Перечисление дивидендов учредителю платежное поручение

Если предприятие создано на основании уставного капитала, то при получении чистой прибыли доходы делятся между учредителями. Размер дивидендов прописывается в решении учредителя или протокола собрания учредителей.

Собрание проводится ежегодно, где принимается решение целесообразности начисления дивидендов. На заседание должны присутствовать не меньше половины членов акционерного общества, лишь тогда принятое решение считается правомерным.

Дивидендами считаются с дохода, оставшегося после осуществления всех необходимых платежей: налоги, взносы, заработная плата, коммунальные платежи.

Для перечисления средств участникам общества заполняется платежные поручения.

Порядок выплаты учредителям

Периодичность выплаты дивидендов выбирается собственниками предприятия. Выплаты могут осуществляться ежеквартально, один раз в полугодие или год. Конкретные даты определяются на собрании всех акционеров.

Когда сроки не обозначены, доходы должны быть выплачены не позднее 60 дней с даты принятия соответствующего решения.

Особого документа для передачи дивидендов получателю не предусмотрено. Можно использовать типовые бланки платежек, использующиеся для перечисления денежных средств на расчетный счет.

Если отсутствует протокол собрания акционеров, бухгалтерия не имеет права отражать хозяйственные операции, выплачивать дивиденды.

После составления документа необходимо, чтобы под ним поставили автографы все ответственные сотрудники:

  • руководитель компании, выплачивающий указанные средства;
  • работники, на чей счет перечисляются дивиденды;
  • непосредственный исполнитель, бухгалтер.

Первичным документом для оформления выплаты прибыли является решение учредителей компании.

А если есть всего один учредитель, то вместо протокола надо оформить решение участника или акционера о выплате дивидендов.

Распределение прибыли не является обязанностью общества.

Прибыль может остаться нетронутой. Отсутствие решения не дает право на получение причитающейся доли какому-либо участнику даже при обращении в судебный орган.

Если же решение было принято, а суммы не выплачены, то на причитающуюся сумму можно даже получить имущество организации.

Как заполнить платежное поручение для перечисления?

Платежный документ для выплаты дивидендов оформляется по общим правилам. Сумма по платежке может перечисляться как физическому, так и юридическому лицу.

При этом, если участником общества является физическое лицо, то дивиденды переводятся по платежному поручению на его банковскую карту. Если участником общества является юридическое лицо — то дивиденды переводятся по платежке на расчетный счет участника — юридического лица.

Форма платежного поручения установлена Центробанком РФ, в ней отображается информация:

  • о плательщике и получателе денежных средств (наименование предприятия, ФИО физического лица);
  • о кодах и банках отправителя и получателя;
  • о дате оформления платежки и фактического перечисления средств;
  • о сумме перевода дивидендов.

В поле платежки «назначение платежа» прописывается, что выплачиваются дивиденды за определенный промежуток времени, на основании решения собрания или приказа единственного учредителя (реквизиты документа).

В поле 101 фиксируется информация о статусе заявителя: 01 — юридическое лицо, очередность платежа обозначается цифрой 5.

Платежное поручение подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, проставляется печать.

Одновременно оформляется платежное поручение на НДФЛ с дивидендов. Для физических лиц, пребывавших на территории России не менее 183 дней в течении календарного года (налоговые резиденты), ставка налога составляет 13 %, для иной категории — 15 %.

Подробное заполнение платежки можно найти .

Скачать образец

Пример заполнения платежки на выплату дивидендам учредителям общества – образец.

Так выглядит образец:

Важные моменты

Выплата дивидендов не является простой задачей для сотрудника бухгалтерии. На собрании акционеров не всегда получается найти единое решение об установлении размеров дивидендов.

Данные средства могут быть направлены на расширение масштабов производства, участие новых бизнес-проектах, тендерах.

Также не следует забывать, что нестабильная выплата дивидендов или резкое их увеличение может привести к снижению курса акций предприятия.

Перед начислением средств необходимо очень внимательно ознакомиться с действующим законодательством.

Получение прибыли — законное желание вкладчика, купившего долю той или иной компании и рискующего собственными денежными средствами в пределах доли.

Участник не может рассчитывать на положительный результат от инвестиций в случае, когда компания признана банкротом или не приносит никакого дохода, пока просто окупает себя (выплачивает обязательные платежи).

На уровне законодательства вопрос о получении нераспределенной прибыли через кассу не регламентирован, но правильнее перечислять средства безналичными переводами.

Платежное поручение на перечисление дивидендов учредителю образец

———————————————————
>>><<<
———————————————————
Проверено, вирусов нет!
———————————————————
Платежное поручение по НДФЛ в 2017 году: образец. с доходов учредителя · с доходов уволенного сотрудника · платежное. Он единый и для уплаты НДФЛ с зарплаты и пособий, и для уплаты НДФЛ с дивидендов. КБК для. то НДФЛ с зарплаты за январь нужно перечислить 6 февраля. Обратите внимание, что это платежка на выплату дивиденда учредителю в Excel для 2016-2017 годов, а не налога НДФЛ с дивиденда. Выплачивать. Скачать бланк платежного поручения по НДФЛ в Word. НДФЛ, образуется у учредителя в момент выплаты ему дивидендов (подп. Порядок выплаты дивидендов должен выучить каждый учредитель, акционер и организация. Заполнение платежки (образец). Платежное поручение – расчетный документ, с помощью которого переводится определенная. Пришло уведомление о нарушении в платежном поручении. Как правильно документально оформить выплату дивидендов ООО. Я — единственный учредитель и сотрудник ООО, нахожусь в отпуске без содержания с регистрации ООО, т.е. с 10.02.2012. промышленных образцов;. (пп. Документы для дивидендов выплаты (образцы). Решение. перечислены дивиденды учредителю, который не является работником компании. В платежном поручении укажите КБК 182 1 01 01040 01 1000 110. Доходы при УСН · КБК · Платежные поручения · Штрафы · Все 92 темы. Ее примерный образец мы представили ниже. перечислены дивиденды учредителю, который не является работником компании (сотруднику). на счет учредителя или третьих лиц по его поручению (п. 6 ст. Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Платежное поручение НДФЛ. Форма: Платежное поручение на уплату НДФЛ с дивидендов в бюджет. Образец платежки на перечисление НДФЛ с дивидендов мы привели. Образец платежного поручения для уплаты НДФЛ с дивидендов в 2015 году. учредителя компания определяет на момент каждой выплаты. Типовые бухгалтерские проводки по дивидендам. Начисление и выплата дивидендов собственникам и учредителям компании. Платежное поручение. Заявление на перечисление заработной платы на карту образец. Образец заполнения платежного поручения при перечислении НДФЛ с. КБК по НДФЛ с дивидендов в 2016 году не меняется налог. Выплата дивидендов учредителям отражается в бухгалтерском учете на основании. установление размера дивидендов, подлежащих выплате;; форма выдачи дивидендов;; срок выдачи. Суммы удержанного НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня. Платежные Поручения Заполнить Самим. Порядок выплаты дивидендов учредителю — единственному участнику ООО. Как заполнить 6-НДФЛ, если налог с дивидендов перечислен в. Об уплате НДФЛ с доходов в виде дивидендов единым платежным поручением 2588. 10.03. При этом действующая форма налоговой декларации не учитывает. Образцы Платежных Поручений по уплате налогов. Скачать. Ранее в статусе страхователя в платежных поручениях по перечислению. страховых. При использовании части прибыли на выплату дивидендов учредителям в бухгалтерию. Форма выплаты дивидендов | Учредители (участники). Особенности перечисления дивидендов учредителю, расположенному в. | платежное поручение) | | | | |((2000 евро — 2000 евро x 15%) x | | | | |х 2508,51). Ответ: Дивиденды контрагентам — учредителям начисляем в документе. в которой запишем шаблон для начисления суммы дивидендов и. Документ Платежное поручение исходящее с видом операции. НДФЛ с дивидендов: ставки, правила удержания, как отразить в форме 1-ДФ, код бюджетной классификации в платежном поручении (КБК в платежке). не выплачиваются, тo перечисление НДФЛ в бюджет налоговый агент дoлжен произвести в сoответствии c пп. Форма 1-ДФ с примерами заполнения. Платежное поручение на оплату налогов, платежка, образец бланка платежного. Заполнение платежного поручения при перечислении налогов. кредита;; ТЛ — погашение учредителем (участником) должника, собственником. Налог учредителя на дивиденды в 2015 году. рассчитать. платежные поручения для перечисления НДФЛ должны быть разными. Основные средства и НМА · Материалы и запасы · Дивиденды. Резервы · Отчетность. Для платежного поручения предусмотрен типовой бланк. перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или взносы. ТЛ — погашение учредителем (участником) должника, собственником.

Распределение прибыли — приятное дело. Вот если бы еще без налоговых последствий… Однако выплате дивидендов, как правило, предшествует уплата авансового взноса по налогу на прибыль. Хотя и не без исключений. Об авансовом взносе, правилах его расчета, уплаты и зачисления в счет налога на прибыль речь пойдет в нашей статье

Правила расчета и уплаты авансового взноса с дивидендов

На заметку

Дивиденды — платеж, осуществляемый юридическим лицом, в т.ч. эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, исчисленной по правилам бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части) (пп. 14.1.49 НКУ).

Кроме того, назвав какой-либо платеж дивидендами, предприятие должно выполнять все «дивидендные» правила (последний абзац пп. 57.11.2 НКУ).

Авансовый взнос уплачивают по ставке 18% (абз. 2 пп. 57.11.2, п. 136.1 НКУ).

При выплате дивидендов необходимо рассчитать сумму авансового взноса по налогу на прибыль (ст. 57.11 НКУ), кроме ряда четко предусмотренных исключений, перечисленных в пп. 57.11.3 НКУ (правда, не только в нем).

Когда не уплачивают авансовый взнос с дивидендов

Авансовый взнос с дивидендов не уплачивают, если:

  • дивиденды выплачивают физлицам. Подчеркиваем — как физлицам-резидентам, так и нерезидентам (пп. 57.11.3 НКУ);
  • дивиденды выплачивают в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, которые уплачиваются в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных этой компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 57.11.2 НКУ. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности (пп. 57.11.3 НКУ);
  • дивиденды выплачиваются плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды (пп. 57.11.3 НКУ);
  • дивиденды выплачивают институты совместного инвестирования (пп. 57.11.6 НКУ).

Обратите внимание!

С 1 января 2018 года плательщики единого налога — юрлица при выплате дивидендов своим учредителям не должны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль. Более подробно об этом читайте в статье «Выплата дивидендов единщиками: авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивать не нужно» газеты № 4/2018.

В ИНК от 07.02.2018 г. № 517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК налоговики отметили:

«…начиная с 01.01.2018 г., для плательщиков единого налога упразднена обязанность по начислению и уплате авансового взноса при выплате дивидендов.

То есть при выплате дивидендов в 2018 году по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2016 2017 годы плательщики единого налога в 2018 году не начисляют и не уплачивают в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль».

Как исчисляют авансовый взнос

Сумма авансового взноса уплачивается НЕ со всей суммы дивидендов, а с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды.

Обратите внимание!

Данное правило действует, только если денежное обязательство по налогу на прибыль уже уплачено (погашено) в бюджет, в противном случае авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате (безусловно, кроме вышеперечисленных случаев, когда авансовый взнос вообще не уплачивают).

Механизм расчета авансового взноса указан в приложении АВ к декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

Алгоритм исчисления «дивидендного» авансового взноса следующий:

1. Определяем сумму превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий(ие) налоговый(ые) (отчетный(ые)) год (годы), по результатам которого(ых) выплачиваются дивиденды (положительное значение превышения).

Повторимся: приведенная формула применяется в том случае, если денежное обязательство по налогу на прибыль, начисленное за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды, погашено. Если же оно не погашено, то вся сумма дивидендов, подлежащая выплате, будет участвовать в расчете. При условии, если дивиденды выплачиваются сразу за несколько лет, сумма превышения исчисляется по формуле отдельно по каждому году.

Пример 1

Предположим, предприятие выплачивает дивиденды учредителям за 2018 год в сумме 60000 грн.

В зависимости от размера объекта налогообложения (ОбПнП) и статуса денежного обязательства по налогу на прибыль (погашен/не погашен) результат будет следующим (см. ситуации):

Ситуация 1

Объект налогообложения за 2018 год по налогу на прибыль (строка 04 декларации) — 127350 грн. При этом дивиденды были выплачены после уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль за 2018 год (скажем, 19 марта 2019 года).

В таком случае:

Сумма дивидендов < ОбПнП на 67350 грн (60000 грн – 127350 грн).

Поскольку согласно расчету получается отрицательное значение, то нет суммы, с которой необходимо уплатить авансовый взнос.

Ситуация 2

Объект налогообложения за 2018 год по налогу на прибыль (строка 04 декларации) — 22688 грн. При этом дивиденды были выплачены после уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль за 2018 год (например, 19 марта 2019 года).

В таком случае:

Сумма дивидендов > ОбПнП на 37312 грн (60000 грн – 22688 грн).

Следовательно, имеем положительное значение превышения в сумме 37312 грн.

Ситуация 3

Объект налогообложения за 2018 год по налогу на прибыль (строка 04 декларации) — 127350 грн. При этом дивиденды были выплачены ДО момента уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль за 2018 год (скажем, 2 февраля 2019 года).

В таком случае, хотя Суммы дивидендов < ОбПнП на 67350 грн (60000 грн – 127350 грн), но, поскольку денежное обязательство по налогу на прибыль не погашено до момента выплаты дивидендов учредителям-юрлицам, то имеем превышение в размере ВСЕЙ суммы выплаченных дивидендов, а именно — 60000 грн.

Ситуация 4

В декларации за 2018 год по налогу на прибыль (строка 04 декларации) указан убыток: -34127 грн. При этом предприятие приняло решение выплатить дивиденды.

В таком случае, поскольку предприятие получило «налоговый» убыток, то превышением будет ВСЯ сумма выплаченных дивидендов, т.е. 60000 грн. Ведь однозначно сумма выплаченных дивидендов превышает объект налогообложения, поскольку последний отсутствует.

Но это еще не все, ведь если есть дивиденды, скажем, физлицам, то с них авансовый взнос не уплачивается, поэтому далее — после установления превышения — определяют, с какой именно суммы уплачивать авансовый взнос.

2. Определяем сумму дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде. Для этого исключаем суммы, по которым авансовый взнос уплачивать не нужно.

Пример 2

Предприятие выплачивает дивиденды учредителям за 2018 год в сумме 60000 грн (выплату проводят в 2019 году).

Учредителями предприятия являются:

Следовательно, сумма дивидендов к выплате — 60000 грн, при этом дивиденды, выплаченные физлицам, составляют 24000 грн.

В строке 04 декларации по прибыли за 2018 год был указан объект обложения налогом на прибыль — 22688 грн, его сумма уплачена в бюджет.

То есть получается превышение дивидендов над объектом в размере 37312 грн (60000 грн – 22688 грн).

Определяем сумму дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном периоде: 60000 грн – 24000 грн = 36000 грн.

Далее выясним, с какой суммы уплачивать авансовый взнос.

3. Сравниваем значение, полученное из формулы из пункта 2, с суммой превышения из пункта 1 данного алгоритма.

Пример 3

Возьмем за основу данные примера 2:

  • сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном периоде, — 36000 грн (60000 грн – 24000 грн);
  • сумма превышения дивидендов над объектом налогообложения — 37312 грн (60000 грн – 22688 грн).

Нам необходимо сравнить эти два значения, чтобы выяснить, с какой суммы исчислять авансовый взнос.

Как видим, 36000 грн < 37312 грн, поэтому авансовый взнос будем рассчитывать с 36000 грн.

А вот если бы значение превышения составляло не 37312 грн, а, скажем, 35999,99 грн и менее (сумма меньше суммы дивидендов, т.е. 36000 грн), то именно с нее рассчитывали бы авансовый взнос.

4. Рассчитываем сумму авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей), которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде.

Для этого полученную сумму в п. 3 алгоритма умножаем на ставку 18%.

Пример 4

Возьмем за основу данные примера 3. Следовательно, сумма, с которой должен быть уплачен авансовый взнос, составляет 36000 грн.

Сумму авансового взноса определяем так:

36000 грн х 18% : 100% = 6480 грн.

Если распределяется прибыль сразу за несколько предыдущих лет

В случае если собственники предприятия решили распределить между собой прибыль за несколько периодов (лет), то и формулу расчета стоит применять отдельно по каждому году. То есть общую сумму дивидендов распределяют по их принадлежности к отдельному году, и каждую отдельную сумму дивидендов сравнивают с объектом налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Помните

Сумму дивидендов не уменьшают на сумму авансового взноса (абз. 2 пп. 57.11.2 НКУ).

Натурвыплата

Если дивиденды уплачивают в натуральной форме (неденежной), для исчисления авансового взноса берут стоимость такой выплаты, определенной в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанной в соответствии с принципом «вытянутой руки» в операциях, признанных согласно ст. 39 НКУ контролируемыми (пп. 57.11.2 НКУ).

Выплата нерезиденту

Актуальный вопрос: если с дивидендов для нерезидента удерживают налог на репатриацию, то с какой суммы исчислять авансовый взнос?

Цитируем :

А «на руки» нерезидент получает уже чистую, с удержанной суммой налога на репатриацию.

Но так буквально данную норму мы бы не советовали воспринимать, ведь нерезиденту причитается вся начисленная ему сумма дивидендов, а удерживает налог на репатриацию предприятие как налоговый агент согласно НКУ. Поэтому мы бы рекомендовали при исчислении авансового взноса ориентироваться на всю начисленную сумму дивидендов нерезиденту-юрлицу.

Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год

В таком случае для расчета используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды. Именно с ним и будут сравнивать сумму дивидендов, а также определять разницу, с которой следует исчислять авансовые взносы. Собственно, это указано в пп. 57.11.2 НКУ. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

А под денежным обязательствам контролеры (см. письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17) подразумевают только сумму налоговых обязательств по налогу на прибыль, самостоятельно начисленных плательщиком в налоговой декларации за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды.

С первого прочтения данного вывода контролеров следует противоречие: в НКУ говорится о пропорциональном исчислении, а контролеры допускают такой расчет только при уплате денежного обязательства по налогу на прибыль за год. Но ведь это невозможно, поскольку при уплате, например, дивидендов за полугодие, не получится полностью уплатить налог за год. Вывод: при уплате дивидендов за неполный год авансовый взнос придется исчислить со всей суммы дивидендов.

Однако в другом письме от 24.06.2016 г. № 14030/6/99-99-15-02-02-15 налоговики уже полностью выступили ЗА выплату за неполный год и резюмировали:

«…авансовый взнос при выплате дивидендов по итогам отчетного квартала, полугодия, трех кварталов рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате, если на момент выплаты таких дивидендов декларация по налогу на прибыль за отчетный год, на который приходятся данные периоды, не представлена. Если на момент выплаты дивидендов за IV квартал отчетного года Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий (далее — Декларация) за такой год представлена и обязательства, начисленные в этой Декларации, погашены, то авансовые взносы начисляются на сумму превышения дивидендов, подлежащих выплате за IV квартал отчетного года, над значением объекта обложения налогом на прибыль за такой год, разделенным на 12 и умноженным на 3 (пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды)».

То есть если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для исчисления суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды (см. также письмо от 03.10.2016 г. № 21414/6/99-99-15-02-02-15).

Больше об этом мы рассказывали в статье «Авансовые взносы при выплате дивидендов: контролеры о выплате за неполный год» газеты № 229/2015.

Если дивиденды реинвестируют (увеличивают уставный капитал)

Если дивиденды выплачиваются единщиком

Как уже отмечалось, с 01.01.2018 единщики не должны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов. На это также указали контролеры в ИНК от 07.02.2018 г. № 517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Когда уплачивают авансовый взнос

Перечисляют в бюджет авансовый взнос до или одновременно с выплатой дивидендов (абз. 3 пп. 57.11.2 НКУ).

При реинвестиции дивидендов уплатить авансовый взнос (конечно, если по упомянутым выше правилам его начислено), считаем, нужно к регистрации изменений в уставных документах.

Перечисляют авансовый взнос по налогу на прибыль на тот же счет, что и налог на прибыль. При заполнении платежного поручения код оплаты — «125».

Можно ли переплату по налогу на прибыль зачислить в уплату авансового взноса с дивидендов?

Огромный соблазн сказать «да», ведь это один и тот же налог. Но налоговики категорически против:

«Имеющаяся переплата по налогу на прибыль предприятий не учитывается в оплату авансового взноса по налогу на прибыль, начисленного на сумму дивидендов» (разъяснение из категории 102.24 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua), уведомление территориального органа ГФС в Донецкой области, уведомление территориального органа ГФС в Днепропетровской области, об этом мы рассказывали в новости).

В свою очередь, налоговики аргументируют это тем, что у налога на прибыль и у дивидендного авансового взноса разные коды уплаты, соответственно, «101» и «125» (см. приказ Минфина от 24.07.2015 г. № 666). Однако по Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.01.2011 г. № 11, не существует отдельного кода для «дивидендного» авансового взноса, его уплачивают по счетам налога на прибыль (ранее были разные счета, теперь же их объединили, оставив только для коммун- и госпредприятий).

Это и не удивительно, поскольку авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль (пп. 57.11.5 НКУ). К тому же в п. 87.1 НКУ нет запрета на учет переплаты по налогу на прибыль в счет авансового взноса при выплате дивидендов. Запрет на возврат или зачет в счет прочих платежей существует только для самого «дивидендного» авансового взноса (пп. 57.11.2 НКУ).

Подчеркнем: в ситуации с разовым авансовым взносом (за три квартала 2016 года) налоговики не были против зачисления переплаты по налогу на прибыль в счет такого аванса, поскольку коды бюджетной классификации согласно Приказу № 11 одни и те же (см. письмо ГФСУ от 30.11.2016 г. № 25825/6/99-95-42-01-15). Да и в свое время при наличии переплаты по налогу на прибыль можно было не уплачивать ежемесячных авансовых взносов (см. новость).

К тому же суды, даже когда были разные счета для уплаты «дивидендного» авансового взноса и налога на прибыль, отмечали, что это не преграда для проведения зачета переплаты:

«…наличие в этих доходах бюджета разных кодов классификации не является основанием для заключения о принадлежности авансового взноса по налогу на прибыль предприятия и самого налога на прибыль предприятия к разным видам налоговых обязательств, поскольку элементы данных налоговых платежей тождественны. <…> Суд сделал вывод о том, что, хотя уплата налога на прибыль и авансового взноса по налогу на прибыль на момент возникновения спорных правоотношений происходила на разным кодам бюджетной классификации доходов, приведенные платежи являются денежными обязательствами по одному и тому же налогу, поэтому уплата денежных обязательств или погашение налогового долга по налогу на прибыль за счет существующей переплаты по авансовым взносам по данному налогу должна проводиться автоматически, без получения соответствующего заявления налогоплательщика» (постановление Киевского окружного административного суда от 24.11.2016 г. по делу № 810/3261/16).

Если указан код вида уплаты неправильно — будут ли штрафовать?

В новости от 22.12.2018 г. Главное управление ГФС в Тернопольской области и в разъяснении из категории 102.24 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua) речь идет о том, что за такой огрех не будут штрафовать — главное, чтобы счет уплаты был правильный:

«В соответствии с п. 6 Порядка заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата ошибочно или излишне зачисленных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.07.2015 № 666 (далее — Порядок), уплата по каждому виду платежа и по каждому виду уплаты должна оформляться отдельным документом на перевод.

Перечень кодов видов уплаты (которые указываются в поле «Призначення платежу») расчетного документа приведен в приложении к Порядку (п. 10 Порядка).

В частности, в поле «Призначення платежу» платежного поручения указываются коды видов уплаты код 101 — суммы денежного обязательства, код 125 — авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей.

При переводе авансового взноса при выплате дивидендов (части чистой прибыли) в поле «Призначення платежу» платежного поручения плательщиком налога на прибыль по ошибке вместо кода вида уплаты 125 указан код вида уплаты 101, но в то же время код бюджетной классификации и расчетный счет указаны верно, то данный документ на перевод органом ГФС принимается к исполнению и считается, что такой плательщик уплачивает денежное обязательство по налогу на прибыль предприятий. При этом ответственность к такому плательщику налога на прибыль не применяется».

Отражение в декларации

Расчет суммы авансового взноса с дивидендов приводят в приложении АВ к декларации уже постфактум, т.е. после уплаты. Ввиду этого, предположим, если предприятие представляет отчетность ежеквартально, и, в свою очередь, дивиденды выплатило, например, в марте 2019 года, то, представляя декларацию за 1 квартал 2019 года, необходимо будет заполнить приложение АВ.

Таким образом, в приложении АВ приводят расчет сумм, которые уже были уплачены (или должны были быть уплачены) в отчетном периоде.

О заполнении вышеупомянутого приложения читайте в статье «Приложение АВ к декларации по прибыли: отражаем авансовый взнос при выплате дивидендов» газеты № 32/2019.

Учет авансового взноса в уплату налога на прибыль

Сумму предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов зачисляют в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием — эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумма данного превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения (пп. 57.11.2 НКУ).

Суммы «дивидендного» авансового взноса указывают в приложении ЗП к декларации. О деталях его заполнения см. в статье «Приложение ЗП: уменьшение налога на прибыль» газеты № 32/2019.

Вместе с тем НКУ четко отметил: уплаченные авансы не подлежат возврату плательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по прочим налогам и сборам (обязательным платежам).

Ответственность при неуплате авансовых взносов

За неуплату авансового взноса при выплате дивидендов грозят штраф (согласно ст. 127 НКУ) и пеня (в соответствии с положениями ст. 129 НКУ). То есть такая неуплата влечет за собой наложение штрафа в размере 25% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет. Обращают на это внимание и налоговики в письме от 16.07.2015 г. № 25910/7/99-99-15-02-01-17.

Если же такое нарушение будет совершено повторно в течение 1095 дней, за это светит штраф в размере 50% суммы неуплаченного взноса. А вот если авансовый взнос не будет уплачен в третий и более раз — это грозит штрафом в размере 75% суммы неуплаченного взноса.

Редакция газеты

«Интерактивная бухгалтерия»