Передача материалов в переработку

Передача сырья в переработку стороннему производителю

Задача: оформить передачу сырья — пиломатериала и получение готовой продукции – поддон деревянный от Производителя

У нас есть 10 м3 пиломатериала из которого получается 200 поддонов

Создадим 2 номенклатурных позиции – Поддон и Пиломатериал из которого он будет изготовлен.

В карточке Поддон мы можем создать для удобства последующих операций – спецификацию с указанием расхода материала.

1. заполняем Название чтобы отличать спецификации – если мы сами будем производить будет более полная спецификация с операциями по переработке и т.п., в данном случае спецификация упрощена.

2. заполняем вкладку Состав – в ней указываем материальные запасы(Материалы, Сборка, Узел) и нематериальные услуги сторонних организаций(Расход).

3. выбираем вид запаса

– материал, запас материальный, используемый в процессе производства

— сборка, часть готовой продукции, производимая на этом предприятии в рамках другого производственного процесса

— набор номенклатурных позиций, отражающихся в учете разными позициями, но используемые в данном процессе как один блок – узел. Например: узел «настил» может включать в себя 9досок по 1200мм и 3 доски по 1000мм.

В данном примере у нас уходит только пиломатериал и производственного процесса Производителя мы можем не знать — поэтому ставим только Пиломатериал с расходом 1 м3 на 20 поддонов.

Нажимаем кнопку «Записать и закрыть»

Создаем «Заказ поставщику»:

1 – Выбираем операцию «Заказ на переработку»

2 – Выбираем компанию, которая произведет из нашего сырья поддоны. В данном случае – Производитель

3 – Выбираем дату, когда мы получим поддоны

Во вкладке «Товары» заполняем:

4 – Выбираем номенклатурную позиция готовой продукции

5 – Требуемое количество

6 – Плановая цена

Во вкладке «Материалы в переработку»

Если у нас в Номенклатуре Готовой продукции внесена «Спецификация», то просто нажимаем кнопку «Заполнить по спецификации» и вкладка сама заполнится материалом и количеством.

Если спецификации нет, то заполняем поля 7 – Номенклатура и поле Количество 8

В обоих случаях заполняем планируемую дату отгрузки сырья и материалов.

Нажимаем кнопку провести.

На основании заказа поставщика, нажав кнопку «Создать на основании» создаем документ «Расходная накладная»

Проверяем что 1 – «Передача в переработку» и заполняем цену материала – все остальное заполняется автоматически.

Нажав на значок принтера распечатываем нужный для отгрузки документ в данном случае М15

После того как Производитель возвращает Вам готовую продукцию и остатки материала Вам необходимо на основании «Заказа поставщика», нажав на кнопку «Создать на основании», создать документ «Отчет переработчика», который заполняется автоматически только частично

Во вкладке «Материалы» заполняем реальную стоимость материалов по внутренней учетной цене.

Во вкладке «Отходы» вносим возвращаемые остатки

Во вкладке «Услуги»

Выбираем услугу «Производство поддона» ставим цену согласно документов от Производителя.

Проводим документ, но не закрываем

В самом низу карточки документа в строке «Счет-фактура (полученный)» нажимаем ссылку «создать», Открывается карточка создания входящей счета-фактуры

И заполняем номер и дату входящей С-фактуры и нажимаем «Провести и закрыть»

Также и в «Отчете переработчика» нажимаем «Провести и закрыть» — все движения по складам провелись на основании «Отчета»

Проверим создав отчет «Движение товаров»

Краткий вид отчета показывает приход/расход по складам по пиломатериалу и приход годовой продукции. Можно развернуть отчет более полно нажав «+» над шапкой таблицы.

В документе «Заказ поставщика»

Меняем состояние 1 – на «Завершен»

Ставим 3 галку «Успешно»

Процесс завершен

Бухучет: передача и результат переработки

При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

Дебет 10-7 Кредит 10

– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

  • результат переработки является готовым изделием;
  • переработка лишь подготавливает материал к использованию;
  • переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так:

Дебет 20 (23…) Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23…) Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражайте эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:

Дебет 08 Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 08 Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком

Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:

  • денежными средствами;
  • сырьем, передаваемым на переработку;
  • другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).

Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23…) Кредит 60

– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51

– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60

– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете заказчика отразите следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23…) Кредит 60

– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20…)

– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);

Дебет 62 Кредит 91-1

– отражена задолженность организации-исполнителя;

Дебет 60 Кредит 62

– зачтена задолженность по договорам.

Если указанные операции облагаются НДС, дополнительно нужно отразить следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 60

– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 60 Кредит 51

– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получена готовая продукция

ЗАО «Альфа» приобрело материал на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) для его переработки. В связи с тем, что собственное оборудование находилось на ремонте, для переработки было привлечено ОАО «Производственная фирма «Мастер»». Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В результате переработки была получена готовая продукция, которая была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.). Готовая продукция была реализована в том же месяце, в котором материалы были переданы и получены из переработки.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на переработку относятся к прямым.

В бухучете операции по переработке были отражены так:

Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;

Дебет 20 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – учтена в себестоимости готовой продукции стоимость материалов, переданных в переработку;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получены материалы, по которым требуется дальнейшая переработка

ЗАО «Альфа» приобрело сырье на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Перед использованием сырья в производстве оно должно быть обработано. Для обработки было привлечено ОАО «Производственная фирма «Мастер»». Стоимость работ по обработке составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Материалы, полученные в результате переработки, были использованы в собственном производстве. Готовая продукция собственного производства была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.) в том же месяце, в котором материалы были отданы в переработку и получены из переработки.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на производство готовой продукции относятся к прямым.

В бухучете операции по переработке были отражены так:

Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;

Дебет 10 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – получены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 20 Кредит 10
– 300 000 руб. – передано переработанное сырье для использования в собственном производстве организации;

Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.

В налоговом учете «Альфа» отразила расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета затрат по переработке материалов на давальческой основе при налогообложении зависит от того, формируют ли они первоначальную стоимость основных средств или нет.

Если стоимость затрат на переработку формирует первоначальную стоимость основных средств, расходы (в виде стоимости работ по переработке и в виде стоимости самих материалов) списывайте через амортизацию. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию.

Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:

  • при методе начисления дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ);
  • при кассовом методе дата погашения задолженности перед организацией-исполнителем (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Дата признания расходов в виде стоимости материалов, переданных в переработку, также зависит от того, какой метод расчета налога на прибыль применяет организация:

  • метод начисления;
  • кассовый метод.

Признание расходов при методе начисления

При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.

Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли материалы, переданные в переработку, учитывать в составе незавершенного производства при расчете налога на прибыль?

Ответ: да, нужно.

Это связано с тем, что обязанность ежемесячно распределять прямые расходы установлена для всех производственных организаций (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). И никаких исключений для организаций, передающих материалы в переработку, не предусмотрено.

Документально подтвердить количество переработанных материалов и непереработанный остаток можно отчетом переработчика. Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.

Такой точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 августа 2004 г. № 26-12/54019).

Совет: пропишите в договоре о передаче давальческого сырья условие о представлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства. Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности. Представление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД по материалам, используемым в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Стоимость материалов, а также расходов по их переработке, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать материальные расходы по налогу на прибыль (ст. 254 НК РФ). Стоимость материалов, израсходованных в деятельности на ЕНВД (а также работ по их переработке), при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по материалам, а также затратам по их переработке, тоже зависит от того, в какой деятельности использованы эти материалы. Если материалы используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий, установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если же материалы были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС по ним необходимо учесть в их стоимости (п. 4 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по материалам, цели использования которых изначально неизвестны, см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

Пример распределения расходов на переработку материалов. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» производит мясные изделия. Готовую продукцию организация продает оптом и использует в столовой. По реализации готовой продукции организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Деятельность столовой переведена на ЕНВД.

В феврале для обработки 500 кг мяса «Мастер» воспользовался услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 9000 руб. (без НДС). Мясо было использовано следующим образом:

  • 400 кг в деятельности на общей системе налогообложения;
  • 100 кг в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Чтобы распределить расходы на переработку между двумя видами деятельности, бухгалтер «Мастера» определил стоимость переработки 1 кг мяса. Она составила:
9000 руб. : 500 кг = 18 руб.

Сумма расходов на переработку, которая относиться к деятельности на общей системе налогообложения, составила:
400 кг × 18 руб. = 7200 руб.

Сумма расходов на переработку, которая относиться к деятельности на ЕНВД, составила:
100 кг × 18 руб. = 1800 руб.

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся расходы по материалам и их переработке. Однако возможны ситуации, когда расходы относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае распределите их пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример распределения расходов на переработку материалов. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Расходы относятся одновременно к двум видам деятельности

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общие расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе «Гермес» приобрел ткань и передал ее на давальческих условиях для пошива форменной одежды в ателье. Стоимость услуг по переработке составила 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). В результате переработки получена форменная одежда, которая была выдана сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности организации. Поскольку стоимость переработки нельзя однозначно отнести к какому-либо виду деятельности, бухгалтер распределил расходы пропорционально полученным доходам.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в январе, составила:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.

Чтобы распределить расходы на переработку и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за январь составила:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Доля расходов на пошив одежды, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна:
(2360 руб. – 360 руб.) × 0,735 = 1470 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» определил по итогам I квартала.

>Как отразить в бухучете передачу полуфабрикатов на переработку > Вопрос

Как отразить в бухучете передачу полуфабрикатов на переработку другой организации и последующий прием от них готовой продукции?

Ответ

В данной ситуации, передача полуфабрикатов в переработку отражается в учете проводкой по Дебету 21 субсчет «Полуфабрикаты в переработке» Кредиту 21. Если из полуфабрикатов получается готовая продукция, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции. Отразите эту операцию так:

Дебет 20 (23…) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23…) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Дебет 43 Кт 20 – поступила на склад готовая продукция.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (в редакции vip версии)

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье)

Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Документальное оформление

Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:

  • накладную по форме № М-15;
  • отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов (продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;
  • акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).

Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4).* Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

Бухучет

При передаче материалов в переработку реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

  • результат переработки является готовым изделием;*
  • переработка лишь подготавливает материал к использованию;
  • переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так:

Дебет 20 (23…) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23…) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.*

Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражайте эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:

Дебет 08 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 08 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов могут осуществляться несколькими способами:

  • денежными средствами;
  • сырьем, передаваемым на переработку;
  • другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).

Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23…) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете заказчика отразите следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23…) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20…)
– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена задолженность организации-исполнителя;

Дебет 60 Кредит 62
– зачтена задолженность по договорам.

Если указанные операции облагаются НДС, дополнительно нужно отразить следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 60 Кредит 51
– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получены материалы, по которым требуется дальнейшая переработка*

ЗАО «Альфа» приобрело сырье на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Перед использованием сырья в производстве оно должно быть обработано. Для обработки было привлечено ОАО «Производственная фирма «Мастер»». Стоимость работ по обработке составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Материалы, полученные в результате переработки, были использованы в собственном производстве. Готовая продукция собственного производства была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.) в том же месяце, в котором материалы были отданы в переработку и получены из переработки.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на производство готовой продукции относятся к прямым.

В бухучете операции по переработке были отражены так:

Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;

Дебет 10 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – получены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 20 Кредит 10
– 300 000 руб. – передано переработанное сырье для использования в собственном производстве организации;

Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.

В налоговом учете «Альфа» отразила расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении полуфабрикаты собственного производства

Процесс производства может делиться на несколько промежуточных этапов (переделов, стадий). Завершением каждого из этих этапов является выпуск полуфабриката, который может быть передан в дальнейшую переработку или реализован.

Бухучет затрат по каждому производственному этапу можно вести двумя способами: бесполуфабрикатным или полуфабрикатным. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Поступление готовых полуфабрикатов из производства оформляйте проводкой:

Дебет 21 Кредит 20 субсчет «Производство полуфабрикатов»
– оприходованы полуфабрикаты собственного производства.*

Ее делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которая составляется при оприходовании полуфабрикатов на склад.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 21, 20) и пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Передача в переработку

Полуфабрикаты собственного производства могут быть переданы в дальнейшую переработку или реализованы. В зависимости от этих вариантов различается порядок отражения в бухучете выбытия полуфабрикатов.

Если полуфабрикаты передаются в производство для дальнейшего использования, сделайте проводку:

Дебет 20 Кредит 21
– переданы полуфабрикаты в производство.

Корреспонденция счетов: Молокоперерабатывающая организация закупила молоко у физических лиц. Все молоко переработано в сметану. В этом же отчетном периоде вся сметана реализована. Выручка от продажи для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке». Бухгалтерский учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 n 94н… (Консультация эксперта, 2001)

Молокоперерабатывающая организация в отчетном периоде закупила 1000 л молока у физических лиц на сумму 10 000 руб. Все молоко переработано в 700 кг сметаны фактической себестоимостью 15 000 руб. В этом же отчетном периоде вся сметана реализована на сумму 24 640 руб. Приказом по учетной политике установлено, что выручка от продажи для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке». Бухгалтерский учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально — производственные запасы, в том числе сырье (молоко), принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью сырья, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.6 ПБУ 5/98).
Оприходование молока в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», который может корреспондировать с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оприходование молока в рассматриваемом случае производится по полной стоимости его приобретения, так как физические лица в соответствии с гл.21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Затраты по переработке молока для целей производства готовой продукции (сметаны) на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.
При передаче молока в переработку его стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в дебет счета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются также затраты, связанные непосредственно с переработкой молока, в корреспонденции со счетами расчетов с работниками по оплате труда, со счетами расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.
В последующем суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции согласно Инструкции по применению Плана счетов списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, определено, что выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Операции по реализации собственной продукции на территории Российской Федерации согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
В рассматриваемом случае порядок определения налоговой базы по НДС, закрепленный п.4 ст.154 НК РФ, не применяется, так как он установлен только в отношении сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки, произведенных непосредственно физическими лицами, не являющимися налогоплательщиками, при их реализации без дальнейшей переработки. Таким образом, при реализации организацией продукции (сметаны), являющейся результатом промышленной переработки сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, налоговая база определяется в порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ, и сумма налога исчисляется по налоговой ставке 10% (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Производственные организации согласно п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» и п.36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции. Сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции N 59).
Начисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог в бухгалтерском учете организации может быть отражена по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Затем сумма налога может списываться с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (в соответствии с учетной политикой организации).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-2 «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи по приобретению молока ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Оприходовано молоко, ¦ ¦ ¦ ¦ Акт закупки ¦
¦приобретенное у ¦ ¦ ¦ ¦ молока, ¦
¦физических лиц ¦ 10-1 ¦ 60 ¦ 10 000¦ Приходный ордер¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Оплачено физическим лицам¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦за молоко ¦ 60 ¦ 50 ¦ 10 000¦ кассовый ордер ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи по переработке молока ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Отражена передача молока ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦в переработку ¦ 20 ¦ 10-1 ¦ 10 000¦ накладная ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражены затраты по ¦ ¦ 70, ¦ ¦ ¦
¦переработке молока в ¦ ¦ 69 ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦сметану ¦ 20 ¦ и др.¦ 5 000¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передачу готовой¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ продукции в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ места хранения,¦
¦Оприходована готовая ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦сметана ¦ 43 ¦ 20 ¦ 15 000¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи по продаже сметаны ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продажи сметаны ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 24 640¦ Накладная ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦реализованной сметаны ¦ 90-2 ¦ 43 ¦ 15 000¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Начислен НДС, подлежащий ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦уплате в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(24 640 / 110 х 10) ¦ 90-3 ¦ 68-1 ¦ 2 240¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользователей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобильных дорог ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((24 640 — 2240) х 1%) ¦ 26 ¦ 68-2 ¦ 224¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Списан налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользователей ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦автомобильных дорог ¦ 90-2 ¦ 26 ¦ 224¦ справка ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Поступили денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от покупателей ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦сметаны ¦ 51 ¦ 62 ¦ 24 640¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Отражен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦результат от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦сметаны ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 7 176¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
——————————-
Без учета других хозяйственных операций.
Н.А.Якимкина
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
09.06.2001

Зачастую можно столкнуться с ситуациями, когда реализуемая продукция одновременно выступает сырьем для производства иных товаров, также реализуемых данных продавцом. При этом по различным причинам предприятие не способно ее выпускать своими силами.

Ярким примером подобной ситуации являются магазины тканей, одновременно занимающиеся реализацией готовой одежды, но в силу различных причин не имеющих возможности заниматься ее пошивом.

Как же оформляется процедура передачи сырья в переработку в программе 1С?

Поступление из переработки готовой продукции

Для отражения операции в разделе «Производство» выбирается вариант «Поступление из переработки», после чего необходимо кликнуть на кнопку «Создать».

С учетом того, что работу производителя по выпуску продукции из нашего сырья можно отнести к категории услуг, потребуется формирование одновременно пары документов. Первым из них будет отражаться стоимость выпущенной продукции, а вторым оформляться ее приход.

При заполнении шапки практически полностью соблюдается перечень действий, как для предыдущего документа, за исключением следующих моментов:

  • Правильное отражение счетов расчетов с контрагентами и используемый метод зачисления авансов.
  • Для организаций, выступающих плательщиками НДС, указывается способ учета налога в стоимости товара.

При отражении производственной услуги заполняется вкладка «Услуги», включая в нее варианты услуг, существующие в номенклатурном справочнике. Для каждой из них необходимо отразить количество и цену.

При необходимости предусматривается возможность формирования счета-фактуры, для чего в нижней части экрана имеется соответствующая ссылка.

После проведения документа системой должен быть создан набор проводок:

Для последующего поступления товара требуется задействовать вкладку «Продукция». Отражается, как наименования, так и количество с ценой по каждой из позиций. Заполнению подлежит и вкладка «Использованные материалы», позволяющая провести их списание в производство.

Если поступающая номенклатура имеет спецификацию, программа данную вкладку заполнит самостоятельно.

В результате работы должен появиться документ следующего содержания:

Созданные проводки будут иметь следующий вид:

В результате по счету 41.01 произошло поступление товара «паста шоколадная», а по счету 20.01 прошло списание использованных материалов.

Теоретически обе рассмотренные операции могут быть отражены в одном документе, но такая целесообразность имеется только в случае, когда обе операции датируются одним числом. На практике это встречается крайне редко, так как сначала оказывается услуга, а через время происходит поступление готовой продукции.

В том же разделе нажмем на ссылку «Поступление из переработки» и в открывшемся окне нажимаем кнопку «Создать».

Так как производитель продукции, которую мы у него заказываем, а материалы предоставляем, фактически оказывает нам услугу, то мы создадим два документа.

Первый документ 1С будет отражать стоимость изготовления продукции, а второй поставит на приход на указанный склад готовую продукцию.

Шапка у документов заполняется аналогично предыдущему (описанному выше), за исключением двух реквизитов.

Следует правильно указать:

  • счета расчетов с контрагентами, способ зачета аванса;
  • если организация является плательщиком НДС, то нужно указать, включен ли НДС в цену или нет.

Итак, отразим сначала услуги по производству продукции. Для этого заполним закладку «Услуги», добавив туда одну или несколько строк услуг из справочника номенклатура. Естественно, укажем количество и цену.

Если нужно создать счет фактуру, то она создается по ссылке внизу документа:

Проводим документ. В 1С должны сформироваться следующие проводки по поступлению услуг по переработке:

Теперь оформим поступление товара. Для этого заполняем закладку «Продукция».

Здесь указываем продукцию, количество и цену. Также для правильного оформления операции необходимо заполнить закладку «Использованные материалы», ведь нам нужно списать их на производство.

Лучше всего у поступаемой номенклатуры создать спецификацию, тогда эта закладка заполнится автоматически.

Вот какой документ у меня получился:

И также посмотрим проводки:

Как видим, на счете 41.01, «Основной склад у нас появилась «Паста шоколадная», а материалы списались на счет 20.01.

Возникает законный вопрос, а почему нельзя было оформить поступление готовой продукции и услуги сразу, в одном документе. Да, никто не запрещает этого сделать, результат будет тот же. Но чаще всего учет услуг и учет поступления продукции разнесены по времени. Если товар поступил в тот же день, когда были оказаны услуги, можно смело делать все одним документом.

Учет движения материалов, переданных в переработку на сторону

В настоящее время достаточно распространенной является практика передачи материалов в переработку на сторону. В связи с этим перед бухгалтером встает проблема правильного учета этих операций и их автоматизации. О том, как был автоматизирован данный процесс на ОАО «ОМСКШИНА», рассказывают специалисты ООО «Инсист-Софт», которые осуществили внедрение на платформе «1С:Предприятие 7.7».

На ОАО «ОМСКШИНА» широко используются услуги подрядчиков по изготовлению оснастки, оборудования, конструкций и вспомогательных материалов из собственных материалов.

Заводоуправление

ОАО «ОМСКШИНА», входящее в состав вертикально интегрированного нефтегазохимического холдинга «СИБУР», предлагает своим потребителям более 100 типоразмеров и моделей шин радиальной конструкции для грузовых, легковых автомобилей, сельскохозяйственных машин, мотоциклов и велосипедов, около 200 наименований резинотехнических изделий самого разного назначения. Предприятие имеет развитую инфраструктуру. В цехах основного производства полностью реализуется технологический цикл выпуска продукции: от изготовления резиновых смесей до выпуска готовой продукции.

Поэтому на счет 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» при автоматизации работы бухгалтерии было обращено особое внимание. Аналитика на счете ведется в разрезе контрагентов, наименований материалов в количественно-суммовом выражении. Созданные документы по движению на данном счете должны были автоматизировать учет следующих хозяйственных операций:

  1. Из одного названия материалов с определенным объемом, единицей измерения, необходимо получить другой материал с другим объемом и единицей измерения (на-пример: передали профили, а получили заготовки определенного размера);
  2. Из одного материала необходимо получить несколько разных объектов (например: передали газетную бумагу, получили различные бланки);
  3. Из разных материалов необходимо получить один объект (например: передали различную металлическую арматуру, получили трубопровод).

Разнообразие вариантов операций по переработке материалов создавало первую сложность в автоматическом формировании себестоимости новых объектов и материалов, полученных из переработки.

Для решения данной проблемы был заведен дополнительный субсчет 10.7.1 «Переработка материалов». Количественный учет на данном счете отсутствует. Он используется в качестве транзитного счета.

Проводки со счетом 10.7.1 «Переработка материалов» используются только в документах «Передача ТМЦ на переработку» и «Переработка ТМЦ сторонней организацией» (см. рис. 1).

Рис. 1

Возможность работать с ним другими способами заблокирована. Каждая операция по документу переработки создает на данном счете равные обороты. На дебет счета 10.7.1 «Переработка материалов» поступает стоимость материалов, использованных для переработки, а по кредиту данная сумма создает стоимость полученных из переработки материалов.

Пример

Организации «Строительный трест № 12» были переданы материалы на строительство пресс-формы.

Документом «Передача ТМЦ на переработку» сформированы проводки:

Дебет 10.7.0 Кредит 10.2 — по каждому наименованию материалов, переданных в переработку.

По окончанию выполнения работ оприходована пресс-форма. Документом «Переработка ТМЦ сторонней организацией» (рис. 1) сформированы следующие проводки:

Дебет 10.7.1 Кредит 10.7.0 — переданы материалы в перерабоку (отдельная проводка по каждому наименованию); Дебет 10.2 Кредит 10.7.1 — оприходован новый материал — пресс-форма, изготовленный из переданных в переработку материалов (труба тянутая, сталь угловая, сталь толстолистовая).

Отсутствие количественного учета на счете 10.7.1 позволяет приходовать на него одни наименования материалов, а списывать другие — полученные в результате переработки. Таким образом, на счете формируется стоимость нового материала.

Вторую проблему, которую надо было решить в процессе автоматизации, это как привязать и распределить услуги подрядчика по переработке к стоимости новых объектов. Новые материалы и объекты, созданные в переработке, могут приходоваться на счет 08.3 (в случае строительства объекта ОС), 07 (в случае строительства оборудования) и на счет 10 (в случае создания нового материала).

На основании документа «Передача материалов по переработке от сторонних организаций» создается документ «Поступление услуг, работ (доп.расходы)». Порядок проведения и формирования документов выглядит следующим образом:

  • Переработка ТМЦ сторонней организацией;
  • Поступление (доп. Расходы по ТМЦ, ОС, НМА);
  • Регистрация счет-фактуры полученной;
  • Счет-фактура полученный.

В соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» «затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки».

Документом «Поступление услуг, работ (доп.расходы)» выполняется увеличение стоимости нового объекта основных средств, оборудования или материала на сумму затрат по переработке.

Дебет 19.1 Кредит 60.1 — выделен НДС из стоимости услуг по переработки; Дебет 08.3.0 Кредит 60.1 — увеличивается стоимость изделия на стоимость услуг по переработки.

Если из переработки приходуются по одному документу несколько материалов, то стоимость услуг по переработке распределится пропорционально стоимости материалов.

Когда стоимость услуги по переработке попадает на счет 10, у исполнителя возникал вопрос, почему по счету, имеющему количественно-суммовое выражение формируется проводка, имеющая только суммовое выражение? На счете 10 себестоимость партии материала, поступившего из переработки, сформируется из двух источников: стоимость материалов, израсходованных на переработку, и стоимость услуги по переработке. В отчете по партии материалов отчетливо видно, что себестоимость единицы материала формируется из двух источников.

Имеется третья проблема, связанная с данным счетом. Когда материалы из переработки приходуются на счет 08.3 «Капитальные вложения» необходимо восстановить НДС по материалам, переданным в переработку. Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ суммы налога по материалам, израсходованным на строительство основного средства, принимаются к вычету в случае, если построенный объект введен в эксплуатацию и произошло начисление амортизации. Если по материалам, переданным на переработку до передачи в переработку, был принят НДС к вычету, то этот НДС необходимо восстановить с 68 счета и сделать сторнировочную запись в книге покупок. Если по материалам, переданным на переработку НДС не был принят к вычету, тогда НДС с 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» необходимо трансформировать в 19.1 «НДС по приобретенным ОС».

Дебет 68.2 Кредит 19.3 (сторно) — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету; Дебет 19.1 Кредит 19.3 — трансформация НДС.

Из отзыва и.о. главного бухгалтера ОАО «Омскшина» Н.Г. Никитиной:

«До данной разработки аналитический учет по счету велся ручным способом каждым бухгалтером в отдельности. Все зависело от квалификации бухгалтера. Не было возможности проверить в оперативном режиме правильность формирования данных. НДС восстанавливался без привязки к конкретным счетам-фактурам. В результате постоянно имелись исправления, корректировки данных. Только переход на систему «1С: Предприятие 7.7″ и разработка данных документов привели к возможности вести учет задолженности подрядчиков по переданным материалам, прозрачности формирования стоимости материалов, полученных из переработки, анализу эффективности создания объектов подобным способом, по сравнению с покупкой аналогичных готовых объектов.»

В комплексной конфигурации информация о поставщике и документе поступления хранится в справочнике партий, который заполняется только в случае использования FIFO или LIFO, если используется метод «по среднему» такой информации нет. В нашем случае учет ведется с использованием метода ФИФО, что помогает отследить, по какой счет-фактуре поступил тот или иной материал, с какой ставкой НДС, возмещен ли данный НДС, и в каком объеме. Поэтому НДС восстанавливается и переносится на счет 19 «НДС по основным средствам» в соответствии с первичными данными по счетам-фактурам. Проводки формируются документом «Переработка ТМЦ сторонней организацией».

Работы выполнены компанией
ООО «Инсист-Софт»
Омск-69, а/я 2589
тел. (+7)902-974-84-85
факс (3812)351-164
InsystSoft@mail.ru, http:\\www.omsksoft.ru

Как учесть давальческое сырье

Для переработки сырья на давальческой основе между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Этот договор предполагает выполнение подрядчиком работ по ремонту (строительству) или изготовлению продукции для организации-заказчика из полученных от нее материалов.

При этом передаваемые по договору материалы не переходят в собственность подрядчика, а потому с бухгалтерского учета заказчика не списываются. Аналогично, подрядчик не может включать получаемые материалы в состав собственного имущества.

Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

В Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Бухгалтерские записи по давальческому сырью

Приведем по давальческому сырью проводки, которые обычно делаются у заказчика и подрядчика (переработчика).

Бухгалтерский учет у заказчика ремонтных (строительных) работ:

Операция Дебет счета Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для ремонта (строительства) 10-7 10-1, 10-8 «Строительные материалы» и др.
Списаны материалы на ремонт (строительство) на основании отчета подрядчика 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. 10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком 08, 20, 26, 44 и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по ремонтным (строительным) работам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60
Возвращены не использованные подрядчиком материалы 10-1, 10-8 и др. 10-7

Если давальческое сырье передается для изготовления продукции, то учет у заказчика будет такой:

Операция Дебет счета Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для изготовления продукции 10-7 10-1 и др.
Списаны материалы на изготовление продукции на основании отчета подрядчика 20 10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком 20 60
Учтен НДС по подрядным работам 19 60
Учтены иные затраты на изготовление продукции, произведенные организацией самостоятельно (без привлечения подрядчика) 20 10, 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 и др.
Выпущена из производства готовая продукция, изготовленная полностью или частично с привлечением переработчика 43 «Готовая продукция» 20

У подрядчика бухгалтерский учет давальческого сырья, принятого для проведения ремонтных (строительных) работ, представим в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Получены материалы от заказчика для проведения ремонта (строительства) 003
Списаны давальческие материалы на основании отчета 003
Отражены расходы на ремонт 20 10, 02, 70, 69, 60 и др.
Предъявлена заказчику стоимость ремонтных (строительных) работ с использованием давальческих материалов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с подрядных работ 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость работ по переработке 90, субсчет «Себестоимость продаж» 20

При производстве продукции для заказчика из давальческого сырья комплекс указанных выше проводок будет дополнен записями по счету 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». По дебету этого счета будет учтена изготовленная продукция из давальческого сырья до передачи ее заказчику, а по кредиту – продукция, переданная заказчику.