализацию зерна на основании акта приемки-передачи зерна по общим правилам:

  • доход от реализации зерна – на субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции»;
  • его себестоимость – на субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

НДС. В налоговом учете продажа (реализация) зерна с элеватора отражается в общем порядке. То есть на дату первого события (получение средств в оплату зерна или оформление документа на его передачу новому владельцу) владелец зерна должен выписать НН и начислить налоговые обязательства исходя из договорной цены, но не менее обычной (п. 185.1, 187.1, 188.1 НК).

В учете элеватора операция по продаже зерна бывшим владельцем без вывоза зерна с элеватора отражается только вне баланса – зерно переписывается на нового владельца.

ПРИМЕР 3

Владелец зерна заключил с покупателем договор купли-продажи зерна, которое находится на хранении на элеваторе, на сумму 240 000 грн. (в т. ч. НДС – 40 000 грн.). Себестоимость зерна – 165 000 грн.

Учет этих операций будет таким:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/44512-4


п / п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Учет у владельца зерна

1

Отражен доход от реализации зерна

Акт приемки-передачи зерна

361

701

240 000

2

Отражено налоговое обязательство по НДС

НН

701

641

40 000

3

Списана себестоимость проданного зерна

Бухгалтерская справка

901

2712

165 000

4

Поступила оплата от покупателя

Выписка банка

311

361

240 000

Учет на элеваторе

1

Переписано зерно на другого поклажедателя

Акт-расчеты, ТТН

0232

0231

165 000

Возврат зерна с хранения

Если владелец зерна желает забрать зерно с хранения, прежде всего он подает на элеватор заявление произвольной формы относительно истребования зерна. К заявлению прилагаются доверенность о получении зерна на ответственное лицо и складские документы (свой экземпляр складской квитанции или складских свидетельств).

Выдача зерна проводится зерновым складом в обмен на один из следующих документов:

  • оригинал складской квитанции на зерно;
  • оригиналы простого складского свидетельства или двойного складского свидетельства, две части которого (складское и залоговое свидетельства) не обособлены между собой.

Бухгалтерия элеватора оформляет Акт-расчет по форме приложения 7 к Инструкции № 661, в котором определяется размер прибыли и убыли массы за период хранения и количество зерна, которое необходимо выдать по фактическим показателям качества. Убыль (прибыль) возникает вследствие:

  • естественной убыли за время хранения зерна (его сумма рассчитывается на основании Постановления № 4);
  • изменения влажности зерна за период между датой его оприходования и сушки и датой получения;
  • изменения мусорной примеси.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/44512-5

К сведению: убыль, не подтвержденная актом-расчетом, возмещается элеватором хранителю в размере стоимости недостающего зерна.

Дальше элеватором оформляются следующие документы:

  • приказ на отпуск (отгрузку) хлебопродуктов типовой формы № 16 (утверждена Приказом № 12);
  • транспортные документы (ТТН, коноссамент или железнодорожные накладные);
  • пропуск на вывоз зерна к транспортным документам;
  • удостоверение о качестве зерна (типовые формы № 40–43, утвержденные Приказом № 12).

На основании этих документов зерно отгружается со склада элеватора.

После выдачи зерна, при отсутствии претензий со стороны получателя, элеватор погашает полученный им оригинал складского документа на зерно и его второй экземпляр и хранит их вместе с сопроводительными документами в течение трех лет. Погашенные складские документы на зерно исключаются из Реестра складских документов на зерно (залоговое зерно) и к повторному обращению не допускаются.

На практике возможна такая ситуация, когда элеватором предоставлена сдатчику услуга по хранению зерна, при возврате которого показатель влажности будет составлять больше, чем на дату приемки этого зерна элеватором. Тогда согласно приложению 12 к Инструкции № 661 рассчитывается разница в массе зерна.

Например, масса зерна, задокументированная при поступлении на элеватор, составляла 350 000 кг, влажность – 14,9 %. При возврате зерна с элеватора его влажность увеличилась до 15,2 %.

Определим в процентах разницу в массе зерна (Х):

Х = 100 х (15,2 – 14,9) : : (100 – 15,2) = 0,3538 %.

Отсюда исчислим массу зерна, которая уменьшилась:

350 000 кг х 0,3538 : 100 % = 1 238,3 кг.

Таким образом, до возврата масса зерна за счет повышения влажности увеличится и будет составлять 348 761,7 кг (350 000 кг – 1 238,3 кг) без изменения в учете его стоимости.

Бухучет. При отгрузке зерна его владельцу элеватор спишет стоимость зерна с забалансового учета.

НДС. Такая операция не облагается НДС, поскольку отсутствует операция по поставке.

Бухучет. В случае возврата зерна с элеватора поклажедатель должен перевести зерно на другой аналитический счет к счету 27 или 28, например с аналитического счета «Зерно на хранении» на аналитический счет «Зерно на складе».

НДС. При возврате зерна с элеватора его владельцу никаких последствий относительно НДС не возникает, поскольку право собственности не переходит.

Прибыль (убыль) зерна вследствие изменения влажности и мусорной примеси является естественным процессом во время хранения зерна, поэтому его стоимость не определяется и не отражается ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Выводы

Услуги по доработке и хранению зерна для элеватора являются основной деятельностью, поэтому на дату оформления акта предоставленных услуг в бухучете признается доход от реализации услуг на субсчете 703. Для владельца зерна услуги по доработке увеличивают первоначальную стоимость зерна, поскольку это расходы, связанные с доведением зерна до состояния, в котором оно пригодно для использования в запланированных целях. Услуги по хранению зерна владелец относит в расходы на сбыт. Убыль зерна, возникающая при доработке, отражается в учете владельца зерна и элеватора лишь в количественном выражении. На стоимость партии зерна усушка и очистка зерна от мусорных примесей не влияет. Убыль зерна в процессе хранения относится на расходы отчетного периода.