Переход на НДС

Содержание

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

  • Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подается по форме № 26-2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.

  • Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

  • стоимость ОС — 150 млн руб. в 2020-2021 годах;
  • средняя численность работников — 100 человек;
  • установленный предел доходов: в 2020 году — 150 млн руб., на 2021 год эта сумма будет проиндексирована;

Важно! С 2021 года превышение лимитов по доходу и численности не будет приводить к слету со спецрежима сразу. Будут действовать переходные положения, которые позволят в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.

  • начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
  • превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
  • стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

  1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
  2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
  3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
  4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте .

Переход с упрощенки на вмененку

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Важно! В 2021 году ЕНВД должен быть отменен. Однако есть вероятность продления этого режима до 2024 года.

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.

См. также статью «Как быть с ”входным” НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Итоги

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.1. Признание расходов в налоговом учете
Основная проблема налогового учета таких расходов кроется в условии признания расходов, сформулированном в ст.252 НК РФ, где прямо сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, принципиально важно ответить на вопрос – можно ли признать расходы, связанные с организацией бизнеса, направленными на получение дохода, если в соответствующем периоде их осуществления сами доходы не были получены.
Позиция официальных органов по этому вопросу неоднозначна.
Например, в письме Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691 финансисты пришли к выводу, что при неосуществлении деятельности (при отсутствии доходов от ведения деятельности) организация не вправе списывать расходы, связанные с подготовительными работами. Причем в этом письме они заявили, что в период отсутствия осуществления уставной деятельности организация не вправе списывать любые расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Однако есть и письма, позволяющие налогоплательщику списать расходы даже при отсутствии доходов в текущем периоде. Чуть позже – в декабре 2006 года – специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821 заключили, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет и, следовательно, организация вправе учитывать расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. При этом нужно не забывать о делении затрат на прямые и косвенные в порядке, установленном ст. 318 НК РФ – ведь убыток при отсутствии доходов могут сформировать только косвенные расходы, а прямые расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будет реализована готовая продукция.
В одном из недавних писем – а именно, в письме Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265 – финансисты вновь подтвердили эту позицию. В ответ на вопрос вновь созданной организации, которая в течение месяца после государственной регистрации понесла расходы, связанные с организацией работы (арендная плата, коммунальные платежи, затраты на транспорт), подтвержденные соответствующими документами, но еще не получает доходов и прибыли, о правомерности признания данных расходов при исчислении налога на прибыль, специалисты финансового ведомства пояснили, что – поскольку расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода – расходы в виде арендных и коммунальных платежей, затраты на транспорт и другие аналогичные расходы, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, могут учитываться в расходах организации для целей налогообложения прибыли организаций.
2. Проблемы бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете проблема заключается в другом. Ведь в бухучете мы всегда отражаем абсолютно все хозяйственные операции и все понесенные организацией расходы в полном объеме, даже если эти расходы или убытки не признаются в налоговом учете – основанием для этого являются п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получать доход, и отражаться они согласно п. 18 того же ПБУ должны в том отчетном периоде, в котором они имели место. Однако важно выбрать правильную корреспонденцию счетов, чтобы не нарушить требования действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. И вот тут возникают сложности.
Чаще всего расходы вновь созданной организации, понесенные до фактического начала производственной, торговой или иной деятельности, приносящей доход – это управленческие расходы: зарплата управленческого персонала с обязательными отчислениями, аренда (либо покупка и последующая амортизация) офисных помещений, оргтехники, служебного транспорта и т.д. Такие расходы по правилам бухучета учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (а у торговых организаций и организаций общественного питания – на счете 44 «Расходы на продажу»).
Учетной политикой организации может быть предусмотрено ежемесячное закрытие счета 26 либо на счет 20 «Основное производство» (т.е. управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг), либо на счет 90 «Продажи» (на уменьшение финансового результата отчетного периода). Второй вариант, как правило, значительно проще и удобнее, поскольку не возникает необходимости распределять общехозяйственные расходы между всеми видами производимой продукции, и часть этих расходов не будет «оседать» в балансе в себестоимости непроданной на конец отчетного периода продукции.
Однако даже если учетной политикой предусмотрен именно этот вариант – закрывать счет 26 на счет 90 – в случае, если выручки по счету 90 «Продажи» нет, многие бухгалтеры сомневаются в правомерности такой записи. Тем более, что в Инструкции по применению Плана счетов сказано, что затраты должны списываться в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому на практике появляются другие варианты – списывать расходы со счета 26 в отсутствие выручки в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», чтобы впоследствии, когда будет получена выручка, списать из в дебет счета 90 «Продажи».
Поскольку такая ситуация напрямую в нормативных актах по бухгалтерскому учету не урегулирована, организация должна принять самостоятельное решение и закрепить его в учетной политике. Но нужно обратить внимание на следующее.
Применение счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рассматриваемой ситуации некорректно. Ведь управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.
Использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» – тоже не идеальный вариант, ведь этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а управленческие расходы относятся именно к текущему отчетному периоду. Вот если вновь созданная организация несет расходы, непосредственно связанные с освоением производства – например, занимается пусконаладочными работами, обучает персонал, разрабатывает и сертифицирует продукцию, изготавливает и испытывает образцы продукции и т.д. – такие расходы целесообразно рассматривать в качестве расходов будущих периодов, подлежащих включению в себестоимость продукции, когда начнется ее серийный или массовый выпуск – то есть собирать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а впоследствии производить постепенное списание с кредита счета 97 в дебет счета 20 «Основное производство». Конкретный перечень расходов на освоение производства и порядок его списания организация должна самостоятельно установить в своей учетной политике. Например, она может устанавливать определенный срок для равномерного списания расходов – скажем, в течение двух лет с начала выпуска продукции (по 1/24 суммы расходов каждый месяц). Или можно предусмотреть списание пропорционально объему выпуска продукции – в этом случае надо будет оценить и закрепить внутренними документами фирмы общее количество продукции, которое планируется выпустить, затем рассчитать сумму расходов на единицу продукции, а потом каждый месяц умножать фактическое количество выпускаемой в данном месяце продукции на сумму расходов на освоение производства, приходящихся на единицу продукции.
А для списания управленческих расходов со счета 26 лучше всего использовать обычную корреспонденцию – в дебет счета 90 «Продажи», несмотря на отсутствие кредитового оборота по данному счету в текущем периоде. И в поддержку этого подхода можно привести два аргумента.
Во-первых, одним из основополагающих допущений, прописанных в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», является допущение непрерывности деятельности, гласящее, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Из этого допущения, в частности, следует, что расходы, которые понесла фирма, изначально направлены на то, чтобы в результате осуществления той деятельности, ради которой она создана, получать доходы и прибыли (ведь в этом заключается смысл существования коммерческой фирмы). А потому она должна списывать расходы в том порядке, как предусмотрено в ее учетной политике, независимо от факта получения выручки в конкретном отчетном периоде. Тем более, что еще одним важным допущением является допущение последовательности применения учетной политики.
Во-вторых, в конечном счете формирование прибыли осуществляется нарастающим итогом в течение календарного года, и это отражается и в логике применения счета 90 «Продажи» – хотя синтетический счет 90 закрывается по итогам каждого месяца (т.е. прибыль или убыток определяется за каждый месяц и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»), субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи» для учета выручки, себестоимости продаж, сумм НДС с продаж, управленческих и коммерческих расходов, ведутся нарастающим итогом в течение года, т.е. на них в конце каждого месяца остается сальдо, отражающее суммы накопленных доходов и расходов за период с 1 января по последнее число соответствующего месяца. А потому при формировании финансового результата за квартал, полугодие, девять месяцев и за год должны быть учтены все доходы и расходы, полученные за соответствующий период – даже если в отдельно взятом месяце или квартале фирма несла только расходы и не получала доходов.

Наталья Сухарева, аудитор
руководитель налогового и таможенного департамента юридического объединения ID Legal Group

Эта публикация будет интересна для экс-плательщиков единого налога, которые перейдя на общую систему налогообложения, несвоевременно зарегистрировались плательщиком НДС.

В ней дадим ответ на вопрос: какая предусмотрена ответственность для тех лиц, которые с упрощенной системы налогообложения должны были перейти на общую систему налогообложения и зарегистрироваться плательщиком НДС, однако своевременно этого не сделали?

Сегодня если плательщик единого налога переходит на общую систему налогообложения и если на дату такого перехода общий объем операций от реализации товаров, услуг в течение 12 календарных месяцев, в том числе с учетом периода пребывания на упрощенной системе налогообложения превышает 1 млн грн (согласно требованиям п. 181.1 ст. 181 НКУ), то в данном случае данное лицо должно зарегистрироваться плательщиком НДС.

При этом такое лицо обязано подать в ГФС Заявление о регистрации плательщиком НДС в срок до 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему (п. 183.4 ст. 183 НКУ).

В случае если лицо (плательщик единого налога) должно было зарегистрироваться плательщиком НДС и не подало в ГФС Заявление установленной формы о регистрации плательщиком НДС, то оно несет ответственность за неначисление и неуплату НДС, как уставновлено ст. 183 НКУ.

При этом данная ответственность предусмотрена на уровне зарегистрированного плательщика НДС, но без права получения налогового кредита и без права получения бюджетного возмещения НДС.

А это означает, что по всем проведенным операциям от реализации товаров/работ/услуг, являющихся объектом налогообложения НДС, контролирующие органы по результатам проверки доначислят налоговые обязательства по НДС, однако учитывать налоговый кредит по НДС за приобретенные товары, работы (услуги) не будут и соответствующего права на бюджетное возмещение данное лицо будет лишено. Кроме того, к начисленным налоговым обязательствам по НДС — по результатам документальной проверки — контролирующим органом будет применен штраф в размере 25 % по п. 123.1 ст. 123 НКУ.

Обращаем внимание, что действующим законодательством за непредставление декларации по НДС и неподачу заявления о регистрации в вышеприведенном случае применение штрафа и начисление пени не предусмотрено.

Можно ли перейти на УСН с ОСНО в середине года

Выбрать УСН с середины финансового года может только вновь созданная организация или ИП, в течение 30 дней с момента постановки на учет в ФНС. При регистрации юридического лица или ИП, за ними автоматически закрепляется общая система налогообложения (ОСН). Чтобы применять УСН, надо в письменном виде уведомить об этом налоговую по месту регистрации. Это право закреплено статьей 346.13 п.2 НК РФ.

Заполнить заявление онлайн

Нельзя работать на УСН, можно использовать только ОСНО:

  • любым компаниям, имеющим филиалы;
  • банкам;
  • страховщикам;
  • негосударственным пенсионным фондам;
  • брокерам, дилерам, другим участникам рынка ценных бумаг;
  • ломбардам;
  • компаниям, выпускающим подакцизную продукцию;
  • организациям, добывающим, реализующим полезные ископаемые, кроме общераспространенных (гипс, щебень, битум и прочие);
  • компаниям, работающим в игровом бизнесе;
  • адвокатам, ведущим частную практику, нотариусам;
  • участникам соглашений о разделе продукции;
  • плательщикам единого сельскохозяйственного налога;
  • компаниям, в которых больше 25% уставного капитала принадлежит другим юридическим лицам, за некоторыми исключениями;
  • бюджетным и казенным организациям;
  • иностранным компаниям;
  • микрофинансовым организациям;
  • частным агентствам занятости.

Полный список ограничений по УСН есть в новой редакции статьи 346.12, которая начала действовать с 1 августа 2019 года.

Предприниматели и организации, которые проработали больше 30 дней с момента постановки на учет, могут поменять ОСНО на УСН только в новом финансовом году. Действовать упрощенка начнет с 1 января.

Во время перехода с ОСНО на упрощенку любые расходы или прибыль учитываются без двойного налогообложения.

Как перейти на упрощенку с ОСНО

Для перехода с ОСНО на УСН необходимо соответствовать ограничениям Налогового кодекса РФ:

  • суммарный доход за 3 квартала года, в котором подают заявление на переход, должен быть меньше 112,5 млн рублей (ранее применяли индекс-дефлятор, но в 2017 — 2020 годах индексация предельной величины дохода приостановлена);
  • среднее количество сотрудников за год, в котором подают заявление, должно быть меньше 101 человека;
  • суммарная стоимость амортизируемых основных средств, числящихся на балансе, не должна превышать 150 млн рублей;
  • доля в уставном капитале, которой владеют другие организации, не может превышать 25% (исключение: общественные организации инвалидов, кооперативы, научные и образовательные объединения).

Если эти требования выполнены, то, чтобы перейти с ОСНО на упрощенку надо:

  • заполнить уведомление о переходе на специальный режим налогообложения (УСН);
  • отправить его в налоговую по электронной, обычной почте или отвезти лично.

Уведомление от плательщика по ОСНО налоговики должны получить до 31 декабря текущего финансового года. В этом случае право использовать УСН наступит с 1 января следующего года. Образцы уведомлений, которые заполняют, чтобы перейти с ОСНО на спецрежим. Индивидуальный предприниматель:

Уведомление о переходе на УСН для ИП

Уведомления от организации, чтобы перейти с ОСНО на упрощенку.

Уведомление о переходе на УСН для ООО

Скачать бланк, чтобы перейти с ОСНО на спецрежим, можно на нашем сайте:

Скачать бланк по форме 26.2-1

Правила заполнения и отправки уведомления:

  • недопустимы исправления, опечатки, помарки и прочее;
  • от руки бланки заполняют черной, синей или фиолетовой пастой;
  • обязательно распечатать бланки на отдельных листах;
  • в электронном виде заполненный формуляр отправляют в личном кабинете на сайте налоговой или через бухгалтерские программы;
  • по почте отправляют заказным письмом с уведомлением;
  • лично отвозят в региональную ФНС 2 экземпляра, регистрируют, один оставляют налоговикам, второй со штампом инспекции забирают для бухгалтерии. Второй экземпляр пригодится, если налоговики потеряют свой и начнутся разборки с ФНС по поводу правомерности применения УСН.

Ждать ответа от налоговиков не надо, УСН начинает действовать по умолчанию с началом нового финансового года.

Как перейти на УСН только открывшейся компании

Если предприниматель или организация только начали работать, чтобы заменить ОСНО на УСН нужно заполнить уведомление и переслать его в свое отделение ФНС. Законом на это дается 30 дней с момента постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Законодательная база

Все нюансы, связанные со сменой ОСНО на УСН, регулирует несколько нормативных актов:

Кратко информация по переходу с ОСНО на упрощенку изложена на видео:

Трудности переходного периода

При переходе с ОСНО на УСН возникают вопросы: как учитывать доходы, что относить к основным средствам, как поступить с НДС и многие другие.

Консультации по переходу на УСН

Как считать доходы

Сумма 112,5 млн рублей включает разные доходы, но есть поступления, которые можно не учитывать. Вся информация представлена в таблице:

Прибыль, которую учитывают Прибыль, которую не учитывают
От основной деятельности Возвращенный займ
Внереализационная Задаток или залог
От осуществления имущественных прав Стоимость имущества, внесенного
как доля уставного капитала
Авансы Стоимость имущества, полученного
безвозмездно (например, по договору дарения)
Товары, средства, поступившие по
агентскому>агентскому договору (кроме вознаграждения по нему)
Гранты

За налоговый период суммарная прибыль должна быть меньше 150 млн рублей.

Остаточная стоимость основных средств

Суммарная стоимость должна быть меньше 150 млн рублей, в эту сумму входят только основные средства, которые подлежат амортизации. Исключены из перечня:

  • ценные бумаги;
  • природные ресурсы;
  • недостроенная недвижимость;
  • товарные запасы.

Любые земельные участки, находящиеся в собственности у предпринимателя или организации, относятся к исключениям. Амортизация по ним не считают, следовательно, в сумму 150 млн их стоимость не входит.

На упрощенной системе налогообложения деньги, потраченные на покупку основных средств, нематериальных активов, по 346.16 НК РФ проводят по бухгалтерии как расходы в том же финансовом году.

Среднесписочное количество сотрудников

Для расчетов используют простую математическую формулу: суммируют количество персонала за каждый календарный день, делят на количество дней. Например, в компании с 1 по 15 июля работало 50 человек, 16 июля приняли еще 15 сотрудников, среднее количество будет равно: (50х15 + 66х16)/31 = 58,25.

При расчетах не надо учитывать сотрудниц, находящихся в декрете или отпуске по уходу за ребенком, а также студентов в отпуске на время сессии без сохранения зарплаты.

Лизинговые платежи

Если компания оплачивает оборудование, машины, взятые в лизинг, то при переходе с ОСНО на УСН действуют несколько правил:

  • оплата по договору лизинга, внесенная согласно графику платежей, учитывается в расходах;
  • если одним платежом компенсируют часть стоимости выкупаемых машин и их использование, то как расходы учитывается только лизинговая часть.

Стоимость оборудования, выплаченная по договору лизинга, учитывается со дня окончания действия договора, проходит по бухгалтерии УСН как расходы на покупку основных средств.

Что делать с НДС

Компании и предприниматели, которые отчитываются по ОСНО и платят НДС, как правило работают с контрагентами на основной системе налогообложения.

С переходом на упрощенку возникают сложности, особенно по договорам, предусматривающим авансовые платежи. Выйти из затруднительной ситуации можно тремя способами:

1) Аванс, выплаченный контрагентом, провести по 4 графе 1 раздела книги учета доходов и расходов. Записывают полную сумму с НДС.

2) До начала использования упрощенной системы налогообложения (до 1 января нового года) сделать следующее:

  • подписать новый договор, в котором стоимость товаров или услуг снижена на объем НДС;
  • с поступившего аванса вернуть контрагенту сумму налога 20%;
  • НДС с поступившего аванса принять к вычету в четвертом квартале последнего года на ОСНО;
  • завести книгу покупок в 4 квартале (хотя УСН начинает действовать после его окончания), зарегистрировать в ней счет-фактуру на авансовый платеж.

3) Составить с покупателем новый договор, по которому аванс возвращается в полном объеме, а новый платеж перечисляется после начала использования упрощенки.

После перехода с ОСНО на упрощенку, компания перестает быть плательщиком НДС, но по товарам, сырью, материалам должна восстановить сумму налога, принятого к вычету ранее.

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Использовать вместо основной системы налогообложения упрощенку может любое юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, которые подходят под критерии, определенные Налоговым кодексом РФ. Перейти с одного режима на другой новички могут в середине года (в течение 30 дней с момента регистрации в ФНС). Работавшие больше месяца — только дождавшись начала нового налогового периода (с 1 января).

В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться:

В чем отличие между УСН и ОСНО

Общая система налогообложения доступна для всех организаций и предпринимателей. В отличие от УСН и других спецрежимов, для нее нет лимитов по выручке, видам деятельности, численности работников и т.д.

Работая на ОСНО, вы будете обязаны начислять и уплачивать налоги, от которых были освобождены в период применения УСН:

  • налог на добавленную стоимость (НДС);
  • налог на прибыль (для юрлиц);
  • налог на доход от предпринимательской деятельности (для ИП);
  • налог на имущество.

Соответственно, по всем этим налогам придется еще и отчитываться. Если на УСН вы сдавали всего одну декларацию в год, то с переходом на общий режим ни один квартал не обойдется без отчета.

Поможем с отчетностью при переходе на ОСНО

Также уплачиваются земельный, водный, транспортный и все другие предусмотренные законодательством налоги, если есть соответствующие объекты (например, автомобили, земельные участки в собственности).

Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.

Так, в соответсвии с п.4 ст. 346.13 НК РФ право на применение спецрежима будет утеряно, если:

  • превысить допустимую п.4 ст. 346.13 НК РФ сумму доходов – в 2020 году это 150 млн руб.;
  • открыть филиал;
  • увеличить доли участия других организаций в уставном капитале. Для УСН они должны быть не более 25%;
  • принять на работу новых сотрудников, в результате чего средняя численность превысит 100 человек;
  • допустить, чтобы остаточная стоимость основных средств стала более 150 млн. руб.;
  • начать другой вид деятельности, для которого не предусмотрено применение упрощенной системы (например, заняться производством алкогольной продукции или электронных сигарет).

Если не хотите внезапно слететь с УСН на ОСНО, держите эти ограничения под контролем.

Добровольный и вынужденный переход

Перейти на общую систему налогообложения можно по собственной инициативе либо автоматически, например, при превышении лимита доходов. Условия, сроки подачи заявления и порядок перехода при этом будут различаться.

Уже действующие компании или ИП могут сами принять решение уйти с упрощенного на общий режим, несмотря на его высокую налоговую нагрузку. Например, крупным организациям чаще всего выгоднее работать с подрядчиками и поставщиками, у которых тоже есть возможность выставлять счета-фактуры с НДС. Ради сотрудничества с такими контрагентами, компании или предприниматели идут на смену системы налогообложения.

Добровольно перейти на ОСНО с упрощенного режима возможно только с начала календарного года.

Для этого заполняют уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. Форма рекомендованная, можно написать и в свободной форме. Направить заявление в налоговую нужно не позднее 15 января года, с которого собираетесь поменять режим.

Скачать бланк уведомления по форме 26.2-3

Незапланированная смена системы налогообложения произойдет, если нарушить какие-либо условия применения УСН из пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. В частности, принудительный переход случится, если нарастающим итогом с начала года доходы превысят лимит 150 млн руб. Тогда ИП или юрлицо будут числиться на ОСНО с первого дня квартала, в котором «слетели с упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О том, что произошел переход с УСН на ОСНО в течение отчетного налогового периода нужно известить ИФНС. В 15-дневный срок с момента окончания квартала, в котором допустили нарушения требований (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), нужно отправить сообщение по форме N 26.2-2.

Например, доход лимит 28 августа – вы зафиксировали сумму 157 млн. рублей. Август это третий квартал, а значит вы считаетесь плательщиком ОСНО с 1 июля текущего года. О чём обязаны сообщить в инспекцию не позднее 15 октября этого же года.

Скачать сообщение 26.2-2

Можно ли в середине года перейти с УСН на ОСНО

По собственной инициативе – нельзя. Если выбрали УСН, в течение года года вы должны применять этот режим.

Перевести ООО или ИП с УСН на ОСНО в середине года возможно только в том случае, если деятельность перестала соответствовать критериям спецрежима. На 2020 год они такие:

  1. Доходы – до 150 млн руб. включительно.
  2. Средняя численность сотрудников – до 100 человек включительно.
  3. Остаточная стоимость основных средств – до 150 млн. руб. включительно.
  4. Доля участия других компаний в УК – до 25%;
  5. Отсутствуют филиалы.

Если не уложились в лимиты или обзавелись филиалом, значит, уже не сможете применять упрощенку. То же самое будет, если занятьми видом деятельности, который не подпадает под УСН, или заключить договор простого товарищества. При утрате права на УСН общий режим налогообложения начнет действовать с того квартала, в котором произошло превышение или нарушение.

На рассмотрении в Госдуме находится законопроект, согласно которому можно будет один раз превысить лимиты по УСН и не слететь с упрощенки. Нарушителям с доходом до 200 миллионов рублей и числом сотрудников до 130 человек дадут переходный период, в течение которого они будут продолжать применять УСН, но налог будут платить по повышенным ставкам. Если до конца года удастся вернуться к лимитам, можно будет остаться на УСН и платить по прежним ставкам. Если не удастся – придется переходить на ОСНО

Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года

Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН.

В течение 25 дней того же квартала нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.

Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.

Так, если утратили право применять УСН в третьем квартале, на ОСНО вы будете числиться с 1 июля. Уведомление об утрате права на УСН нужно отправить до 15 октября, а декларацию по УСН – до 25 октября.

Особенности переходного периода

У перехода с УСН на ОСНО есть особенности, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах. О них сказано в ст. 346.25 НК РФ.

Учет доходов

На УСН применяют кассовый метод учета доходов, то есть они признаются в периоде, в котором были получены. С аванса, поступившего на расчетный счет или в кассу, упрощенцу необходимо заплатить налог, даже если работа или услуги еще не выполнены, либо товар пока не отгружен.

Когда организация или индивидуальный предприниматель переходят на общий режим налогообложения, чаще всего они могут использовать только метод начисления, и принимать доходы к учету в том периоде, к которому относятся.

Прежним, кассовым методом при ОСНО можно воспользоваться, если средняя выручка без НДС, рассчитанная за 4 предыдущих квартала, не превысит 1 млн руб. за каждый из них (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Допустим, на момент, когда вам пришлось сменить УСН на ОСНО, ваши покупатели еще не перевели оплату за отгруженные товары, или заказчики не перечислили деньги за оказанные услуги (либо вы получили от них только частичную оплату). Неполученные средства нужно отразить в учете как выручку от реализации товаров и услуг. Проводят их в том месяце, в котором произошел переход с упрощенки на ОСНО. Они учтутся в налоге на прибыль.

При этом деньги, которые поступили после перехода на ОСНО за отгруженные товары и услуги, в том числе по импортным операциям, учитывать при расчете налоговой базы по НДС не нужно (письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г., № 03-11-06/2/28542 от 16 июня 2014 г.).

Суммы, полученные от покупателей и заказчиков еще в период действия УСН, попадут в базу для расчета налога при упрощенке.

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Еще нюанс: вы не успели отгрузить оплаченный товар (или не оказали услуги, не выполнили работы), находясь на упрощенной системе. Выполнив свои обязательства перед покупателями (заказчиками) после перехода на общий режим, вам нужно выставить им счет-фактуру с НДС, так как теперь вы стали плательщиком этого налога.

Учет расходов

Расходы в период применения УСН тоже принимаются к учету по кассовому методу, то есть в момент оплаты или погашения задолженности. Но, в отличие от признания доходов, есть второе условие: товар при этом должен быть поставлен, а услуга оказана (работа выполнена).

Предположим, вы приобрели товары во времена УСН, а задолженность погасили, когда уже стали общережимником. В расходах при упрощенке учесть их нельзя согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, так как не было фактической оплаты. Зато можно признать в расходах при расчете налога на прибыль, причем сразу (в первом месяце применения ОСНО), не дожидаясь момента погашения задолженности. Метод начисления подразумевает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, учитываются в периоде их возникновения независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если вы применяли УСН 6%, то расходы, которые понесли во время применения упрощенки, но оплатили уже после перехода на ОСНО, тоже можно учесть при расчете налога на прибыль, т.к. в Налоговом кодексе нет «привязки» к объекту УСН для таких случаев.

Учет НДС

После перехода на ОСНО у вас могут остаться счета-фактуры по товарам или услугам, которые вы оплатили во время работы на УСН, но не получили и не отнесли к расходам при упрощенке. Суммы НДС по ним можно принять к вычету согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ. Делается это в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для общережимников (письмо № 03-11-06/2/77709 Минфина России от 30.12.2015).

Во время применения УСН вы могли не успеть полностью оплатить или ввести в эксплуатацию основное средство. В переходный период не отнесенный к расходам при упрощенке НДС вы сможете принять к вычету. Конечно, после того, как введете ОС в эксплуатацию.

Воспользоваться таким правом смогут те, кто прежде работал на упрощенке со ставкой 15% и имел возможность относить суммы НДС к расходам при УСН (Письмо Минфина № 03-07-11/56374 от 01.09.2017).

Учет стоимости основных средств

Учесть расходы на ОС смогут только организации и ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы».

При упрощенной системе основные средства ставят на учет в том квартале, когда они были полностью оплачены и введены в действие. Стоимость равномерно делят и списывают на последнее число каждого квартала в году. Таким образом, на 31 декабря вся стоимость ОС окажется в расходах, которые уменьшают налоговую базу.

Если вы перешли на общий режим с середины года, то несписанный при УСН остаток стоимости ОС нужно перенести в налоговый учет.

Например, в марте 2019 года компания оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 520 000 руб. Она работала на «упрощенке» по схеме «доходы – расходы», а в октябре утратила право на спецрежим и стала применять ОСНО. Значит, в состав расходов в 2019 году она успела включить сумму 390 000 руб. (по 130 000 руб. в 1, 2 и 3 кварталах).

Из первоначальной стоимости ОС отнимем расходы, учтенные за время УСН:

520 000 — 390 000 = 130 000 руб.

Получим остаточную стоимость ОС, которую компания учтет в составе «прибыльных» расходов.

А как быть тем, кто вел учет по варианту «6 % с доходов»? Минфин в письме от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180 пояснил, что в таком случае определять остаточную стоимость основных средств не требуется. Но в то же время налогоплательщик вправе это сделать (письмо Минфина от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43643).

Еще одна распространенная ситуация: компания была на общей системе, приобрела основные средства, затем перешла на УСН и через какое-то время вернулась на ОСНО. У нее остались не полностью списанные за время применения «упрощенки» расходы по ОС.

Тогда нужно действовать так:

  • определить остаточную стоимость, которая сформировалась на момент перехода на УСН;
  • отминусовать расходы, которые списывались во время действия упрощенного режима;
  • полученную сумму учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Зарплата и страховые взносы

Начисленную, но не выплаченную заработную плату можно отнести к расходам при исчислении налога на прибыль в первом месяце работы на общем режиме (письмо Минфина № 03-11-06/2/26921 от 03.05.2017).

Что касается неуплаченных при УСН страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, их тоже относят состав расходов в месяце применения общей системы.

В этом же письме Минфин пояснил, что такое право есть у всех бывших «упрощенцев», то есть при любом варианте УСН.

Налоговые обязательства

Когда вы становитесь «общережимником», то обязаны выставлять счета-фактуры с выделенным НДС:

  • с полученных от покупателей и заказчиков авансов, начиная с квартала, в котором слетели со спецрежима;
  • со стоимости товаров (работ, услуг), которые отгрузили (выполнили) после перехода на общий режим.

Делать это придется, даже если вы только к концу квартала выяснили, что утратили право на упрощенку, то есть задним числом. Если выставить счет-фактуру без НДС, налог все же придется начислить и заплатить, но уже из собственных средств. Либо договариваться об оплате с покупателем.

Первая отчетность при утрате права на УСН

Первая отчетность при переходе на общий режим и сроки сдачи представлены в таблице:

Вид отчетности Когда сдавать
Декларация по НДС Не позднее 25-го числа месяца, следующего за
кварталом, в котором утрачено право на спецрежим.
Декларация по налогу на
прибыль
Если потеряли право на УСН в 1, 2 или 3 квартале – не
позднее 28-го числа месяца, следующего за этим
кварталом, сдается декларация за 1 кв., полугодие или 9
мес. соответственно;
Если право утрачено в 4 кв. – не позднее 28 марта
следующего года (годовая декларация).
Декларация по налогу на
имущество (расчет
авансового платежа)
Промежуточные
отчеты по налогу на имущество отменены, поэтому надо сдать только
годовую декларацию – не позднее 30 марта следующего
года.

Первая отчетность при переходе на общий режим и сроки сдачи

Спокойно пережить переход на одну из самых непростых систем налогообложения поможет сервис «Моё дело». Если у вас остались вопросы по переходу с упрощенного режима на общий, эксперты сервиса ответят вам в течение суток.
Подключайтесь, чтобы не упустить важные моменты учета и отчетности, правильно рассчитать НДС и другие налоги общего режима. В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 1 нравится Поделиться: