Подлог ценной бумаги

Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

* по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

* по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета «Депо»;

* при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

* государственные ценные бумаги;

* акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

* векселя;

* права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

Управление операциями с ценными бумагами

Как и большинство экономических или финансовых моделей управления управление операциями с ценными бумагами базируется на оптимизации переменных, которые в наиболее общем виде можно охарактеризовать как прибыль от инвестиционных и клиентских операций, оптимизацию собственного и заемного капитала и снижение цены привлечения ресурсов при эмиссионных операциях.

Однако практика показывает, что в управлении операциями с ценными бумагами не всегда используются минимаксные модели: иногда политика построена на достижении нефинансовых целей. Поэтому организация работы на рынке ценных бумаг предполагает, прежде всего, формирование целей и задач инвестиционной деятельности — разработки политики на рынке ценных бумаг. Для этого целесообразно проанализировать общее состояние экономики, оценить предпринимательский и инвестиционный климат на основе изучения показателей (индикаторов) финансовой и деловой активности. В случае решения инвестировать в корпоративный сектор следует использовать отраслевой анализ для выбора отраслей и сфер экономики приоритетного инвестирования средств.

С учетом оценки экономической ситуации, состояния денежного рынка, определенных целей и задач инвестиционной политики определяются: круг финансовых инструментов, с которыми работает тот или иной участник фондового рынка, и операции, которые он проводит с данными ценностями. Управление операциями с ценными бумагами предполагает и процесс управления риском. При этом склонность избегать риск наблюдается в тех секторах фондового рынка, которые монополизированы — например, это справедливо в отношении дилеров, а также компаний, работающих на рынке ГКО.

Эффективность деятельности на рынке ценных бумаг зависит не в последнюю очередь и от того, как эта деятельность организована участником фондового рынка — от организационной структуры управления. Брокерско-диллерские компании, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг как исключительную, могут иметь разветвленную структуру; крупные и средние банки могут организовать работу в рамках подразделения банка (управления или департамента, осуществляющего операции на рынке ценных бумаг); в иных структурах операциями с ценными бумагами могут заниматься отдельные работники в составе финансового отдела. Следует отметить, что монопольное положение отдельных участников фондового рынка отнюдь не способствует такому принципу управления как минимизация издержек. Для них характерно наличие избыточного персонала, выплата повышенной заработной платы, слабая система контроля за издержками и т. д.

Рассмотрим один из вариантов организационной структуры участника рынка ценных бумаг:

* информационно-аналитический отдел;

* отдел организации эмиссии ценных бумаг (эмиссионной работы — пассивных операций банка с ценными бумагами);

* фондовый отдел;

* отдел по депозитарно-кассовому обслуживанию и бухгалтерскому учету (операционно-кассовый отдел).

Кроме организационной структуры, имеет место функциональное деление работников, обеспечивающих операции с ценными бумагами — это прежде всего менеджеры, координирующие операции с ценными бумагами; аналитики; профессионалы, составляющие «фронт-офис», и работники «бэк-офиса».

Основной задачей деятельности информационно-аналитического отдела является выработка финансовой (инвестиционной) политики и осуществление координации деятельности всех подразделений, занимающихся операциями с ценными бумагами на ее основании. Наличие такого управляющего координирующего звена позволяет реализовать портфельный подход к управлению активами, управлять рисками и источниками привлечения ресурсов. В составе этого подразделения может быть сформировано два сектора: подотдел исследования денежных рынков (подотдел маркетинга) и экономический подотдел. Сектор маркетинга занимается исследованием конъюнктуры денежных рынков, разрабатывает прогнозы динамики конъюнктуры, тенденций развития различных секторов рынка ценных бумаг и денежно-кредитного рынка. Экономический сектор обобщает и анализирует внутреннюю информацию о деятельности участника рынка ценных бумаг, планирует и анализирует показатели его деятельности, предоставляя информацию, необходимую для обеспечения взаимосвязи между внутренними финансовыми потоками. На основании сбора и обобщения информации об экономической конъюнктуре и финансовом положении, а также учитывая предпочтения собственников, контролирующих организацию, занимающуюся операциями с ценными бумагами, разрабатывается финансовая (инвестиционная) политика на рынке ценных бумаг, а также конкретные пути ее реализации.

Информационно-аналитический отдел, осуществляя управление банковским портфелем ценных бумаг, вырабатывает рекомендации для фондового отдела и отдела организации эмиссионной работы.

На экономический подотдел могут быть возложены функции контроля деятельности всех подразделений, связанных с операциями с ценными бумагами — проведение внутреннего аудита. Основная цель такого контроля — это установление обратной связи с подразделениями, обеспечивающими проведение операций с ценными бумагами. Эта взаимосвязь, прежде всего, необходима для получения информации о полноте выполнения рекомендаций информационно-аналитического отдела, об эффективности выработанной политики и при необходимости своевременной ее коррекции.

Основной задачей отдела организации эмиссионной работы является привлечение ресурсов на основе выпуска и размещения собственных ценных бумаг. При управлении эмиссионными операциями могут использоваться оптимизационные задачи максимизации капитала, снижения издержек по привлеченным ресурсам, управление капиталом исходя из структуры баланса. При этом следует иметь в виду, что задача управления ликвидностью может решаться через задачу управления пассивами. Известно, что банки могут эмитировать, помимо акций и облигаций, депозитные и сберегательные сертификаты и, кроме того, получившие наибольшее распространение банковские векселя. Поэтому наиболее разветвленную структуру отдел организации эмиссионной работы может иметь в банке. Так, например, в состав банковского отдела организации эмиссионной работы могут входить: группа акционирования банка и группа выпуска и размещения долговых обязательств банка (депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, облигации).

В задачи группы акционирования банка входит работа по организации выпуска и обращения акций, начиная от разработки проспекта эмиссии до обслуживания обращения акций банка на вторичном рынке. Также задачей отдела может быть ведение реестра акционеров банка. Но при развитой системе депозитарного обслуживания ведение реестра акционеров целесообразно передать в отдел по депозитарному обслуживанию.

В настоящее время одной из серьезных проблем является организация работы с векселями. Выделяется два основных направления данной деятельности: одно из них — это выпуск и размещение банком собственных векселей, как инструмента привлечения ресурсов и инструмента обслуживания расчетов. Другое направление — работа с векселями других банков и различных хозяйственных организаций. Если организационное вхождение группы, занимающейся выпуском и обращением собственных векселей, в состав отдела эмиссионной работы банка, очевидно, то организационный статус группы (отдела) по работе с векселями сторонних организаций весьма проблематичен. Это обусловлено тем, что весь круг операций по покупке, кредитованию под залог векселей по своему характеру может быть отнесен к компетенции подразделения банка, занимающегося кредитованием, например, управления кредитования. В то же время объектом сделок является ценная бумага — вексель. В связи с этим можно рекомендовать при большом объеме операций банка с векселями сторонних организаций создать самостоятельное подразделение по работе с векселями.

Фондовый отдел — отдел активных операций на рынке ценных бумаг, в его задачи входит прежде всего прибыльное размещение ресурсов собственных, привлеченных, полученных по договору управления на денежном рынке. Данный договор предусматривает проведение операций по усмотрению брокерско-дилерской компании или банка с предоставлением или без предоставления услуг номинального держателя.

Эффективность работы фондового отдела зависит и от получения чистого дохода, не связанного с процентом и рассчитываемого как разница непроцентного дохода, например, брокерского вознаграждения, и затрат, не связанных с выплатой процента.

Условием активной инвестиционной деятельности на рынке ценных бумаг является гибкая организационная структура фондового отдела. Основными структурными звеньями фондового отдела могут быть фронт-офис и бэк-офис, объединенные в одну рабочую группу. Фронт-офис состоит из группы высококвалифицированных специалистов, имеющих лицензию на право совершения операций на рынке ценных бумаг, а также соответствующий имидж и связи с профессионалами того сектора фондового рынка, где проводятся операции с определенным видом ценных бумаг или совокупностью фондовых инструментов. В задачи специалиста (оператора) входит заключение сделок с данным финансовым инструментом.

Бэк-офис включает одного или нескольких (в зависимости от объема операций) технических работников. Технические работники осуществляют документальное оформление сделки: подготовку и оформление договора, внесение параметров сделки в журнал регистрации, передачу информации о заключенной сделке в бухгалтерию, оформление другой необходимой документации. При большом объеме операций на рынке ценных бумаг целесообразно формирование двухуровневой организационной структуры фондового отдела. Первый уровень — это сектора: сектор государственных ценных бумаг, сектор банковских ценных бумаг (акции, облигации, векселя и депозитные сертификаты); сектор корпоративных ценных бумаг (акции приватизированных предприятий). В составе каждого сектора исходя из складывающейся ситуации на рынке ценных бумаг может быть сформировано различное количество рабочих групп (бэк-офисов). Так, например, в составе сектора государственных ценных бумаг в настоящее время можно сформировать следующие группы (бэк-офисы): группа работы с государственными бескупонными краткосрочными облигациями и облигациями федерального займа; группа работы с облигациями государственного сберегательного займа; группа работы с облигациями внутреннего государственного валютного займа.

При большом развороте операций с акциями приватизированных предприятий целесообразно создание групп, специализирующихся на операциях с акциями определенной группы отраслей. Например, группа, работающая с акциями предприятий нефтегазодобычи и переработки. Но в настоящее время создание таких специализированных групп для подавляющего большинства профессиональных участников рынка не оправдано, так как доходность операций с корпоративными ценными бумагами не обеспечивает покрытие соответствующих издержек.

Депозитарный отдел осуществляет расчетно-кассовое обслуживание проводимых операций с ценными бумагами, прием и хранение наличных ценных бумаг и других ценностей, открытие и ведение счетов — депо. В составе отдела депозитарно-кассового обслуживания могут быть выделены подотделы: операционно-кассового обслуживания и счетов депо, ведения реестров акционеров (собственного реестра банка по поручению клиентов); хранилище ценностей (возможно предоставление услуг по хранению ценностей в индивидуальных сейфах), бухгалтерия (при большом объеме операций может быть вьщелена в самостоятельное подразделение-отдел в составе Управления ценных бумаг).

Средством наличных платежей, наряду с денежными банкнотами Центрального банка, являются различные ценные бумаги, представляющие собой финансовые обязательства коммерческих организаций, государства или частных лиц, оформленные на бумажном носителе и имеющие определенную рыночную стоимость.

Ценность подобных средств расчета может существенно превышать максимальный номинал купюр, имеющих хождение, а обезличенная форма обеспечивает субъекту, представляющему платежное средство к оплате, полную анонимность. Подобные свойства не денежных платежных средств наличной формы представляются привлекательными для преступников, промышляющих фальшивомонетчеством, и толкают их на новые валютные преступления.

Особенности злодеяния

Понятие и состав преступления

В отличие от подделки денежных купюр, внешний вид которых хорошо известен не только искушенному банковскому работнику, но и простому обывателю, ценные бумаги, выпускаемые различными компаниями, корпорациями, государством и частными лицами, имеют уникальный внешний и вид, оформление и способы защиты от подделок.

Именно незнание жертвы особенностей внешнего вида акций и иных документальных подтверждений вещественных прав, может стать причиной введения её в заблуждение и продажи бумаги, стоимость которой не превышает цены расходных материалов, потраченных на её изготовление. Подобный обман основанный на многообразии ценных бумаг возможен только с неосведомлённым в данном вопросе человеком, так как субъект, имеющий представление о требованиях к форме и содержанию ценных бумаг определенного эмитента, с легкостью их идентифицирует.

Описанная особенность манипуляций с документами, подтверждающими вещественные права при их предъявлении, а именно так следует понимать ценные бумаги, отграничивает подделку, которую отличить от оригинала сможет не каждый знаток, от низкопробной фальшивки, используемой мошенниками при обмане своих жертв. Именно использование копий ценных бумаг, которые имеют хорошо отличимые признаки подделки, отличает мошенничество с ними от фальшивомонетчества.

Особенностью квалификации преступных действий, связанных с обращением ценных бумаг, является также отсутствие различий между подлогом и подделкой, являющихся лишь разными способами фальсификации, которые будут рассмотрены ниже.

Специфика поддельной бумаги состоит также в том, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 147 ГК РФ, субъект выявивший нелегитимный документ овеществленных прав, переданный ему другим лицом, вправе предъявить к нему требования по удовлетворению обязательств, которые данная ценная бумага удостоверяет. Про состав преступления по статье 186 Уголовного кодекса (УК) РФ и статистику его совершения читайте ниже.

Данные статистики и нормы законодательства

Вследствие отсутствия разграничений между подделкой и подлогом ценной бумаги, под её фальсификацией следует понимать:

  • изготовление документа похожего на настоящий, но выпущенного лицом, не обладающим надлежащими правами, то есть не подкрепленного фактическими обязательствами;
  • изменение содержания оригинальной ценной бумаги третьим лицом, направленное на придание её новых свойств, повышающих цену, по сравнению с той, за которую она была фактически приобретена.

Общей чертой обоих взаимодополняющих определений подделки ценной бумаги является то, что подобные документы не будут приняты субъектом, на которого они налагают вещественные обязательства, к удовлетворению требований.

Статистика преступлений в сфере подделки различных документов такова, что фальсификация ценных бумаг составляет лишь сотую долю от всех преступлений, совершаемых фальшивомонетчиками и рассматриваемых в контексте ст. 186 УК РФ. Основная часть манипуляций с подобными документами классифицируется, как мошенничество по ст.159 УК РФ или относится к подделке, изготовлению и сбыту документов в понимании ст. 327 УК РФ. Довольно часто, по статистике подделке подвергаются чеки Сбербанка и других крупных финорганизаций.

Технологии и способы подделки

Ценная бумага, иногда полностью изготавливается поддельной, основываясь на имеющемся оригинальном документе, при этом фальшивомонетчику приходится:

  • подбирать бумагу надлежащего качества, фактуры и толщины;
  • смешивать методом подбора краски, необходимые для оформления фона, логотипа, подписи и других графических элементов;
  • изыскивать возможность подделки защитных элементов.

В совокупности, выполнение всех указанных мероприятий достаточно затратное дело и под силу лишь немногим, действительно талантливым специалистам по изготовлению подделок. Так как ценные бумаги имеют денежную стоимость, в разы превышающую номинал банкнот, их массовое изготовление не требуется и выполняется вручную или с использование современных графических редакторов.

В большинстве случаев фальсификация ценной бумаги заключается в её подлоге, для которого требуется вытравить химическими реагентами или срезанием оригинальные надписи и нанести необходимые данные, увеличивающие ценность бумаги по сравнению с фактической. Существующие надписи могут также закрашиваться в тон с основным документом, что встречается реже, так как требует тонкой колеровки и нанесения рисунка.

О том, что грозит за подделку чека, какая ответственность за поддельные акции и фальшивые векселя, читайте в следующем разделе.

В следующем видеосюжете известной телепередачи будет рассказано о некоторых методах подделки ценных бумаг:

Ответственность по статье 186 УК РФ за подделку ценных бумаг

Меры воздействия на преступные элементы, занимающиеся изготовлением, а также хранящие или перемещающие ценные бумаги с целью их сбыта, предусматриваются ч.1 ст. 186 УК РФ, которая для единоличного совершения преступления устанавливает:

  • принудительные работы, продолжительностью не превышающие пяти лет;
  • заключение в тюрьму, срок которого может достигать восьми лет, сопровождаемое обязательным платежом в сумме до 1 млн. рублей или доли дохода, полученного осужденным на протяжении не более, чем пяти лет.

Если номинал ценных бумаг, изготовленных фальшивомонетчиком, превышает 1,5 млн. рублей, то его проступок рассматривается в контексте ч.2 ст.186 УК РФ, которая регламентирует заключение осужденного в тюрьму на срок не превышающий 12 лет, с обязательным присуждением штрафа, не превышающего 1 млн. рублей или части заработка за последующие годы, но не более 5 лет. Дополнительно к наказанию, осужденный может быть ограничен в перемещениях после освобождения в течение интервала, не превосходящего одного года.

Действия злоумышленников в организованной группе, вне зависимости от суммы потенциального или реального ущерба, рассматриваются органом правосудия в свете ч.3 ст.186 УК РФ, устанавливающей тюремный срок для виновных продолжительностью до 15 лет, а также штраф до 1 млн. рублей или удержание дохода в следующие годы, но не дольше 5 лет. Ограничение свободы после освобождение не является обязательным, но может достигать 2 лет.

Об ответственности за подделку веселей расскажет видеосюжет ниже:

Как не стать жертвой и что делать при обнаружении фальшивок?

Совершать покупку ценных бумаг следует у официальных представителей эмитента, способных подтвердить свои полномочия, вне зависимости от выгодности сделки, которую предлагает субъект, способный оказаться не только посторонним, но и знакомым, желающим обогатиться за чужой счет. Таким образом, чтобы не стать жертвой фальшивомонетчиков или мошенников не следует покупать документы, подтверждающие вещественные права и отличающиеся высокой стоимостью, с рук, без подтверждения их подлинности со стороны официального представителя субъекта рыночных отношений, выпустивших их в обращение.

Даже при покупке ценных бумаг у проверенных лиц, следует уделять внимание признакам фальшивок, среди которых характерны:

  1. Дефекты формы, заключающиеся в отсутствии требуемых реквизитов документа или отклонении от установленной формы оформления и заполнения, следующих видов:
    • отсутствие в тексте документа характерной метки (например, вексельная метка);
    • разноязычное написание наименования ценной бумаги и основного текста;
    • отсутствие даты оформления документа и личной подписи эмитента;
    • отсутствие конкретизированного обещания в той или иной форме;
    • не конкретизированное указание суммы платежа;
    • различие в обозначении субъекта, выдавшего ценную бумагу, в тексте и реквизитах.
  2. Следы подчисток, исправлений, изменение структуры рисунка, свидетельствующие о частичной подделке ценной бумаги при помощи механических или химико-механических способов.
  3. Печать, характерная для множительной техники, без плавных переходов цветов, с видимыми пикселями и нечитаемыми мелкими шрифтами.

Выявив поддельную ценную бумагу, следует обратиться к лицу, её проведавшему, за возмещением номинальной стоимости, а при отказе идти в органы охраны правопорядка для инициализации уголовного и судебного преследования злоумышленника.

Судебная практика

  1. В 2013 Светским районным судом города Уфы был признан виновным, по ч.2 ст.186 УК РФ, генеральный директор общества с ограниченной ответственностью, продавший фальсифицированный вексель стоимостью 5 млн. рублей. Предъявленный к оплате в банк, вексель не прошел проверку на подлинность, а субъект, его продавший, не имел прямого умысла, будучи введённым в заблуждение третьим лицом, поэтому в качестве меры пресечения был установлен 4-х летний условный срок с запретом на несогласованную смену места жительства.
  2. В 2011 году судом Центрального района города Хабаровска был осужден по ч.2 ст.186 УК РФ, менеджер фирмы, осуществлявший работу с кадрами, изготовивший и намеривавшийся обналичить свыше десятка чеков от имени ООО на сумму свыше 1,5 млн. рублей, не имея на это полномочий. Доказанные многочисленные факты изготовления и реализации фальшивых чеков, повлекли за собой возмездие в виде полутора лет тюремного срока с нахождением в колонии строгого режима, без штрафа и ограничения свободы после освобождения.

О случае из судебной практики по обналичиванию поддельных ценных бумаг расскажет видео ниже:

Понятие аудита ценных бумаг

Определение 1

Аудит ценных бумаг на предприятии представляет собой проверку учета движения ценных бумаг, которыми располагает организация.

В некоторых организациях, располагающих свободными денежными средствами, приобретают различные виды ценных бумаг. Цель такого приобретения состоит в получении дополнительной прибыли для организации.

Как правило, финансовые вложения в ценные бумаги осуществляют крупные предприятия, поэтому аудит ценных бумаг чаще всего проводят именно на таких предприятиях.

Замечание 1

Операции с ценными бумагами являются довольно специфическими, поэтому аудитор должен быть хорошо осведомлен о тонкостях их учета и определения стоимости таких ценных бумаг.

Методика аудита ценных бумаг

Аудит ценных бумаг осуществляется в несколько этапов.

Для начала, аудитор должен ознакомиться с первоначальными характеристиками учета данного объекта аудита. Для этого, аудитор использует информацию:

  1. Из учетной политики предприятия о параметрах признания актива ценной бумагой, о правилах их классификации и соответствующего синтетического учета.
  2. Из должностных инструкций о перечне лиц, ответственных за учет данного участка.
  3. Из графика документооборота о порядке и сроках движения документов, связанных с приобретением/продажей ценных бумаг.
  • Курсовая работа Аудит ценных бумаг 450 руб.
  • Реферат Аудит ценных бумаг 240 руб.
  • Контрольная работа Аудит ценных бумаг 220 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Изучив, основную информацию, аудитор составляет программу и план аудиторской проверки, где последовательно изложены порядок и сроки проведения отдельных процедур аудита.

На следующем, основном этапе, аудитор проводит процедуры проверки.

Изначально, аудитор проверяет действительность наличия принятых на баланс ценных бумаг.

Замечание 2

Ценные бумаги могут быть как в документарной форме, так и в бездокументарной.

Если форма ценных документарная, то информация о таких бумагах и их владельце, устанавливается аудитором при проверке сертификатов ценных бумаг.

Если форма ценных бездокументарная, то информация о таких бумагах и их владельце, устанавливается аудитором при проверке записей в системе ведения реестров ценных бумаг. Право собственности на такие бумаги подтверждается в выписке или реестре акционеров или в выписке по счету депо.

На следующем этапе, аудитор проверяет, насколько правильно соблюдается классификация ценных бумаг в организации. Все, учитываемые на балансе ценные бумаги, аудитор классифицирует на:

  • краткосрочные, срок обращения которых, составляет менее одного года;
  • олгосрочные, срок обращения которых, составляет более одного года.

Полученные данные, аудитор сверяет с учетными данными в организации.

Далее аудитор проверяет порядок учета ценных бумаг при их поступлении в организацию. Ценные бумаги являются капитальными вложениями и для этого, изначально они учитываются на субсчете открытому к счету 08. Их первоначальная стоимость состоит из фактических затрат, которые организация понесла при их приобретении.

Если организация приобрела государственные ценные бумаги, то она может списывать разницу между номинальной стоимостью и фактическими затратами равномерно на финансовые результаты в течение всего срока обращения ценных бумаг. Данный факт должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике, что также проверяет аудитор.

При проверке порядка отражения поступления ценных бумаг, аудитор проверяет не только их синтетический учет, но и аналитический. Например, такие ценные бумаги как акции, облигации, депозиты и предоставленные займы должны учитываться раздельно.

Аналогично проверяется и порядок учета при выбытии ценных бумаг.

В заключении, аудитор сопоставляет данные на счетах учета ценных бумаг с данными в бухгалтерской отчетности.

По окончании процедур аудита, аудитор готовит аудиторское заключение, где обосновывается его профессиональное суждение о состоянии учета ценных бумаг.

Информация об изменениях:

Глава 5 дополнена пунктом 5.6 с 21 января 2020 г. — Указание Банка России от 28 ноября 2019 г. N 5334-У

5.6. В случае если депозитарий является депозитарием, осуществляющим учет ценных бумаг на счете документарных ценных бумаг, и (или) счете хранения бездокументарных ценных бумаг, и (или) счете централизованного учета ценных бумаг, указанный в настоящем абзаце учет должен осуществляться депозитарием с соблюдением следующих требований:

количество ценных бумаг, учтенных депозитарием на счете документарных ценных бумаг, должно быть равно их количеству, находящемуся на хранении в депозитарии, — если депозитарий является депозитарием, которому документарные ценные бумаги переданы депонентом для их обездвижения;

количество ценных бумаг, учтенных депозитарием на счете централизованного учета ценных бумаг, должно быть равно количеству указанных в настоящем абзаце ценных бумаг, подлежащих размещению, размещенных и не являющихся погашенными, — если депозитарий является депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение эмиссионных ценных бумаг и (или) централизованный учет прав на ценные бумаги;

количество клиринговых сертификатов участия одного имущественного пула, учтенных депозитарием на счете централизованного учета ценных бумаг, должно быть равно количеству указанных клиринговых сертификатов участия, выданных клиринговой организацией, сформировавшей указанный в настоящем абзаце имущественный пул, и не являющихся погашенными, — если депозитарий является депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение клиринговых сертификатов участия;

количество ценных бумаг, учтенных депозитарием на счете хранения бездокументарных ценных бумаг, должно быть равно количеству электронных закладных, хранение которых осуществляет указанный в настоящем абзаце депозитарий, — если депозитарий является депозитарием, осуществляющим хранение электронной закладной, учет и переход прав на нее, или депозитарием, осуществляющим только хранение электронной закладной.

Порядок составления кассовой отчетности.

Любое движение денег в кассе организации непременно должно быть правильно оформлено. Для этого кассиру нужно составить отчет, который в последующем передается в бухгалтерию для дальнейшего учета. Отчет кассира должен формироваться в те дни, когда происходили какие-либо движения по кассе: будь то выдача денег под отчет или выплата заработной платы. Отчет, сделанный кассиром, должен содержать ту же информацию, что и вкладной лист кассовой книги. Отчет кассира должен содержать такую информацию, как порядковый номер документа, дату составления, сумму и наименование операции. К отчету кассира прилагаются все документы, подтверждающие движение денег. Если это выдача под отчет, прикрепить расходный кассовый ордер (форма №КО-2). При поступлении наличных в кассу организации, приложить приходный кассовый ордер (форма №КО-1). Если это выдача заработной платы, помимо расходного кассового ордера прикрепите платежную ведомость (форма №Т-53). Отчет кассира ведется в отдельной папке. Необходимо дополнять ее в хронологическом порядке, в конце периода (это может быть месяц, квартал, полугодие, год и т.д.) прошить все листы, пронумеровать. В конце на последнем листе написать: «Прошито, пронумеровано и скреплено (указать сколько листов)». При подсчете учитывать и квитанции, и ордера, и ведомости.

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции. Все кассовые операции оформляются кассовыми документами. Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.) Ведение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц . На предприятии кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО) (ф. № КО-1), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им.Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (ф. № КО-2) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег).

Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером . Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписаны с использованием электронных носителей. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений. До передачи в кассу приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов. Данный журнал открывается и применяется только для регистрации приходных и расходных кассовых документов. При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир проверяет:

— наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО — и подпись руководителя;

— правильность оформления документов;

— наличие перечисленных в документах приложений.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, то кассир возвращает документы в бухгалтерию. Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатана печатью и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, угорая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой и обратной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые отрывные экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.