Покупка ОС бывших в эксплуатации

Содержание

Приобретение основного средства, бывшего в употреблении

В деятельности многих организаций встречаются ситуации, когда они вынуждены приобретать не новые основные средства, а уже бывшие в употреблении. В связи с этим перед бухгалтером возникает ряд вопросов: какими документами в соответствии с действующим законодательством оформить это приобретение? Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском и налоговом учете? Их мы постараемся осветить в данной статье.

Списание стоимости основных средств (ОС) на затраты производится путем начисления амортизации. Ежемесячные суммы амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, зависят от первоначальной стоимости ОС и срока полезного использования, который организация устанавливает при принятии основного средства к учету.

Определение первоначальной стоимости основных средств, бывших в употреблении

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ОС, бывших в употреблении, определяется так же, как и новых, то есть, согласно ПБУ 6/01, исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Затраты организации на приобретение ОС, бывших в эксплуатации, определяются на основании п. 8 ПБУ 6/01 и включают в себя:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины (например, за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) и другие аналогичные платежи,
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
  • иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

При этом в первоначальную стоимость ОС включаются также затраты организации на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

В налоговом учете в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС включаются все расходы, произведенные в связи с его приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (например, п. 2 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: до 1 января 2006 г. вместо фразы "за исключением НДС и акцизов" использовалась формулировка "за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом", которая позволяла не включать в первоначальную стоимость ОС те суммы налогов, которые в НК РФ указаны в качестве расходов. Другими словами, если в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются суммы налогов и сборов (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), то их не нужно включать в первоначальную стоимость ОС.

Однако на практике налоговые органы расширительно толковали данные нормы НК РФ, распространяя их действие не только на налоговые платежи, но и на некоторые другие затраты, например поименованные в пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, оплату услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости, которые также предлагалось не включать в первоначальную стоимость ОС (см. Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/16, где говорится о том, что платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество учитываются в составе прочих расходов и не формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, или Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137, в котором указывается, что расходы на уплату государственной пошлины включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией). Таким образом, изменение порядка определения <1> первоначальной стоимости ОС поставило точку в этом спорном вопросе, и теперь все платежи (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), связанные с приобретением основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, следует включать в первоначальную стоимость ОС.

<1> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах".

Определение срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении

В бухгалтерском учете срок полезного использования объектов ОС определяется организацией самостоятельно при принятии их к учету (п. 20 ПБУ 6/01). Чем меньше этот срок, тем быстрее стоимость ОС можно будет перенести на затраты.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта;
  • ожидаемого физического износа;
  • ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При определении срока полезного использования организация может руководствоваться Классификацией основных средств <2>. Таким образом, в целях бухгалтерского учета организация вправе установить практически любой срок полезного использования по приобретаемым ОС, в том числе и бывшим в эксплуатации.

<2> Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В налоговом учете организация также может самостоятельно устанавливать срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию ОС, но только в пределах сроков, установленных для определенной амортизационной группы Классификацией основных средств (п. п.

Приобретение основного средства, бывшего в употреблении

1, 3 ст. 258 НК РФ). Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с их техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Организация, приобретающая объект ОС, бывший в употреблении, вправе определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Причем этот порядок может применяться независимо от метода начисления амортизации.

Уменьшение срока полезного использования на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и так как здесь возможны два способа начисления амортизации: исходя из общего срока полезного использования ОС либо из оставшегося срока полезного использования, свой выбор организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если срок фактического использования данного ОС у предыдущих собственников равен или превышает срок его полезного использования, определенный Классификацией основных средств, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Обратите внимание: Налоговый кодекс не устанавливает низшую границу по сроку полезного использования, однако в ответах на частные запросы налогоплательщиков налоговики указывают, что нельзя установить срок меньше 13 месяцев в связи с тем, что амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 20.09.2004 N 26-12/61278).

Документальное подтверждение срока полезного использования

Если организация, приобретая ОС, бывшие в употреблении, примет решение уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками, то этот срок фактического использования должен быть подтвержден документально. Какие документы могут его подтвердить? Четкого ответа Налоговый кодекс не дает. Попробуем разобраться в этом вопросе.

В зависимости от того, что приобрела организация, оприходование ОС оформляется разными документами (унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата России N 73). Если организация приходует здание или сооружение, составляется форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания", при поступлении всех остальных видов ОС — форма N ОС-1. Акты составляются в двух экземплярах: один экземпляр остается у организации, которая передает ОС, а второй — у организации, которая его получает. И в той, и в другой форме существует разд. 1 "Сведения о состоянии объекта ОС на дату передачи", где указывается фактический срок эксплуатации объекта (в годах, месяцах).

Однако, как следует из Постановления Госкомстата России N 7, в формах N ОС-1 и N ОС-1а разд. 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. Таким образом, данные о фактическом сроке эксплуатации объекта ОС для организации-сдатчика в акте приема-передачи носят "информационный характер", а так как формы N ОС-1 (ОС-1а) не являются обязательными для заполнения, продавцы ОС зачастую их не оформляют. В Постановлении Госкомстата России N 7 говорится, что разд. 1 заполняется на основании данных передающей стороны, то есть необязательно, что этот раздел должен заполнять продавец, это может сделать и принимающая сторона (и должна, если этого не сделал продавец). На основании каких документов покупатель сможет заполнить разд. 1 формы N ОС-1 (ОС-1а)?

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства РФ. Законом о бухгалтерском учете <4> предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона).

<4> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы должны содержать следующие реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона): наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Следовательно, если срок фактического использования имущества у предыдущего собственника будет подтвержден документом, оформленным в соответствии с законодательством РФ, этот документ будет достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования. Это может быть, например, копия формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта ОС", переданная продавцом. По мнению автора, это может быть письмо от продавца, содержащее необходимые реквизиты, хотя налоговые органы считают, что письмо продавца о периодах эксплуатации основного средства предыдущими собственниками недостаточное основание для уменьшения срока полезного использования ОС (Письмо УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646).

Если передаваемое ОС подлежит государственной регистрации (это касается автотранспорта или объекта недвижимости), то документами, которые можно использовать для подтверждения срока фактической эксплуатации объекта ОС, могут быть документы о государственной регистрации права собственности на передаваемое имущество. Например, документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников для целей применения п. 12 ст. 259 НК РФ, может служить паспорт транспортного средства. Обратимся к Письму Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142, в котором говорится, что в соответствии с Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств (далее — Положение) <5> паспорта выдаются собственникам транспортных средств либо лицам, от имени собственников пользующимся и (или) распоряжающимся транспортными средствами на основании доверенности, организациями — изготовителями транспортных средств, таможенными органами или подразделениями Госавтоинспекции в порядке, установленном Положением. При этом п. 1.15 Положения установлено, что при смене собственников транспортных средств в паспортах делаются соответствующие записи с соблюдением требований, предусмотренных разд. 2 Положения. Эти данные передаются новым собственникам либо лицам, от имени собственников пользующимся и (или) распоряжающимся транспортными средствами на основании доверенности.

<5> Положение о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утв. Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.1997 N 399/388/195.

При приобретении объекта недвижимости основным документом, удостоверяющим право собственности на него, является свидетельство о госрегистрации. Если с момента постройки объекта недвижимости прошло много лет и установить предыдущих собственников и сроки эксплуатации невозможно, то следует обратиться в территориальное подразделение Бюро технической инвентаризации (БТИ), которое выдаст справку об износе приобретенного здания. По мнению автора, такая справка, выданная официальным государственным органом, может быть достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования здания. Как говорилось выше, точного списка документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками, нет ни в налоговом законодательстве, ни в разъяснениях официальных органов. Так, например, в Письме Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209 "О приобретении частей здания, ранее эксплуатировавшихся предыдущими собственниками" говорится, что срок эксплуатации приобретенных частей здания предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально, но не уточняется, какими документами.

Бухгалтерский и налоговый учет

Приобретение ОС, бывших в употреблении, отражается в бухгалтерском учете так же, как покупка новых ОС. Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств". Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому объекту ОС. Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Пример 1. Организация в январе 2006 г. приобрела и ввела в эксплуатацию бывший в употреблении насос центробежный стоимостью 63 720 руб. (в том числе НДС — 9720 руб.).

Согласно данным, указанным поставщиком в акте формы N ОС-1, фактический срок эксплуатации данного объекта ОС составил 3 года.

В соответствии с Классификацией основных средств приобретенный насос включен в 4-ю амортизационную группу (свыше 5 лет до 7 лет включительно). Для целей налогообложения прибыли по объекту ОС организацией установлен срок полезного использования, равный 6 годам. Согласно учетной политике организации начисление амортизации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета производится линейным способом. По бывшим в употреблении ОС норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника. Срок полезного использования ОС составит 36 месяцев (6 лет — 3 года). Ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составят 1500 руб. (54 000 руб. / 36 мес.).

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС установлен организацией исходя из предполагаемого срока его эксплуатации и равен 3 годам. В данном случае амортизационные отчисления по объекту ОС в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета составят 1500 руб.

В январе 2006 г. в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Получено от поставщика ОС 08-4 60 54 000
Отражена предъявленная поставщиком сумма
НДС
19 60 9 720
Приобретенное имущество принято к учету
в составе ОС
01 08-4 54 000
Принята к вычету сумма НДС (при наличии
счета-фактуры)
68 19 9 720
Ежемесячно, с февраля 2006 г. по январь 2009 г. включительно
Начислены амортизационные отчисления
по объекту ОС
20, 44 02 1 500

Если у организации нет документа, подтверждающего износ ОС у предыдущего владельца, то она не имеет права уменьшать срок полезного использования ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками, и тогда применительно к условиям первого примера срок полезного использования объекта в налоговом учете будет равен 6 годам, а ежемесячные амортизационные отчисления составят 750 руб. (54 000 руб. / 72 мес.).

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что поставщик в акте формы N ОС-1 указал фактический срок эксплуатации ОС — 8 лет.

В данном случае фактический срок эксплуатации приобретенного насоса предыдущим собственником превышает предельный срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств (7 лет). Поэтому организация вправе установить для целей налогообложения прибыли срок полезного использования приобретенного объекта ОС самостоятельно.

С целью сближения бухгалтерского и налогового учета организация решила установить срок полезного использования насоса одинаковым как в налоговом, так и в бухгалтерском учете — 2 года.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 2250 руб. (54 000 руб. / 24 мес.).

Поступление бывших в употреблении объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства

Если налогоплательщик покупает ОС, бывшее в эксплуатации, то в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ он самостоятельно определяет срок полезного использования этого объекта в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, и вычитает из него срок, в течение которого это ОС находилось у предыдущего собственника.

Согласно п. 14 ст. 259 НК РФ <6>, если организация получает объекты ОС, бывшие в употреблении, в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, то она вправе определить срок их полезного использования следующим образом:

Срок полезного использования у нового собственника = — .

<6> Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ст. 259 НК РФ была дополнена п. 14. Данное изменение введено с 1 января 2005 г.

Следовательно, при получении бывшего в употреблении ОС в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства новый собственник несвободен в определении срока полезного использования объекта и принимает срок таким, каким его установил предыдущий собственник.

Д.В.Дурново

Главный редактор

издательства "Аюдар Пресс"

Покупка бывшего в эксплуатации основного средства

Безусловно, приобретение основного средства, бывшего в эксплуатации, имеет свои положительные стороны. Одним из таких плюсов является то, что организации, приобретающие подержанное основное средство, вправе уменьшить срок полезного использования на период фактической эксплуатации имущества бывшим собственником.

Приобретение основных средств, бывших в употреблении (Кошкина Т.Ю.)

Об этом, а также о том, как учесть в дальнейшем такое имущество в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете из нашей статьи.

Срок полезного использования

Стоимость основного средства (ОС) списывается на затраты путем начисления амортизации. При этом существует взаимосвязь между сроком списания и сроком полезного использования, который устанавливается при принятии основного средства на учет. Получается, чем срок полезного использования меньше, тем быстрее стоимость ОС спишется на расходы.

Для бухгалтерского учета сроком полезного использования считается период, в течение которого применение основного средства приносит экономические выгоды (доход). Для отдельных групп имущества срок определяется исходя из количества продукции (объема выполненных работ), которое ожидается получить от использования объекта ОС. В бухгалтерском учете организация может устанавливать любой срок полезного использования.

А вот в налоговом учете уже появляются особенности. Срок полезного использования определяется фирмой самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Фирма, приобретающая использованные ранее основные средства, должна определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, который уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание! Нельзя устанавливать срок полезного использования меньше 13 месяцев, так как для целей налогообложения прибыли амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Такого мнения придерживаются московские налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от 18.08.2004 N 26-12/54016). С этим утверждением также соглашаются и чиновники Минфина России (Письма от 05.08.2004 N 02-5-11/136@, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209). При этом в разъяснениях уточняется, что срок эксплуатации бывшим собственником должен быть подтвержден документально. Если предыдущий собственник представил письмо о периодах эксплуатации оборудования, то оно не будет являться достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования. К такому выводу пришли налоговики в Письме УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646. Подтверждающим документом должен быть акт о приеме-передаче имущества. Он применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия для организации-сдатчика может оформляться следующими документами:

  • по форме N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
  • по форме N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";
  • по форме N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ".

Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. Акт составляется в количестве не менее двух экземпляров. К нему прилагается и техническая документация, относящаяся к одному или нескольким объектам.

В формах N N ОС-1 и ОС-1а разд. 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В акте по форме N ОС-1 в разд. 1 фактический срок эксплуатации указывается в графе 4, в акте по форме N ОС-1а предназначена графа 6, а в акте по форме N ОС-1б — в графе 9.

Организация, которая приобрела основное средство, бывшее в употреблении, может из срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, вычесть срок, указанный в соответствующих графах акта приема-передачи.

Если приобретаемым объектом является недвижимое имущество, например здание, то помимо акта приема-передачи необходим также технический паспорт здания (его копия либо выписка из него с указанием года постройки). Такое мнение высказали налоговые органы в Письме УФНС по г. Москве от 28.10.2004 N 26-12/69723.

Таким образом, если организация по приобретенному основному средству, бывшему в употреблении, может документально подтвердить срок фактической эксплуатации этого имущества у предыдущих собственников, то она может уменьшить установленный в соответствии с Классификацией срок полезного использования на срок фактической эксплуатации этого основного средства у бывших собственников. Если же срок фактической эксплуатации основного средства у предыдущих собственников документально не подтвержден, то организация определяет его в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский и налоговый учет бывшего в эксплуатации объекта ОС

В бухгалтерском учете покупка бывших в эксплуатации основных средств отражается аналогично приобретению нового имущества. Первоначальной стоимостью неновых основных средств является сумма затрат на приобретение, сооружение, изготовление за минусом НДС (п. 8 ПБУ 6/01). При этом фактическими затратами считаются:

  • суммы, уплаченные поставщику;
  • расходы, связанные с работами по договору строительного подряда и по другим договорам;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • регистрационные сборы, госпошлины и т.п.;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги;
  • вознаграждения по посредническим договорам;
  • другие затраты.

Пример. ООО "Уют" в июле 2005 г. купило у мебельной фабрики бывшее в эксплуатации деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, не требующее монтажа. Стоимость объекта ОС составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Расходы на доставку — 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.). Оплата произведена 20 июля 2005 г. Оборудование введено в эксплуатацию 25 июля 2005 г. Согласно учетной политике амортизация как для бухгалтерского, так и для налогового учета начисляется линейным методом. Для целей налогообложения прибыли основное средство относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Организация установила срок полезного использования — 5 лет и 6 месяцев. Фактический срок эксплуатации оборудования у бывшего собственника составил 1 год. Следовательно, ООО "Уют" будет применять срок 4 года и 6 месяцев (5 лет 6 месяцев — 1 год), или 54 месяца. В бухгалтерском учете срок полезного использования составил также 4 года и 6 месяцев.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 60 — 40 000 руб. — отражены фактические расходы на приобретение деревообрабатывающего оборудования для производства мебели

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 7200 руб. — отражен НДС по поступившему объекту ОС

20 июля 2005 г.

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 47 200 руб. — оплачено основное средство

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 60 — 1000 руб. — отражена стоимость расходов на доставку

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 180 руб. — отражен НДС по расходам на доставку оборудования

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1180 руб. — перечислена плата за доставку основного средства

25 июля 2005 г.

Д-т сч. 01 К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" — 41 000 руб. (40 000 руб. + 1000 руб.) — принято к учету в составе ОС деревообрабатывающее оборудование для производства мебели

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 7380 руб. (7200 руб. + 180 руб.) — принят к вычету НДС по оплаченному и введенному в эксплуатацию основному средству.

При линейном способе норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;

n — срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Произведем расчет.

Норма ежемесячной амортизации составит 1,85% (1 : 54 месяца х 100%).

Сумма амортизации за месяц составила 758 руб. (41 000 руб. х 1,85%).

Д-т сч. 20 К-т сч. 02 — 758 руб. — начислена амортизация по объекту основных средств.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС.

Так как в примере указано, что в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования один и тот же, следовательно, ежемесячная амортизация в налоговом учете составит тоже 758 руб.

Для того чтобы не было различий между бухгалтерским и налоговым учетом, организациям рекомендуется использовать одинаковый срок полезного использования основного средства и один и тот же метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае бухгалтерам не придется определять разницы, которые образуются в соответствии с ПБУ 18/02.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Заказать услугу

25.05.2011 Приобретение основного средства, бывшего в употреблении

Вопрос:  Покупка основных средств, бывших в употреблении, самортизированных и нет. Учет НДС при покупке  основных средств (при ОСНО и УСНО). Бухгалтерские проводки и налоговый учет этих операций.

Ответ:

Покупка ОС, бывших в употреблении (ОСНО)

При покупке основных средств, бывших в употреблении, следует обратить внимание на установление срока полезного использования основного средства.
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ предприятие, приобретающее объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 
Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку полезного использования, определяемому на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Важно отметить,  что в силу п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, должны включаться в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
По мнению Минфина, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество с остаточным сроком полезного использования меньше одного года, налогоплательщик самостоятельно должен определить срок его полезного использования и продолжить его амортизировать до полного списания стоимости (п. 2 Письма от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141). 
Налогоплательщик, решивший реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств (Письма от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608, от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414 и др.) В ряде разъяснений указано, что необходимые сведения должны подтверждаться формой ОС-1 (ОС-1а) (Письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, УФНС по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@).
В отличие от гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее – ПБУ 6/01), не содержит специальных правил, регламентирующих порядок определения срока полезного использования в отношении подержанного имущества. В связи с чем для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться общими правилами (п. 20 ПБУ 6/01), согласно которым определение срока полезного использования производится исходя из:
-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Таким образом, при приобретении основного средства, бывшего в употреблении, новый собственник относит его в состав той амортизационной группы, к которой его относил предыдущий собственник. При этом новый собственник вправе уменьшить срок полезного использования для целей налогового учета на количество лет (месяцев) эксплуатации данного основного средства предыдущим собственником. Если основное средство было полностью самортизировано предыдущим собственником, новый собственник должен установить срок полезного использования самостоятельно. Что касается бухгалтерского учета, ПБУ 6/01 не устанавливает специальных правил определения срока полезного использования, следовательно, налогоплательщик вправе установить вышеописанный порядок и для целей бухгалтерского учета.
Сумму НДС, предъявленную продавцом основного средства, организация имеет право принять к вычету после принятия объекта на учет при наличии счета-фактуры продавца и при условии использования имущества в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Приведем порядок отражения операций по приобретению основного средства, бывшего в употреблении, в бухгалтерском учете:

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Первичный   
документ   

Оприходовано полученное 
от поставщика имущество  

08-4

60 

Отгрузочные 
документы  
поставщика  

Отражена предъявленная  
поставщиком сумма НДС   

19 

60 

Счет-фактура 

Перечислена оплата      
поставщику              

60 

51 

Выписка банка по
расчетному счету

Приобретенное имущество 
принято к учету в составе
ОС                      

01 

08-4

Акт о приеме-
передаче объекта
основных   
средств,   
Инвентарная 
карточка учета
объекта   
основных средств

Принята к вычету        
уплаченная сумма НДС

68 

19 

Счет-фактура,
Выписка банка по
расчетному счету

Ежемесячные бухгалтерские записи, начиная с месяца, следующего 
за месяцем принятия к учету объекта ОС, до полного погашения его
стоимости либо списания с учета                

Начислены амортизационные
отчисления по объекту ОС

20 
(44 
и др.)

02 

Бухгалтерская
справка-расчет

Покупка ОС, бывших в употреблении (УСНО)

Независимо от того, было оборудование в эксплуатации или нет, затраты на приобретение основного средства при УСН отражаются поквартально равными долями в течение налогового периода после оплаты и ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст.

Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации

346.16 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет основных средств ведется в вышеуказанном порядке.
При применении УСН сумму НДС по приобретенному и оплаченному основному средству можно учесть в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»

«Правилами продажи отдельных видов товаров» (утв.

Покупка полностью самортизированного основного средства

постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 с изменениями и дополнениями) установлены особенности продажи бывших в употреблении товаров. К ним относятся сведения о состоянии товара, имеющихся в нем недостатках, проведенных в отношении товара санитарно-противоэпидемических мероприятиях, технических характеристиках (для технически сложных товаров), назначении товара и возможности использования его по назначению или для иных целей.

Сведения, характеризующие состояние бывшего в употреблении товара, в том числе его недостатки, указываются на товарном ярлыке.

Не подлежат продаже бывшие в употреблении  следующие товары: медицинские изделия, лекарственные препараты, предметы личной гигиены, парфюмерно-косметические товары, товары бытовой химии, бельевые изделия швейные и трикотажные, чулочно-носочные изделия, посуда разового использования.

Бывшие в употреблении товары должны пройти предпродажную подготовку, которая включает в себя осмотр товаров, рассортировку их по видам и степени утраты потребительских свойств, проверку качества (по внешним признакам), работоспособности товара, комплектности, а также наличия необходимой документации.

Если к продаже предлагаются бывшие в употреблении товары, в отношении которых в соответствии с санитарными правилами должны быть проведены санитарно-противоэпидемические мероприятия (чистка, стирка, дезинфекция, дезинсекция), однако документы, подтверждающие их проведение, отсутствуют, продавец обязан провести указанные мероприятия в процессе предпродажной подготовки товаров.

Предлагаемые для продажи бывшие в употреблении товары должны быть сгруппированы по видам.

При передаче технически сложных бытовых товаров, бывших в употреблении, покупателю одновременно передаются (при наличии у продавца) соответствующие технические документы (технический паспорт или иной, заменяющий его документ, инструкция по эксплуатации), а также гарантийный талон на товар, подтверждающий право покупателя на использование оставшегося гарантийного срока.

Покупатель, которому продан бывший в употреблении товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору предъявить следующие требования:

замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);

замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

соразмерного уменьшения покупной цены;

незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

возмещения расходов, понесенных покупателем или третьим лицом, на устранение недостатков товара.

Данные требования могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства.

Каждый из нас является потребителем и возможно, кто-то сталкивался с таким явлением, как распродажа и продажа товаров с уценкой. В период проведения распродаж учащаются случаи, когда продавцы в силу незнания, либо в силу иных причин, вводят покупателя в заблуждение относительно его прав по возврату приобретенного товара. Для того, чтобы определиться с правовыми последствиями, возникающими при продаже товаров путем проведения распродаж, либо продажи товаров с уценкой, необходимо понимать саму сущность этих процессов.

Распродажа — это реализация какого-либо товара по сниженным ценам. Это организованный процесс снижения цен на товары разных категорий, целью которого является освобождение складских и торговых площадей для поступления нового товара.

В свою очередь, продажа товаров с уценкой проводится, как правило, при наличии в товаре определенного недостатка, при этом информация о наличии недостатка в обязательном порядке должна доводиться до потребителя в полном объеме. Так в соответствии со ст.10 «Закона о защите прав потребителей», если приобретаемый покупателем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), покупателю должна быть представлена информация об этом. Об имеющихся в товаре недостатках продавец должен предупредить покупателя не только устно, но и в письменной форме (на ярлыке товара, товарном чеке или иным способом).

Законодательство Российской Федерации в сфере защиты прав потребителей не предусматривает ограничений гарантийных обязательств перед покупателем в период проведения распродажи. Тем самым при обнаружении в товаре каких-либо недостатков, покупатель не может быть ограничен в своих правах. Покупая товары в торговых точках, проводящих распродажу, потребитель вправе, при обнаружении недостатков, выдвинуть одно из требований п. 1 ст. 18 Закона РФ «О защите прав потребителей»:

• потребовать замены на товар этой же марки,

• потребовать замены на такой же товар другой марки,

• потребовать соразмерного уменьшения покупной цены,

• потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом,

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы.

Продажа товаров с уценкой по причине наличия дефекта в предлагаемом товаре, ограничивает право потребителя лишь в требованиях, связанных с наличием указанного дефекта, заранее оговоренного продавцом. То есть, при предъявлении требований к продавцу потребитель не может ссылаться на дефект, который был заранее оговорен. Так, например, потребитель, приобретая печь СВЧ с уценкой  в связи с наличием дефекта — вмятиной, не сможет впоследствии потребовать от магазина устранения данного дефекта, возврата денег за товар, замены на аналогичный товар, либо иное требование, предусмотренное законом, основывая свое требование на дефекте, оговоренном до момента приобретения данного товара. В остальных же случаях потребитель при приобретении уцененного товара не ограничен в своих правах и в случае обнаружения дефекта, не оговоренного продавцом до момента приобретения товара, вправе заявлять требования предусмотренные Законом РФ «О защите прав потребителей» в полном объеме.

Главная — Консультации

Покупка основного средства, бывшего в эксплуатации

При покупке основного средства (ОС), ранее эксплуатировавшегося другим собственником, в первую очередь следует верно определить срок полезного использования (СПИ) этого основного средства и установить норму амортизации по нему для целей налогообложения прибыли. Потому, что для целей налогового учета необходимо учесть ряд моментов: во-первых, надо включить объект ОС, бывший в эксплуатации, в состав той же амортизационной группы (подгруппы), в которой он числился ранее (Пункт 12 ст. 258 НК РФ); во-вторых, при применении линейного метода начисления амортизации при соблюдении некоторых условий можно уменьшить срок полезного использования полученного объекта на фактический срок его эксплуатации предыдущим собственником (Пункт 7 ст. 258 НК РФ). Рассмотрим как это сделать.

Подержанные ОС стоимостью не более 40 000 руб. сразу списываем на расходы

Наша организация купила за 35 000 руб. подержанное основное средство, которое у предыдущего собственника было недоамортизировано. Можем ли мы стоимость такого объекта списать на налоговые расходы или нужно продолжать его амортизировать?

Имущество, стоимость которого не превышает 40 000 руб., независимо от СПИ не является амортизируемым. А значит, его стоимость вы можете единовременно учесть в "прибыльных" расходах (Пункт 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Кстати, остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме N ОС-1, никак не влияет на порядок признания объекта амортизируемым имуществом.

Полностью самортизированное у предыдущего собственника имущество может быть для вас ОС

Купили имущество за 70 000 руб., которому более 50 лет. У предыдущего собственника это ОС полностью самортизировано. Нужно ли нам принимать его к учету в качестве амортизируемого имущества?

Если вы считаете, что СПИ этого имущества больше 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества, ведь его стоимость более 40 000 руб. (Пункт 1 ст.

Покупаем имущество б/у: проблемы и их решения

256 НК РФ). Несмотря на то что у предыдущего собственника объект был полностью самортизирован, вам нужно определить СПИ объекта, исходя из периода, в течение которого вы планируете его эксплуатировать. И после этого начислять амортизацию до полного списания его стоимости (Пункт 7 ст. 258 НК РФ).

Повышающие коэффициенты применяются и к "бэушным" ОС

Возможно ли применить повышающий коэффициент к приобретенному "бэушному" ОС, если оно относится к 5-й амортизационной группе и мы собираемся использовать его круглосуточно?

Да, возможно. Применение повышающего коэффициента не зависит от того, новое это ОС или "бэушное" (Подпункт 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Но помните, что круглосуточный график работы ОС вам надо подтвердить документами (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-12/040322@):
— приказом руководителя о применении специального коэффициента в отношении конкретных ОС с указанием их инвентарных номеров;
— распорядительным документом о режиме работы организации и ее отдельных подразделений;
— табелем учета рабочего времени сотрудников.

Иностранец тоже может подтвердить срок эксплуатации проданных ОС

Мы купили в Германии у иностранной компании седельные тягачи. Никаких данных о начислении амортизации и о сроке их использования предыдущий собственник, конечно, не дал. В какую амортизационную группу надо включить эти ОС и можно ли как-то учесть их предыдущий срок эксплуатации?

Поскольку у вас нет документально подтвержденных сведений о периоде эксплуатации объектов от предыдущего собственника, то на дату ввода ОС в эксплуатацию самостоятельно определите по правительственной Классификации их группу и СПИ (Пункт 1 Письма Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141). В вашем случае это будет 5-я амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно (коды ОКОФ с 15 3410210 по 15 3410216).
Чтобы при установлении СПИ такого имущества можно было учесть срок его эксплуатации предыдущими собственниками, нужны подтверждающие документы. Попросите иностранную компанию — продавца указать срок эксплуатации ОС в договоре купли-продажи или в отдельном письме. Кстати, Минфин не возражает против подтверждения указанных сведений документами (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414):
(или) оформленными в соответствии с законодательством иностранного государства;
(или) оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве;
(или) косвенно подтверждающими срок эксплуатации объекта предыдущим собственником.

Рассказываем руководителю
Чтобы быстрее списать на расходы стоимость приобретенного у иностранца ненового ОС и тем самым заплатить меньше налога на прибыль, нужно попросить у иностранца письмо с указанием срока фактической эксплуатации им этого объекта.

Акт ОС-1 подтверждает амортизационную группу и срок эксплуатации объекта ОС

Какие данные продавца ОС, бывших в эксплуатации, из акта приема-передачи по форме N ОС-1 понадобятся нам как покупателю для налогового учета?

Акт по форме N ОС-1 является первичным документом бухгалтерского учета, а не налогового. Поэтому единственное, что можно взять из акта, — это сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации ОС (из графы 4 разд. 1).
Этот срок можно учесть при установлении СПИ купленного ОС для целей налогообложения прибыли (Пункт 7 ст. 258 НК РФ).
Если же продавец ОС сделал в акте пометку о совпадении показателей бухучета с налоговыми данными или в акте отдельно отражены данные налогового учета (например, добавлены отдельные графы или строки), то можно использовать также информацию о номере амортизационной группы (из таблицы справа на титульной странице). Вы можете включить купленное ОС для целей налогообложения прибыли в ту же амортизационную группу (Пункт 12 ст. 258 НК РФ).

Срок использования автомобиля может подтвердить и его ПТС

В январе 2012 г. мы приобрели автомобиль 2008 года выпуска у российской организации, которая его использовала с марта 2009 г. А с 2008 г. и до марта 2009 г. этот автомобиль эксплуатировался в Бельгии.
На основании каких документов мы можем учесть весь предыдущий срок эксплуатации автомобиля?

Документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у всех предыдущих собственников, может служить ПТС (Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142; Постановления ФАС УО от 02.12.2009 N Ф09-8676/09-С2; 9 ААС от 23.06.2008 N 09АП-6698/2008-АК).
Хотя в одном из решений суд указал, что нельзя ориентироваться лишь на дату выпуска транспортного средства. Важны именно дата ввода объекта в эксплуатацию предыдущим собственником и фактический срок его эксплуатации (Постановление 8 ААС от 02.06.2011 по делу N А81-4814/2010).
Поэтому лучший вариант — если продавец передаст вам акт приема-передачи по форме N ОС-1, в котором будет указан фактический срок эксплуатации объекта (Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448).

По ОС, купленному у упрощенца, можно учесть его предыдущий срок использования

Наша организация купила ОС, бывшее в использовании у предпринимателя, который применяет "доходно-расходную" УСНО.

Можем ли мы при определении СПИ учесть прежний срок эксплуатации такого ОС, ведь продавец не определял амортизационную группу и не амортизировал ОС?

Да, можете. Режим налогообложения продавца не играет роли. Вам нужен лишь документ, подтверждающий срок эксплуатации ОС (Письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 (п. 2)). Попросите предпринимателя оформить письмо, в котором он отразит сведения о фактическом сроке эксплуатации оборудования. И пусть он укажет свои ИНН и ОГРНИП, чтобы подтвердить "предпринимательский" статус (Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172).

По имуществу, приобретенному у физлица, СПИ устанавливается как для нового ОС

Как определить СПИ здания склада из железобетонных конструкций 1984 года постройки, приобретенного у гражданина, не зарегистрированного в качестве предпринимателя?

В одном из Писем Минфин указал, что при приобретении объекта ОС у физлица — не предпринимателя организация должна определить норму амортизации по нему без учета срока его предыдущей эксплуатации, то есть как по новому ОС. Якобы у физлица отсутствует документальное подтверждение СПИ объекта и срока его эксплуатации (Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172). Но ведь в вашем случае вы купили здание. Год его постройки вам известен. Здание каждый год изнашивается, и неважно, эксплуатируется оно или нет. Так что, казалось бы, вы можете уменьшить СПИ объекта, применяемый вами при расчете налоговой амортизации, исходя из года постройки здания. Однако в Минфине с такой логикой не согласны.

Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Высказанная в Письме от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172 позиция Минфина России правомерна также и в случае приобретения у физлица здания. Несмотря на то что год постройки здания известен, ранее амортизация по нему не начислялась в связи с тем, что владельцем здания было физическое лицо, не являющееся предпринимателем. Поэтому норма амортизации в данном случае будет рассчитываться без учета предыдущего срока эксплуатации здания".

Так что безопаснее, конечно, последовать позиции Минфина.
 

Март 2012 г.