Подоходный налог 2019

Расчеты по НДФЛ требуют ведения детального учета доходов: по видам (зарплата, отпускные, больничные, выплаты при увольнении и др.), по суммам удержанного с каждой выплаты НДФЛ, по датам выплаты. С первой части зарплаты, выданной в середине месяца (аванса), НДФЛ не удерживают. Однако бывают случаи, когда это сделать нужно.

Вспомним, что фактическое получение и фактическая выплата дохода – не одно и то же. Получение дохода означает, что у налогоплательщика-физлица возникла налоговая база по налогу, и его нужно посчитать. Налоговая база определяется с учетом НДФЛ.

Налог удерживают в день фактического получения дохода.

НДФЛ при выдаче аванса

Статья 136 ТК РФ обязывает работодателя выплачивать заработную плату не реже, чем каждые полмесяца. Здесь же установлены сроки выплаты зарплаты: не позднее 15 календарных дней с даты окончания периода, за который она начислена.

Напомним, что, несмотря на то, что зарплату выплачивают не реже чем 2 раза в месяц, датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы за первую половину месяца не нужно, поскольку сумма дохода за месяц еще не определена.

В то же время, как сказано в комментируемом письме, с зарплаты за первую половину месяца работодатель вправе удержать ранее исчисленный, но по каким-либо причинам не удержанный или удержанный не полностью налог.

В связи с этим замечанием можно предположить, что, например, это может быть доход в натуральной форме. С такого дохода НДФЛ удерживают при первой же денежной выплате, в том числе и из суммы зарплаты за первую половину месяца (аванса).

Пример

05.10.2019 фирма выдала сотруднику премию по итогам работы за 9 месяцев в виде ценного подарка. Стоимость подарка (с учетом НДС) составляет 12 000 руб. НДФЛ составил: 12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

В момент выдачи дохода в натуральной форме налог удержан не был.

В компании установлено, что заработная плата выдается 2 раза в месяц: 20 числа за первую половину месяца, 5 числе следующего месяца – за истекший месяц.

Согласно производственному календарю, в октябре 23 рабочих дня: в первой половине месяца 11 рабочих дней, во второй половине месяца 12 рабочих дней.

Оклад работника составляет 50 000 руб. в месяц. Первую половину месяца (с 1 по 15 число) он отработал полностью. Ему должен быть выплачен аванс в сумме:

50 000 руб. : 23 дн. × 11 дн. = 23 913 руб.

Поскольку при выдаче подарка НДФЛ не был удержан, сумму налога нужно удержать при выплате аванса. На руки 20.10.2019 сотрудник получит 22 353 руб. (23 913 руб.– 1560 руб.).

Дата получения дохода для удержания НДФЛ

Каждый этап расчетов по НДФЛ имеет свои сроки и контрольные даты.

Исчислить НДФЛ нужно на дату получения дохода (ст. 223 НК РФ).

Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным, но это еще не выплата на руки. С начисленного дохода нужно посчитать НДФЛ. И только затем НДФЛ удерживают – на дату выплаты дохода. То есть исчисление и удержание НДФЛ как правило, происходит не одновременно.

Установлены особые сроки получения дохода (то есть день, когда нужно рассчитать НДФЛ):

  • последний день месяца, за который человеку был начислен доход, – для заработной платы;
  • день увольнения — при расчетах с увольняющимся работником;
  • последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан льготный заем, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах;
  • последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Для всех остальных доходов дата получения дохода, когда нужно рассчитать НДФЛ – это день его выплаты.

При каждой выплате доходов у агента возникает обязанность удержать НДФЛ.

Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплаты дохода – при получении доходов в денежной форме (неважно, из кассы или через банк); — передачи доходов в натуральной форме — при получении таких доходов;
  • приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;
  • зачета встречных однородных требований (предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды);
  • прекращения заемного обязательства.

Исчисленную на дату получения дохода сумму налога необходимо удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). И не позднее следующего дня перечислить в бюджет.

Пример.

Сотрудник увольняется 15.10.2019. Ему начислена заработная плата за отработанные дни в размере 21 000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 26 000 руб.

НДФЛ, удержанный из зарплаты других работников за октябрь 2019 г., бухгалтер должен перечислить в бюджет не позднее 06.11.2019.

Что такое НДФЛ

НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками, или резидентами, считаются те, кто живет в России. Точнее, находится в России и не выезжает за ее пределы более 183 дней. НДФЛ платят и те, кто живет за границей, но доход получает из РФ.

Работодатели становятся налоговыми агентами. Они удерживают часть зарплаты, направляя деньги в федеральный бюджет.

Под НДФЛ попадают все поощрения, премии и другие дополнительные выплаты. Еще НДФЛ удерживается:

  • от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

  • от сдачи имущества в аренду;

  • доходов от источников за пределами Российской Федерации;

  • выигрышей в конкурсах и лотереях.

Но не все доходы режутся налогом. В ст.217 НК РФ есть обширный список того, что не облагается НДФЛ. Например, платить не нужно с государственных пособий, пенсий, компенсаций, грантов.

Какой процент у налога

ФНС применяет пять ставок НДФЛ.

9% — самый маленький процент применяется

  • к дивидендам, полученным до 2015 года;

  • к процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

  • к доходам, полученным учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

13% — платится из зарплаты и с других доходов резидентов РФ.

15% — на них уменьшаются дивиденды, полученные нерезидентами РФ от российских организаций.

30%— платится из зарплаты и с других доходов нерезидентов РФ.

35% — самым большим налогом облагаются

  • выигрыши и призы, полученные конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

  • процентные доходы по вкладам в банках;

  • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств;

  • плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, иными словами — пайщиков.

Как рассчитывается НДФЛ

Налог рассчитывается так:

  • суммируем все доходы сотрудника;

  • вычитаем из этой суммы официальные расходы;

  • с полученного остатка взимаем налог 13% или 30%.

Обычно все расчеты по НДФЛ ведет работодатель. Сотруднику остается получить на руки зарплату уже с удержанным налогом.

Например, руководитель отдела закупок Василий получает на руки 50 000 рублей. Каждый месяц бухгалтер вычитает из суммы оклада 13% — 7471 рубль. То есть без НДФЛ он получал бы 57 471 рубль.

Если бы Василий жил за пределами РФ и работал по удаленке, то сумма НДФЛ была бы намного серьезней — 21 429 рублей.

Как перечисляются деньги

Обязанность работодателя — рассчитать, удержать и уплатить налог в бюджет. Весь порядок действий прописан в ст. 226 НК РФ.

Перечислять НДФЛ с зарплаты работника нужно один раз в месяц при окончательном расчете по его доходам. Работодатель удерживает рассчитанный налог, и только после этого из зарплаты вычитаются другие удержания — алименты, погашение кредита и прочие.

Есть с НДФЛ и много нюансов. Например, если сумма вычетов превышает налогооблагаемую базу за месяц, то НДФЛ может быть нулевым или отрицательным. В таком случает излишне удержанный налог можно зачесть в следующем месяце или вернуть работнику по его заявлению.

Стандартные и социальные вычеты можно переносить с одного месяца на другой только в пределах календарного года. Излишек имущественных вычетов переносится уже на новый год — тогда работник должен написать новое уведомление о праве на вычет.

Какие сроки и штрафым

30 апреля — крайний срок для подачи декларации по налогу на доходы физических лиц. Сдать документ нужно в ФНС.

Обычно этим тоже занимается работодатель. Но если доход получен не с работы, то декларацию придется подать самостоятельно. Это касается:

  • индивидуальных предпринимателей;

  • нотариусов, адвокатов, и тех, кто занимается частной практикой;

  • физических лиц, кто получил вознаграждения не от налоговых агентов;

  • физических лиц, которые получили доход от продажи имущества;

  • резидентов РФ, которые получили доход от источников, находящихся за пределами РФ;

  • физических лиц, получивших выигрыши;

  • физических лиц, получающих доход в виде вознаграждения как наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;

  • физических лиц, получающие доходы в порядке дарения.

Если работодатель не удержал или не перечислил подоходный налог без законных оснований, его ждет штраф — 20% от суммы неперечисленного налога.

При уклонении от уплаты НДФЛ в крупных размерах штраф вырастает до 100 000 — 300 000 рублей. Альтернатива — штраф в размере зарплаты за год или два. Еще можно на три года лишиться права занимать определенные должности. Крайняя мера — арест на полгода или лишение свободы до двух лет.

На что идут налоги

Хоть раз каждый задавался этим вопросом: «Да куда вообще идут мои налоги? за что я плачу?». Здесь все просто — НДФЛ поступает в консолидированный бюджет РФ. То есть — в федеральный, бюджет субъекта, города и района.

85% от НДФЛ поступает в бюджет субъекта. То есть, если вы работаете в Краснодаре, то налог пополнит бюджет Краснодарского края. Остаток из 15% распределяется по местным бюджетам.

Иными словами, НДФЛ не уходит в федеральный бюджет — он остается в том субъекте, где вы работаете. Его тратят на благоустройство вашей области или города — строительство дорог, ремонт школ, работа больниц, проведение городских праздников.

Статьи расхода по бюджету можно найти на сайтах администраций субъектов РФ.

НДФЛ — не единственный налог в пользу государства. Есть еще пенсионные и страховые отчисления, налоги на имущество, а еще мы все платим НДC. Поэтому платим налоги и живем спокойно.

Служба государственных доходов (СГД) напоминает, что в рамках налоговой реформы с 1 января 2018 года существенные изменения затронут также работников. Основные изменения в случае работников связаны с существенным повышением минимальной зарплаты, а также с тем, как будут рассчитываться налоги с зарплаты — подоходный налог с населения и обязательные взносы государственного страхования, и с возможностью вернуть переплаченный подоходный налог с населения за оправдательные расходы.

Повышена минимальная заработная плата

Со следующего года минимальная месячная заработная плата повышается с текущих 380 евро до 430 евро.

Повышен необлагаемый минимум для пенсионеров

Со следующего года необлагаемый минимум для пенсионеров будет повышен с текущих 235 евро до 250 евро в месяц, в 2019 году — до 270 евро в месяц и в 2020 — до 300 евро в месяц.

Подоходный налог с населения

Значительная часть работников со следующего года будет платить меньший налог с зарплаты за счет введения прогрессивной ставки подоходного налога с населения. Это означает, что к годовому доходу до 20 004 евро будет применяться 20 % ставка подоходного налога с населения (вместо предыдущих 23 %); к части дохода от 20 004 евро до 55 000 евро будет применяться 23 % ставка, и лишь к части дохода, превышающей 55 000 евро, будет применяться 31,4 % ставка.

Обязательные взносы государственного социального страхования

Со следующего года ставка обязательных взносов государственного социального страхования будет увеличена на 1 процентный пункт (0,5 % для работодателя и 0,5 % для работника). Эти доходы будут направлены в основной бюджет для финансирования здравоохранения при предоставлении услуг здравоохранения из средств государственных бюджетов лицам, подверженным страхованию здоровья. Ставка социальных взносов в следующем году составит 35,09 %, из которых 24,09 % будет выплачивать работодатель и 11 % — работник.

Необлагаемый минимум

Одновременно с повышением минимальной зарплаты будет существенно повышен дифференцированный минимум, необлагаемый подоходным налогом с населения. На данный момент он составляет от 60 до 115 евро в месяц, однако со следующего года он будет колебаться в пределах 0–200 евро, и с каждым годом будет расти, достигнув 0–230 евро в 2019 году и 0–250 евро в 2020 году.

Для зарплат до 440 евро (до уплаты налогов) необлагаемый минимум будет применяться в полном размере каждый год (200 евро в 2018 году, 230 евро в 2019 году и 250 евро в 2020 году).

Для доходов от 440 евро до 1 000 евро в месяц в следующем году необлагаемый минимум будет постепенно снижаться в соответствии с формулой, и при доходе в размере более 1 000 евро в месяц он не будет применяться вовсе. С 2019 года с ростом необлагаемого минимума возрастет и лимит на доходы, к которым он не будет применяться. Это означает, что в 2019 году необлагаемый минимум больше не будет применяться к доходам свыше 1 100 евро, в свою очередь в 2020 году — к доходам свыше 1 200 евро в месяц.

Дифференцированный необлагаемый минимум планируется применять в полном размере уже в течение таксационного года (на данный момент получатели малого дохода смогут извлечь выгоду от дифференцированного необлагаемого минимума только в следующем таксационном году при подаче годовой декларации о доходах). А именно, СГД будет информировать об этом прогнозируемом необлагаемом минимуме дважды в год — до 1 января и 1 августа — работодателя лица (того, которому подана налоговая книжка). СГД будет рассчитывать его на основании доходов прошлого года и направлять работодателю.

Повышено налоговое послабление за иждивенца

Со следующего года послабление за иждивенца повысится со 175 евро до 200 евро в месяц, до 230 евро в месяц в 2019 году и до 250 евро в месяц в 2020 году. Кроме того, с 1 июля 2018 года плательщики подоходного налога с населения — в дополнение к уже существующим налоговым послаблениям — смогут получить послабления также за неработающего супруга, на иждивении которого находится один или несколько детей, в зависимости от того, каков возраст этого ребенка и продолжает ли он получать образования.

Например, с 1 июля 2018 года будет возможность получить налоговое послабление за неработающего супруга, если на его иждивении находится ребенок до трех лет.

Оправдательные расходы

В дальнейшем при подаче годовой декларации о доходах плательщики подоходного налога с населения также смогут вернуть часть уплаченного налога за образование, лечение, взносы в пенсионные фонды и другие оправдательные расходы.

Главные изменения связаны с размером суммы, из которой можно будет вернуть переплаченный подоходный налог с населения, однако они фактически начнут действовать только с 2019 года при подаче годовой декларации о доходах за 2018 год.

А именно, в 2019 году при подаче годовой декларации о доходах и чеков за оправдательные расходы в 2018 году за медицинские услуги и услуги образования, пожертвования и пожертвования политическим партиям, лицо сможет вернуть уплаченный налог на сумму оправдательных расходов, не превышающую 50 % от его годовых облагаемых доходов, но не более 600 евро за себя и каждого члена семьи.

Например, если в 2018 году годовой доход работника составляет 8 000 евро, а оправдательные расходы на медицинские услуги за себя — 700 евро, то сумма оправдательных доходов за 2018 год составляет 600 евро, а оставшиеся 100 евро переносятся на следующий год.

В свою очередь, взносы в частные пенсионные фонды и платежи по страховым премиям можно будет включать в оправдательные расходы в таком размере, чтобы они вместе не превышали 10 % от облагаемого дохода налогоплательщика, но не более 4 000 евро в год.

В отношении договоров страхования жизни (с накоплением средств) будут изменены также условия применения с продлением их периода до 10 лет и обеспечением регулярности платежей по страховым премиям с одновременным установлением условий перехода для уже заключенных договоров страхования жизни.

Например, если в 2018 году доходы работника составляют 8 000 евро в год, а взносы в частные пенсионные фонды и платежи по страховым премиям совершены в размере 2 000 евро, то в сумму оправдательных доходов можно включить 800 евро, т. е. сумму, не превышающую 10 % от годовых доходов.

Однако в 2018 году при подаче годовой декларации о доходах за 2017, 2016 или 2015 годы до сих пор будут действовать текущие условия.

Более подробная информация о том, как налоговая реформа повлияет на различные группы населения, доступна на веб-сайте СГД в разделах для частных лиц и предпринимателей «Как на меня повлияет налоговая реформа?». На веб-сайте СГД в разделе «Новости/События» доступна информация о бесплатных семинарах СГД, а также презентации и видео материалы уже прошедших семинаров. Информация о налоговой реформе доступнана домашней странице Министерства финансов и на домашней странице Сейма.

Если работник имеет все виды социального страхования

Ребенок в возрасте до трех лет; три или более детей в возрасте до 18 лет или до 24 лет, из которых как минимум один младше семи лет, пока ребенок продолжает получать образование; пять детей в возрасте до 18 лет или до 24 лет, пока ребенок продолжает получать образование

Информация доступна на латышском языке

Какой подоходный налог в России и кто должен его уплачивать

НДФЛ — прямой налог, который рассчитывается с разницы между всеми доходами, полученными физическими лицами, и расходами, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством, или налоговыми вычетами.

Об объектах, попадающих под этот налог, читайте в статьях рубрики по НДФЛ:

  • «Объект налогообложения»;
  • «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2019-2020)».

Плательщики НДФЛ — это физические лица, которые в целях расчета налога делятся на две группы:

  • Резиденты РФ — те, кто получает доход и находится в России не менее 183 календарных дней в течение года без перерыва. Они уплачивают налог в размере 13% от зарплаты (о размере НДФЛ по иным доходам речь пойдет ниже).
  • Нерезиденты РФ — те, кто находится в РФ менее 183 дней и получает доход на ее территории. Размер подоходного налога с их доходов в общем случае составляет 30%. Однако для некоторых видов нерезидентов ставка НДФЛ составляет 13%. К нерезидентам, чьи доходы от основной трудовой деятельности облагаются по ставке 13% относятся ( п.3 . ст. 224 НК РФ):
  • работники из стран ЕАЭС (важный нюанс см. );
  • работающие по патенту;
  • высококвалифицированные специалисты;
  • иностранцы-беженцы или получившие убежище в России;
  • участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию;
  • члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.

Эксперты К+ подготовили справочную информацию по ставкам НДФЛ в зависимости от резиденства, а также собрали письма Минфина и ФНС, разъясняющие применение ставок НДФЛ в разных ситуациях. Получите бесплатно пробный доступ к системе.

Сколько процентов от зарплаты и других доходов составляет подоходный налог

Сколько подоходный налог составит в итоге, зависит от того, по какой ставке подлежат обложению доходы физического лица. Ст. 224 НК РФ предусмотрено 5 процентных ставок НДФЛ:

  • 9% с суммы доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007. Такая же ставка установлена с сумм доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.2007.
  • 13% НДФЛ с суммы доходов физических лиц (заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам, доходов от продажи имущества и др.). С 2015 года такая же ставка действует для дивидендов. Базу для налога с дивидендов необходимо рассчитывать, отделяя ее от других доходов, облагаемых по ставке 13%.
  • 15% с сумм дивидендов, полученных физическими лицами — нерезидентами от долевого участия в российских организациях.
  • 30% с сумм всех прочих доходов, полученных физическими лицами — нерезидентами.
  • 35% с сумм выигрышей, призов и участия в любых конкурсах, сумм процентов от вкладов в банках (в части превышения установленных размеров ставки ЦБ РФ), сумм экономии на процентах с полученных кредитов и др.

С 2015 года действуют особые правила в части уплаты авансовых платежей по налогу с иностранцев, которые осуществляют деятельность на основании патентной системы налогообложения. При получении или продлении патента они должны внести авансовый платеж исходя из суммы 1 200 руб., умноженной на коэффициент-дефлятор, установленный для соответствующего года, и на коэффициент, учитывающий особенности регионального рынка труда. При последующем расчете НДФЛ для такого работника должны быть учтены оплаченные им авансовые платежи.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коэффициент-дефлятор на 2020 год составляет 1,813. Основание — приказ Минэкономразвития от 21.10.2019 № 684.

Как уменьшить 13%: налоговый вычет по НДФЛ

Физические лица — резиденты РФ имеют возможность использовать вычет по налогу для уменьшения дохода, облагаемого НДФЛ. Наиболее широко применяемыми из них являются вычеты, предоставляемые гражданам на детей до достижения ими определенного возраста с дохода до определенной величины.

Также существуют налоговые вычеты, с помощью которых можно вернуть ранее уплаченные 13% НДФЛ при приобретении имущества, оплате обучения, лечения и т. п. (ст. 218–221 НК РФ). С 01.01.2014 стало возможным получение повторного имущественного вычета, но при одном ограничении: суммарный размер таких вычетов не может превышать 2 млн руб.

Для возврата из бюджета ранее оплаченных 13 процентов НДФЛ необходимо предоставить в ФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, обосновывающие получение вычета по налогу. Некоторые виды вычетов можно получить у работодателя.

О существующих видах вычетов читайте в нашей рубрике «Вычеты (НДФЛ)».

Изменился ли размер НДФЛ в 2020 году?

Процент НДФЛ в 2020 году и, соответственно, размер этого налога не изменились. Некоторые изменения в налогообложении имели место в предшествующие периоды.

Так, изменения 2017 года коснулись платы за независимую оценку квалификации работника:

  • она не попадает под НДФЛ, удерживаемый у работника, если оплачена работодателем (п. 21.1 ст. 217 НК РФ);
  • на ее сумму можно заявить социальный вычет, если она оплачена самим работником (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В 2018 году приняты изменения в п.60 ст. 217 НК РФ, которые позволяют не облагать при соблюдении определенных условий доходы, полученные физическим лицом при ликвидации иностранной компании (закон от 19.02.2018 № 34-ФЗ). Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016.

Итоги

Налоговые ставки по НДФЛ в 2020 году не менялись. Последнее изменение налоговых ставок по НДФЛ было в 2015-м, когда была увеличена ставка для доходов в виде дивидендов с 9 до 13%.

Несмотря на относительное постоянство ставок НДФЛ, в законодательство регулярно вносятся изменения касающиеся порядка исчисления налога, или вводятся новые отчетные формы по налогу и изменяются правила их заполнения.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

НСЛ в месяце приема на работу

Согласно абзацу второму п.п. 169.2.2 НКУ налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется начиная со дня получения от работника заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ) и подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления). Вместе с тем п.п. 169.2.1 НКУ обязывает работодателя принять льготу в установленном п. 169.1 НКУ размере, к начисленному общему месячному доходу работника в виде заработной платы, а не к его части.

Учитывая положения обеих приведенных норм НКУ, делаем вывод: право на льготу возникает у работника со дня подачи указанных заявления и подтверждающих документов, а применяется НСЛ работодателем к начисленной заработной плате за месяц, в котором было подано заявление о применении НСЛ (а при необходимости и подтверждающие документы), независимо от даты его (их) подачи в данном месяце. Отметим, что налоговики в консультации, размещенной в ЕБНЗ в подкатегории 160.09.05, также указывают на то, что НСЛ должна применяться к общему месячному доходу того месяца, в котором было подано работником заявление о ее применении, а не со дня написания заявления.

На практике часто встречаются случаи, когда работник в одном и том же отчетном месяце увольняется с предыдущего места работы и принимается на новое, и при этом подает новому работодателю в месяце приема на работу заявление о применении НСЛ. В такой ситуации заботливому работодателю не лишним будет поинтересоваться у вновь принятого работника: применялась ли на предыдущем месте работы к его заработной плате НСЛ в месяце, в котором он был уволен. В случае если на прежнем месте работы в месяце увольнения НСЛ к заработной плате работника применялась, такой работник не имеет права на получение НСЛ на новом месте работы* в месяце, в котором он был уволен с предыдущего места работы и принят на новое. Дело в том, что налогоплательщик имеет право на получение НСЛ только от одного работодателя. А в данном случае это право в отчетном месяце было им реализовано на предыдущем месте работы. При этом начиная со следующего месяца этот работник будет иметь право на НСЛ на новом месте работы, конечно же в случае, если им будет подано заявление о применении НСЛ (а в случае необходимости — подтверждающие документы), и его заработная плата за месяц не превысит предельного размера дохода, дающего права на применение НСЛ.

* Однако если работник не уведомил нового работодателя о том, что в месяце увольнения с предыдущего места работы к его заработной плате применялась НСЛ, и новый работодатель в том же месяце на основании поданного таким работником заявления применил к его заработной плате льготу, ответственность за нарушение порядка применения НСЛ будет нести работник. Подробно о том, что ожидает налогоплательщика, нарушившего порядок применения НСЛ, читайте в статье «Нарушение порядка применения НСЛ» на с. 27.

По условию примера за январь 2013 года работнику должна быть начислена заработная плата в размере:

1600,00 : 21 х 11 = 838,10 (грн.),

где 21 — количество рабочих дней в январе 2013 года согласно графику работы, установленному на предприятии;

11 — количество рабочих дней, фактически отработанных работником в январе 2013 года.

Поскольку заработная плата, начисленная работнику за январь 2013 года (838,10 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (1610 грн.), то к его зарплате за январь 2013 года будет применяться обычная НСЛ в размере 573,50 грн. То есть, несмотря на то что работник в январе 2013 года отработал неполный месяц, НСЛ к его зарплате будет применяться в общей сумме — 573,50 грн.

Рассчитаем сумму заработной платы, причитающуюся выплате на руки работнику за январь 2013 года.

Сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), удержанного с заработной платы за январь 2013 года работника, составит:

838,10 х 3,6 : 100 = 30,17 (грн.),

где 3,6 — ставка ЕСВ в части удержаний.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна:

(838,10 — 573,50 — 30,17) х 15 : 100 = 35,16 (грн.),

где 573,50 — размер обычной НСЛ;

15 — ставка НДФЛ.

Сумма заработной платы, причитающейся выплате на руки работнику за январь 2013 года, составит:

838,10 — 30,17 — 35,16 = 772,77 (грн.).

Пример 1. Работник был принят на работу с 17 января 2013 года. 30 января 2013 года он подал заявление о применении обычной НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ). Оклад работника 1600 грн.

НСЛ в месяце увольнения с работы

Подпунктом 169.3.4 НКУ установлено, что НСЛ предоставляется работодателем с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы.

То есть даже если заявление о применении НСЛ было подано работником в месяце увольнения, работодатель должен применить НСЛ в установленном п. 169.1 НКУ размере, к начисленной сумме заработной платы за фактически отработанное время в таком месяце, если ее размер не превышает предельного размера дохода, дающего право на НСЛ.

Пример 2. Работница предприятия увольняется 18 января 2013 года по причине отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ).

В соответствии с приказом работнице при увольнении должны выплатить:

— зарплату за фактически отработанные дни в январе 2013 года — 1142,86 грн.;

— компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска — 674,20 грн.;

— выходное пособие в размере среднемесячной заработной платы — 2000 грн.

В январе 2011 года работницей было подано заявление о применении к ее заработной плате НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.2 НКУ, поскольку она содержит двоих детей в возрасте до 18 лет. В заявлении о применении НСЛ данная работница указала, что ее муж не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей.

Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ к доходу данной работницы, в 2013 году равен 3220 грн. (1610 грн. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет).

Для целей определения права работницы на НСЛ в месяце увольнения рассчитаем общую сумму дохода в виде заработной платы, начисленную ей при проведении окончательного расчета. Напомним, что в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ НСЛ применяется исключительно к доходу, начисленному плательщику налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям). Денежная компенсация за неиспользованный отпуск входит в состав дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), поэтому ее сумму следует учитывать при определении права работницы на НСЛ. А вот выходное пособие при увольнении не входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 3.8 Инструкции № 5. Кроме того, вывод, что для целей обложения НДФЛ выходное пособие — не зарплата, следует из положений письма ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25), в котором налоговики указывают, что данная выплата включается в налогооблагаемый доход в составе других доходов на основании п.п. 164.2.19 НКУ. Следовательно, выходное пособие не учитывается при определении права на НСЛ.

Итак, общая сумма дохода в виде заработной платы, начисленная работнице за январь 2013 года, равна 1817,06 грн. (1142,86 грн. + 674,20 грн.). Поскольку она не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (3220 грн.), то работодатель вправе при определении базы налогообложения уменьшить общий налогооблагаемый доход работницы в виде заработной платы на сумму НСЛ.

Рассчитаем сумму выплат, которые получит работница на руки в день увольнения.

Сразу отметим, что с суммы выходного пособия ЕСВ не взимается, поскольку данная выплата не входит в фонд оплаты труда (п.п. 3.8 Инструкции № 5) и указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не производится начисление ЕСВ.

Сумма ЕСВ, удержанного с заработной платы за январь 2013 года работника, составит:

(1142,86 + 674,20) х 3,6 : 100 = 65,41 (грн.),

где 3,6 — ставка ЕСВ в части удержаний.

Определим сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с дохода, начисленного работнице в месяце увольнения: