Переход с ПСН на ЕНВД

Конкретно в налоговом законодательстве статья 170 НК РФ была дополнена новым абзацем подпункта 2 пункта 3. Изменение вступит в силу с 1 января 2020 года.

Порядок восстановления НДС при переходе на ЕНВД до 2020 года

При переходе на специальные режимы налогообложения, включая ЕНВД, суммы НДС со стоимости товаров, работ, услуг подлежали восстановлению в периоде, предшествующему переходу на указанные режимы в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Особенностей по восстановлению сумм налога в случае одновременного осуществления спецрежимов и ОСН Налоговым кодексом не было предусмотрено.

В то же время Налоговая служба и Минфин высказывали мнение, что при «частичном» применении ЕНВД восстанавливать суммы НДС возможно в периоде использования товаров, работ, услуг, имущественных прав для осуществления деятельности на ЕНВД (письма Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-07-11/274, ФНС России от 2 мая 2006 г. № ШТ-6-03/462@). Судебная практика по этому вопросу также складывалась в пользу налогоплательщиков: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2013 года по делу № А21-6256/2012.

Изменения, внесенные Законом № 325-ФЗ по восстановлению НДС при «частичном» переходе на ЕНВД, закрепили устоявшуюся позицию, выгодную для налогоплательщиков.

Порядок восстановления НДС при переходе на ЕНВД после 2020 года

При переходе на ЕНВД по одному виду деятельности с одновременным применением ОСН по другим видам деятельности подлежат восстановлению принятые к вычету суммы НДС по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, использованным в деятельности на ЕНВД.

Период восстановления НДС при переходе на ЕНВД с 2020 года

Восстановление НДС осуществляется в периоде использования товаров, работ, услуг, имущественных прав для осуществления деятельности на ЕНВД.

В данном случае законодатель предоставил более льготные условия восстановления (позднее) по сравнению с переходом на специальные режимы без одновременного применения ОСН: в периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Следует отметить, что по товарам и материалам при их приобретении не всегда можно знать, для какого вида деятельности они будут использованы. Поэтому период использования товаров, материалов определяется в момент их списания на расходы, связанные с производством/реализацией продукции.

Для восстановления сумм НДС со стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых для деятельности на ЕНВД, потребуется вести раздельный учет в соответствии с порядком, изложенном в пункте 4 и пункте 4.1 статьи 170 НК РФ.

Обратите внимание

При переходе на ЕНВД по одному виду деятельности с одновременным применением ОСН по другим видам деятельности подлежит восстановлению принятый к вычету НДС, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, использованным в деятельности на ЕНВД.

Под раздельным учетом понимается обособленный учет выручки и расходов, сумм «входящего» НДС по деятельности на ЕНВД на счетах бухгалтерского учета или в аналитическом учете.

При использовании товаров, работ, услуг, имущественных прав одновременно в деятельности на ЕНВД и в деятельности на ОСН (общехозяйственные расходы) НДС, подлежащий восстановлению, определяется пропорционально выручке по виду деятельности на ЕНВД в общей сумме выручки от реализации за налоговый период (квартал).

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, а учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Стоимость восстановления НДС при переходе на ЕНВД с 2020 года

Стоимость восстановления НДС зависит от того, на что именно восстанавливаем НДС.

  • По товарам, работам, услугам, имущественным правам Стоимость восстановления НДС – это фактическая стоимость, указанная в документах на приобретение/создание.
  • По основным средствам, нематериальным активам Стоимость восстановления НДС – это остаточная (балансовая) стоимость без учета переоценки по данным бухгалтерского учета.

Читай также по теме

  • НДС и 325-ФЗ: восстановление НДС при реорганизации

РАСЧЕТ
Журнал для современного бухгалтера

Самый любимый бухгалтерский журнал, который всегда на вашей стороне.

Подписаться

98% подписчиков всегда продлевают подписку на журнал.

Как сменить режим налогообложения?

  1. Изучить условия применения налогового режима и убедиться в том, что все эти условия выполняются.
  2. Заполнить заявление о переходе на другой налоговый режим и своевременно подать его в налоговую, т.е. соблюсти порядок перехода.

Какие бывают системы налогообложения или налоговые режимы?

  • Общая система налогообложения (ОСН) — Базовый режим налогообложения.

Специальные налоговые режимы:

  • Упрощенная система налогообложения (УСН);
  • Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
  • Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
  • Патентная система налогообложения (ПСН);
  • Налог на профессиональный доход (НПД).

Переход на ОСН

Условия применения ОСН

Общая система налогообложения применяется по умолчанию, если при регистрации ООО или ИП не выбран специальный налоговый режим. В отличие от спецрежимов у ОСН нет никаких условий применения — применять ОСН может любое юридическое лицо или ИП вне зависимости от размера доходов, количества сотрудников, наличия филиалов и т.д.

Порядок перехода на ОСН

Чтобы перейти на ОСН добровольно, необходимо подать в налоговую заявление об отказе от спецрежима:

Переход с УСН на ОСН — уведомление по форме № 26.2-3 до 15 января года, в котором будете применять ОСН.
Переход с ЕНВД на ОСН — заявление по форме № ЕНВД-3 (для ИП — форма № ЕНВД-4) не позднее пяти рабочих дней с 1 января года, в котором вы начнете применять ОСН.
Переход с ЕСХН на ОСН — уведомление по форме № 26.1-3, не позднее 15 января года, в котором вы будете применять ОСН.

Обязательный переход в течение года с УСН, ЕНВД и ЕСХН на ОСНО происходит в случае, если были нарушены условия, необходимые для применения этих спецрежимов. Например, был превышен доход или численность сотрудников, увеличилась остаточная стоимость основных средств. Начиная с первого месяца квартала, в котором это произошло, организация считается применяющей ОСН.

Переход на УСН

Условия применения УСН

Переход на упрощенку возможен для ИП и организаций, кроме тех, которые попадают под действие пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (бюджетные, казенные, банки, ломбарды и некоторые другие). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

  • за 9 месяцев предыдущего года доходы без НДС не превышают 112,5 млн. рублей;
  • доходы за год без НДС не больше 150 млн. рублей;
  • численность наемного персонала — менее 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств по бухгалтерии составляет менее 150 миллионов руб.;
  • у компании нет филиалов (при наличии других обособленных подразделений, в т.ч. представительств, УСН применять можно);
  • доля в уставном капитале юридических лиц — не более 25%.

Если новый законопроект № 875580-7 будет принят, то с 2021 года лимит по доходам и сотрудникам можно будет превысить, но при этом вырастет ставка УСН, начиная с того квартала, в котором произошло превышение.

Порядок перехода на УСН

Перейти на УСН можно только с начала нового года. Для этого не позднее 31 декабря подайте в ИФНС уведомление о переходе на УСН через личный кабинет или лично. Ждать от ИФНС разрешения на применение УСН не нужно.

Если предыдущей системой была ОСНО, необходимо восстановить НДС по основным средствам, выданным авансам и остаткам материально-производственных запасов.

Для перехода необходимо:

  • все незакрытые на 1 января авансы, полученные от клиентов, включить в доходы, отняв начисленный с них НДС;
  • на затраты можно отнести стоимость остатков материалов, сырья, незавершенного производства, готовой продукции;
  • подготовить отчеты — о доходах за последние 9 месяцев, средней численности и остаточной стоимости основных средств на 1 октября текущего года.

С ЕНВД на УСН можно перейти как по всем видам деятельности, так и выборочно. При добровольном переходе заявление по форме ЕНВД-4 (для ИП) или ЕНВД-3 (для организаций) подается в течение первых пяти рабочих дней января очередного календарного года, а сроком завершения работы по вмененному налогу считается 1 января. Для выборочного перехода в заявлении о снятии с налогового учета по ЕНВД необходимо указать, по каким конкретно видам деятельности отменить вмененный налог.

Перейти на упрощенку с ЕНВД можно и в течение календарного года — при отмене деятельности, облагаемой вмененным налогом. Переход осуществляется с месяца, следующего за тем, в котором была прекращена соответствующая деятельность.

Если налогоплательщик перешел с упрощенного на другой режим налогообложения, вернуться на УСН он может не ранее, чем через один год.

Переход на ЕНВД

Изменить режим налогообложения с УСН на систему вмененного дохода можно только в начале календарного года, подав в ИФНС заявление по форме ЕНВД-1 (для юр.лиц) и ЕНВД-2 (для ИП). С ОСН перейти на ЕНВД можно в любое время, подав заявление в течение пяти рабочих дней со дня, с которого планируете применять ЕНВД. Переход осуществляется исключительно по видам деятельности, на которые распространяется ЕНВД, поэтому система может совмещаться с ОСНО и УСН. В этом случае надо вести раздельный налоговый учет. Не забывайте, что ЕНВД будет отменен с 1 января 2021 года. С отменой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, а индивидуальные предприниматели на патентную систему налогообложения или на уплату налога на профессиональный доход.

Переход на ПСН

Условия применения ПСН

  • Средняя численность работников — не больше 15 человек;
  • Доход от всей патентной деятельности — не больше 60 млн руб. в год.

ПСН может применять только индивидуальный предприниматель и только по определенным видам деятельности (розница, общепит, перевозки, ремонт, парикмахерские услуги и т.д.).

ПСН можно совмещать с любой системой налогообложения. Например, купить патент на розницу, а по остальной деятельности применять УСН.

ИП на патенте платит страховые взносы за себя, а также НДФЛ и взносы за работников по общим правилам. Стоимость патента нельзя уменьшить на уплаченные за себя и за работников взносы.

Порядок перехода на ПСН

Для того, чтобы перейти на ПСН, необходимо подать заявление на патент на календарный год или на несколько месяцев в течение года.

Переход на НПД

Условия применения НПД

  • Место ведения деятельности — Москва, Московская область, Татарстан, Калужская область, Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ и Республика Башкортостан;
  • Доход — не больше 2,4 млн руб. в год.

Применять НПД могут физические лица и индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников по трудовому договору.

НПД недоступен тем, кто занимается:

  • перепродажей товаров и имущественных прав. Продавать на НПД разрешено только товары собственного производства;
  • реализацией подакцизных товаров и товаров с обязательной маркировкой;
  • добычей и/или реализацией полезных ископаемых;
  • посреднической деятельностью по договорам поручения, комиссии, агентирования;
  • доставкой товаров с приемом (передачей) платежей за них в интересах других лиц. Из этого и предыдущего пунктов есть одно исключение: НПД разрешен, если при расчетах за доставляемые товары самозанятый применяет зарегистрированную на продавца онлайн-ККТ.

При наличии хотя бы одного из запрещенных видов деятельности перейти на НПД нельзя — даже по другим, разрешенным операциям. Соответственно, как только самозанятый начал заниматься чем-то из приведенного списка, он сразу утрачивает право на этот спецрежим.

Порядок перехода на НПД

Для того, чтобы перейти на НПД, необходимо установить бесплатное мобильное приложение или зарегистрироваться через портал госуслуг, в налоговой, в уполномоченном банке.

Если ИП зарегистрируется как самозанятый, он должен в течение месяца со дня такой регистрации подать в ИФНС заявление об отказе от того режима, который применялся им ранее:

Переход с УСН на НПД — уведомление по форме № 26.2-8.
Переход с ЕНВД на НПД — заявление по форме № ЕНВД-4.
Переход с ЕСХН на НПД — уведомление по форме № 26.1-7.

Если ИП планирует оказывать услуги только одному юрлицу, то переходить на ПСН нельзя, т.к. юр.лицу придется платить НДФЛ и страховые вхносы с доходов самозанятого.