По какой стоимости

Содержание

Продажа основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет

Многие фирмы продают основные средства. В 2002 г. порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций значительно изменился. Так, например, теперь прибыль от продажи этого имущества не корректируется на индекс инфляции. Более того, недавно Минфин России выпустил несколько писем, в которых разъясняется порядок учета операций с основными средствами. В нашей статье мы расскажем, как списать проданные основные средства и определить налогооблагаемую прибыль от их реализации.

Общий порядок учета основных средств

Основным средством считается имущество, срок службы которого больше одного года. В бухгалтерском учете такое имущество отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Примечание. ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В первоначальную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, включаются расходы по их покупке или созданию. В течение срока полезного использования основного средства на него начисляется амортизация. Этот срок фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки полезного использования основных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Этот документ устанавливает порядок начисления амортизации, которая учитывается при налогообложении прибыли. Однако, как разъяснил Минфин России, этот документ может применяться и при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 20 марта 2002 г. N 16-00-14/98).

Обратите внимание: срок полезного использования основных средств, купленных до 1 января 2002 г., изменять нельзя. Правда, из этого правила есть исключения. По основным средствам, которые были модернизированы или реконструированы, срок полезного использования может быть увеличен (Письмо Минфина России от 6 марта 2002 г. N 16-00-14/80).

Примечание. Срок полезного использования основного средства фирма устанавливает самостоятельно.

Таким образом, если вы покупаете основные средства в 2002 г., то вам лучше всего начислять амортизацию по ним линейным способом исходя из их срока полезного использования, указанного в упомянутом постановлении. В этой ситуации сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаться не будет.

По основным средствам, купленным до этой даты, порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не изменится. Поэтому в большинстве случаев по таким основным средствам амортизация для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будет начисляться по-разному.

Продажа основных средств

При продаже основного средства нужно списать с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизации.

В учете это отражается записями:

Дебет 91-2 Кредит 01

  • списана первоначальная стоимость проданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 91-1

  • списана сумма амортизации, начисленной по проданному основному средству.

Выручку от продажи основного средства отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • начислена выручка от продажи основного средства.

Выручка от реализации основных средств облагается НДС. Этот налог начислите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

Все расходы по выбытию основного средства (например, зарплата рабочих, занятых в демонтаже основного средства, стоимость материалов, использованных на демонтаж, и т.д.) списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23, 29…)

  • списаны расходы по выбытию основного средства.

Примечание. Расходы по списанию основного средства учитываются на счете 01.

Для учета операций по списанию основных средств к счету 01 «Основные средства» вы можете открыть дополнительный субсчет «Выбытие основных средств». Это нужно в тех ситуациях, когда процесс выбытия имущества длится долгое время (например, если производственное оборудование демонтируется перед его передачей покупателю).

По дебету субсчета «Выбытие основных средств» отражают первоначальную стоимость имущества, а по кредиту — сумму начисленной амортизации. После выбытия основного средства его остаточная стоимость списывается на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример 1. ООО «Актив» продало станок за 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.).

Особенности продажи основного средства

Первоначальная стоимость станка — 700 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации — 250 000 руб. Расходы на демонтаж станка составили 15 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 600 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 Кредит 76

  • 600 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 100 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01

  • 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

  • 250 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

  • 450 000 руб. (700 000 — 250 000) — списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23…)

  • 15 000 руб. — списаны расходы на демонтаж станка;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 35 000 руб. (600 000 — 100 000 — 450 000 — 15 000) — определена прибыль от продажи станка.

Расчет прибыли от продажи основных средств

Напомним, что до 2002 г. прибыль от продажи основного средства определялась как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью. Причем остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивалась на индекс инфляции (ИРИП), утверждаемый Госкомстатом России.

С 1 января 2002 г. при определении прибыли от продажи имущества индекс инфляции не применяется. Поэтому Госкомстат России прекратил его публикацию (см. сообщение Госкомстата России, опубликованное 5 апреля 2002 г.).

По ст.286 НК РФ доход от реализации основного средства уменьшается:

  • на сумму расходов, связанных с его продажей;
  • на остаточную стоимость основного средства.

Примечание. С 1 января 2002 г. при определении прибыли от продажи основного средства индекс-дефлятор не применяется.

Остаточная стоимость основного средства — это разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной по нему амортизации. Причем сумма амортизации, вычитаемая из первоначальной стоимости основного средства, определяется по ст.259 НК РФ.

Как следует из Налогового кодекса, этот порядок должен применяться при продаже основных средств, купленных как до 1 января 2002 г., так и после этой даты.

Таким образом, при продаже основных средств, купленных после 1 января 2002 г., проблем у вас не возникнет. У большинства организаций сумма амортизации по ним в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Если вы продаете основное средство, купленное после этой даты, то, по нашему мнению, для определения налогооблагаемой прибыли вам придется пересчитать амортизацию по нормам НК РФ.

НК РФ предусматривает два способа амортизации — линейный и нелинейный. При определении налогооблагаемого дохода от продажи имущества амортизацию можно пересчитать по любому из них. В такой ситуации проще всего использовать линейный метод.

По этому методу ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K — ежемесячная норма амортизации в процентах;

n — срок полезного использования имущества в месяцах.

Как мы указали выше, примерные сроки полезного использования основных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Пример 2. В учете ЗАО «Пассив» числится станок. Первоначальная стоимость станка — 35 000 руб. Станок был куплен в декабре 1999 г. Срок его полезного использования был установлен в расчете на 10 лет.

В мае 2002 г. станок был продан. Его продажная стоимость составила 48 000 руб. (в том числе НДС 8000 руб.). По договору с покупателем ЗАО «Пассив» осуществляет доставку станка за свой счет. Расходы на доставку составили 900 руб. (без НДС).

За период с января 2000 г. по май 2002 г. на станок была начислена амортизация в сумме 8458 руб. (29 месяцев эксплуатации).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 48 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 Кредит 76

  • 48 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 8000 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 01

  • 35 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 91-1

  • 8458 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 26

  • 900 руб. — списаны расходы на доставку станка до покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9

  • 12 558 руб. (48 000 — 8000 — 35 000 + 8458 — 900) — отражена прибыль от продажи станка.

Для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по станку надо пересчитать по новым правилам. Предположим, что срок его полезного использования по Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 составляет 15 лет (180 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1/180) x 100% = 0,55%.

За весь срок эксплуатации станка на него будет начислена амортизация в сумме:

35 000 руб. x 0,55% x 29 мес. = 5583 руб.

Остаточная стоимость станка, пересчитанная по нормам НК РФ, составит:

35 000 руб. — 5583 руб. = 29 417 руб.

Налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит:

48 000 руб. — 8000 руб. — 29 417 руб. — 900 руб. = 9683 руб.

Если остаточная стоимость основного средства и другие расходы, связанные с его продажей, будут больше полученного дохода, то налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму убытка. Однако такой убыток учитывается не сразу. Он уменьшает прибыль ежемесячно равными долями в течение времени, оставшегося от момента продажи имущества до окончания срока его полезного использования.

Примечание. Убыток от реализации основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Сумму убытка от продажи основного средства указывают в специальном налоговом регистре — Учет расходов будущих периодов.

Пример 3. ЗАО «Актив» продает автомобиль ВАЗ-2108. Машина была куплена в 2002 г. Продажная цена автомобиля без НДС — 45 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля — 90 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 9000 руб. Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете «Актив» начисляет одинаково.

Расходы по продаже машины составили 3000 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля — пять лет. До момента продажи он принадлежал «Активу» шесть месяцев.

Остаточная стоимость машины составит:

90 000 руб. — 9000 руб. = 81 000 руб.

Убыток от реализации автомобиля составит:

45 000 руб. — 81 000 руб. — 3000 руб. = 39 000 руб.

Полученный убыток списывают в течение четырех лет и шести месяцев (54 месяца). Ежемесячно «Актив» может списывать сумму убытка в размере:

39 000 руб. : 54 мес. = 722 руб.

Для налогового учета операций по продаже автомобиля нужно заполнить три регистра:

  • учета операций по выбытию имущества;
  • расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
  • учета расходов будущих периодов.

Примечание. Особенности налогового учета основных средств изложены в ст.323 НК РФ.

Эти регистры будут заполнены так:

Учет операций по выбытию имущества

Налогоплательщик: ЗАО «Актив»

ИНН: 7701234567

Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

Дата
операции
Условия
выбытия
имущества
Вид
дохода
Основания
выбытия
(реквизиты
операции)
Наименование
выбывающего
объекта
Сумма,
руб.
Количество
24.07.2002 Продажа Выручка от
продажи
основного
средства
Договор от
22.05.2002
N 1,
накладная
от
24.05.2002
N 25
Автомобиль
ВАЗ-2108
45 000 1 шт.

Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Налогоплательщик: ЗАО «Актив»

ИНН: 7701234567

Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

(руб.)

Дата
операции
Наименование
объекта
Цена
продажи
Первоначальная
стоимость
Сумма
начисленной
амортизации
Расходы,
связанные с
реализацией
объекта
Общая
величина
расходов,
связанных с
реализацией
объекта
(4 — 5 + 6)
Величина
убытка от
реализации,
относящаяся
к расходам
будущих
периодов
(7 — 3)
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Автомобиль
ВАЗ-2108
45 000 90 000 9000 3000 84 000 39 000

Учет расходов будущих периодов

Налогоплательщик: ЗАО «Актив»

ИНН: 7701234567

Период с 01.08.2002 по 31.08.2002

Дата
операции
Вид
расхода
(убытка)
Наименование
объекта
Сумма,
руб.
Срок,
в течение
которого
расходы
могут быть
включены
в состав
прочих
расходов
Сумма
расходов
в месяц,
подлежащая
включению
в состав
прочих
расходов,
руб.
(4 : 5)
Дата
начала
учета
в составе
прочих
расходов
Количество
месяцев
фактического
списания
месячной
суммы
расходов
в состав
прочих
расходов
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Убыток от
реализа-
ции
основного
средства
Автомобиль
ВАЗ-2108
39 000 54 месяца 722 31.08.2002 53 месяца

Т.Амитова

Главный бухгалтер

Схема: При продаже основных средств с убытком этот убыток можно учесть при исчислении налога на прибыль в текущем периоде

Убыток, полученный от реализации амортизируемых основных средств, учитывается в специальном порядке, установленном п.3 ст.268 НК РФ. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

То есть указанная норма не позволяет при исчислении налога на прибыль признать в текущем периоде в качестве расхода убыток, полученный от реализации основных средств. Однако это ограничение можно обойти, если убыток от реализации амортизируемого имущества «превратить» в убыток от реализации доли в уставном капитале ООО.

Такое «превращение» производится по схеме аналогичной той, которая применяется для оптимизации НДС, подлежащего уплате при реализации основных средств. Строго говоря, это вообще одна и та же схема, поэтому она приведет к минимизации НДС, но для оптимизации еще и налога на прибыль нужно обратить внимание на некоторые нюансы.

1. Итак, продавец основных средств учреждает ООО и в качестве вклада в уставный капитал вносит объекты основных средств, предназначенные для реализации.

Указанная операция не облагается НДС на основании пп.4 п.3 ст.39 НК РФ и пп.1 п.2 ст.146 НК РФ. НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость переданных основных средств, восстанавливать не нужно.

Остаточная стоимость внесенных в уставный капитал основных средств формирует в налоговом учете продавца стоимость принадлежащей ему доли в созданном ООО.

2. Продавец реализует долю в ООО фактическому покупателю основных средств.

Данная сделка не будет облагаться НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль доход продавца составит продажная стоимость доли, а расход — стоимость этой доли в налоговом учете. Ограничений на признание в текущем отчетном (налоговом) периоде убытка от реализации долей в уставном капитале коммерческих организаций НК РФ не предусмотрено.

В налоговом учете покупателя указанная доля будет отражена по стоимости ее приобретения.

3. В отношении дальнейшей судьбы рассматриваемых основных средств возможны следующие варианты:

  • покупатель распоряжается фактически приобретенными им основными средствами от имени ООО, назначив подконтрольный себе менеджмент;
  • покупатель ликвидирует ООО, и приобретает основные средства в свою собственность;
  • покупатель присоединяет ООО к своей или любой другой подконтрольной ему организации.

В любом из перечисленных случаев объекта налогообложения НДС не возникает (пп.2, пп.5 п.3 ст.39 НК РФ, пп.1 п.2. ст.146 НК РФ). Также у приобретателя не возникает налогооблагаемого дохода (пп.4 п.1 си.251 НК РФ).

При реализации схемы следует иметь в виду: Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п.2 ст.7) предусматривает, что общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Поэтому, если продавец основных средств является хозяйственным обществом с единственным акционером (участником), то схему следует несколько видоизменить.

В этом случае владеющее основными средствами ООО можно создать, например, совместно с будущим покупателем этих основных средств. Продавец в качестве вклада в уставный капитал вносит основные средства, а покупатель оплачивает свою небольшую долю деньгами.

Как оформить продажу основного средства

Затем осуществляется продажа доли покупателю основных средств, и он становится единственным участником ООО.

Если же покупатель является хозяйственным обществом с единственным акционером (участником), то это обстоятельство в рассматриваемом случае не препятствует приобретению доли ООО. Однако сразу после осуществления сделки по покупке доли покупателю лучше либо ликвидировать ООО, либо произвести его реорганизацию, либо продать часть доли подконтрольному лицу.

Илья Зорин
налоговый юрист

← Назад

В практической деятельности Компаний нередко возникает ситуация, когда отчуждается имущество, состоящее на балансе.

В связи с чем, встает вопрос об определении стоимости продаваемого имущества, а именно: какие действия необходимо провести организации для оценки стоимости основных средств? Необходимо ли для определения стоимости основных средств проводить независимую оценку?

Законодательно установленной обязанности по проведению независимой оценки стоимости основных средств, предполагаемых к продаже Компанией не существует.

Однако, наличие Отчета независимого оценщика о стоимости продаваемых основных средств (автомобилей) послужит эффективным инструментом защиты интересов организации в случае возникновения споров с контролирующими органами.

Данный вывод сделан на основании следующего.

В соответствии с п.1 ст.424 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Списание и продажа автомобиля: учет и оформление

В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

Согласно нормам ст.485 ГК РФ при исполнении договора купли-продажи покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.

Таким образом, гражданское законодательство не регламентирует процедуру формирования цены по договору купли-продажи, она определяется исключительно по соглашению сторон, если только речь не идет о применении утвержденных тарифов и т.п.

В целях налогообложения цена имеет существенное значение, так как является основанием определения доходов от реализации.

При этом необходимость проведения независимой оценки для определенных операций прямо закрепляется законодателем в соответствующих нормах Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ).

Так, например, согласно п.8 ст.250 НК РФ при получении налогоплательщиком имущества безвозмездно, должна быть осуществлена оценка полученного дохода исходя из рыночных цен, информация о которых должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Для операции по продаже основных средств подобных требований не установлено.

Таким образом, при продаже основных средств налогоплательщиком, проведения обязательной независимой оценки предполагаемого к продаже имущества, не требуется.

В то же время, нормами ст.40 НК РФ («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения») установлено, в частности, что:

налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами и/или при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, когда цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, в случае, если цена основных средств будет отклоняться более чем 20% и этот факт будет доказан налоговым органом, организация будет привлечена к налоговой ответственности. Вероятность выявления и доказывания такого факта повышается, если, например, основные средства (автомобили) будут проданы аффилированным лицам (работникам, учредителям и т.п.).

Кроме того, в ситуации продажи автомобилей работникам компании по ценам, существенно отличающимся от рыночных, налоговый орган также может привлечь организацию-продавца к ответственности за неисполнение функций налогового агента по НДФЛ (в связи с квалификацией разницы между рыночной ценой и ценой продажи как получение физическим лицом от организации-продавца дохода в натуральной форме). Существенность данных рисков подтверждается правоприменительной практикой. (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2008г. № Ф09-7698/08-СЗ по делу № А07-19659/07)

Из вышеизложенного следует, что императивной обязанности по проведению независимой оценки стоимости основных средств, предполагаемых к продаже у Компании не существует. Однако, по нашему мнению, наличие отчета независимого оценщика о стоимости продаваемых основных средств (автомобилей) послужит эффективным инструментом защиты в случае возникновения споров с контролирующими органами.

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 — 13 ПБУ 6/01.

Внимание!
В первоначальную стоимость ОС включается сумма оценочных обязательств по их демонтажу и утилизации, а также по восстановлению окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих ОС.

Правильно оформление и бухгалтерский учет продажи основного средства – проводки и пример

В случае если возникновение оценочного обязательства связано с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов ОС, величина такого обязательства распределяется между указанными объектами пропорционально обоснованной базе, выбранной организацией (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01).

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости. Переоценка объектов ОС производится на конец отчетного года. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом, если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 — на счет нераспределенной прибыли), сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Внимание!
Если в отчетном периоде организация производила оценку ОС с целью передачи их в залог (или в иных целях), то такая оценка при составлении отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Организация на усн доходы продает автомобиль физлицу ниже остаточной стоимости какие риски

Прибыль от реализации ОС отображается тогда, когда деньги будут зачислены на расчетный счет (поступят в кассу). Бухгалтерский учет объекта ОС при продаже его ниже остаточной стоимости Бухучет реализации материального актива ниже остаточной стоимости ведется по аналогии с учетом продажи актива с прибылью. Основные контировки, используемые для отображения продажи основного средства ниже остаточной стоимости Описание ДТ 62 (Расплата с покупателями»), КТ 91 (Иные траты и прибыль), субсч. «Прочие доходы» Выручка ДТ 91, субсч. «Иные траты», КТ 01 (ОС) Аннулируется остаточная стоимость объекта ДТ 02 (Амортизация ОС), КТ 01 Аннулируется амортизация ДТ 99, КТ 91 («Сальдо иных трат и прибыли») Ущерб от продажи ОС по цене, меньшей, чем остаточная стоимость ДТ 91, субсч. «Прочие траты», КТ 68, субсч. «Платежи по НДС» НДС с реализации объекта ДТ 91, субсч.

Продажа ос ниже остаточной стоимости.

  1. Списываются траты, зачтенные ранее при покупке ОС, а облагаемая база за прошедшие периоды пересчитывается задним числом.
  2. Зачисляется амортизация за период пользования ОС по принципу, характерному для ОСН (учет сумм ведется в тех периодах, когда они имели место).
  3. Подсчет единого налога (аванса за прошедшие периоды). По итогу новая сумма сбора оказывается больше. В счет оплаты пойдет разница между возросшей новой суммой и начальной.
    Внимание

    К платежу добавляется пеня.

Если пересчет производился за прошедшие годы, то плательщик подает уточненную декларацию налоговикам. При пересчете за текущий год проводится коррекция сведений в учетной книге трат и прибыли за этот же год.

Оптимальный вариант корректировки трат — оформление справки-расчета в бухгалтерии.

Продажа ос по остаточной стоимости при усн

Важно

В случае если в пределах непродолжительного времени Общество не осуществляло операций по реализации аналогичных автомобилей, пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ также не применим. Из полученных комментариев следует, что указанный в запросе автомобиль был продан сторонней организации, не являющейся взаимозависимой по основаниям, предусмотренным в ст.

20 НК РФ*(1). При этом для оценки указанного автомобиля непосредственно перед совершением сделки привлекался независимый оценщик. Согласно Федеральному стандарту оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)», утвержденному Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 г.
N 255, при определении стоимости объекта оценки, вид которой определяется в задании на оценку, используется в том числе рыночная стоимость.

Продажа основных средств ниже остаточной стоимости в 2018. проводки

Остаточная стоимость составляет 785 000 руб., а цена продажи – 150 000 руб. Рыночная цена такого объекта – 1 000 000 руб. Продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами.
Как правильно рассчитать НДС: с цены продажи, с остаточной стоимости или с рыночной стоимости? Возникает ли в данном случае необходимость доначисления налога на прибыль, исходя из остаточной стоимости или рыночной цены? Налог на прибыль организаций Денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за транспортное средство (далее – ТС), следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст.
При исчислении суммы дохода, подлежащего признанию в налоговом учете (как в целях исчисления НДС, так и при налогообложении прибыли организаций) по сделкам, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, следует применять цены, установленные договорами (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Как указано в вопросе, организация (продавец) и покупатель по рассматриваемой сделке купли-продажи не являются взаимозависимыми лицами.


Следовательно, цена реализации ТС, указанная в договоре купли-продажи, признается рыночной, если налоговым органом не будет доказано обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Результат оценки может использоваться при определении сторонами цены для совершения сделки или иных действий с объектом оценки, в том числе для целей налогообложения. Таким образом, в описываемой ситуации для целей налогообложения принимается цена автомобиля, указанная в договоре, подтвержденная независимым оценщиком. Налог на прибыль На основании ст.ст. 256, 257 НК РФ автомобиль признается амортизируемым имуществом (основным средством). При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Согласно п. 3 ст. 268, ст.
ПБУ 6/01, если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.Таким образом, договором на продажу основного средства может быть определена любая цена, согласованная сторонами договора.Претензий со стороны налоговых органов по вопросу цены не возникнет, если цена, установленная сторонами сделки, не будет отклоняться в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров. Статья 40 Налогового Кодекса РФ. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения1.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Расчет налога исходя из рыночной цены Как мы уже отмечали, в силу пункта 3 статьи 105.3 НК РФ (формулирующей общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами) при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ. Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.
В свою очередь, на основании пункта 6 статьи 105.3 НК РФ при применении налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации цена продажи ТС по сделке между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признается рыночной, что не предусматривает исчисление налогов (налога на прибыль организаций и НДС) исходя из иной цены, пока федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное.

ОС вместе с сопутствующими тратами будет больше полученной прибыли. Особенности налогового и бухгалтерского учета при продаже ОС ниже остаточной стоимости Реализация ОС — обычный процесс продажи, посему в этом случае начисляется НДС (ставка 18%).

Полученная выручка признается на день, когда право собственности перешло к покупателю. При калькуляции налога на прибыль учитываются траты, связанные с реализацией ОС (хранение объекта, доставка и др.).

Кроме этого, величина выручки снижается на остаточную стоимость ОС.

Продажа основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет

Урон от реализации в бухучете полностью отображается в тратах месяцем, когда продажа имело место (ПБУ 10/99, п.11). Читайте также статью: → «Расходы организации (ПБУ 10/99)». В налоговой части ущерб учитывается по-иному. Его сумма одинаковыми частями включается в иные траты на протяжении нескольких месяцев.

Порядок и учет при продаже основных средств